Что такое промежуточная бухгалтерская отчетность? Промежуточная бухгалтерская отчетность: что следует помнить.

промежуточная бухгалтерская отчетность

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» определяет правила признания и оценки промежуточной финансовой отчетности, а также ее минимальные компоненты. Термин «признание» означает, что промежуточная отчетность включается в состав финансовой отчетности по МСФО.

Промежуточная финансовая отчетность формируется за отчетный период, меньший, чем полный финансовый год. Она может содержать как полный комплект финансовых отчетов (согласно МСФО 1), так и комплект сжатых отчетов (в соответствии с МСФО 34). Сжатая отчетность должна включать каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые указывались в последней годовой отчетности, а также выборочные пояснения. Дополнительные статьи требуется включать в том случае, если их пропуск может ввести в заблуждение аналитика при оценке отчетности.

Таким образом, минимальный комплект промежуточной финансовой отчетности включает в себя:

• - сжатый бухгалтерский баланс;
• - сжатый отчет о прибылях и убытках;
• - сжатый отчет об изменении собственного капитала;
• - сжатый отчет о движении денежных средств;
• - выборочные пояснения.

Стандарт МСФО 34 адресован прежде всего компаниям, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке. Им предлагается представлять промежуточную финансовую отчетность по крайней мере по состоянию на конец первой половины финансового года. Срок, отводящийся для этого, - максимум 60 дней после завершения промежуточного периода .

Согласно Федеральному закону № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» промежуточной бухгалтерской отчетностью организаций является месячная и квартальная отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года .

Требования к промежуточной бухгалтерской отчетности содержатся в п. 48-52 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которые состоят в следующем:

организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом сначала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;

промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации;

общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ 4/99;

организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации .

Согласно статье 15 п. 2 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации .

Вместе с тем согласно статье 4 п. 3 Закона № 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением операций, связанных с учетом основных средств и нематериальных активов . В связи с этим такие организации вправе не составлять и не представлять бухгалтерскую отчетность .

В соответствии с п. 2 «Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности», организации могут представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности .

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, являются следующие:

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изме6нениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации.

• 2. Необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как «в том числе» или «из них», следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
• 3. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
• 4. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчёта одинаковых отчетных показателей.
• 5. Каждая форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:
  • - наименование формы;
  • - отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;
  • - наименование организации;
  • - идентификационный номер налогоплательщика;
  • - вид деятельности;
  • - организационно-правовая форма;
  • - формат представленных числовых показателей;
  • - почтовый адрес организации;
  • - содержание, определяемое соответствующими показателями;
  • - подписи ответственных лиц с расшифровками.
• 6. Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.
• 7. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.
• 8. Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков или в миллионах рублей без десятичных знаков.
• 9. Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках.
• 10. Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
• 11. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Неправильная запись зачеркивается чертой, рядом делается правильная запись и оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность с указанием даты исправления .

Статьей 15 Закона № 129-ФЗ установлены для коммерческих организаций адреса представления только годовой бухгалтерской отчетности: в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

В ПБУ 4/99 в связи с отсутствием в Законе № 129-ФЗ установленных адресов представления указано, что промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации. Таким образом, адреса представления промежуточной бухгалтерской отчетности, как правило, должны определяться в соответствии с учредительными документами .

Промежуточная финансовая отчетность представляет собой либо полную финансовую отчетность компании, либо сокращенный вариант финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточный период - период короче полного финансового года (полугодие, квартал). Решение о предоставлении промежуточной финансовой отчетности принимается компаниями самостоятельно. Требования о ее составлении могут исходить от регуляторов бирж ценных бумаг, правительства, акционеров и прочих. Составление промежуточной финансовой отчетности регулируется требованиями IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Полный комплект финансовой отчетности составляется в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и состоит из:

• отчета о финансовом положении;
• отчета о совокупном доходе;
• отчета об изменении в капитале;
• отчета о движении денежных средств;
• примечаний к финансовой отчетности, включая краткое пояснение положений учетной политики и прочих пояснений;
• отчета о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда компания применяла учетную политику на ретроспективной основе или производила ретроспективный пересчет или переклассификацию статей.

Сокращенный вариант финансовой отчетности включает:

• сокращенный отчет о финансовом положении;
• сокращенный отчет о совокупном доходе;
• сокращенный отчет об изменениях в капитале;
• сокращенный отчет о движении денежных средств;
• выборочные пояснения.

«Сокращенный» означает, что раскрытия и примечания в данной отчетности сокращены по сравнению с полной финансовой отчетностью. Такая отчетность должна включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в годовую финансовую отчетность, а также наиболее значимые раскрытия и пояснения к отчетности. Промежуточная финансовая отчетность должна быть консолидированной, если последний полный финансовый отчет был консолидированным, иначе она будет не сопоставима.

Отчетные периоды при составлении промежуточной финансовой отчетности зависят от целей составления отчетности.

В промежуточной отчетности должна быть раскрыта информация о наиболее значимых событиях и операциях:

• использование учетной политики такой же как и при подготовке полной отчетности, а в случае изменений их влияние на отчетность;
• информация о сезонности деятельности компании;
• необычные для компании статьи, влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль;
• изменения в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих периодах;
• информация об эмиссии, выкупе и погашении ценных бумаг;
• информация о выплате дивидендов;
• необходимая информация о сегментах;
• а также существенные события, произошедшие после завершения отчетного периода.

Подлежит раскрытию факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Информация признается существенной и подлежит отражению в промежуточной финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на принятие решений пользователями отчетности.

При подготовке промежуточной финансовой отчетности для обеспечения оперативности могут использоваться некоторые упрощения. Например, необязательно привлекать профессиональных оценщиков для определения справедливой стоимости основных средств. Компания, при составлении промежуточной финансовой отчетности, может не переоценивать основные средства или переоценить их самостоятельно. Также не требуется полная процедура инвентаризации и оценки запасов. На промежуточную дату достаточно предварительного подсчета. Привлечение юристов или других консультантов для оценки условных событий также может не потребоваться.

Подготовить полную и промежуточную финансовую отчетность по МСФО можно в программе " ".

Согласно законам РФ, каждая организация обязана ежегодно подавать отчеты в органы Росстата и налоговую инспекцию. Но чтобы успешно вести бизнес, зачастую приходится подводить итоги своей деятельности гораздо чаще. Для этого существует промежуточная бухгалтерская отчетность, с ключевыми элементами и этапами составления которой мы предлагаем ознакомиться в статье.

Законодательное обоснование

Ведение финансовой документации регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Следует помнить, что каждый год принимаются поправки и дополнения. В настоящий момент действует закон № 402 от 06.12.2011. Также необходимо учитывать требования положений, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.

Цели и условия ведения документации

Бухгалтерская отчетность – это совокупность документов, которые отражают все нюансы хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, завершающий этап работ, который дает наиболее полную картину экономической ситуации на предприятии. Ведомости составляются по данным бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Отчетная документация – это не только дань действующему законодательству, она также позволяет руководителю предприятия проанализировать результаты производства, принять важные решения по планированию хозяйственной деятельности, сориентироваться в будущих планах, вычислить излишние расходы и так далее.

Кроме того, контролирующие органы – аудиторские организации, налоговая служба – посредством анализа данных могут дать исчерпывающую оценку успешности организации, определить, соблюдены ли необходимые законодательные требования. В случае, если руководителю предприятия понадобится экспертное заключение или экономический анализ организации, специалисту также необходимо будет изучить бухгалтерскую отчетность.

Виды отчетности

Поскольку бухгалтерская отчетность строится на данных из документов первичного бухгалтерского учета, необходимо соблюдать установленные требования к их ведению. В первую очередь имеется в виду непрерывность, достоверность и своевременность. Сведения должны быть представлены четко и объективно и в такой форме, чтобы данные, например, за июль 2018 года можно было легко сравнить с данными за июль 2016 и 2017 годов. Разумеется, что нельзя указывать недостоверную информацию, намеренно искажать факты и данные.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по целевому назначению, по степени обобщения данных и по периодичности составления. По периодичности составления бывает промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.

Годовая отчетность

Ясно, что годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с января по декабрь текущего года. Затем ее отправляют на проверку в налоговую службу.

Согласно требованиям закона «О бухгалтерском учете», в годовую отчетность следует включать:

• бухгалтерский баланс и приложения к нему;
• отчет о финансовых результатах с приложениями;
• пояснительную записку.

Если предприятие подлежит обязательному аудиту, к годовой бухгалтерской отчетности обязательно должно прилагаться аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность отчетности. Бухгалтерский баланс и прочие документы можно подписывать только после того, как проведен аудит и сделано соответствующее заключение.

Промежуточная отчетность

Промежуточная бухгалтерская отчетность, которую также называют внутригодовой, составляется за месяц или квартал.

Она состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах.

В соответствии с федеральными законами и внутренними актами предприятия, в промежуточную отчетность также могут быть включены пояснительная записка (как при составлении годовой отчетности) и другие отчеты (например, о движении денежных средств). Поскольку промежуточная отчетность чаще всего служит для отражения ситуации для руководства, а не для сторонних специалистов, решение о ее содержании тоже оставляют за руководством.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает отчет о хозяйственном состоянии организации, достигнутом за определенный период, и сведения о том, какие долги числятся за предприятием. Другими словами, информацию об активах и обязательствах.

Активы компании – это все имущество, которым она владеет: земля, здания (в том числе арендованные), изготовленная продукция, сырье, транспорт, оборудование и тому подобное. Пассивы предприятия – это все источники средств, как собственные, так и заемные (например, деньги, одолженные в банке).

Суммы активов и пассивов в бухгалтерском балансе за отчетный период должны быть равны: капитал, резервы и обязательства показывают, откуда на предприятии появились средства, а активы – как эти средства были израсходованы. В приложения к бухгалтерскому балансу могут входить отчеты о движении средств, о прибылях и убытках, а также заключения аудиторов.

Отчет о финансовых результатах

Кроме баланса, в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включают также доклад о финансовых результатах. Это документ, который составляется по утвержденной Министерством финансов Российской Федерации форме № 2 (код 0710002).

Отчет отражает все доходы и расходы и дает ясное представление о чистой прибыли, которую получило предприятие, а также убытках, которые оно понесло.

В бланк отчета вносят следующие данные:

• даты отчетного периода, наименование предприятия, необходимые коды, форму собственности и единицы измерения, используемые в отчете (тысячи либо миллионы);
• сумму выручки за товар, услуги и/или работы;
• себестоимость;
• валовую прибыль – разницу между суммой выручки и себестоимостью;
• коммерческие и управленческие расходы;
• прибыль или убыток от продаж;
• доходы от других предприятий и организаций;
• процент к получению по разным займам, депозитам и тому подобному;
• проценты к уплате по кредитам, займам и тому подобному;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль или убыток без учета налогообложения;
• сумму текущего налога на прибыль и прочие постоянные налоговые обязательства;
• отложенные налоговые обязательства (при необходимости);
• сумму чистой прибыли или убытка;
• результат от переоценки и прочих операций;
• финансовый результат периода.

Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем предприятия.

Обязательно ли составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность

В связи с тем, что в последней редакции закона «О бухгалтерском учете» не упоминается промежуточная бухгалтерская отчетность, сложилось мнение, что составлять ее необязательно, да и налоговые службы не требуют. Эксперты расходятся во мнениях, является ли составление ежемесячных и ежеквартальных отчетов обязательным с точки зрения закона, но все же рекомендуют не пренебрегать промежуточной отчетностью, поскольку это гарантирует более точный учет и возможность избежать ошибок.

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту <*> или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99).

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности могут включаться Пояснения в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями (п. п. 6, 50 ПБУ 4/99).

Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графы "Пояснения" в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках не заполняются.

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг).

По составу отчетности. Представление Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Задача. Бухгалтерский баланс, бухгалтерские счета, двойная запись на счетах

1. По данным об остатках по статьям составьте бухгалтерский баланс организации на начало отчетного периода:

	Уставный капитал
	Расчетные счета
	Материалы
	Кредиторская задолженность:
	Поставщикам и подрядчикам
	Персоналу по оплате труда
	По налогам и сборам
	Резервный капитал
	Основные средства
	Долгосрочный кредит банка
	Краткосрочный кредит банка
	Готовая продукция

Учебная форма бухгалтерского баланса

1. Определите тип хозяйственных операций по влиянию на показатели бухгалтерского баланса:

1. Сданы наличные из кассы на расчетный счет 50 д.е.

2. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 350 д.е.

3. Произведено отчисление из прибыли в резервный капитал 100 д.е.

4. Оприходованы товары от поставщика 300 д.е.

5. Перечислено с расчетного счета в оплату счета поставщика 200 д.е.

6. Получены наличные в кассу с расчетного счета 100 д.е.

7. Начислена премия персоналу из прибыли 150 д.е.

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу 100 д.е.

3. Открыть бухгалтерские счета, внести начальные остатки, зарегистрировать хозяйственные операции на счетах, вывести конечные остатки.

4. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

Рыбакова Елена Ивановна

старший специалист отдела МСФО ЗАО "ЦБА" (на момент публикации)

Несмотря на то что МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не требует представления промежуточной финансовой отчетности, а лишь рекомендует его компаниям, чьи ценные бумаги публично котируются, многие компании вынуждены составлять такую отчетность с целью удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей финансовой информации.

Согласно МСФО 34 промежуточная финансовая отчетность представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года. Компания сама решает, будет ли она готовить полную финансовую отчетность или сжатую. Если компания принимает решение в пользу сжатой финансовой отчетности, то такая отчетность должна соответствовать требованиям МСФО 34. Если принимается решение о подготовке полной финансовой отчетности, то кроме требований МСФО 34 в части оценки и дополнительных раскрытий такая отчетность должна соответствовать всем требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в области раскрытий.

В состав сокращенной промежуточной отчетности включаются как минимум:

Сокращенный отчет о финансовом положении;

Сокращенный отчет о совокупном доходе, который представляется:

Как единый отчет;

Как два отдельных отчета: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе;

Сокращенный отчет об изменениях собственного капитала;

Сокращенный отчет о движении денежных средств.

Если при составлении годовой отчетности компания раскрывает компоненты прибылей и убытков в отдельном отчете о прибылях и убытках, то и при составлении промежуточной отчетности необходимо представлять два отдельных отчета - отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе.

Требования МСФО 34 о представлении сравнительной информации приведены в табл. 1.

Таблица 1

Отчет	Текущий период	Сравнительный период
Отчет о финансовом положении	Конец текущего промежуточного периода	Конец предыдущего финансового года
Отчет о совокупном доходе	Текущий промежуточный период и период с начала финансового года до конца отчетного периода (см. пример 1, табл. 3)	Сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств	Нарастающим итогом с начала финансового года до отчетной даты	Сопоставимый период предыдущего финансового года

Пример 1

По требованию кредиторов в 2009 г. компания Space Limited должна представлять промежуточную отчетность за первое полугодие финансового года, который заканчивается у компании 31 декабря 2009 г. Согласно требованиям МСФО 34 сравнительный период в промежуточной отчетности за первое полугодие 2009 г. для каждого вида отчетности будет следующим (табл. 2).

Таблица 2

Если бы кредиторы потребовали от компании составления ежеквартальной отчетности, то на 30 июня 2009 г. компания представляла бы информацию так же, как и в первом случае, за исключением отчета о совокупном доходе, который выглядел бы следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

	За 3 месяца, закончившихся		За 6 месяцев, закончившихся
Себестоимость
Валовая прибыль

Информация в сокращенной промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена в разрезе тех же разделов и содержать такие же промежуточные итоги, что и в последней годовой финансовой отчетности.

Учетная политика

Промежуточная сокращенная финансовая отчетность должна содержать заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчетности. В таком случае у компании нет необходимости повторять всю учетную политику в промежуточной отчетности.

Если эта политика и методы изменились, отчетность должна содержать описание характера и воздействия этого изменения. Любое изменение учетной политики, связанное с применением новых или пересмотренных стандартов, отражается в соответствии с переходными положениями, требуемыми данными стандартами. В остальных случаях изменение учетной политики раскрывается в соответствии с общими правилами отражения изменений учетной политики.

Сезонная выручка

Признание выручки, получаемой предприятием сезонно, не может быть досрочным или отложенным. Такая выручка признается по мере ее возникновения.

Пример 2

Компания ICE Cream занимается производством мороженого. Акции компании обращаются на открытом рынке. Финансовый год компании заканчивается 31 августа. В декабре 2008 г. компания начала готовить отчетность за первое полугодие. Руководство компании обеспокоено результатами, которые будут представлены в данной отчетности, так как основную выручку компания получает в третьем и четвертом кварталах (в летние месяцы):

Первый квартал - 15 % от годовой выручки;

Второй квартал - 10 % от годовой выручки;

Третий квартал - 30 % от годовой выручки;

Четвертый квартал - 45 % от годовой выручки.

За первое полугодие выручка компании составила 630 000 д. е. Руководство компании приняло решение о том, что в полугодовой отчетности выручка будет отражена в сумме 1 260 000 д. е., которая была посчитана следующим способом:

630 000 д. е. : 0,25 × 1 / 2 = 1 260 000 д. е.

Согласно требованиям МСФО 34 сезонная выручка признается тогда, когда она была фактически получена, поэтому компания ICE Cream не может в промежуточной отчетности за первое полугодие указать выручку в сумме 1 260 000 д. е.: это противоречит требованиям стандарта. Выручка должна быть отражена в сумме 630 000 д. е.

Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года

Правила, касающиеся признания выручки, получаемой предприятием сезонно, также применяются к затратам, т. е. те затраты, которые не могут быть капитализированы на конец промежуточного отчетного периода (по таким затратам не выполняются критерии признания актива), должны списываться на расходы в момент их возникновения.

Пример 3

Компания АВС занимается производством электронной техники и готовит финансовую отчетность ежеквартально. В первом квартале финансового года компания выводит на рынок новую модель электронной техники, которая будет продаваться в течение финансового года. В связи с выпуском новой модели компания несет расходы на проведение рекламной акции, которая закончится в первом квартале. Следует ли расходы, понесенные на данную рекламную акцию, распределять в течение периода получения выручки, связанной с данной моделью, или данные расходы необходимо списать на отчет о совокупном доходе в первом квартале?

Компания должна списать данные расходы в первом квартале. Согласно п. 69 МСФО 38 «Нематериальные активы» все расходы на рекламу и продвижение продукции должны быть признаны в составе расходов в том периоде, в котором они возникли.

Ежегодные бонусы, выплачиваемые сотрудникам

Существуют разнообразные виды бонусов. Есть бонусы, которые выплачиваются за выслугу лет. Некоторые выплачиваются по результатам операционной деятельности за квартал, год.

В промежуточной отчетности бонусы сотрудникам могут признаваться досрочно, если и только если:

На дату составления отчетности у компании имеется юридическая обязанность выплатить бонусы или вмененная обязанность, обусловленная прошлой практикой, и компания не имеет реальной альтернативы избежать выполнения данного обязательства;

Сумма выплаты на дату составления промежуточной отчетности может быть достоверно оценена.

Нематериальные активы (НМА)

Для составления промежуточной отчетности компания должна применять те же критерии признания НМА, что и для годовой отчетности. Затраты, которые возникли до момента, когда начали соблюдаться критерии признания НМА, должны быть признаны в составе расходов. Компания не может в промежуточной отчетности признать затраты в качестве актива, если не соблюдаются критерии признания актива, даже если ожидается, что в будущем данные критерии будут соблюдены.

Пример 4

Компания IT International занимается разработкой программных продуктов для фондовых бирж. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря. Компания составляет отчетность ежеквартально. В январе 2008 г. она начала исследования в области разработки нового программного продукта, включающего в себя решение сложных задач, которые раньше IT International не могла реализовать в своих программных продуктах. Расходы на исследования и разработку нового программного продукта в течение 2008 г. были понесены в следующих периодах:

Первый квартал - 200 тыс. д. е.;

Второй квартал - 200 тыс. д. е.;

Третий квартал:

Четвертый квартал - 350 тыс. д. е.

Компания публикует полугодовую отчетность 25 августа и затраты на исследования в сумме 400 тыс. д. е., возникшие в первом и втором кварталах 2008 г., отражает в составе прибылей и убытков. 1 сентября 2008 г. стало известно, что критерии для капитализации расходов в составе актива, установленные МСФО 38, соблюдены.

Согласно требованиям МСФО 38 признание актива (т. е. капитализация расходов) начинается с того момента, когда стало известно, что выполняются все критерии признания актива, а не с начала периода, в течение которого это стало известно. Отчетность компании за третий квартал и за весь финансовый год будет выглядеть следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

Актив, признанный в отчете о финансовом положении
Расходы на исследования, признанные в составе прибылей и убытках

Расходы, которые компания несет нерегулярно

Бюджет компании может включать определенные расходы, которые компания несет нерегулярно в течение финансового года, такие как благотворительные взносы, расходы на обучение персонала. Данные расходы являются произвольными, даже если компания планирует нести такие расходы из года в год. Признание обязательства по расходам такого рода, которые фактически еще не были понесены на конец промежуточного периода, не допускается, так как эти расходы не соответствуют определению обязательства.

Запасы

Убытки от обесценения запасов, возникшие за промежуточный период, признаются с использованием тех же процедур, которые применяются при составлении годовой отчетности. Компания не может отложить признание таких убытков на том основании, что ожидается их восстановление к концу года.

В случае если у компании есть договоры, предусматривающие скидки за объемы приобретаемого товара, и менеджмент компании оценивает, что вероятность получения такой скидки высока, то при составлении промежуточной отчетности компания должна корректировать стоимость таких товаров с учетом скидки.

Негарантированные скидки досрочно не признаются.

Активы, оцениваемые по справедливой стоимости

Балансовая стоимость активов, оцениваемых по справедливой стоимости, должна определяться по состоянию на промежуточную отчетную дату. При определении справедливой стоимости для целей отражения в промежуточной отчетности компания может использовать приближенные расчетные оценки, степень точности которых ниже, чем при подготовке годовой отчетности. Например, при составлении промежуточной отчетности компания может не привлекать оценщиков для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, а экстраполировать данные, представленные оценщиками для подготовки предыдущей годовой отчетности. Но в случае существенных изменений экономической ситуации в стране по сравнению с предыдущим отчетным периодом экстраполяция будет недопустима.

Изменения, ожидаемые в будущем

Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскрытия»;

Для финансовых инструментов, оцениваемых не по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскрытия», включая раскрытие справедливой стоимости для таких инструментов;

Для нефинансовых активов и обязательств не устанавливать дополнительных требований в области раскрытий, кроме тех, которые уже требуются МСФО 34.

Если данные поправки будут приняты, то это усложнит подготовку отчетности и приведет к увеличению сроков ее составления.