В этой статье мы разберем, как ведется учет операций по валютному счету , как происходит покупка и продажа валюты, что такое курсовые разницы, и как они учитываются в бухгалтерии предприятия. Для учета валюты используется счет 52 «Валютные счета». В данной статье мы разберем какие операции отражаются на валютном счете и как их учитывать, какие существуют ключевые проводки, субсчета и корреспондирующие счета.
Учет иностранной валюты имеет некоторые особенности, связанные с тем, что в России ведется в денежных единицах – рубли. В связи с чем возникает необходимость учитывать иностранную валюту также в рублях. Для учета операций на сч. 52 берется курс Центрального банка России.
Покупка и продажа иностранной валюты осуществляется только через банки, причем далеко не все банки могут покупать и продавать валюту, только те, у которых есть на это разрешение.
Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, открывают для себя валютные счет в банке. Если используется несколько видов валюты, то и счетов, как правило, открывается больше одного. Для каждого вида валюты – отдельный валютный счет.
Для открытия валютного счета организация выбирает подходящий банк, собирает необходимый пакет документов и предоставляет их в выбранный банк. Банк, в свою очередь, открывает для организации два счета: текущий и транзитный. Через транзитный счет проходят все перечисления в иностранной валюте в адрес владельца счета. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты у предприятия.
Видео-урок. Счет 52 в бухгалтерском учете
В данном видео уроке подробно рассказывается про счет 52 в бухгалтерском учете, примеры использования и документы. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В., эксперт и консультант сайта Бухгалтерский учет для чайников ⇓
Для того чтобы скачать презентацию, использующую в видео нажмите по ссылке ниже.
Покупка валюты: проводки, курсовые разницы
Каким образом осуществляется покупка валюты?
Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51 . Сч. 57 «Переводы в пути» – промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета». Деньги с списались, но на валютный мы их пока зачислить не можем, так как валюту банк нам еще не перечислил. Чтобы эти деньги не потерялись и не забылись, используется промежуточный сч. 57 «Переводы в пути».
После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается переводится в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления). Бухгалтерская проводка Д52 К57 .
Остатки денежных средств на сч. 57 перечисляются обратно на р/с (проводка Д51 К57 ).
За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе . Проводка, отражающая оплату комиссии, имеет вид: Д91/2 К51 , где на сч.91 субсчет 2 учитываются операционные расходы.
Приобретенные валютные средства учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.
При этом курс, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе операционных расходов. (Д91/2 К57 - отрицательная разница).
Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе операционных доходов (Д57 К91/1 - положительная разница).
В момент оплаты иностранного товара поставщику необходимо пересчитать валюту по курсу ЦБ РФ на дату оплаты:
Если курс на дату оплаты поставщику выше, чем у ЦБ РФ на дату зачисления валюты на сч. 52, то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов проводкой Д57 К91/1 .
Если курс ЦБ РФ на дату оплаты ниже, чем на дату зачисления валюты на валютный счет, то возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается в составе прочих расходов проводкой Д91/2 К57 .
Коротко про бухгалтерский счет 52 в инфографике
На рисунке ниже в инфографике дается короткая информация про бухгалтерский счет 52, какие у него субсчета и корреспондирующие счета. Для открытия в полном размере нажмите на картинку.
Проводки для счета 52 при покупке валюты
Дебет | Кредит | Название операции |
Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка) |
||
Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России) |
||
Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет |
||
Удержана комиссия |
||
Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ) |
||
Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ) |
Учет операций при поступлении иностранной валюты от покупателя
При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62 , где 62 «Расчеты с покупателями».
После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57К52 . Раньше часть полученных валютных средств нужно было в обязательно порядке продавать, с недавних пор обязательная продажа валюты отменена.
Учет операций при продаже иностранной валюты
Процесс продажи предполагает также использование сч. 57, как и в случае с покупкой. Валюта, предназначенная для продажи, перечисляется банку, который продает ее и зачисляет выручку от продажи на расчетный счет предприятия.
Проводка по перечислению валюты банку для продажи имеет вид Д57 К52 .
В бухгалтерии валюта была учтена по курсу ЦБ России, действующего на дату либо последней переоценки, либо на дату зачисления на сч. 52. В день продажи необходимо провести пересчет валюты.
При этом может возникать как положительная (если курс ЦБ РФ на дату пересчета выше, чем на дату зачисления на счет), так и отрицательная курсовая разница.
Продажа валюты оформляется через сч.91. Стоимость валюты списывается в дебет сч.91 проводкой Д91/2 К57 по курсу ЦБ РФ. Выручка от продажи зачисляется на рублевый р/с по курсу продажи, при этом выполняется проводка Д51 К91/1 .
Продает банк валюту по своему курсу, который может отличаться от Центробанка. Кроме того, валютные средства могут быть перечислены банку для продажи в один день, а продана валюта банком будет уже в другой день, при этом также может возникать курсовая разница (если за это время курс ЦБ РФ изменился). Отрицательная курсовая разница отражается проводкой Д91/2 К57 , положительная – Д57 К91/2 .
По итогам сделки по продаже иностранной валюты на сч.91 считается финансовый результат (прибыль или убыток).
Проводки при продаже валюты
Дебет | Кредит | Название операции |
Перечислена предназначенная для продажи валюта (по курсу ЦБ РФ) |
||
Получена выручка от продажи (по курсу продажи) |
||
Списана стоимость валюты, направленной на продажу (по курсу ЦБ РФ на дату продажи) |
||
Отражена отрицательная курсовая разница (в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату списания с валютного счета и на дату продажу) |
||
Отражена положительная курсовая разница (аналогично) |
||
Финансовый результат от сделки убыток (прибыль) |
Переоценка валютных счетов (переоценка счета 52)
Периодически происходит переоценка валюты.
Средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату пересчета.
Таким образом, переоценка валютных счетов осуществляется:
- на дату зачисления или списания валюты с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курса.
Проводки при переоценке валюты:
В результате пересчета возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов (Д52 К91/1) и расходов (Д91/2 К52) .
Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. На основании представленных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.
После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.
На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:
Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
Перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;
Купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
Другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).
Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала) либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет субсчета 91-2.
Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютные счета». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.
На основании банковских выписок с подтверждающими приложениями. Рассмотрим, в каком порядке осуществляется оборот средств в инвалюте и какими нормативными документами регулируются подобные операции.
Учет валютных операций – правовые аспекты
Согласно п. 2 стат. 12 закона № 402-ФЗ учет имущества организации, а также ее обязательств и всех фактов хоздеятельности выполняется в российских рублях. При этом валютные операции (за исключением ситуаций с привлечением иностранных партнеров) отражаются в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 3/2006. В целях конвертации используется официальный курс ЦБ РФ на соответствующую дату (п. 5 ПБУ 3/2006) или перерасчет производится по курсу, определенному законодательством либо в соглашении сторон.
Обратите внимание! Регулирование валютных операций осуществляется с помощью Закона № 173-ФЗ от 10.12.03 г. В соответствии с нормами указанного документа валютный обмен средствами между нерезидентами и резидентами выполняется без ограничений (стат. 6), но запрещен между резидентами РФ (стат. 9). Список разрешенных операций приведен в стат. 9 и 12 № 173-ФЗ.
Бухгалтерский учет операций по валютному счету
Для совершения платежных действий в валюте контрагенты открывают расчетные счета в банках. Бух учет операций по валютному счету выполняется как в инвалюте, так и в рублях. Для корректного перевода средств необходимо руководствоваться нормами раздела II ПБУ 3/2006. В частности, установлены следующие правила перевода финансов из валюты в рубли:
- На день фактического выполнения операции в соответствующей валюте – порядок пересчета подразумевает конвертацию показателей по утвержденному Центробанком РФ официальному курсу.
- Если колебания курса несущественны, допускается конвертация однородных операций по среднеарифметическому курсу, рассчитанному за месяц или иной отчетный период.
- На день выполнения операции конвертируется стоимость оприходованных ТМЦ, вложений в основные фонды, НМА, авансы. При этом при колебаниях валютного курса в дальнейшем значения предоплат уже не пересчитываются.
- На момент осуществления операции и на отчетную дату (в целях формирования бухотчетности) пересчитываются остатки в кассе компании и на соответствующих счетах. Отдельные операции конвертируются в порядке, обозначенном в Приложении к ПБУ.
Валютные операции в бухгалтерском учете – проводки:
- Д 52 К 62 – отражено поступление средств в инвалюте от покупателей.
- Д 52 К 75 (79, 76) – отражено поступление инвалюты от учредителей фирмы, ее подразделений или других контрагентов.
- Д 57 К 52 – отражен перевод валюты для ее реализации.
- Д 51 К 52 – отражено зачисление вырученных средств от реализации валюты.
- Д 91 К 57 либо Д 57 К 91 – отражен убыток от реализации валюты или прибыль.
- Д 60 К 52 – произведен расчет с поставщиком фирмы валютными средствами.
Валютные операции ведутся предприятием на валютных счетах, количество которых не ограничено, однако, открыть их можно только в уполномоченных банках. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета, в том числе обязательным является представление в банк пакета документов. На их основании банк откроет предприятию 2 счета:
− текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия;
− транзитный валютный счет – для зачисления валюты и проведения ряда валютных операций, например, для зачисления на счет валюты, поступившей от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, для оплаты экспортных таможенных пошлин и т.д.
− специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Обо всех совершаемых операциях банк сообщает предприятию в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте.
РУБЛЕВЫЙ ЭКВИВАЛЕНТ – это пересчитанная в рубли сумма инвалюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции .
Бухгалтерский учет валютных опера ций регламентируется ПБУ 03/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” и организуется на счете 52 “Валютные счета” (А), к которому могут быть открыты субсчета:
52-1 “Текущий валютный счет”;
52-2 “Транзитный валютный счет”;
52-3 “Специальный транзитный валютный счет”.
Независимо от вида используемых валют бухгалтерский учет валютных операций ведется в рублях, поэтому активы и обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, необходимо пер е считывать в рубли по официальному курсу.
| Когда осуществляется пер е счет | Что пересчитывается |
| 1. На дату совершения
операции в инвалюте |
а) величина УК (80);
б) стоимость приобретенных ОС и НМА (08), материалов (10), товаров (41); в) долгосрочные финансовые вложения (вклады в УК, долговые ценные бумаги) (58). В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет этих статей не производится . г) стоимость денежных средств. |
| 2. На дату составления
отчетности |
Стоимость денежных средств
:
− наличная валюта и денежные документы (50), − средства на счетах в банках (52, 55), − средства в расчетах (60, 62, 71, 73, 75, 76), − краткосрочные финансовые вложения (58), − заемные средства (66, 67), предоставленные займы (58), − остатки средств целевого финансирования в инвалюте (86). |
| 3. По мере изменения курсов валют (при необходимости) | Наличная валюта и средства на счетах в банках |
Официальный курс рубля изменяется во времени. По этой причине в учете могут возникать курсовые разницы (КР): положительные и отрицательные. Если курс валюты вырос , то на акти в ных счетах возникают положительные КР, а на пассивных − отрицательные. Если курс валюты снизился, то наоборот.
Сумма положительной КР включается в состав прочих доходов:
Д 50 (52, 60, 62, 66 . . .) – а) отражена положительная КР
К 91 б) включена в состав прочих доходов сумма положительной КР
Сумма отрицательной КР включается в состав прочих расходов:
Д 91 – отражена отрицательная КР
К 50 (52, 60, 62 . . .)
Исключением в порядке учета КР является учет курсовых разниц, возникающих при расчетах с учредителями, когда вклад учредителя-нерезидента объявлен в иностранной валюте. В этом случае возникающие КР относятся на изменение добавочного капитала. Например,
Д 75 – увеличен добавочный капитал предприятия на сумму положительной КР
Многие предприятия в ходе ведения хозяйственной деятельности так или иначе сталкиваются с иностранной валютой. На сегодняшний день наиболее распространенными валютными операциями являются расчеты по кредитным договорам, а также осуществление конверсии валют. В статье мы рассмотрим особенности проведения данных операций и их отражение в проводках по на примерах.
Валютными операциями называют сделки, предметом которых являются валютные ценности. Операции, проводимые предприятиями с иностранными валютами, регулируются законодательными актами, в частности Законом о валютном госрегулировании и контроле.
Большинство предприятий осуществляют текущие валютные операции, к которым относят:
- поступление валютных средств в счет оплаты по договорам с нерезидентами;
- получение кредитов в валюте;
- продажа валютной выручки (обязательная и добровольная);
- конверсионные операции с валютой (обмен одной валюты на другую по действующему курсу).
Законодательно установлено, что организациями, уполномоченными совершать операции с валютой, являются банковские учреждения. Делая соответствующее распоряжение банку, предприятие может продавать валюту, имеющуюся на расчетном счете, зачислять валютную выручку, осуществлять обмен валют. Кроме того, заключив с банком кредитный договор, организация может получать заемные средства в иностранной валюте.
Учет валютных операций
Для учета валютных средств предприятия используют бухгалтерский счет . Проводки по учету валютных операций рассмотрим на примерах.
Получение валютного кредита
Между банком и ООО «Адмирал» подписан кредитный договор, согласно которого банк выдает ООО «Адмирал» кредитные средства в сумме 114 000 долл. США. Выдача средств осуществляется в 2 этапа:
- 1-й этап — 57 000 долл. США выданы 01. .2015;
- 2-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.10.2015.
Курс долл. США (условный) составляет:
- на 01. .2015 — 65,10 руб./долл. США;
- на 30. .2015 — 66,12 руб./долл. США;
- на 01.10.2015 — 66,02 руб./долл. США.
В учете ООО «Адмирал» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. США * 65,10) | 3 710 700 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | Отражение задолженности банка по 2-му траншу | 3 710 700 руб. | Кредитный договор |
| 91/1 | Отражение от переоценки валюты (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 91/2 | 66 Полученные кредиты | Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 76 | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 66,02)) | 5 700 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. США * 66,02) | 3 763 140 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | СТОРНО суммы банковских обязательств | 3 710 700 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91/1 | СТОРНО положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств | 58 140 руб. | Банковская выписка |
Конверсионные валютные операции
Между ООО «Родина» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Родина» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Родина» (17 000 долл. США) в евро.
Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR.
Со счета ООО «Родина» было списано Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD/EUR).
Условный курс ЦБ:
- евро – 87,60 руб./EUR;
- для доллара США – 76,12 руб./USD.
Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб./EUR: 76,12 руб./USD).
Таким образом ООО «Родина» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).
Бухгалтер ООО «Родина» отразил в учете проводки по счету по конверсии валюты таким образом.
