Рассчитанная и уплаченная сумма налога на прибыль предприятия должна найти отражение в отчетности, прежде всего, в бухгалтерском учете. Делается это с помощью проводок. Однако суммы могут разниться в зависимости от документального источника, из которого берутся показатели. Все этапы - от начисления до расчетов с бюджетом - отражены в проводках по налогу на прибыль.
Налог на прибыль в налоговом и бухучете
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии тесно переплетены. В бухгалтерском отражены все показатели хозяйствования предприятия: убытки, затраты, доходы. В налоговом также отражаются эти показатели, но уже с целью определения налоговой базы и последующего исчисления сборов, подлежащих внесению в бюджет в конкретном периоде.
Таких периодов несколько:
- три месяца;
- полугодие;
- 9 месяцев;
- итоговый отчет за год.
В рамках налогового учета производится не только определение суммы налога на прибыль. Подсчитывается и НДС. Сегодня на предприятиях используются в основном компьютерные программы для ведения обоих видов учета. Законодательной базой, кроме НК, является ПБУ 18/02. Им руководствуются исключительно коммерческие организации, выступающие налогоплательщиками этого сбора.
Расчет производится как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но конечная сумма может разниться, причем значительно. Это зависит от таких условий:
- Различное определение принятия дохода/расхода - кассовый или другой метод.
- Предельно возможный размер дохода/расхода, который используется в учете, отличается.
- Некоторые показатели (прибыль, затраты), которые в бухучете указаны в полном объеме, в налоговом признаются частично.
В связи с этим и возникает необходимость делать бухгалтерские проводки. Они помогают «связать» воедино полученные показатели налога, полученные из двух видов учета.
Основные проводки
Налог в казну перечисляется в несколько этапов: по истечении периодов в квартал, полугодие и 9 месяцев. По окончании отчетного периода в 12 месяцев отчисления суммируются, и при необходимости производится доплата. Переплата «остается» на следующий период. Исчисление суммы сбора невозможно произвести без соответствующих бухгалтерских проводок.
Предприятие, рассчитываясь с бюджетами, использует 68-й счет. Начисление видно по кредиту, расчет - по дебету. Окончательному внесению суммы налога предшествуют два шага:
- расчет суммы «бухгалтерского» налога;
- окончательная корректировка в соответствии с налоговой отчетностью.
Когда период (квартал, полугодие, 12 месяцев) окончится, проводка будет иметь следующую схему:
- Дт 99, «Условный доход/расход по налогу», Кт 68 - условный расход начислен;
- Дт 68, Кт 99 используется при определении условного расхода/дохода в бухучете;
- После корректировки (обязательства, налоговые активы) получается итоговая сумма - Дт 68 «Расчеты» Кт 51.
При заполнении проводок по налогу на прибыль возникает понятие разниц - временных и постоянных:
- Временная может возникнуть в том случае, если одни и те же траты или прибыль фиксируется в налоговом учете в другое время, нежели в бухгалтерском, и наоборот. Сумма разницы все равно рано или поздно учитывается для всех целей.
- А вот постоянная разница расход/доход может быть учтена только для налогового или бухучета.
Разницы, в свою очередь, подразделяются на вычитаемую и налогооблагаемую. Показатели касаются прибыли:
- прибыль по налоговому учету превысила «бухгалтерскую», значит вид разницы - вычитаемый, а организация получает отложенный актив (ОНА), который отражен корреспонденцией Дт 09 Кт 68;
- налоговая прибыль не превысила «бухгалтерскую» — в учете отражается ОНО (отложенное налоговое обязательство), которое записывается как Дт 68 Кт 77.
Основных проводок девять:
- Проводка Дт 99 Кт 68 - начисление налога на прибыль согласно бухучету с использованием декларации, бухгалтерской справки.
- 09-68 - ОНА (отложенный актив) - используются справки и налоговые регистры.
- 68-09- данный актив уже аннулирован или уменьшен на определенную сумму.
- 99-09 - актив списан на сумму, на которую прибыль в этом и следующих периодах не уменьшается.
- 68-77 - указывается налоговое обязательство отложенное.
- 77-68 - ОНО гасится или как минимум уменьшается.
- 77-99 - ОНО списывается.
- 68-51 - авансы по налогу на прибыль внесены. Документом выступает выписка по банковскому счету.
Эти же корреспондентские счета служат для внесения сведений о выплате сбора, только основанием является, кроме выписки, платежное поручение.
Учет с использованием «1С: Бухгалтерия»
Практически все операции, связанные с определением налога, в этой программе автоматизированы. Более того, можно вести параллельный учет, разделяя на две «ветви» деятельность, облагаемую различными видами налога и по разным ставкам.
Документ «Закрытие месяца», например, позволяет произвести автоматический подсчет суммы текущего налога. Для этого используют счет 68.04.2. При обнаружении убытка формируется условный расход, способный уменьшить полученный ранее текущий налог - Дт 68.04.2 - Кт 99.02.2.
Автоматизированные программы ведения учета - бухгалтерского или налогового - существенно упрощают работу бухгалтерам организаций. Тем более крупным предприятиям, которые имеют в штатном расписании большое количество человек, вменено в обязанность сдавать декларацию в электронном варианте. А бухгалтерское ПО способно сформировать отчетность при минимальном участии сотрудника предприятия.
Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:
- перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.
Как учесть особенности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют одним из следующих способов:
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале ;
Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02. Те, кто не применяют ПБУ 18/02, авансовые платежи и налог отражают в бухучете в той же сумме, что и в декларации. При этом необходимо учитывать определенные особенности. А именно то, что начисленные суммы, возможно, придется корректировать:
| Способ перечисления авансовых платежей | Особенности |
|---|---|
| Ежемесячно исходя из налоговой прибыли предыдущего квартала | По итогам квартала начислите налог как в декларации: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
Если по итогам квартала авансовый платеж получился больше, чем организация перечисляла в его течение, разницу доплатите в бюджет: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
Если по итогам квартала авансовый платеж получился меньше, чем организация перечисляла в его течение, ранее начисленные суммы уменьшите. В бухучете отразите сторно:
|
| Ежемесячно исходя из налоговой фактической прибыли | Если по итогам года налог нужно доплатить: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Когда по итогам года сумма начисленных авансовых платежей превысила налог за год: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
|
| Ежеквартально с налоговой прибыли |
Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация не применяет ПБУ 18/02, и по итогам года определен убыток
Организация «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года определен на основании ежемесячного платежа в III квартале 2014 года и составляет 50 000 руб. Платежи в таком размере организация перечисляла в бюджет 28 января, 27 февраля и 27 марта 2015 года. В эти дни бухгалтер «Альфы» делал в учете проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за текущий месяц.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 900 000 руб. Размер квартального авансового платежа по налогу на прибыль - 180 000 руб. (900 000 руб. × 20%). По итогам I квартала организация должна доплатить в бюджет:
180 000 руб. - 50 000 руб. × 3 мес. = 30 000 руб.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 180 000 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал.
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
900 000 руб. × 20% : 3 мес. = 60 000 руб.
26 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель и доплату по итогам I квартала:
30 000 руб. + 60 000 руб. = 90 000 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 30 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 60 000 руб. - перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель.
Аналогичные проводки (по 60 000 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 мая и 29 июня при перечислении авансовых платежей за май и июнь.
В первом полугодии 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 440 000 руб. (2 200 000 руб. × 20%). По итогам полугодия организация должна доплатить в бюджет:
440 000 руб. - 50 000 руб. × 3 мес. - 30 000 руб. - 60 000 руб. × 3 мес. = 80 000 руб.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 260 000 руб. (440 000 руб. - 180 000 руб.) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее начисленных сумм.
Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. - 900 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 86 666,67 руб.
28 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 86 666 руб. = 166 666 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 80 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее уплаченных сумм;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 86 666 руб. - перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль.
Аналогичные проводки (на 86 666 руб. и 86 668 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 августа и 28 сентября при перечислении авансовых платежей за август и сентябрь.
За девять месяцев 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 900 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 580 000 руб. (2 900 000 руб. × 20%). 30 сентября бухгалтер сделал в учете запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 140 000 руб. (580 000 руб. - 260 000 руб. - 180 000 руб.) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев с учетом ранее начисленных сумм.
Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2015 года и на I квартал 2016 года составляют:
(2 900 000 руб. - 2 200 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 46 666,67 руб.
Эти суммы бухгалтер отразил в листе 2 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев по строкам 290-310 (IV квартал 2015 года) и 320-340 (I квартал 2016 года).
По итогам девяти месяцев с учетом ранее перечисленных авансовых платежей у организации возникла переплата в размере:
150 000 руб. + 30 000 руб. + 180 000 руб. + 80 000 руб. + 260 000 руб. - 580 000 руб. = 120 000 руб.
Поэтому в течение IV квартала (до 28 декабря 2015 года) «Альфа» должна перечислить в бюджет только разницу между суммой начисленного авансового платежа и излишне уплаченной суммой налога в размере:
140 000 руб. - 120 000 руб. = 20 000 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2015 года.
По итогам 2015 года «Альфа» получила убыток в размере 300 000 руб. В связи с этим бухгалтер сторнирует ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль:
Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
- 300 000 руб. - отражен убыток, полученный по итогам года;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 580 000 руб. - сторнированы ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Перечисленные в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль образуют переплату, которая может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена организации.
Для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Те, кто применяет ПБУ 18/02, специально корректировать начисленные по итогам отчетных периодов авансовые платежи не должны. Ведь сумма налога формируется несколькими показателями, и любые изменения повлияют и на размер реальных обязательств. Если по итогам периода будет выявлено, что перечисленные авансовые платежи меньше налога за отчетный период, его надо доплатить в общем порядке:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм.
Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация применяет ПБУ 18/02
ООО «Альфа» применяет ПБУ 18/02. Авансовые платежи по налогу платит ежемесячно исходя из прибыли предущего квартала.
Ежемесячные авансовые платежи в I квартала 2015 г. «Альфа» платила исходя из прибыли III квартала прошлого года:
50 000 руб. (150 000 руб. : 3 мес.)
Обороты за I квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
|
| 150 000 руб. | ||
|
| 260 000 руб. (1300 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 10 000 руб. | ||
| Возник ОНА | 30 000 руб. | ||
| Сальдо по счету 68 | 150 000 руб. |
Таким образом, в I квартале текущий налог в бухучете равен:
300 000 руб. (260 000 руб. + 10 000 руб. + 30 000 руб.)
Эта сумма соответствует налогу на прибыль в декларации.
При этом в бюджет за I квартал надо доплатить:
150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000 руб.)
При доплате бухгалтер «Альфы» сделал такую запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 150 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм.
Исходя из полученной в I квартале 2015 г. прибыли, бухгалтер определил размер ежемесячного авансового платежа для II квартала:
100 000 руб. (300 000 руб. : 3 мес.)
Обороты за полугодие 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Авансовые платежи по налогу на прибыль | 600 000 руб. | ||
| Условный расход по налогу на прибыль | 560 000 руб. (2 800 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 10 000 руб. | ||
| Возник ОНА | 30 000 руб. | ||
| Погашен ОНА | 10 000 руб. | ||
| Возникло ОНО | 90 000 руб. | ||
| Сальдо по счету 68 | 100 000 руб. |
Таким образом, за полугодие налог на прибыль равен в бухучете:
500 000 руб. (560 000 руб. + 10 000 руб. + (30 000 руб. -10 000 руб.) - 90 000 руб.)
Эта сумма соответствует налогооблагаемой прибыли, определенной в декларации. При этом по итогам полугодия у организации выявлена переплата по авансовым платежам:
100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.)
Размер ежемесячного авансового платежа для III квартала составил:
66 667 руб. ((500 000 руб. - 300 000 руб.) : 3 мес.)
При этом часть переплаты по авансовым платежам за II квартал пошла в счет III квартала.
За девять месяцев у «Альфы» был зафиксирован балансовый убыток в 250 000 руб. Налоговый убыток составил 270 000 руб. Обороты за III квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» зафиксированы такие:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал, всего | 700 000 руб. | ||
| Условный доход по налогу на прибыль | 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 35 000 руб. | ||
В соответствии с действующим законодательством все компании должны вести БУ и НУ в соответствии с ПБУ 18/02. Исключение составляет только малый бизнес.
1С производит все расчеты автоматически согласно заданным настройкам. При возникновении отличий в учете текущих обязательств налогоплательщика и его активов по документам, предназначенной для ведения регистров НУ и БУ образуются временная (ВР) и постоянная (ПР) разницы.
В связи с использованием ПБУ 18/02 вместо налога на прибыль появились такие определения, как «Условный расход» (УР) и «Условный доход (УД)».
- УР (УД) = Бух. прибыль (убыток) × % налога.
При этом программа контролирует правильность самого важного равенства:
- БУ = НУ + ПР + ВР
БУ и НУ в данном случае представляют собой общие суммы активов и обязательств организации в БУ и НУ соответственно.
В данной статье мы рассмотрим настройку 1С 8.3 для налога на прибыль, ввод первичной документации для начисления налога и сам расчет на примере фирмы ООО «Рога». Она занимается производством и реализацией поддонов из покупных материалов — досок. Именно данные затраты, а так же расходы на оплату труда, покупку основных средств будут учитываться при вычислении налога на прибыль.
В программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 налог на прибыль рассчитывается полностью автоматически. Для его правильного расчета необходимо произвести ряд предварительных настроек.
Перейдите в раздел «Главное» — « ». В открывшемся окне установите флаг на пункте «Применяется ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В последних версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 настройки налогов и отчетов производятся отдельно. Перейти к ним можно по соответствующей гиперссылке из нижней части данной формы. В рамках данного примера нам не нужно дополнительно ничего настраивать.
Первичные документы в 1С для начисления налога на прибыль
Поступление (акты, накладные)
Отразим в 1С 8.3 поступление досок. Они являются материалами, из которых в дальнейшем будет производиться продукция.
В проводках данного документа не образовалось никаких разниц, поэтому значения ПР и ВР остались пустыми. Так же обратите внимание, что Сумма по НДС в размер 1260 рублей не отразилась по дебету. Это произошло в связи с тем, что в программе счета по отражению НДС не входят в перечень налоговых в плане счетов.
Поступление оборудования
Отразим в 1С поступление и . В новых версиях релиза 1С:Бухгалтерия 3.0 это можно сделать одним документом. Он располагается в разделе «ОС и НМА» — «Поступление основных средств».
В документе принятия к учету добавим амортизационную премию в размере 30% для уменьшения налога.
Сумма данной премии отразится в движениях документа по дебету «КВ» и будет составлять 105 тысяч рублей.
Отражение заработной платы в бухгалтерском учете
Так же включим в расходы оплату труда сотрудникам. Сделать это можно при помощи одноименного документа.
В результате будут созданы движения, как по самому начислению заработной платы, так и по налогам.
Требование-накладная
На данном этапе нам необходимо списать материалы в производство. Спишем те доски, которые мы купили в нашем примере ранее.
Продажа готовых изделий
Первым делом нужно отразить выпуск готовой продукции . Предположим, что из десяти списанных досок мы произвели десять поддонов.
Для отражения факта продажи наших поддонов в 1С воспользуемся документом «Реализация (акты, накладные)». Цена поддона будет составлять 150 рублей. Продадим их все.
Амортизация
Последним шагом перед расчетом налога на прибыль будет принятого к учету ранее станка. В связи с тем, что мы приняли его к учету в июле 2017 года, амортизация будет начисляться только при закрытии августа.
По сформировавшимся движениям видно, что программа учла амортизационную премию, которая составляет 105 тысяч рублей за токарный станок.
Расчет налога на прибыль
Для просмотра отложенных налоговых обязательств и активов по итогу месяца, сформируйте справку-расчет «Налоговые активы и обязательства». Найти данный отчет можно, например, в обработке «Закрытие месяца».
Из этой же обработке можно сформировать справку – расчет «Расчет налога на прибыль». В ней будут отображаться не только финансовый результат деятельности организации, но и налог на прибыль за текущий месяц, год и за прошлые месяцы текущего года.
По данному отчету видно, что сумма налога на прибыль за текущий месяц составляет 20 процентов от прибыли за текущий месяц:
- 1 271,19 рублей * 20% = 254,24 рублей
Проверка данных
Проверить правильность данных, отраженных в учете и принимающих участие при расчете данного налога можно в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». В шапке отчета укажем период – август 2017 года.
При нажатии на каждый из разделов данного отчета можно увидеть более подробные расчеты.
Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам : для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.
НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.
НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.
ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 90.3 | 68 «НДС» | Начислен НДС по реализации | 87 589 | Бухгалтерская справка |
| 76АВ | 68 «НДС» | Восстановлен НДС | 48 598 | Книга продаж |
| 91.2 | 68 «НДС» | Начислен НДС при реализации ОС | 8958 | Акт о приемке-передаче |
| 68 «НДС» | Проводка по перечислению налога в бюджет | 145 145 | Исх. Платежное поручение |
Проводки по начислению НДФЛ
Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников. Перечислять его необходимо в день выдачи заработной платы и иного дохода работника.
Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки. Также процент взимания в пользу государства зависит от вида дохода и категории сотрудника.
По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были . Налог с них составил 74 231 руб.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 68 927 | Расчетная ведомость | |||
| 72.2 | Начислен НДФЛ по дивидендам | 74 231 | Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка | |
| 68 927 | Исх. Платежное поручение | |||
| Перечислен НДФЛ по дивидендам | 74 231 | Исх. Платежное поручение |
Проводки по начислению и уплате налога на прибыль
Каждый квартал нарастающим итогом. Это значит, что к результатам предыдущего отчетного периода прибавляют текущий. Для этого используют три проводки:
- Дебет 99 Кредит 68 «Прибыль» — .
- Дебет 68 «Прибыль» Кредит 99 – отражение прибыли с учетом временных разниц.
- Дебет 68 «Прибыль» Кредит – уплата налога в бюджет.
Налог платится в федеральный (3%) и местный (17%) бюджет.
По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. и перечислена в бюджет.
Проводки по уплате налога на прибыль:
Налог на имущество
Налог на имущество устанавливается законодательством субъектов РФ. Платится либо по итогам календарного года, либо ежеквартально в виде авансовых платежей (если таковые установлены) в местный бюджет.
Налог лучше учитывать в составе прочих расходов. Отражается проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 68 «Имущество» .
Организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за второй квартал в сумме 27 545 руб.
Проводки по перечислению налога на имущество.
В данной статье мы рассмотрим учет отложенного налога на прибыль. Разберемся в учете условного расхода. Поговорим о влияние отложенных налогов на чистую прибыль.
Присутствие в хозяйствовании компаний двух полноценных разновидностей учета – бухгалтерского и налогового, порождают периодические несоответствия в финансовых результатах. Но это у профессионалов проблем не вызывает, поскольку отложенный налог на прибыль – явление обычное. Возможно ли корректно его учитывать, и как именно, описано ниже.
Понятие отложенного налога на прибыль и ПБУ № 18/02
Работая над налоговой декларацией бухгалтеру необходимо правильно оценивать и определять размер отложенного налога на прибыль (ОНП). Его появление носит объективный характер, поскольку переплетается с отличиями в методиках расчета объемов прибыли в учетах налоговом и бухгалтерском.
Рассчитанный за первичными документами налог, скорее всего, не будет совпадать с размером отчислений, отправленных в казну фактически. Положением о бухучете под номером 18/02 в практическое ведение учета внедрены показатели, увеличивающие (снижающие) прибыль, облагаемую налогом.
Сущность временных разниц и их виды
Неодинаковое регламентирование признания издержек с доходами становится причиной порождения нескольких разновидностей разниц. А именно:
- Временных (ВР).
- Постоянных (ПР).
Когда в финансовых расчетах определенные суммы полученных доходов (понесенных издержек) принимаются в одинаковых размерах для обоих видов учета, но, все же, получается разница по причине несовпадения времени их признания, то она носит название «временная» и автоматически порождает некую величину ОНП. ВР выступает основой появления этого объема ОНП.
ОНП можно определить, пользуясь формулой:
Фирма или компания обязательно произведет перечисление в бюджет этого отложенного на будущее налога. Его объем в теперешнем отрезке времени сказывается (увеличивает или же, наоборот, уменьшает) на величине налога к уплате в еще не наступивших отчетных периодах ведения бизнеса.
Временные разницы могут быть:
- Вычитаемыми.
- Налогооблагаемыми.
Под воздействием вычитаемых ОНП растет, вторых (облагаемых налогом) – уменьшается.
Первая разновидность ВР имеют место, если издержки в учете налоговом фиксируются несколько позднее, а полученные доходы – немного раньше, чем в бухучете.
К вычитаемым разницам принадлежат, в частности:
– амортизационные суммы (по ОС) – когда в бухучете их величина превышает насчитанный объем в учете налоговом;
– убыток налоговый, переносящийся на будущий хозяйственный период;
– издержки с доходами, возникающие, как результат курсовых разниц, неизбежных при проведении инвалютных операций.
Налогооблагаемыми разницами выступают размеры издержек с доходами, положительно влияющие на объем заработанной прибыли:
– в бухучете – если имеется в виду теперешний период;
– облагаемой налогом – в периодах, которые наступят позднее.
Эта разновидность разниц может появиться:
Составные отложенного налога на прибыль
Наличием ВР в признании денежных манипуляций объясняется то, что учетный работник формирует ОНА (отложенный налоговый актив). ОНА – составная ОНП, в последующем отчетном периоде влияющая на его величину в сторону снижения. Появление подобного актива возможно тогда, когда размер общей бухгалтерской прибыли, меньше по сравнению с налоговой.
Чтобы определить ОНА, следует воспользоваться зависимостью показателей:
При наличии разницы налогооблагаемой происходит зарождение еще одного показателя, который сокращенно обозначается как «ОНО», и означает – отложенное налоговое обязательство. ОНО – составная ОНП, увеличивающая его в отрезки времени будущие. Чтобы подсчитать ОНО, необходимо воспользоваться формулой:
Отражение ОНА в бухучете проводится на счет 09, ОНО – на счете 77. (см. → “ “)
Пример 1. Организация под названием «Вектор» начисляет амортизацию, пользуясь способом уменьшаемого остатка. В учете налоговом применяется линейный метод.
Амортизационное отличие по видам учета и методам определения суммы износа составляет (тыс. RUB):
165,00 – 68,00 = 97,00
С окончанием периода службы оборудования, оно буде самортизировано полностью в обоих видах учета. ВР испарится.
Определяем:
97 · 0,2 = 19,4
- текущий налог (бухучет):
580 · 0,2 = 116,00
19,4 + 116 = 135,40
Налог текущий (учет налоговый):
677 · 0,2 = 135,40
Важно! Когда расчет проделан безошибочно, то величины налога на прибыль идентичны.
Учетные записи по отражению ОНА и ОНО
Операции с ОНА записываются в учетных документах так:
Формирование ОНО фиксируется корреспонденцией:
Дт сч. 68 Кт сч. 77
В отчетных периодах, которые наступят позднее, размеры издержек с доходами в бухучете и учете налоговом постепенно сблизятся. ОНО погасятся обратной записью:
Дт сч. 77 Кт сч. 68
Особенности появления постоянных разниц
Определенные виды издержек и доходов, учитываемые исключительно в бухучете (а в налоговом нет), называются разницами постоянными. Эти отличия никуда не денутся и с наступлением будущего периода. Ведь недаром у них такое наименование. В частности, понесенные издержки, безусловно, принимаются в бухучете, однако, по постулатам НК они таковыми не могут быть признаны в налоговых документах.
Среди таких следует выделить:
- расходы, понесенные предприятием, когда имущество не продается, а передается другому владельцу безвозмездно;
- отправленный на будущий временной период убыток, принимающийся таковым в налоговом учете;
- превышение издержек по факту, несомненно отражаемых в бухучете, над нормативными, актуальными в целях обложения налогом: рекламных, представительских затрат сверх лимита, установленного на предприятии. В бухучете они полностью показываются и издержкам признаются. Но снизить на их величину общую прибыль нет оснований, если превышено нормативное значение.
Иногда сформированная разница постоянного характера снижает величину прибыли в налоговом учете. Такое бывает, например, когда предприятие вкладывает часть своего имущества в уставный капитал иной компании, и получает при этом прибыль. Налоговым учетом она не признается, а бухгалтерским – считается со знаком плюс.
Важно! Появление ПР становится возможным в случае признания издержек с доходами доходов лишь одним из учетов.
Разницы постоянного характера порождают:
- ПНО – постоянное налоговое обязательство, способствующее росту отчислений в казну.
- ПНА (постоянный налоговый актив) – помогает снизить указанный объем.
И обязательства такого рода, и активы, учитываются в тот же отрезок времени, когда происходит и возникновение ПР. Определить их можно, используя специальную формулу:
Важно! ВР и ПР обязательны для того, чтобы прибыль в учетах бухгалтерском и налоговом совпадала по объему.
Текущий налог на прибыль: особенности его формирования
ТНП является налоговая сумма, которую необходимо оправить в бюджет в отчетном периоде. Определяется путем пересчета условных доходов (или издержек) на размеры отложенных и постоянных активов с обязательствами за соответствующий отрезок времени:
Где: ДУсл (РУсл) – доходы (издержки) условные касательно налога.
Важно! Если отсутствуют ПР, ВР, влекущие за собой формирование ОНО и ОНА, размер условного расхода не отличается от величины текущего налога на прибыль.
Пример 2. В учетных документах фирмы присутствуют разницы:
| Постоянная | Налогооблагаемая | Вычитаемая | |||||
| Рост (+) | Снижение (-) | Снижение (-) | RUB | ОНА | |||
| прибыль | ПНО | прибыль | ПНА | прибыль | ОНО | ||
| 4000,00 | 800,00 | 6 000,00 | 1 200,00 | 210 000,00 | 42 000,00 | 40 000,00 | 800,00 |
Записи учетного работника:
В 2016 году прибыль бухгалтерская – 1 600 тыс. руб.
Наличие разниц определило такую прибыль налоговую:
1 600 000 + 4000 – 6000 – 210 000 + 4000 = 1 392 000,00
Налог (20%):
1 392 000 · 0,2 = 278 400,00
Условные издержки по налогу:
1 600, 00 · 0,2 = 320 тыс.
Объем налога на прибыль текущего (алгоритм п. 21, в ПБУ 18/02):
320 000 + 800 – 1 200 – 42 000 + 800 = 278 400,00
Результат не отличается от суммы, рассчитанной в налоговом учете. Для самопроверки необходимо проверить остаток на сч. 68. Все расчеты сделаны правильно, если его величина такая же, как и объем текущего налога на прибыль.
Отложенный налог и чистая прибыль
Налог на прибыль, относимый на снижение ее отчетного размера, отражается с помощью записей:
Дт сч. 99 Кт сч. 68
Чистая прибыль, распределяемая внутри фирмы или компании, равняется остатку сч. 99.
Но по постулатам ПБУ од номером 18/02 ОНА и ОНО не фиксируются на указанном счете. Объем прибыли, оставшейся в распоряжении компании, может быть определен некорректно.
Пример 3. Размер прибыли бухгалтерской – 20 тыс. руб.; налогооблагаемая сумма – 25 тыс. RUB. Налог – 5 тыс. RUB (25 · 0,2).
Предположим, что разница в объеме прибыли объясняется тем, что в бухучете некоторая величина издержек признана раньше. Тогда ОНА в бухучете:
(25 – 20) · 0,2 = 1 тыс. руб.
Расчеты по налогу, определяемому от объема полученной прибыли:
| Предписания Положения по бухучету | |||||
| игнорируются | учитываются | ||||
| Дебет | Кредит | RUB | Дебет | Кредит | RUB |
| 99 | 68 | 5 000,00 | 99 | 68 | 1 000,00 |
| 09 | 68 | 1 000,00 | |||
Размер прибыли чистой (тыс. RUB):
- без учета ПБУ 20, – 5,0 = 15,0
- согласно ПБУ 20,0 – 1,0 = 19,0
Налоговые суммы, никак не влияющие на объем чистой прибыли при формировании бухотчетности, фиксируются на сч. 09 (ОНА) и 77 (ОНО). ПНО – на сч. 99, поэтому в расчете прибыли, которую распределяют внутри предприятия, учитывается.
МСФО и налог на прибыль отложенный
ОНП по методологии МСФО определяется:
ПСН – % налога за прогнозом;
ВРН – ВР, облагаемая налогом.
Согласно МСФО, обязательством по отложенному налогу выступает налоговый сбор на получаемую прибыль, уплачиваемый в отчетных периодах, которые наступят позднее.
Определить величину ОНО просто: провести расчеты, подставив соответствующие числовые значения в описанный выше алгоритм.
Учет отложенного налога на прибыль: ответы на вопросы
Вопрос № 1. Какой именно доход или издержки по налогу на прибыль называют «условными»? Можно рассчитать его размер?
Ответ. Под условным доходом (издержками) подразумевают числовое измерение налога на ту прибыль, которая подсчитана за данными бухучета.
Вопрос № 2. Какое воздействие оказывает ОНА на прибыль чистую?
Ответ. Чаще всего, наличие ОНА способствует росту налога на прибыль. В результате такого чистая прибыль уменьшается.
Вопрос № 3. Где отражаются ОНА и ОНО?
Ответ. Размеры ОНА и ОНО находят отражение в балансе. Возможные изменения записываются в отчете о финрезультатах.
Вопрос № 4. Какую часть прибыли предприятия должны перечислять в бюджет? Какова ставка налога актуальна на сегодняшний день?
Ответ. Этот налог является федеральным, и его базовая ставка остается на уровне 20%. В федеральный бюджет направляется 3%, в региональный – 17%.
Вопрос № 5. Какова структура рассчитанного ОНП?
Ответ. Он состоит из ОНА, ОНО, возникающих в налоговом учете в будущем периоде. В процессе ведения бизнеса возникает множество разнообразных доходов и издержек, не одинаково фиксирующихся в учете налоговом и бухгалтерском. Отличия в методологии определения массы прибыли, облагаемой налогом и перечисленной в казну государства, ощутимы. Во избежание, ошибок используются разницы временные и постоянные, позволяющие связать оба расчета прибыли. Действующие постулаты отечественного учета максимально соответствуют МСФО, хотя некоторые отличия остаются.
