Определение

Целевое финансирование - это денежные средства или материальные ценности, безвозмездно полученные организацией-получателем в собственность, под контроль, но с ограниченным правом распоряжения ими. Ограничение на право распоряжения выражается в том, что получатель целевого финансировать может использовать полученные средства только в соответствии с теми целями и задачами, которые определяет субъект, их выделивший.

Бухгалтерский учёт у организации-получателя целевого финансирования

По пункту 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами.

Средств целевого финансирования у организации-получателя учитываются по следующим ценам:

• · при поступлении денежные средств - по их сумме, на основании входящего платёжного поручения;
• · при поступлении товаров, работ или услуг - по цене без НДС на основании акта приёма-передачи или акта приёмки работ, услуг.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 "Целевое финансирование". Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Получение средств целевого финансирования учитывается двумя способами, представленными в таблице 1.

целевое финансирование бухгалтерский налоговый учет

Таблица 1. Два способа отражения полученных средств целевого финансирования.

Первый способ	Второй способ
Момент выделения средств и момент их фактической передачи
Не совпадают	Совпадают
Отражение в бухгалтерском учёте организации-получателя целевого финансирования
В учёте отражаются:	Отражается фактическое поступление ресурсов по мере их поступления:
1. Выделение средств целевого финансирования:	Д51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) К86 на сумму фактически поступивших средств целевого финансирования.
Д60.01 К86 на сумму выделенных или обещанных средств целевого финансирования.
2. Возникновение задолженности по этим средствам:
Д51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) К60.01 на сумму фактически поступивших средств целевого финансирования.

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счёта 86 "Целевое финансирования". Рассмотрим на примерах следующие варианты использования данных средств: финансирование капитальных вложений и финансирование текущих расходов.

• 1. Финансирование капитальных вложений.
• а) Если в качестве целевого финансирования переданы денежные средства на приобретение ОС:

Д60.01 К86 1000000 руб. Выделены средства целевого финансирования.

Д51 К60.01 1000000 руб. Получены средства целевого финансирования.

Д08.04 К60.01 1500000 руб. Приобретено ОС.

Д01.01 К08.04 1500000 руб. Ввод ОС в эксплуатацию и одновременно:

Можно было бы признать всю сумму целевого финансирования в качестве дохода текущего периода, однако это приведёт к значительному увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также бухгалтер в своей работе должен придерживаться принципа непрерывности деятельности предприятия (по ПБУ 1/98 "Учётная политика") и принципа соответствия полученных доходов и произведенных расходов. Поэтому признание доходов производится в момент начисления амортизации на основное средство, приобретённое за счёт целевого финансирования.

Д20 К02.01 12500 руб. Начисление ежемесячной амортизации ОС и одновременно:

Д98.02 К91.01 12500 руб. Признание прочих доходов текущих периодов.

б) Если в качестве целевого финансирования передано ОС:

Д08.04 К86 1000000 руб. Получено ОС в качестве целевого финансирования.

Д01.01 К08.04 1000000 руб. Ввод ОС в эксплуатацию и одновременно:

Д86 К98.02 1000000 руб. признание дохода будущего периода в сумме целевого финансирования.

Д20 К02.01 8333 руб. Начисление ежемесячной амортизации ОС и одновременно:

Д98.02 К91.01 8333 руб. признание прочего дохода текущего периода.

• 2. Финансирование текущих расходов.
• а) Если в качестве целевого финансирования переданы денежные средства на осуществление текущих расходов:

Д60.01 К86 500000 руб. Выделены средства целевого финансирования.

Д51 К60.01 500000 руб. Получены средства целевого финансирования.

Д10 К60.01 200000 руб. Приобретены МПЗ и одновременно:

Д20 К70 150000 руб. Начислена заработная плата и одновременно:

Д20 К69 39000 руб. начислены страховые взносы, и

Д86 К98.02 189000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

б) Если в качестве целевого финансирования переданы МПЗ:

Д10.01 К86 200000 руб. Получены МПЗ и одновременно:

Д86 К98.02 200000 руб. признание дохода будущего периода.

Д20 К10.01 150000 руб. Отпуск материалов в производство и одновременно:

Д98.02 К91.01 150000 руб. признание прочего дохода текущего периода.

Налоговый учёт у организации-получателя целевого финансирования.

Принимающей стороне не предъявляется НДС, т.к. данная организация получает ценности безвозмездно. Статья 171 НК РФ не предусматривает применение налоговых вычетов на сумму НДС по товарам и услугам, полученным в рамках целевого финансирования. Таким образом, организация-получатель целевого финансирования не платит НДС при получении товара и не может получить вычет на сумму НДС по этому товару.

б) Налог на прибыль

В подпунктах 11 и 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ содержится список случаев, в которых имущество, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада передающей организации. При несоблюдении условий, указанных в пп.11 или пп.14 п.1 ст.251 НК РФ имущество или денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования, принимаются в расчёт налоговой базы по налогу на прибыль.

Для организаций, применяющих метод начисления, по пункту 4 статьи 271 для безвозмездно полученного имущества датой признания дохода является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества (акта приёмки работ, услуг), или дата поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу налогоплательщика. Также, если налогоплательщик нарушил условия предоставления средств целевого финансирования для доходов, перечисленных в пунктах 14 и 15 статьи 250 НК РФ, дата данного нарушения признаётся датой получения дохода.

В организациях, применяющих кассовый метод в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ, доход признаётся в сумме фактически поступивших денежных средств, или товарно-материальных ценностей в момент их поступления, за исключением некоторых государственных субсидий, для которых пунктами 2.1 - 2.4 статьи 273 НК РФ установлен особый порядок учёта.

в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. Если полученное основное средство введено в эксплуатацию, и соблюдены все условия, указанные в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то стоимость данного основного средства должна быть учтена при расчете базы по налогу на имущество.

Бухгалтерский учёт у организации-отправителя целевого финансирования

По пункту 2 ПБУ 10/99 выбытие активов признаётся расходом организации.

Выбытие средств целевого финансирования отражается проводками:

Д62 К51 (50, 51, 08, 10, 41 или иное) на сумму фактически отпущенных средств целевого финансирования.

Если отражается выбытие товара, реализация которого является объектом налогообложения по НДС, тогда составляется проводка:

Д 62 К68.02 на сумму НДС

Признание расходов текущего периода:

Д91.02 К62 на сумму фактически отпущенных в текущем периоде средств целевого финансирования с учётом НДС.

Налоговый учёт у организации-отправителя целевого финансирования

а) Налог на добавленную стоимость

По статье 146 НК РФ безвозмездная передача товаров признаётся объектом налогообложения по НДС.

Д10.05 К60.01 10000 руб. Приобретены запчасти для последующей передачи в рамках целевого финансирования.

Д19.03 К60.01 1800 руб. Отражён предъявленный продавцом НДС на приобретённые запчасти.

Д60.01 К51 11800 руб. Оплачены запчасти.

Д62 К10.05 10000 руб. Отпущены запчасти в качестве целевого финансирования.

Д62 К68.02 1800 руб. Начислен НДС на отпуск (реализацию).

Д91.02 К62 11800 руб. Признан прочий расход текущего периода.

Д68.02 К19.03 1800Произведён зачёт НДС.

В пункте 2 статьи 146 НК РФ и пункте 3 статьи 149 НК РФ перечислены исключительные ситуации, в которых безвозмездно передаваемое имущество или оказываемые услуги не являются объектами налогообложения.

б) Налог на прибыль

В пункте 16 статьи 270 НК РФ указано, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, услуг или имущественных прав, и расходы, связанные с их передачей, не признаются расходами, учитываемыми при определении базы по налогу на прибыль.

Для организаций, использующих кассовый метод, статья 273 НК РФ указывает, что расходом признаётся фактическая оплата. Оплатой по статье 273 НК РФ признаётся прекращение обязательства налогоплательщика покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с покупкой товаров или услуг. В ситуации целевого финансирования организация-отправитель денег не является покупателем, поэтому автор считает, что данный расход не может быть учтён при расчёте базы по налогу на прибыль.

в) Налог на имущество

По пункту 1 статьи 374 объектом налогообложения по налогу на имущество является любой объект, учитываемый на балансе предприятия в качестве основного средства. В связи с этим автор считает, что включать стоимость актива в расчёт базы по налогу на имущество следует только за те месяцы, или части месяцев, когда данный актив эксплуатировался на предприятии в качестве основного средства.

Список использованной литературы

• 1. Доходы организации [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 9/99. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".
• 2. Трудовой Кодекс РФ [Электронный ресурс]: Кодекс от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".
• 3. Учётная политика [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 1/98. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".
• 4. Учёт основных средств [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учёту N 6/01. Доступ из справ. - правовой системы "КонсультантПлюс".

С учетом средств целевого финансирования сталкиваются многие современные коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации. Источником получение целевых средств могут выступать как государственные органы, так и специализированные фонды и даже физические лица.

Для отражения таких операций используется 86 счет бухгалтерского учета. В статье мы подробно поговорим о том, что такое целевое финансирования и каким образом отражать целевые средства в проводках.

Под целевым финансированием понимают выделение предприятию средств, цель использования которых строго определена, а процедура использования контролируема. Задачи, на решение которых возможно использование средств, оговариваются и согласовываются субъектом, который является источником финансирования.

Основными целями для выделения средств являются:

• научно-исследовательские работы;
• капитальное строительство;
• целевые мероприятия (например, рекламная компания, направленная на продвижение услуг организации на рынке);
• развитие нового направления деятельности предприятия.

Использование средств осуществляется исключительно для реализации целевых проектов и проведения утвержденных мероприятий.

Различают целевое финансирование за счет бюджета и выделение средств за счет негосударственных фондов.

К основным видам ассигнований из государственного бюджета относят субсидии (например, на компенсацию оплаты коммунальных услуг для населения), трансферты на капитальное строительство, а также средства для поддержки проведения научно-исследовательских работ. Отличительной особенностью государственного целевого финансирования является безвозвратность перечисляемых средств.

Средства, получаемые из негосударственных источников, могут выделяться в виде:

• грантов и стипендий (например, на развитие научной деятельности, поддержки искусства);
• инвестиций по результатам учрежденного конкурса;
• вложений иностранных компаний.

Средства, получаемые от коммерческих организаций, как и государственное целевое финансирование, оформляются соответствующим договором. В заключенном соглашении фиксируются условия, выполнение которых необходимо для получения средств, а также их целевая направленность.

Субсчета 86 счета

Всего на счете 86 обычно выделяют два субсчета:

Типовые проводки по учету средств целевого назначения

Для обобщения информации о средствах и операциях целевого назначения используют счет 86. Основные операции по учету целевого финансирования рассмотрим на примерах.

Целевое финансирование некоммерческой организации

Допустим:

НКО «Благодать» была получена оргтехника с целью автоматизации работы и упрощения документооборота. Согласно отчета об оценке, рыночная стоимость полученной оргтехники составила 174 500 руб.

В учете НКО «Благодать» были сделаны такие проводки по 86 счету:

02.10.2015 НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы. Цель их использования — ремонт помещений в медицинском учреждении. Стоимость стройматериалов — 294 800 руб.

Операция была отражена в учете НКО «Благодать» таким образом:

Государственное финансирование производственного предприятия

Рассмотрим пример:

ООО «Статус Плюс» получены средства из государственного бюджета в сумме 3 985 000 руб. Цель использования средств — приобретение земельного участка для строительства полиграфической фабрики (срок строительства — 1 год). 24.01.2015 средства были зачислены на расчетный счет ООО «Статус Плюс».

Бухгалтер ООО «Статус Плюс» отразил операции в проводках так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76		Отражение задолженности по предоставлению средств целевого назначения	3 985 000 руб.
	76	Поступление средств на расчетный счет ООО «Статус Плюс»	3 985 000 руб.	Банковская выписка
08	60	Отражение стоимости приобретенного земельного участка	3 985 000 руб.	Договор купли-продажи
01	08	Поступление земельного участка в состав основных средств	3 985 000 руб.	Договор купли-продажи, акт приема-передачи
	98.2	Отражение целевого финансирование в составе доходов будущих периодов	3 985 000 руб.	Договор на получение средств целевого назначения
98.2	91.1	Учет ежемесячных прочих доходов (3 985 000 руб. / мес.)	362 272 руб.	Договор на получение средств целевого назначения, договор купли-продажи земельного участка

Инструкция

Откройте в бухгалтерском учете пассивный счет 86 «Целевые финансирования и поступления». Заведите к нему аналитические счета в разрезе источников финансирования по назначению целевых средств.

Отразите поступление средств, сделав запись : Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 86 «Целевые финансирования и поступления».

Оформите проводку при расходовании средств на содержание некоммерческой организации: Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Сделайте запись проводки при направлении бюджетных средств на финансирование расходов : Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Запишите бухгалтерскую проводку при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств: Дебет счета 86 «Целевые финансирования и поступления», Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Ведите раздельный налоговый учет доходов и расходов целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В противном случае полученные средства необходимо включить в налогооблагаемый доход. Не учитывайте затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отразите в бухгалтерском балансе коммерческой организации остаток средств целевого финансирования в составе долгосрочных обязательств, если они должны быть использованы в срок более двенадцати месяцев. Если целевое финансирование должно быть использовано в течение двенадцати месяцев, отразите их в составе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса.

Включите средства целевого финансирования в состав капитала (раздел III баланса), если организация является некоммерческой. При составлении годовой отчетности такой организации оформите дополнительно отчет о целевом использовании полученных средств.

Обратите внимание

Расходуйте средства целевого финансирования в соответствии с утверждаемыми сметами по назначению, которое определяется источником этого финансирования.

Источники:

• Целевое финансирование и целевое поступление:методология учета

Совет 2: Как получить целевое финансирование в 2019 году

Большинство организаций получают финансирование целевого назначения за счет целевых фондов, бюджетных фондов и других источников. Для бюджетных организаций процесс получения финансирования урегулирован решениями Государственного Казначейства, а для хозяйственных предприятий правильное получение и использование бюджетных средств несколько затруднено.

Вам понадобится

• Убыточный финансовый результат.

Инструкция

Целевое финансирование не является доходом до тех пор, пока нет подтверждения его получения, то есть пока организация не выполнит все условия по . Доходом оно признается в течение того периода, когда были понесены расходы, имеющие отношение к выполнению условий получения целевого финансирования.

Трудности возникают при получении финансирования на покрытие убытков, так как средства выделяются после окончания отчетного периода и составления финансовой отчетности. Если предусматривается получение средств, то расходы в отчетном периоде признавать неправильно, так как нарушается принцип соответствия доходов и расходов. Однако без предварительного определения убыточного финансового результата организация не получит средства на покрытие убытков.

Получение точных данных о поступлении на покрытие убытков целевого финансирования, которые возникли в прошлых периодах, является событием, требующим изменения учетных оценок, а также внесения корректировок в отчетность после закрытия баланса. Поэтому чтобы получить , составьте уточняющую финансовую отчетность, предусмотрите отнесение расходов на сумму финансирования в состав расходов будущих периодов. После чего расходы перенесите в состав того периода, когда было получено финансирование.

Видео по теме

Обратите внимание

Целевое финансирование в виде капитальных трансфертов не облагается налогом на прибыль, так как его получение не связано с видами деятельности организации, а направляется на реализацию экономического и социального развития страны.

Полезный совет

Налоговый кредит не может быть признан, если расходы на приобретение услуг или товаров понесены бюджетом, а не организацией.

Отражение прибыли в балансе является конечным этапом подведения финансового результата деятельности предприятия. При этом учитываются все суммы расходов и доходов компании, зафиксированные в течение отчетного периода. Результат отражается на счете 99 «Прибыль и убытки».

Инструкция

Определите финансовый результат от основного вида деятельности предприятия. Для этого используется счет 90.5 «Прибыль от продаж». При этом сумма выручки отражается на кредите субсчета 90.1 «Выручка», а себестоимость и расходы реализации на дебете субсчетов 90.2, 90.3 и 90.4.

Проведите реформацию баланса. Закройте по окончанию года внутренними записями все субсчета. Для этого дебетовый оборот субсчета 90.1 и кредитовый оборот субсчетов 90.2, 90.3, 90.4 и 90.5 необходимо списать на счет 90.9. Прочие доходы откройте в дебете, а прочие расходы в кредите и спишите на счет 91.9 «Сальдо».

Отразите прибыль предприятия открытием дебета субсчета 90.9 и субсчета 91.9 в корреспонденции с кредитов счета 99 «Прибыль и убыток». Если финансовый результат показал отрицательное значение, то его необходимо отразить на дебете счета 99.

Отразите сумму чистой прибыли счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль». После этого примите решение о ее распределении, которое должно быть подтверждено приказом руководителя или протоколом собрания учредителей. Если прибыль было решено направить на выплату дивидендов, то она отражается на дебете счета 84 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом» или 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Для создания резервного капитала производится открытие кредита по счету 82 «Резервный капитал» и дебета по счету 84.

Далее необходимо определить цель резерва и использовать его на покрытие убытков будущих периодов, выкуп собственных акций или погашение облигаций. Если необходимо довести уставной капитал до величины чистых активов, то прибыль переносится на дебет счета 80.

В бухгалтерском балансе отражается стоимость имущества и обязательств организации по состоянию на определенную дату. При составлении этого документа необходимо также отразить расчеты по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды.

Бухгалтерский счет 86 используется предприятиями и организациями, которые получают целевые средства из государственных и коммерческих источников. О том, как осуществляется учет целевого финансирования, поступление и использование денежных средств, мы и рассмотрим в нашей статье.

Бухгалтерский счет 86: использование

На счете 86 учитываются суммы средств, получаемые организацией для финансирования целевых мероприятий. Источниками поступления средств могут быть как государственные компании, так и коммерческие фирмы и даже частные лица.

Главный критерий учета средств на счете 86 – четкое определение цели и назначения их использования согласно заключенному договору.

На счете 86, как правило, учитываются средств, поступающие в пользу организации в целях финансирования социальных программ и общественно полезных мероприятий (субсидии на оплату коммунальных услуг, субвенции на строительство социального жилья, поддержка льготных и малоимущих категорий населения и прочее).

Начисления целевых средств отражаются по Кт 86. Дт 86 используется для учета использования полученных средств в рамках договорных условий.

Рассмотрим типовые проводки:

Видео-урок “Бухучет целевого финансирования”: проводки, примеры

Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 86 “Целевое финансирование”. Разобраны практические примеры с проводками по учету. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Бухгалтерский счет 86: типовые проводки в инфографике

На рисунке ниже показан в инфографике бухгалтерский счет 86 “Целевое финансирование”. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 86 “целевое финансирование”. Проводки

Учет получения и списания целевых средств на примерах

Для подробного рассмотрения различных операция с использованием целевых поступлений используем наглядные примера типовых ситуаций.

Получение государственных субвенций

АО “Министр” ведет свою деятельность в сфере строительства объектов недвижимости. В марте 2016 “Министра” принял участие в тендере на получение государственных субвенций для их последующего использования для строительства жилья социального назначения. Сумма государственной помощи – 3.478.000 руб.

В апреле 2016 по факту окончания тендера АО “Министр” признан победителем, в связи с чем на расчетный счет организации зачислены средства в сумме 3.478.000 руб. Кроме того, в виде государственной помощи “Министром” были получены строительные материалы, стоимость которых составила 1.714.200 руб.

Полученные государственные субвенции были учтены “Министром” таким образом:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
	86	Отражена сумма средств, начисленных в качестве государственных субвенций (3.478.000 руб. + 1.714.200 руб.)	5.192.200 руб.	Договор целевого финансирования
51	76 Средства целевого финансирования	Учтены средства, полученные “Министром” в качестве государственной целевой программы	3.478.000 руб.	Банковская выписка
10	76 Средства целевого финансирования	Учтены материалы, полученные “Министром” для использования в строительстве социального жилья	1.714.200 руб.)	Банковская выписка

Возмещение государством недополученных доходов

В рамках государственной программы, АО “Столовая №1” предоставляет социальные продуктовые пойки льготным категориям населения. Стоимость пайков, выданные “Столовой №1” в ноябре 2015, составляет 412.850 руб. Данная сумма полностью компенсируется из государственного бюджета.

Бухгалтер “Столовой №1” оформил в учете такие записи:

Вложение целевых поступлений во внеоборотные активы

АО “Прогресс” занимается производством медицинского оборудования. Между АО “Прогресс” и благотворительной организацией “Меценат” заключен договор, согласно которого:

• “Прогресс” получает от “Мецената” средства в сумме 1.953.500 руб.;
• средства должны быть использованы на приобретение усовершенствованной конвейерной линии, которая позволит увеличить объемы производства медицинского оборудования.

В сентябре 2015 средства от “Мецената” были получены, конвейерная линия приобретена и введена в эксплуатацию:

• стоимость конвейерной линии – 1.953.500 руб.;
• срок полезного использования – 12 лет;
• сумма ежемесячной амортизации – 12.522 руб. (1.953.500 руб. / 13 лет / 12 мес.).

Получение средств от “Мецената”, приобретение и ввод в эксплуатацию конвейерной линии были оформлены в учете “Прогресса” такими записями:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
76 Средства целевого финансирования	86	Отражена сумма начисленных средств в счет получения по договору с БО “Меценат”	1.953.500 руб.	Договор
51	76 Средства целевого финансирования	Учтены полученные от БО “Меценат” целевые средства	1.953.500 руб.	Банковская выписка
08	60	Отражено поступление приобретенного конвейера	1.953.500 руб.	Товарная накладная
01	08	Проведена операция по введению конвейера в эксплуатацию	1.953.500 руб.	Акт ввода в эксплуатацию ОС
86	98	Отражено целевое использование средств, полученных от БО “Меценат”	1.953.500 руб.	Договор, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС
20	02	Учтена сумма ежемесячно начисляемой амортизации на конвейер	12.522 руб.	Амортизационная ведомость
98	91.1	Учтены прочие доходы от суммы доходов будущих периодов (в размере начисляемой амортизации)	12.522 руб.	Амортизационная ведомость

Использование целевых средств на текущие нужды

АО “Консул” по договору целевого финансирования перечислены средства в пользу ООО “Зоопарк” в сумме 642.300 руб. Средства предоставлены для проведения ремонта вольеров для животных. На полученные от “Консула” средства “Зоопарк” приобрел материалы, необходимые для проведения ремонта вольеров. Непосредственно ремонт осуществлен собственными милами сотрудников “Зоопарка”.

В учете “Зоопарка” сделаны записи таких операций:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
76 Средства целевого финансирования	86	Отражена сумма начисленных средств в счет получения по договору с АО “Консул”	642.300 руб.	Договор
51	76 Средства целевого финансирования	Учтены полученные от АО “Консул” целевые средства	642.300 руб.	Банковская выписка
10	60	На склад “Зоопарка” поступили материалы, приобретенные для ремонта вольеров для животных	642.300 руб.	Товарная накладная
86	98	Материалы, приобретенные для ремонта, учтены как доходы будущих периодов	642.300 руб.	Товарная накладная
20	10	Отражен факт использования материалов при ремонте вольеров для животных	642.300 руб.	Товарная накладная
98	91.1	Учтены прочие доходы от суммы доходов будущих периодов	642.300 руб.	Договор, Товарная накладная

Учета необходим для обобщения данных о движении сумм, предназначенных для реализации мероприятий в рамках специальных программ. В этой статье отражаются поступления из бюджета и от других предприятий. Все эти суммы имеют целевое назначение.

Общие правила по проводкам

Средства целевого назначения, поступившие для реализации тех или иных программ, показываются по кредиту указанной выше статьи. Она корреспондирует со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с различными кредиторами и дебиторами. Использование целевого финансирования показывают по дебету. При этом рассматриваемая статья корреспондирует со сч. 20 и 26. На них отражаются основное производство и общехозяйственные расходы.

Такая проводка делается в случае, если поступления расходуются коммерческой организацией. В записи счет 86 корреспондирует со сч. 83, если суммы получены в качестве инвестиций. Если коммерческой организации направлены деньги из бюджета, то в проводке участвует сч. 98. Аналитический учет целевого финансирования осуществляется в зависимости от направленности расходования сумм в разрезе источников их поступления.

Разъяснения

Целевое финансирование представляет собой безвозмездное получение денег, расходовать которые разрешается только по программе, предусмотренной выделившим их субъектом. Проще говоря, возможность потратить поступившие суммы ограничивается определенными условиями. При их выполнении средства становятся собственностью предприятия. Если же установленные условия не соблюдены, компания должна вернуть все поступившие суммы. В этом случае они будут относиться к кредиторской задолженности.

Категории

Счет 86 отражает информацию о поступлении и расходовании:

• Государственной помощи и сумм, предоставляемых в аналогичном порядке другими лицами в форме субсидий и субвенций.
• Безвозвратных займов.
• Сумм на проведение мероприятий.
• Различных ресурсов.

Субвенциями называют денежные поступления, предназначенные для строго определенных целей. Если они не реализованы, то суммы должны быть возвращены. Субсидии могут быть как натуральными, так и денежными выплатами. Если они использованы не на предусмотренные цели, то они обычно не возвращаются.

Под государственной помощью следует понимать прямые действия экономического характера, ориентированные на увеличение выгод для предприятия. Они предполагают выдачу компании субсидий, субвенций, непосредственное финансирование тех или иных мероприятий, а также предоставление безвозвратных займов. Последние представляют собой кредитные суммы, от возврата которых фирма освобождается, если расходует их на реализацию программ, для которых, собственно, они были выделены. Непосредственное финансирование – покрытие государственными либо другими органами затрат предприятия, которые могли бы у него возникнуть, если бы оно не получило такой помощи.

Ключевые направления расходования

Целевое финансирование используется для:

• Погашения затрат или покрытия убытков.
• Поддержания материального положения компании, пополнения его капитала.
• Приобретения активов.

• Помощь, полученная в форме льгот, налоговых кредитов, освобождений и каникул.
• Принятие кредитов и прочих возвратных займов.
• Расходование на операции, связанные с управлением госсобственностью, участием государства в активах компании.

Указанные суммы не включаются в счет 86.

Условия

Учет целевого финансирования осуществляется в таких случаях:

• Имеется достаточная уверенность в том, что порядок предоставления помощи будет соблюден предприятием.
• У компании есть все основания полагать, что суммы будут получены.

Выполнение первого условия будет зависеть от возможностей и намерений руководства фирмы использовать помощь. Уверенность в соблюдении порядка ее предоставления определяется в процессе анализа соответствующих публичных решений, договоров, проектно-сметных и технико-экономических документов. Основания полагать, что суммы действительно поступят, обуславливаются получением достоверных сведений о передаче активов, погашении задолженности, уведомлений об ассигнованиях и так далее.

ПБУ

Порядок бухучета госпомощи регулируется Положением 13/2000. Им можно руководствоваться и при отражении небюджетных сумм. Поступление активов либо выплата кредиторской задолженности записываются на счет 86 в кредит. Ему соответствуют дебеты счетов расчетов. При этом План и ПБУ устанавливают, что предоставление права компании, оформленное надлежащим образом, на получение помощи отражается на Кд сч. 86 в виде дебиторской задолженности субъекта или бюджета, взявшего на себя обязательство ее предоставить.

В этом случае поступление сумм будет показываться в корреспонденции со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с кредиторами/дебиторами, направленные на выполнение ранее проведенных обязательств. Между тем, необходимо помнить, что отражение финансирования на момент предоставления может осуществляться только тогда, когда существуют формальные и четкие обязательства, погашения которых можно потребовать в судебном порядке.

Вопрос о выгоде

Зачастую у специалистов возникают сложности с составлением отчетности. Они обусловлены неясностью момента, касающегося начала получения выгоды. В частности, непонятно, это происходит, когда суммы получены, или когда они начинают приносить прибыль? В первом случае выгода возникает тогда, когда появляется право на финансирование, либо средства уже поступили. Это будет зависеть от выбранной политики компании. Если будет приниматься второй вариант, то считается, что деньги осваиваются не тогда, когда поступили, а когда предприятие начало извлекать прибыль. В этом случае будут сделаны такие записи:

• Дб сч. 51
• Кд сч. 86.

Так отражается поступление денег. Для простоты можно пропустить промежуточную 76 статью:

• Дб сч. 08.4 ("Приобретение ОС")
• Кд сч. 51 ("Расчетные счета").

Так показывают оплату купленных основных средств. Далее отражается их оприходование:

• Дб сч. 01
• Кд сч. 08.4.

Следует обратить внимание на то, что все приобретения ОС за счет помощи не уменьшают ее объемы. В процессе эксплуатации объектов начисляется амортизация:

• Дб сч. 26
• Кд сч. 02.

Только после отражения всех этих операций предприятие начинает осваивать поступившую помощь:

• Дб сч. 86
• Кд сч. 91.1.

В этом случае финансирование будет уменьшаться не в процессе расходования средств, а на протяжении эксплуатации объекта ОС. Как выше было сказано, помощь может оказываться не только в денежной, но и в натуральной форме. К примеру, были бесплатно предоставлены материалы. В этом случае проводки будут такими:

• Дб сч. 10
• Кд сч. 86.

После списания материалов составляется новая запись. Она будет следующей:

• Дб сч. 20 ("Основное производство")
• Кд сч. 10.

• Дб сч. 86
• Кд сч. 91.1.

Заключение

Суммы, которые обобщает счет 86, при нарушении условий их предоставления могут быть отозваны, или процесс их предоставления прекращен. В этой связи любое существенное отступление от предусмотренного порядка необходимо отражать в отчетности. Прекращение или отзыв помощи должны незамедлительно признаваться как кредиторская задолженность. Доход от финансирования нужно списывать в расход. На совокупный размер суммы, которая подлежит возврату, кредитуются соответствующие статьи расчетов (с прочими кредиторами либо с бюджетом), С ними корреспондирует дебет сч. 86.

Превышение возвращаемых сумм над остатком неиспользованных поступлений считается расходом. Он относится на дебет счета финансовых итогов. Аналитика рассмотренной статьи должна обеспечивать предоставление сведений о том, кто именно перечислил помощь, на какие нужды и при каких условиях, а также о размере признанного дохода для каждого ее вида и остатках сумм, полученных на приобретение неамортизированных либо несписанных активов.