АМОРТИЗАЦИОННЫЙ ФОНД - денежные средства, предназначенные для простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Амортизацией называется денежное возмещение износа основных фондов. Новые подходы к формированию и использованию амортизационного фонда как источника собственных средств организации в условиях инновационного развития экономики. Ликвидация амортизации как финансового актива перекладывает защиту амортизационного фонда на предприятия.
Начисленная амортизация имеет постоянный и непрерывный характер, а расходуется на возмещение износа основных фондов в процессе их воспроизводства лишь по истечении нормативных сроков службы.
Использование амортизационного фонда для накопления возможно благодаря смещению во времени процесса перенесения стоимости на продукт и ее использованию для замены в натуре. В развитых странах мира применяют методы ускоренной амортизации, которые позволяют в первую половину нормативного срока службы списывать свыше 50 % стоимости основного капитала.
Амортизация основных фондов
Так, американская администрация в целях ускорения инвестиций в основной капитал ввела более гибкую систему амортизации. Были установлены сроки амортизации: 10 лет для зданий и сооружений, 5 лет - для всех видов производственного оборудования, 3 года - для транспортных средств. Это дает им дополнительное преимущество, так как средства, отчисляемые в амортизационный фонд, не облагаются налогами.
Амортизационный фонд, касса и дивиденды
Амортизационная политика - важная часть финансовой политики, замена устаревшего оборудования способствует развитию технического прогресса. При этом могут быть детальные и укрупненные нормативы и расчеты амортизационных отчислений. Амортизация сильнее других финансовых рычагов способна влиять на увеличение объемов и доли капитальных вложений, направляемых на техническое перевооружение и реконструкцию основных фондов.
Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.
В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер. Накопление происходит на определенном банковском счете предприятия, который называется амортизационным фондом. Напомним, что фондом называется обособленная (на банковском счете) часть денежных средств, имеющая целевое назначение.
Амортизацию можно рассматривать как бухгалтерскую констатацию потери части стоимости необоротных активов в результате их использования или хранения на предприятии. Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость необоротного актива в конце срока полезного использования имущества.
Однако даже в случае своевременного пополнения амортизационного фонда накопленных денежных средств в конце срока полезного использования оборудования может оказаться недостаточно для его замены. В результате инфляции рыночные цены на оборудование повышаются, а средства амортизационного фонда обесцениваются.
Амортизационный период амортизационный срок, период полного погашения стоимости основных средств за счет амортизационных отчислений. К устойчивым пассивам относятся не принадлежащие предприятию средства, но по условиям расчетов постоянно находящиеся в его обращении.
Амортизационный фонд и его роль в воспроизводственном процессе
5.4.Амортизация и методы ее начисления Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов посредством включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация – это денежное выражение физического и морального износа основных средств.
3.3. Амортизационный фонд как источник финансовых ресурсов
К тому же, это понятие распространяется и на уменьшение скорригированного дохода, который имеет налогоплательщик в границах отчислений на амортизацию. То, как начисляется износ, является отражением в изменении имущественного состояния предприятия (снижение цены основных активов в результате естественного и морального старения).
Тема 2. ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ
В то же время, Амортизационный фонд служит для обслуживания основных фондов – из него ведется возмещение их износа, а также за его счет осуществляется их расширенное воспроизводство. В. Г. Гусаков, Е. И. Дереза. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.
Линейный метод амортизации.
Чтобы найти амортизационный период, надо 100 делить на норму амортизации. Текущая остаточная стоимость определяется вычитанием суммарной накопленной амортизации основного средства из первоначальной стоимости. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.
В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Износу поддаются все основные фонды, как действующие, так и не действующие, не зависимо от участия в процессе производства.
Амортизационный фонд накапливается предприятиями постепенно и используется для вложений в основные средства не сразу, а по мере накопления средств. Амортизационные отчисления - отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизация осуществляется в виде ежемесячных отчислений от стоимости ОС в амортизационный фонд предприятия. В большинстве развитых стран мира используется линейный (равномерный) способ начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов.
Особенности функционирования основных фондов заключаются в том, что их натуральная форма является неизменной на протяжении длительного времени, а их стоимость постепенно уменьшается вследствие износа. Износу поддаются все основные фонды, как действующие, так и не действующие, не зависимо от участия в процессе производства. Экономический износ представляет собой процесс потери стоимости средствами труда и является основой амортизации. Современная научно - экономическая литература при исследовании процесса амортизации сосредотачивается по большей части на его практических аспектах, а теоретические аспекты амортизации остаются почти без внимания .
Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции с целью нагромождения средств для полного возобновления (реиновации) и капитального ремонта основных средств.
Результатом этого процесса являются амортизационные отчисления, которые на предприятии формируют амортизационный фонд .
Высказывается мысль, согласно которой амортизационный фонд не может служить источником накопления основных фондов. Многие исследователи, определяя прямое экономическое назначение амортизационного фонда как источника простого воспроизводства, не исключая вместе с тем возможности его использования и для расширенного воспроизводства.
Определение реальной роли амортизационного фонда в накоплении принципиально важно не столько для теории, а сколько для решения практических задач в отрасли развития материально-технической базы. В связи с ростом производственного потенциала, необходимостью интенсификации его использования выдвигаются особые требования к политике возмещения средств труда, недостатки которой в это время проявляются в снижении темпов замены изношенных фондов, скоплении в некоторых отраслях народного хозяйства значительного количества устаревшего оборудования со всеми вытекающими из этого негативными последствиями. Поэтому рациональное использование амортизационного фонда является существенным резервом повышения эффективности производства.
З.Н. Борисенко считает, что амортизация должна выполнять две функции – отображать реальные затраты средств труда на производство продукции и возмещать авансовые вложения в основные фонды. Все остальные функции, которые приписываются амортизации и возлагаются на неё, ей не свойственны. Так, она не может выполнять стимулирующую роль в процессе производства. Не её задание и обеспечение расширенного воспроизводства основных фондов.
Исследованию амортизации посвящено не мало научных работ отечественных и российских ученых, среди которых П.Г. Бунич, П.В. Тальмина, В.Ю. Будавей, П.М. Павлова, О.К. Марченко, В.К. Сенчагов, А.Е. Фукс и другие.
П.Г. Бунич считает, что « амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости основных фондов на новый продукт» . П.В. Тальмина определение амортизации дает очень абстрактно, согласно ему, амортизация считается процессом движения стоимости, который связывает весь производственный цикл в условиях товарного хозяйства .
В.А. Воротилов и Д.М. Палтерович, считают, что «амортизация – это возмещение стоимости износа основных фондов»
С.Ф. Голов полностью отрицает идею создания амортизационного фонда как источника финансирования капитальных инвестиций, опираясь на затратную концепцию понимания этих процессов. Он считает амортизационный фонд « суммой денежных средств, которые есть на предприятии, для возобновления основных средств» . Академик М.Г. Чумаченко, дискуссируя с С.Ф. Головым, доказывает противоположное. Он утверждает, что амортизационные отчисления – это основной источник инвестиций в обновлении основных средств предприятия; затратная концепция амортизации является необоснованной и не влияет с экономической сути амортизационных отчислений .
Вместе с тем научная разработанность финансовых проблем рыночной трансформации амортизационного фонда и амортизационной политики отстает от потребностей практики. Недостаточно раскрыты опыт и результаты конкретных изменений системы амортизации в последние годы, проблемы согласованности амортизационного и налогового законодательства, финансового контроля за движением ресурсов амортизационного фонда, пути преодоления инвестиционного кризиса и нормализации финансового кругооборота ресурсов воспроизводства основного капитала предприятий. Степень научной проработанности проблемы определили цели и задачи исследования.
Целью статьи является обоснование необходимости создания амортизационного фонда.
1. Амортизация как важный инструмент управления финансово –экономической деятельностью предприятия.
2. Ликвидация амортизации как финансового актива.
В непосредственной зависимости от принятого предприятием способа начисления амортизации находится сумма и динамика формирования амортизационного фонда, а соответственно и способность предприятия к расширенному воспроизведению основных средств.
Амортизация как экономическая категория занимает значительное место в экономической деятельности предприятия и может рассматриваться не как отдельная часть экономики какого-либо отдельно взятого предприятия, а как важный структурный элемент управления его финансово-экономической деятельностью .
Концепция амортизации непосредственно связана с такой сферой управления финансами предприятия, как формирование его собственных финансовых ресурсов, то есть прибыли и амортизационных отчислений. Фактически, с одной стороны, амортизационная политика, как финансово-экономический фактор, влияет на создание у предприятия собственных источников финансовых ресурсов. С другой стороны, первичным назначением амортизации является обеспечение воспроизводства основных фондов предприятия.
Согласно с методологией начисления амортизации, в Украине по правилам налогового учета сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости групп основных фондов на начало каждого отчетного квартала, то есть фактически амортизация начисляется не на первоначальную стоимость основных фондов, а на их остаточную стоимость. В Бухгалтерском учете и в западной практике амортизация начисляется на первоначальную стоимость основных фондов за вычетом запланированной ликвидационной стоимости.
Амортизационный фонд считается мобильным финансовым ресурсом предприятия в форме части его денежной выручки, которая компенсирует износ необоротных активов в конкретном производственном периоде.
Амортизационный фонд накапливается предприятиями постепенно и используется для вложений в основные средства не сразу, а по мере накопления средств. Поэтому некоторое время средства амортизационного фонда являются свободными денежными средствами, которые или откладываются на банковских счетах, или вкладываются предприятиями в оборотные средства .
Таким образом, амортизация сама по себе не может быть источником накопления основных фондов не в просто, не в расширенном воспроизводстве.
Ликвидация амортизации как финансового актива перекладывает защиту амортизационного фонда на предприятия. Но они могут решать такого рода задачу лишь ущербным для процесса воспроизводства образом. В первую очередь это ведет к ликвидации стадии накопления амортизации и образования полновесного фонда возмещения и вместе с тем к снижению качественного уровня воспроизводства, т.е., как правило, к техническому, а не к технологическому обновлению основного капитала.
Во-вторых, предприятия, защищаясь от финансовых потерь вынуждены направлять амортизацию в текущий оборот, пополняя оборотные средства, авансируя выдачу заработной платы и другие затраты, откуда, как показывает практика, она возвращается на инвестиции в неполном объеме.
В-третьих, ослабляется государственный контроль за целевым использованием амортизации, так как исчезает объект этого контроля: нет амортизационного фонда - нет и контроля за его движением.
В-четвертых, открывается возможность использования такого механизма защиты фонда возмещения (как и фонда накопления) от инфляции, как хранение его на счетах в банках зарубежных стран, что может вести к вымыванию финансовых активов предприятия.
Таким образом, ликвидация амортизационного фонда как финансового актива ведет к блокированию ускоренного воспроизводства, как в качественном, так и в количественном отношении. С одной стороны, это обуславливает не комплексный характер обновления изношенных основных средств, ведущий по существу лишь к поддержанию производства на прежнем технологическом уровне, а с другой - к снижению объемов капиталовложений.
Литература:
1. Бунич П.Г. Амортизация основных фондов в промышленности – М.: госфинздат, 1957 – с 34-35.
2. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.
3. Рошило В.І. Джерела фінансування інноваційного розвитку:Монографія.-Чернівці: Книги – XXI, 2006. – 272 с.
4. Сокол А.И. Комплексное развитие материально-технической базы // Бизнес Информ. – 2002. - №5. – с. 50
5. Чумаченко М.Г. Ще раз про амортизацію як важливе джерело інноваційної діяльності підприємства // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. - №11
6. Юшко С.В. Амортизація основних фондів у податковому обліку: критичний погляд на проблему / С. В. Юшко // Фінанси України. - 2008. - № 10. - C. 80-88.
Амортизационный фонд отражает совокупную стоимость основных фондов, которую надо перенести на изготовляемый продукт или услугу за весь срок их службы, т. е. сумму, которая к моменту выбытия основных фондов обеспечила бы возможность их воспроизводства. Объем амортизационного фонда (АФ) рассчитывается по формуле
АФ = ПВ + КР + М + Л,
где ПВ - полная восстановительная стоимость основных фондов; КР - стоимость капитального ремонта в течение амортизационного периода;
М - стоимость модернизации в течение амортизационного периода;
Л - ликвидационная стоимость основных фондов за вычетом расходов на их демонтаж.
Отношение объема амортизационного фонда к сроку службы основных фондов в годах составит объем ежегодных амортизационных отчислений:
ЕА = АФ / t ,
где ЕА - годовая сумма амортизации;
t - продолжительность амортизационного периода в годах.
Процентное отношение объема ежегодных амортизационных отчислений к полной восстановительной или первоначальной (ПП) стоимости называется нормой амортизации (НА):
НА = ЕА / ПВ 100%.
Абсолютную сумму износа можно определить как разность между полной (П), первоначальной или восстановительной, и остаточной (О), первоначальной с учетом износа или восстановительной с учетом износа, стоимостью. Отношение суммы износа основных фондов (И) к их полной стоимости представляет собой коэффициент износа:
К и = И / О.
Он характеризует долю той части стоимости основных фондов, которая перенесена на продукт.
Обратным показателем является коэффициент годности (К г), равный отношению остаточной стоимости к полной стоимости:
К г = О / Л,
или разности между единицей или ста процентами и коэффициентом износа, выраженным соответственно в относительной величине или в процентах.
Сумма коэффициентов годности и износа равна 1 (Кг + Ки =1) или
Коэффициент годности характеризует неизношенную часть основных фондов, т. е. долю их стоимости, которая еще не перенесена на продукт.
Износ основных средств исчисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных фондов будет полностью включена в издержки производства.
При начислении износа пользуются «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденными Постановлением Совета Министров № 1072 от 22.10.1990 г., которые дифференцированы по группам и видам основных средств. При этом для каждого вида фондов устанавливается единая норма амортизации, независимо от того, в какой отрасли они используются.
Форма амортизации, которая исходит из предположения о том, что процесс износа основного капитала происходит равномерно в течение всего срока службы, называется линейной. При этом величина ежегодных амортизационных отчислений остается постоянной. Исключение делается только для тех основных средств, которые функционируют в столь разных условиях, что возникают значительные изменения срока их службы и размера затрат на капитальный ремонт. В этом случае устанавливаются специальные поправочные коэффициенты.
Таким образом, в отечественной экономической практике применяются в основном линейные методы начисления амортизации, которые отличаются простотой расчетов и одинаковой величиной ежегодных амортизационных отчислений в фонд. Однако они не отражают реальный процесс износа основного капитала. В мировой практике линейная амортизация применяется редко. Кроме того, в условиях инфляции использование линейной формы начисления амортизации экономически нецелесообразно. Поэтому в российскую практику предполагается ввести методы ускоренной (уменьшающейся, т. е. нелинейной) амортизации: метод постоянного процента, кумулятивный метод или метод, рекомендуемый новой СНС (амортизационный фонд каждого года определяется путем умножения стоимости за вычетом износа (остаточной стоимости) на начало года на величину, равную (2/n), где п - срок службы фондов).
В мировой экономической практике применяются три вида амортизации:
Линейная (постоянная);
Возрастающая (замедленная);
Уменьшающаяся (ускоренная).
Наиболее распространенными являются методы ускоренной и замедленной амортизации.
Возрастающая (замедленная) амортизация весьма точно отражает реальный процесс потребления основного капитала. Она имеет место, если величина годового амортизационного фонда с течением времени возрастает. По одному из методов замедленной амортизации годовой фонд можно рассчитать следующим образом:
ЕА V i r /(1 + r) n - 1 + 1 -1
где ЕА - ежегодный амортизационный фонд; V - полная первоначальная стоимость основных фондов на начало
первого года;
r - ставка учетного процента;
п - срок службы основного капитала (в годах) - расчетный.
Этот способ правомерен только в отношении основных фондов, которые конкурентоспособны и не имеют аналогов. В условиях инфляции он применяется редко, так как ведет к потерям.
В западных странах чаще применяются различные методы ускоренной амортизации. К ним относится метод постоянного процента:
ЕА= V i r (1- r) t -1 ,
где V - стоимость за вычетом износа на начало года r - величина постоянного процента, который утверждается министерством финансов (от 50 до 70%).
Ускоренная амортизация - один из факторов экономического
Амортизация является категорией, отражающей объективный процесс простого воспроизводства средств труда в натуре. В то же время реновационный фонд может быть одним из источников расширенного воспроизводства, так как основные фонды в течение всего срока их функционирования не требуют замены на новые фонды такого же вида. Реализуемая же в цене продукта часть их стоимости высвобождается из производственного процесса в виде свободных денежных средств, которые поступают на финансирование капитальных вложений и используются на расширение основных фондов.
Амортизационный фонд - это денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений основных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых.
Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции (товаров).
Предприятия обязаны накапливать суммы амортизационных отчислений, "откладывая" их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд. Величина годовых амортизационных отчислений предприятий определяется по нормам от стоимости объекта основных фондов.
Амортизация начисляется ежемесячно, т. е. имеет постоянный и непрерывный характер. Расходуются средства фонда на возмещение износа (восстановление, обновление) основных фондов периодически, т. е. расход средств осуществляется в процессе их воспроизводства по истечении нормативных сроков службы. До этого момента они свободны и могут быть использованы как источник финансовых ресурсов для воспроизводства основных фондов.
Одной из важных проблем в системе амортизационных отчислений является совершенствование норм амортизационных отчислений, использование методов ускоренной амортизации основных фондов, главным образом активной их части - машин и оборудования.
В Российской Федерации с 1999 г. введен новый порядок начисления амортизационных отчислений по основным фондам, суть которого заключается в следующем.
С 1999 г. амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений1:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
¦ при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных отчислений составляет: 120 х 20: 100 = 24 тыс. руб.;
¦ при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.
Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20%. Эта норма увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составляет: 40% (20 х 2).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости: 120 х 40:100 = = 48 тыс. руб.
Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т. е.: (120 48) х 40 = = 28,8 тыс. руб. и т. д;
¦ при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, во второй год - 4/15, т. е. 26,7%; в третий - 3/15, т. е. 20%; в четвертый - 2/15, т. е. 13,3%, в пятый - 1/15, т. е. 6,7%.
В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой отчетности.
Пример. В апреле отчетного года введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования - 5 лет, годовая норма амортизации - 20%. При линейном методе определение амортизации по принятому в апреле объекту амортизации в первый год использования составит: (20 х 8: 12) = = 13,33%, т. е. 16 тыс. руб. (120 х 13,33: 100), где число 8 - число месяцев эксплуатации объекта в первом году.
В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского учета (или полного погашения стоимости этого объекта) амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с 1го числа месяца, следующего за месяцем выбытия и списания этого объекта или полного погашения стоимости объекта;
¦ при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.
Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его грузоподъемность более 2 т, гарантированный пробег - 400 тыс. км. За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит (40 х 60: 400) = 6 тыс. руб.
Следует иметь в виду, что не все средства относятся к основным фондам и, следовательно, не по всем средствам начисляется амортизация.
С точки зрения финансового учета основные фонды предприятия - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления в организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и стоимостью 10 тыс. руб. и более за единицу (предмет).
Поэтому не относятся к основным фондам и учитываются предприятием в составе оборотных средств предметы со сроком службы менее 12 месяцев стоимостью до 10 тыс. руб.
Начисление амортизации по объектам основных фондов, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
Амортизация не начисляется по объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.
П. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры).
Амортизация не начисляется по объектам, относящимся к фильмофонду мира, в зоопарках и других аналогичных учреждениях.
Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования.
По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных фондов в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком полезного использования более трех лет.
В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие "амортизируемое имущество" вместо понятия "амортизируемые основные средства" и установлен новый порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения.
С 1 января 2003 г. амортизируемые основные средства (имущество) объединены в зависимости от срока полезного использования в 10 амортизационных групп (ст. 258 НК РФ).
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Правительством Российской Федерации.
Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций изготовителей.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Для целей налогообложения с 2002 г. установлен следующий порядок расчета сумм амортизации.
Предприятия и организации (налогоплательщики) начисляют амортизацию одним из следующих методов:
линейным;
нелинейным.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше (линейный или нелинейный).
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
Н = (1/п)х100%,
где Н - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисления за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Амортизационный фонд - это денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений основных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции (товаров). Предприятия обязаны накапливать суммы амортизационных отчислений, "откладывая" их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд. Величина годовых амортизационных отчислений предприятий определяется по нормам от стоимости объекта основных фондов.
Амортизация начисляется ежемесячно, т. е. имеет постоянный и непрерывный характер. Расходуются средства фонда на возмещение износа (восстановление, обновление) основных фондов периодически, т. е. расход средств осуществляется в процессе их воспроизводства по истечении нормативных сроков службы. До этого момента они свободны и могут быть использованы как источник финансовых ресурсов для воспроизводства основных фондов.
Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция - учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующие функции, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров и поступление выручки. Выручка - это еще не доход, но источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных доходов и финансовых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости. Прежде всего это связано с образованием амортизационного фонда, который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Сущность амортизационных отчислений, их места в доходе предприятия и движении амортизационного фонда в составе активов состоит в следующем: амортизационные отчисления - часть стоимости основных средств, включенная в себестоимость продукции; амортизационные отчисления - это часть дохода предприятия (в выручке от реализации продукции, в арендном платеже и т.д.); амортизационный фонд формируется по мере оплаты продукции, работ, услуг, прав пользования капиталом и используется для финансирования простого воспроизводства долгосрочных активов. Если амортизационный фонд не использован и числится на забалансовом счете (существующая методология учета амортизационного фонда), это свидетельствует об уменьшении стоимости активов и убытках предприятия, не представленных в балансе и отчете о прибылях и убытках. Если амортизационный фонд использован сверх начисленных амортизационных отчислений и числится на забалансовом счете со знаком "минус", это свидетельствует об увеличении стоимости активов за счет несуществующего источника и убытках предприятия, не представленных в балансе и отчете о прибылях и убытках.
Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее -- скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты: единые нормы амортизации; прямолинейный равномерный метод начисления; наличие двух норм амортизации -- на капитальный ремонт и на замену (реновацию); включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции; начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.
С 1991 г. существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».
Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.
Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.
В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданиям, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).
В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повышаются, но не более чем вдвое). Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок службы которых превышает 3 года.
Ускоренная амортизация позволяет:
* ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;
* накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
* уменьшить налог на прибыль;
* избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.
