НДФЛ - это один из нескольких налогов, плательщиками которого являются физические лица. Непосредственное перечисление налога в бюджет могут осуществлять как сами налогоплательщики, так и их налоговые агенты. Предприниматель или организация, которые имеют в штате работников, выступают налоговыми агентами по отношению к ним.
В обязанности налогового агента входит исчисление и удержание налога, а также последующее его перечисление в бюджет государства. В настоящей статье рассмотрим, как рассчитать НДФЛ из суммы доходов работника.
Порядок расчёта и удержания
Расчет НДФЛ производится только из тех доходов работника, источником выплаты которых является налоговый агент. При этом доходы работника, полученные от других источников, работодатель не учитывает.
У работника может быть несколько налоговых агентов, если он совмещает работу у разных работодателей.
Основными доходами работника-налогоплательщика, из выплат по которым производится удержание налога, являются заработная плата, в том числе суммы премий, суммы пособия по нетрудоспособности, отпускные и т.д.
Расчет налоговой базы по НДФЛ производится с учетом налоговых вычетов, право на которые имеет работник. Налоговым законодательством предусмотрены следующие виды вычетов, которые должен учитывать налоговый агент при определении базы по налогу:
- стандартные вычеты,
- имущественные вычеты.
При этом воспользоваться правом на имущественный вычет работник может только в том случае, если предоставит уведомление, полученное им в налоговом органе. Только после получения от работника такого уведомления бухгалтер имеет право уменьшать налоговую позу по НДФЛ.
При исчислении налога применяется следующая формула расчета НДФЛ:
Где N - сумма налога, которую должен удержать налоговый агент,
D - сумма доходов работника, на которые происходит начисление НДФЛ,
V - налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик,
S - налоговая ставка.
Общая налоговая ставка, предусмотренная законодательством - 13%. Специальных ставок несколько, в частности с доходов иностранных граждан - нерезидентов, если таковые состоят в штате у налогового агента, уплачивается налог в размере 30%.
Пример расчета НДФЛ:
- Заработная плата работника в январе 2019 года составила 40 000 рублей.
- На иждивении работника - двое несовершеннолетних детей.
- Работник является гражданином РФ.
Рассчитаем сумму НДФЛ:
- Размер стандартного налогового вычета на первого и второго ребенка равен 1 400 рублей
N= (40 000 рублей - (2*1400) *13%
Итого: сумма налога, которую налоговый агент должен удержать из зарплаты работника: 4 836 рублей.
Удержание НДФЛ с иностранных граждан производится с учетом того, признаются ли такие граждане резидентами или нет. Резидентами в соответствии с налоговым законодательством признаются физические лица, находившиеся на территории страны не менее 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Налоговая ставка для нерезидентов устанавливается в размере 30 %.
Исключения из этого правила появились в связи с внесением в ФЗ от 24.11.2014 № 368-ФЗ поправок к Налоговому кодексу РФ. Касаются поправки граждан других государств, работающих в нашей стране по найму у физических лиц и лиц, занимающихся частной практикой. Ставка налога для таких работников - 13 %, но при этом деятельность свою они осуществляют на основе патента.
Помимо налога, из заработной платы работников производятся различные удержания. Здесь важно определить очередность таких удержаний. Как следует из законодательства, сначала, из выплат причитающихся работнику, удерживается налог, и только потом производятся обязательные и другие удержания. Так, например, алименты удерживаются после вычета НДФЛ.
Чтобы произвести удержание НДФЛ, применяется проводка (Дебет счета 70, Кредит счета 68). Для оплаты НДФЛ в бюджет (Дебет счета, 68 Кредит счета 51).
Перечисление в бюджет и ответственность
Должен быть перечислен в бюджет не позднее следующего дня фактической выплаты заработной платы работнику. В большинстве своем, работодатели выплачивают заработную плату путем перевода денег на банковскую карточку работника. И здесь вопросов о сроках перечисления в бюджет налога не возникает. Но иногда, а особенно часто это бывает у предпринимателей, работники получают заработную плату в кассе. Согласно Налоговому Кодексу РФ, вне зависимости от того, когда в реальности получил заработную плату работник, налог нужно перечислить государству не позднее дня снятия наличных со счета в банке.
Иногда в вопросе исчисления и удержания НДФЛ возникают вопросы. Так, согласно Трудовому кодексу РФ, зарплата выплачивается работникам два раза в месяц. За первую половину месяца, и за вторую. Зарплату за первую половину отработанного месяца принято называть авансом. Но в отличие от других выплат работнику, с аванса НДФЛ удерживать не нужно. Налог исчисляется и удерживается при окончательной выплате заработной платы работнику.
Иногда, все же налог удержать и перечислить в бюджет не удается. Например, если работник уволился, так и не отработав полученный аванс. В таких случаях работодатель должен уведомить об этом налоговую инспекцию. И в дальнейшем работнику придется самостоятельно уплачивать налог.
Чтобы такого не произошло, работодатели прибегают к незапрещенной законом хитрости. Заработная плата за первую половину месяца выплачивается работнику за вычетом суммы, равной размеру налога, рассчитанного на аванс. Но реально удержание производить нельзя. В этом случае, если работник будет увольняться, у работодателя всегда будут средства, чтобы уплатить налог.
Иногда случается так, что предприниматель или организация налог своевременно не успевает перечислить в бюджет. Законодательством предусмотрена ответственность в виде уплаты нарушителем штрафа в размере 20% от суммы налога, которая должна была быть перечислена, и неустойки - пени. При этом, если налоговый агент сумму налога удержал с заработной платы работника, но в бюджет не перечислил, то недоимка так же с него взыскивается. Как рассчитать пени по НДФЛ если налоговый агент несвоевременно уплатил налог в бюджет? Для этого сумма недоимки умножается на 1/300 ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки.
Еще важно обратить внимание на показатель графы «сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом». Если в этой графе присутствует показатель, это означает, что за возвратом этой суммы вам также следует обратиться в налоговую инспекцию.
Уплата НДФЛ при работе по договорам гражданско-правового характера
Выплаты по такому виду договора не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом. В соответствии с этим, датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода по договору гражданско-правового характера (в том числе и для выплаченных авансов). Поэтому НДФЛ с авансов и выплат по таким договорам необходимо удерживать и перечислять в день их фактической выплаты.
Даже те, кто не работает с бухгалтерскими расчетами, зачастую сталкиваются с вычислением различных процентов. К примеру, это нужно для расчета суммы налога, отчисляющегося по законам налогового кодекса РФ. Основной вопрос, который касается большинства граждан страны, заключается в вычислении подоходного налога. Как посчитать 13 от суммы, полученной в результате продажи недвижимости или заработной платы – вот, с чем сталкивается абсолютное большинство.
Как рассчитать подоходный налог с зарплаты
Подоходный налог с зарплаты входит в число основных прямых налогов. Он удерживается в федеральный бюджет с вознаграждений, которые получают сотрудники различных государственных организаций и частных компаний. Как правило, налоговая ставка НДФЛ составляет 13%, что и вычитаются с зарплаты работников.
Важно, что перед тем, как посчитать 13 от суммы, необходимо принять во внимание налоговый вычет. По законодательству РФ этот показатель представляет собой льготу, которая предоставляется определенным категориям работников. Ее величина может составлять 500, 1400 или 3000 рублей.
К примеру, ежемесячный доход женщины составляет 15000 руб. Она мать несовершенного ребенка, то есть содержит на иждивении 1 человека. Согласно закону данная категория граждан РФ может претендовать на налоговый вычет в размере 1400 рублей. В этом случае налог с заработной платы будет считаться следующим образом: 15000 – 1400 = 13600 руб. Выделим 13% и получим 1768 руб., которые будут отчислены в федеральный бюджет.
Как посчитать 13 от суммы
Для тех, кому сложно посчитать сумму вычета подоходного налога, существуют специальные онлайн калькуляторы. Они не только вычисляют процент от заданного значения, но и выделяют процент от суммы и процент от разницы. Таким образом, используя возможности глобальной сети, пользователь может быстро осуществить необходимые вычисления и заполнить декларации, проверить законность выплат и прочее.
Существует еще один простой способ, как посчитать 13 от суммы. Для этого нужно общую сумму, от которой нужно выделить процент, разделить на 100, а результат умножить на 13. То есть если вы рассчитываете подоходный налог от заработной платы в 20 тыс. руб., получится 20000/100 х 13 = 2600 руб. Этот результат и составит 13%.
Еще один ручной способ – умножить общую сумму на количество процентов в сотых долях. То есть вместо деления и умножения вам достаточно совершить одно действие: умножить на 0,13. Если взять для расчетов предыдущий пример, то получится аналогичный результат: 20000 х 0,13 = 2600 руб.
По закону все налогоплательщики обязаны уплачивать налоги и сборы. Исключением являются льготные категории граждан. Порядок начисления и уплаты НДФЛ закреплен положениями Налогового кодекса.
При этом если налогоплательщик трудоустроен, тогда обязанность по удержанию налогов лежит на работодателе.
Однако мало кто знает, что делать, если есть дополнительный источник дохода. Поэтому возникает необходимость разобраться, как рассчитать НДФЛ сверху.
Что нужно знать
Каждый налогоплательщик хотя бы раз в жизни получал ведомость о начислении заработной платы.
В этом документе имеется графа, в которой отображается сумма начисленного и удержанного работодателем налога. Размер основной налоговой ставки составляет 13% ().
Однако некоторые виды доходов облагаются НДФЛ по ставке 35%. К ним относятся:
- Выигрыши в лотерею.
- Прибыль от банковских депозитов.
- Экономия на процентах по .
- Плата за пользование денежными средствами членов кооператива.
Нерезиденты Российской Федерации обязаны уплачивать налог в размере 30%. НДФЛ является одним из основных налогов, который отвечает за наполнение местных бюджетов.
Основная его особенность состоит в том, что НДФЛ удерживается исключительно из доходной части налогового субъекта.
Однако фактическое удержание налога осуществляется после того, как будут произведены иные отчисления, уменьшающие размер доходов налогоплательщика.
Отдельно стоит выделить доходы, не подпадающие под налогообложение. К ним относятся:
- прибыль от продажи имущества, которое находится во владение более 3 лет;
- доход, образовавшийся при получении наследства;
- прибыль, полученная в виде подарка от членов семьи или близких родственников;
- стипендии;
- алименты;
- гранты;
- компенсационные выплаты;
- иная прибыль, полученная в рамках российского законодательства.
Также необходимо сказать, что НДФЛ не уплачивают индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД или УСН. Исключением могут быть доходы, полученные не от предпринимательской деятельности.
По истечении календарного года налогоплательщики обязаны сдавать налоговую декларацию в орган ФНС.
На основании отчетной документации фискальный орган проводит проверку правильности начисления и удержания НДФЛ от суммы задекларированного дохода.
Плательщики
Плательщиками НДФЛ являются следующие лица:
- граждане России (резиденты);
- физические лица, получающие доход на территории РФ, но, не имеющие статус резидента.
При этом налоговыми резидентами считаются граждане, которые на протяжении одного календарного года находятся в стране не менее 183 дней ().
Однако этот период не распространяется на военнослужащих, которые проходят службу за границей.
Что признается объектом
Объектом налогообложения считаются следующие виды доходов:
- Прибыль, полученная на территории России или за ее пределами, при условии, что ее получатели являются налоговыми резидентами РФ.
- Прибыль, полученная на территории России, при условии, что ее получатели не являются налоговыми резидентами.
В какие сроки платить?
Если начисление НДФЛ производит работодатель, то удержание налога производится в момент выдачи заработной платы (). Тогда как перечисление НДФЛ производится не позже следующего дня.
Если говорить об удержании НДФЛ с отпускных, то перечисление налога в бюджет, должно быть, произведено не позже последнего дня месяца, в котором были выплаты.
При задержке перечисления НДФЛ к налоговому агенту могут быть применены штрафные санкции. Стоит отметить, что граничный размер удержания не должен превышать 50% от суммы выплаты.
Исключением являются кредитные организации, выполняющие функции налоговых агентов в отношении своих клиентов. Уплата налога осуществляется по месту постановки на учет налогового агента в органах ФНС.
При наличии обособленных подразделений, НДФЛ можно уплачивать по месту их нахождения. По итогам налогового периода налоговый агент обязан подать отчетность в орган ФНС ().
Крайний срок для подачи отчетной документации 1 апреля следующего года. В документе отображаются суммы начисленной, удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ.
Если работодатель по объективным причинам не может удержать налог, то он должен сообщить об этом в налоговую службу и налогоплательщику.
Извещение направляется не позже чем через месяц после истечения календарного года, в котором образовалась задолженность.
В документе нужно указать причину, по которой налоговый агент не может удержать налог и сумму НДФЛ. Указанные ведомости подаются в виде .
При этом уплата налога за счет средств работодателя не допускается. В свою очередь, налогоплательщик после получения уведомления обязан самостоятельно уплатить начисленную сумму налога.
Определение налогооблагаемой базы происходит на основании . Чтобы установить налоговую базу при исчислении материальной выгоды необходимо руководствоваться .
Порядок применения имущественных вычетов утвержден . Налоговые ставки в отношении отдельных видов доходов закреплены .
Обязанность по уведомлению фискального органа о невозможности удержать НДФЛ возникает у налоговых агентов на основании .
Подача налоговой декларации осуществляется в порядке, что установлен ст.229 НК РФ. Правила и порядок заполнения отчетной документации (форма 3-НДФЛ) установлены .
Порядок расчета НДФЛ в 2019 году
Этот вопрос желательно разбить на отдельные блоки:
- Какую формулу применять при исчислении НДФЛ.
- Алгоритм расчета.
- Пример исчисления.
Применяемая формула
Для исчисления суммы НДФЛ можно использовать следующую формулу:
Где, СН – ставка налога, НС – налогооблагаемая сумма.
Чтобы определить сумму, которая подпадает под налогообложение, необходимо провести дополнительные расчеты.
Это связано с тем, что отдельные категории граждан имеют право на получение налоговых вычетов. Как следствие налогооблагаемая база может быть существенно уменьшена.
Расчеты желательно проводить следующим образом:
Где, НС – налогооблагаемая сумма, ДЧ – доходная часть, НВ – налоговые вычеты.
Как посчитать (алгоритм)
Чтобы произвести расчет суммы НДФЛ налоговому агенту необходимо сумму оклада работника умножить на соответствующую налоговую ставку.
Если сотруднику полагается налоговый вычет, тогда работодателю вначале следует рассчитать налогооблагаемую базу (см. подзаголовок «Применяемая формула»). Потому как этот показатель принципиально важен для работника.
Ведь благодаря стандартным вычетам уменьшается налогооблагаемая база и увеличивается заработная плата налогоплательщика.
Основанием для применения налогового удержания является заявление сотрудника. Кроме того, к заявлению должны быть приложены подтверждающие документы.
Размер стандартного вычета составляет 1400 руб. на одного ребенка (). Если детей трое, тогда размер удержания увеличивается до 3 тыс. руб. Вычеты начисляются до наступления совершеннолетия у детей.
Если дети проходят обучение в аспирантуре или ординатуре, тогда этот срок увеличивается до 24 лет. Налоговые удержания налогоплательщик может получить только по одному месту работы.
При этом вычет полагается только до тех пор, пока совокупный доход налогоплательщика на протяжении года не превысит 280 тыс. руб.
Что касается самостоятельных расчетов суммы НДФЛ, то здесь необходимо учитывать следующие факторы:
- Общую сумму всех доходов, полученных с начала года и до того месяца, в котором производиться расчет.
- Перечень доходов, не подпадающих под налогообложение.
- Сумму стандартных налоговых удержаний на детей.
- Сумму имущественного вычета, при условии, что он полагается налогоплательщику.
- Статус плательщика НДФЛ.
На основании этих данных налогоплательщик сможет определить налоговую базу и рассчитать сумму налога. Однако может случиться так, что доходы налогоплательщика облагаются по разным налоговым ставкам.
Если по каким-либо причинам не удается произвести необходимые расчеты, тогда можно воспользоваться налоговым калькулятором на одном из профильных порталов.
Пример расчета
Предположим, что гр. Сердюк И. К. получает доход в размере 40 тыс. руб. Процентная ставка составляет 13%.
Как видно, сумма ежемесячных отчислений составляет 5200 руб. Пример №2. Удержание НДФЛ из заработной платы с учетом налогового удержания. Расчеты будут производиться на базе предыдущего примера.
Однако в этом случае у налогоплательщика будет двое несовершеннолетних детей, которым положен стандартный вычет. Размер налогового удержания составляет 1400 руб. на каждого ребенка.
Таким образом, сумма ежемесячных отчислений с учетом налогового вычета составляет 4836 руб. Пример №3. Удержание НДФЛ из отпускных. Предположим, что гр. Сердюк И. К. получил отпускные в размере 35 тыс. руб.
Исчисление проводится следующим образом:
Как видно, сумма налоговых отчислений из отпускных составляет 4550 руб. Пример №4. Удержание
НДФЛ с дивидендов. Допустим, что гр. Сердюк И. К. владеет акциями предприятия, на котором работает.
За предыдущий год работнику были выплачены дивиденды в размере 30 тыс. руб. Размер процентной ставки в этом случае составляет 9%.
Расчеты проводятся следующим образом:
Таким образом, сумма НДФЛ составляет 2700 руб. Если дивиденды выплачиваются нерезиденту, тогда происходит увеличение налоговой ставки с 9 до 30%.
Следовательно, Исчисление проводится следующим образом:
Как видно, нерезиденты обязаны уплачивать налог в размере 9 тыс. руб., а это в три раза больше по отношению к доходам налогового резидента. Пример №5. Удержание пени за несвоевременную уплату НДФЛ.
Предположим, что гр. Сердюк И. К. просрочил уплату налога на 5 дней. При этом сумма ежемесячного отчисления составляла 5200 руб. Размер штрафной санкции за просрочку равен 20% от суммы задолженности.
Пеня начисляется за каждый день просрочки. Расчеты проводятся следующим образом:
За указанный период просрочки налогоплательщик, кроме основной суммы НДФЛ должен дополнительно уплатить пеню в размере 5200 руб. Пример №6. Самостоятельные расчеты суммы налога.
Допустим, что гр. Сердюк И. К. имеет несовершеннолетнего ребенка. На момент подсчетов налогоплательщик был резидентом РФ.
В 2012 году он получил следующие доходы:
Из полученной прибыли были удержаны алименты в размере 30 тыс. руб. Однако, как известно, эта статья расходов не уменьшает налогооблагаемую базу.
Исчисление стандартного вычета проводится следующим образом:
Размер налоговой ставки составляет 13%. Будучи резидентом страны, Сердюк И. К. имеет право на получение имущественного вычета.
Но, из-за того, что стоимость земельного участка не превысила граничный размер имущественного удержания, то вычет принимается лишь в размере 600 тыс. руб.
Как следствие налогооблагаемый доход будет равен нулю. При этом сумма неиспользованного удержания на будущий год не переносится.
Расчеты совокупного дохода проводятся следующим образом:
Исчисление суммы налоговых удержаний происходит следующим образом:
Расчеты НДФЛ проводятся следующим образом:
Таким образом, сумма налога составляет 39 260 руб.
Часто задаваемые вопросы
При исчислении НДФЛ часто возникают следующие вопросы:
- Нужно ли учитывать средний заработок.
- Как рассчитать налог, если деньги выдают на руки.
- Каким образом рассчитывается НДФЛ с материальной выгоды.
- Нужно ли учитывать налог во время расчета декретных.
- Тонкости исчисления НДФЛ при выдаче отпускных.
Учитывается ли при расчете среднего заработка
Средний заработок является основным показателем при расчете пособий и отпускных. В свою очередь, государственные пособия освобождены от уплаты НДФЛ. Тогда как отпускные, напротив, облагаются налогом наравне с заработной платой.
Исчисление среднего заработка происходит на основании . Для расчета отпускных обычно берутся 12 календарных месяцев.
Как рассчитывается НДФЛ от суммы на руки
Если предположить, что работник получает заработную плату в размере 40 тыс. руб., то размер налога должен составить 5200 руб. Однако у налогоплательщика могут быть обязательства по уплате алиментов.
Обычно их величина устанавливается на уровне 25% от всех доходов вышеуказанного лица. Как следствие, размер заработной платы уменьшается до 30 тыс. руб.
На первый взгляд может показаться, что НДФЛ должен удерживаться именно с той суммы, что выдается на руки. Но, как уже говорилось, алименты не способствуют уменьшению налоговой базы.
Поэтому налог удерживается с суммы, которая была начислена работодателем. В итоге налогоплательщик получит на руки:
Как считать с материальной выгоды по беспроцентным займам
Организации достаточно часто выдают беспроцентные займы своим работникам. Следовательно, у сотрудника возникает материальная выгода, которая подлежит налогообложению (ст.212 НК РФ).
Обязанность по удержанию НДФЛ лежит на налоговом агенте (ст.226 НК РФ). Допустим, работнику 01.01.2015 года была выдана ссуда в размере 100 тыс. руб. Срок выдачи займа составляет 1 месяц.
Ставка рефинансирования установлена на уровне 8,25%. Расчеты суммы материальной выгоды проводятся следующим образом:
Исчисление суммы НДФЛ проводится следующим образом:
Учитывается ли налог при расчете декретных?
Доходы в виде пособия по беременности и родам освобождаются от налогообложения ().
Как следствие при составлении справки 2-НДФЛ вышеуказанные выплаты не отображаются ().
Кроме того, нормативные акты не предусматривают коды вычетов для этой категории доходов ().
Отдельно стоит отметить, что, так как декретные выплаты производятся за счет ФСС, то предприятие не может включать их в состав расходов.
Нюансы расчета с отпускных
Отпускные считаются дополнительной заработной платой, а, значит, подлежат налогообложению. Расчеты суммы НДФЛ производятся по такой же схеме, как и при исчислении налога из зарплаты.
Завершая обзор налогового права, следует выделить несколько ключевых моментов. Физические лица, за
исключением, льготных категорий граждан обязаны уплачивать НДФЛ.
Как правило, удержание налога осуществляют налоговые агенты. Однако у налогоплательщиков кроме заработной платы могут быть и другие доходы.
Как следствие обязанность по начислению и уплате налога возлагается на них.
НДФЛ (налог на доходы физических лиц)
НДФЛ — это налог, который взимается с зарплаты и других доходов физических лиц, а также с доходов индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения (устаревшее название — «подоходный налог»). В большинстве случаев ставка налога составляет 13%. Сегодня мы публикуем статью, посвященную главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В ней доступно, простым языком описаны порядок расчета и уплаты НДФЛ, ставки налога, налоговые вычеты по НДФЛ и сроки сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации
- физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ (то есть физлицами, фактически находящимися в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). У резидентов под налогообложение подпадают доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами.
- физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (то есть физлицами, фактически находящимися в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). У нерезидентов под налогообложение подпадают только доходы, полученные от источников в России.
Налоговая база по НДФЛ (на что начисляется налог)
НДФЛ начисляется на доходы, которые делятся на две категории: полученные от источников в РФ и полученные от источников за пределами России. К «российским» доходам по НДФЛ относится заработная плата, вознаграждение за работы и услуги, выполненные в нашей стране, дивиденды и проценты, выданные российскими компаниями, выручка от продажи или сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, и некоторые другие виды выплат.
Перечень является открытым, и в нем есть такой пункт, как «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации».
Список доходов от зарубежных источников напоминает перечень «отечественных» доходов. Он тоже является открытым и содержит пункт об «иных доходах».
Какие доходы не облагаются НДФЛ
В посвященной налогу на доходы физических лиц главе 23 Налогового кодекса перечислены доходы, освобожденные от НДФЛ. Среди них государственные пособия (за исключением больничных) и установленные законом компенсационные выплаты.
В частности, не облагаются НДФЛ компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), и возмещение командировочных расходов. При этом некоторые виды командировочных не облагаются НДФЛ в полном объеме (например, проезд до места назначения и обратно), другие — в пределах определенного лимита. Так, от НДФЛ лимитировано освобождаются суточные. При российских командировках не более 700 руб. в день, при зарубежных — не более 2 500 руб. в день.
В списке упомянуты и другие виды необлагаемых доходов. Добавим, что перечень является закрытым.
Ставки НДФЛ
Основная ставка НДФЛ составляет 13 процентов. Именно она применяется к доходам в виде заработной платы и в виде выручки от предпринимательской деятельности, полученной ИП. Такая же ставка с 2015 года применяется и к дивидендам, выплаченным резидентам РФ.
Для некоторых видов дохода введены другие значения. Например, для выигрышей и призов в сумме свыше 4 000 руб. в год — ставка 35 процентов.
Расчет НДФЛ
Для расчета НДФЛ нужно определить налоговую базу (то есть сумму облагаемых налогом доходов) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. В результате вы получите сумму НДФЛ. По доходам, подпадающим под разные ставки, базы определяются отдельно. Обратите внимание: налоговую базу по дивидендам необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть, при исчислении НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты следует рассчитывать две разные налоговые базы (несмотря на то, что ставка по этим выплатам с 2015 года одинаковая).
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.
Для выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты. В этом случае нужно просуммировать все налогооблагаемые доходы, отнять налоговые вычеты, и полученную цифру умножить на 13 %. Если оказалось, что доходов меньше, чем вычетов, то база принимается равной нулю. При этом отрицательная разница между доходами и вычетами в общем случае на следующий год не переносится, а убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу текущего периода.
Для выплат, облагаемых по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются. Здесь величина НДФЛ определяется прямым перемножением облагаемого дохода и ставки. В отношении доходов от долевого участия в организации (то есть, дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ) налоговые вычеты применять тоже нельзя (хотя ставка по ним 13%).
Налоговые вычеты по НДФЛ
Существует пять видов налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, и инвестиционные.
Стандартные вычеты перечислены статье Налогового кодекса. Согласно ей все физические лица, имеющие детей, вправе ежемесячно получать вычет в размере 1 400 руб. на первого ребенка, 1 400 руб. на второго ребенка и по 3 000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка. «Детские» вычеты предоставляются вплоть до месяца, в котором зарплата сотрудника у данного работодателя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила 350 000 руб.
Стандартные вычеты по НДФЛ распространяются только на доходы, полученные от одного из работодателей по выбору налогоплательщика. Другими словами, если человек трудится на двух или более работах, стандартные вычеты он может получить лишь на одной из них.
Профессиональные вычеты полагаются индивидуальным предпринимателям и тем, кто занимается частной практикой. Также право на данный вид вычетов имеют лица, выполняющие работы или услуги по договорам подряда, и те, кто получает авторское вознаграждение (ст. НК РФ).
Профессиональные вычеты по сумме равны документально подтвержденным расходам, связанным с соответствующей деятельностью. По сути, определение таких вычетов для ИП аналогично определению расходов при . Если же документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, вычеты предоставляются по нормативам (для предпринимателей это 20 процентов от полученных доходов).
Социальные и имущественные вычеты по НДФЛ заинтересуют тех, кто слышал о возврате или возмещении НДФЛ — например, о возврате НДФЛ за обучение. На могут претендовать лица, потратившие деньги на обучение, лечение, благотворительность, негосударственное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. НК РФ).
Имущественные вычеты предоставляются тем, кто понес затраты в связи с продажей, покупкой или строительством недвижимости (ст. НК РФ).
С 1 января 2015 года Кодекс дополнен статьей 219.1 НК РФ «Инвестиционные налоговые вычеты». Инвестиционный вычет возможен, в частности, в размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, если они находились в собственности у физического лица более трех лет.
Когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет НДФЛ
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и пр.) сами учитывают доходы от своей деятельности, начисляют НДФЛ и платят его в бюджет.
В общем случае самостоятельно исчисляют налог и те, кто получает доход от продажи и сдачи в аренду имущества, доход в виде выигрыша в лотерею или в другие азартные игры, а также доход от любых заграничных источников (последнее относится только к резидентам).
Кроме того, собственноручно посчитать и перевести в бюджет налог должны лица: получившие подарки от физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП (за исключением имущества, машин и акций, подаренных родственниками); наследники авторских прав на произведения искусства, научные открытия и т д.
Наконец, заплатить НДФЛ обязаны физические лица, получившие деньги от работодателя (или иного налогового агента), который по той или иной причине не удержал налог. В 2015 году и ранее от физлица требовалось самостоятельно расчитать сумму налога и подать декларацию. Начиная с 2016 года расчеты производят налоговики. Полученную величину они фиксируют в уведомлении, которое направляют в адрес физического лица. Последнему остается лишь перечислить деньги на основании полученного уведомления. Представлять декларацию при этом не нужно.
Когда исчислением НДФЛ занимается налоговый агент
Организации и предприниматели, выплачивающие заработную плату своим сотрудникам, являются по отношению к ним налоговыми агентами по НДФЛ. Это значит, что именно работодатели (а не сами работники) должны начислить НДФЛ на сумму зарплаты, удержать налог и перечислить его в бюджет. Такое же правило действует и в отношении дивидендов, которые компания выплачивает своим учредителям — физическим лицам.
На практике исчислением, а также удержанием НДФЛ и его уплатой обычно занимается бухгалтерия.
Приведем пример. Допустим, вознаграждение сотрудника Федорова за отработанный месяц составило 40 000 руб. Бухгалтерия рассчитала, что налог с зарплаты Федорова равен 5 200 руб. (40 000 руб. х 13 %*). Эту сумму бухгалтеры перечислили в бюджет, а Федорову на руки выдали 34 800 руб. (40 000 — 5 200).
При исчислении НДФЛ бухгалтерия организации — налогового агента (или ИП -налогового агента) не берет в расчет суммы, выплаченные сотруднику другими организациями или предпринимателями. При этом в отношении собственных выплат нужно соблюдать условие: величина удержанного налога не должна превышать 50 процентов суммы выплаты сотруднику. Агенты обязаны вести учет доходов, вычетов и удержанного налога по каждому физическому лицу в специально разработанных налоговых регистрах. Как правило, за основу такого регистра принимают форму 1-НДФЛ и добавляют в нее сведения о датах удержания и перечисления налога в бюджет.
Кроме того, агенты должны по требованию физических лиц выдавать им справки о доходах.
Агенты не вправе перечислять налог на доходы физлиц за счет собственных средств. Также не разрешается прописывать в договорах, что агент берет на себя обязательство по уплате НДФЛ. Если же агент по каким-либо причинам не смог удержать налог из доходов физического лица, то не позднее 1 марта следующего года бухгалтеру необходимо письменно сообщить об этом как физическому лицу, так и в свою налоговую инспекцию (для этого используется обычная справка о доходах по форме 2-НДФЛ).
Если агент удержал излишнюю сумму налога, он должен в течение 10 дней сообщить об этом работнику. Тот в свою очередь вправе написать заявление на возврат, и агент обязан вернуть деньги в течение трех месяцев. Возврат возможен за счет предстоящих платежей по НДФЛ, причем не только по данному работнику, но и по другим сотрудникам компании. В случае, когда этих денег не хватает для возврата, агент может подать заявление в свою ИФНС, и та перечислит недостающую сумму из бюджета.
Уплата НДФЛ предпринимателем, нанявшим работников
Индивидуальный предприниматель, который выплачивает зарплату наемным работникам, выступает в двух качествах. Он должен самостоятельно начислить налог на свой доход, а также удержать НДФЛ из зарплаты персонала. Таким образом, ИП одновременно является и налогоплательщиком и налоговым агентом. Соответственно, ему необходимо выполнить обязанности, относящиеся к исчислению «своего» налога (рассчитать, заплатить в бюджет и отчитаться перед инспекцией), а также в полной мере исполнить обязанности агента.
Некоторые физические лица не только получают зарплату, но и имеют другие источники дохода (например, занимаются бизнесом, сдают в аренду имущество и пр.). В этом случае нужно разграничить доходы, по которым надо начислять налог самостоятельно, и доходы, из которых налог удерживается силами агента-работодателя. По «самостоятельным» доходам необходимо начислить НДФЛ, заплатить его в бюджет и отчитаться перед налоговой инспекцией.
Когда и куда перечислять НДФЛ
Теперь расскажем, от чего зависят сроки перечисления НДФЛ в бюджет. В общем случае налоговые агенты перечисляют НДФЛ ежемесячно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано для отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). Удержанный с этих выплат налог следует перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены
Налог на доходы нужно платить в бюджет по месту учета налогового агента. Если у организации-работодателя есть , то налог с зарплаты его сотрудников надо переводить в бюджет по месту нахождения подразделения. В случае, когда обособленное подразделение заключило гражданско-правовой договор, НДФЛ с вознаграждения следует перечислять в бюджет по месту нахождения подразделения. Предприниматели на ПСН и «вмененке» должны перечислять налог с зарплаты своих сотрудников по месту ведения деятельности (а не по месту жительства).
При уплате НДФЛ агенты должны соблюдать следующее правило. Сумму налога, превышающую 100 руб., следует перечислять в обычном порядке, а сумму менее 100 руб. платить позже, вместе с налогом за следующий месяц.
Предприниматели и те, кто занимается частной практикой, три раза в год перечисляют авансовые платежи по НДФЛ. Первый раз — за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года, второй раз — за июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года и третий раз — за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года. Основанием для перечисления НДФЛ служит налоговое уведомление, присылаемое инспекцией. Сумму авансовых платежей налоговики рассчитывают сами на основании декларации, поданной предпринимателем. Итоговую сумму НДФЛ за налоговый период нужно перечислить по месту учета ИП не позднее 15 июля следующего года.
Лица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ, но не занимаются предпринимательством или частной практикой (арендодатели, наследники авторских прав и т д.), не делают авансовых платежей. Они перечисляют деньги один раз (не позднее 15 июля следующего года) по месту своего жительства.
Штрафы и пени по НДФЛ
В случае, когда налоговый агент перечислил налог с опозданием, он обязан заплатить пени по НДФЛ за каждый календарный день просрочки. Первым днем просрочки считается дата, следующая за днем, когда работодатель должен был перечислить (на не перечислил) налог на доходы. Последним днем просрочки считается дата, предшествующая дате перечисления налога.
Размер пеней зависит от действующей ставки рефинансирования Центробанка. Налоговые агенты — физические лица (в том числе предприниматели) должны платить пени за каждый день просрочки в сумме одной трехсотой ставки рефинансирования, умноженной на сумму недоимки по НДФЛ.
Для налоговых агентов-организаций установлены следующие правила. Если просрочка не превышает 30 календарных дней, сумма пеней за каждый календарный день просрочки составляет одну трехсотую ставки рефинансирования, умноженную на величину недоимки по НДФЛ. Если просрочка превышает 30 календарных дней, пени складываются из двух частей. Первая часть равна одной трехсотой ставки рефинансирования, умноженной на величину недоимки по НДФЛ, за каждый календарный день просрочки, начиная с 1-го и заканчивая 30-м (включительно). Вторая часть равна одной стопятидесятой ставки рефинансирования, умноженной на величину недоимки по НДФЛ, за каждый день просрочки, начиная с 31-го.
Добавим, что пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки должны платить и те физические лица, которые сами перечисляют НДФЛ со своих доходов.
Кроме того, налоговым агентам, не удержавшим налог из зарплаты сотрудников и (или) не перечислившим его вовремя в бюджет, инспекторы назначат штраф по НДФЛ. То же самое произойдет, если налог на доходы будет удержан и (или) перечислен не в полном объеме. Данный штраф предусмотрен статье НК РФ и составляет 20% от суммы налога, подлежащего удержанию и (или) перечислению.
Не исключено, что налоговому агенту, который не удержал из зарплаты работников НДФЛ, и перевел его в бюджет из собственных средств, также придется заплатить штраф по статье НК РФ. То же относится и к работодателям, которые перечислили налог на доходы до того, как выдали зарплату. Хотя об этом прямо не говорится в Налоговом кодексе, но именно так считают инспекторы. Судебная практика противоречива. Есть решения, принятые в пользу ИФНС (см. « »), но есть и решения, принятые в пользу работодателей (см. « »).
Для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, также предусмотрен штраф за неуплату или неполную уплату НДФЛ. Размер штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы налога. Если инспекторы сочтут, что налог не был уплачен умышленно, то величина санкции составит 40 % от неуплаченной суммы налога (ст. НК РФ).
Декларация по НДФЛ и сроки сдачи отчетности
Самый важный для налогоплательщика или бухгалтера вопрос — сроки сдачи отчетности по НДФЛ. Давайте посмотрим, кто,как и когда отчитывается по налогу на доходы физических лиц.
Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны сдавать налоговые декларации. Те, кто начал получать доход в середине года, подают декларацию с указанием предполагаемого дохода. Если впоследствии окажется, что фактический доход более чем на 50 процентов отклоняется от предполагаемого (или от дохода за прошлый год), необходимо подать еще одну декларацию, где следует указать новый предполагаемый доход.
По итогам года ИП и «частники» подают декларацию не позднее 30 апреля следующего года. В случае, когда деятельность прекратилась в середине года, предоставить декларацию необходимо в пятидневный срок с даты прекращения (налог, начисленный по такой декларации, нужно перечислить не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации).
Лица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ, но не занимаются предпринимательством или частной практикой, обязаны предоставить декларацию по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года. Кроме того, годовую декларацию сдают те, кто претендует на социальные или имущественные вычеты.
Налоговые агенты должны раз в год не позднее 1 апреля сдать в инспекцию справки о доходах за прошедший налоговый период по форме 2-НДФЛ . Их в общем случае заполняют на каждое физлицо, получившее доход от данной компании или предпринимателя. Кроме того, начиная с 2016 года налоговые агенты обязаны представлять ежеквартальный расчет по . В него включается обобщенная информация по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента. Расчет представляется в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами. По итогам года 6-НДФЛ представляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Если у компании есть обособленное подразделение, то отчетность по налогу на доходы физлиц в общем случае следует представлять по месту учета таких подразделений. Предприниматели, применяющие ПСН или «вмененку», сдают отчетность в инспекцию, где они состоят на учете по месту ведения деятельности. 126 НК РФ). Для налоговых агентов, не представивших своевременно расчет по форме 6-НДФЛ, предусмотрена санкция по пункту 1.2 статьи НК РФ. Ее размер составляет 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета.
Если налоговый агент, обязанный отчитываться по НДФЛ в электронном виде, представит справки или расчеты «на бумаге», ему начислят штраф по статье 119.1 НК РФ. Сумма штрафа составляет 200 руб. за каждую справку и каждый расчет.
Плательщиков НДФЛ, которые самостоятельно сдают отчетность по данному налогу, также привлекут к ответственности за несвоевременное представление декларации по форме 3-НДФЛ. Размер штрафа равен 5% неуплаченной вовремя суммы налога на доходы, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, который установлен для сдачи декларации. При этом размер санкции не может превышать 30% от данной суммы, и не должен быть менее 1 000 руб. (п. 1 ст. НК РФ).
* Для простоты мы рассмотрели ситуацию, когда работнику не предоставляются налоговые вычеты.
Действующее законодательство предполагает обязанность граждан уплачивать подоходный налог со всех видов поступлений, включая оклад за трудовую деятельность. Компания-наниматель выполняет функции налогового агента: определяет сумму бюджетных отчислений и переводит их в государственную казну. Чтобы не допустить ошибок и не иметь проблем с контролирующими органами, бухгалтер организации должен четко понимать, как высчитать НДФЛ из зарплаты.
Правила определения величины подоходного налога регулируются НК РФ: статьи 210, 217, 218-221, 224-226. В нормативном документе прописано, что трудоустроенные граждане должны перечислять в бюджет 13% от следующих видов поступлений:
- заработной платы;
- отпускных и пособий по временной нетрудоспособности;
- регулярных и единоразовых премий;
- денежных подарков, стоимость которых превышает 4 000 рублей.
Организация-наниматель в трудовых отношениях выполняет функции налогового агента: определяет сумму бюджетного платежа и перечисляет денежные средства в казну в установленные законом сроки.
Порядок исчисления НДФЛ
Алгоритм расчета подоходного налога состоит из двух последовательных шагов:
- Определение налоговой базы – суммы трудовых доходов физического лица, подлежащих налогообложению, уменьшенной на размер вычетов, положенных гражданину по законодательству.
- Выбор ставки – зависит от факта резидентства физического лица.
Если за последние 12 месяцев человек находился в РФ более 183 дней (включая выезды до полугода в образовательных и лечебных целях), он считается резидентом, а его трудовой доход облагается по ставке 13%. В противном случае используется повышенная ставка – 30%.
Важно ! Резидентсво определяется на каждую дату перечисления подоходного налога, при его изменении сумма бюджетных обязательств пересчитывается.
Как посчитать НДФЛ от зарплаты: формула
Для определения величины отчислений в бюджет используется формула:
Налог = С* НБ, где
НБ – налоговая база;
С – ставка, выбранная в зависимости от факта резидентства.
Подоходный налог определяется нарастающим итогом с начала года. Для расчета НБ используется формула:
НБ = Д – В, где
Д – сумма доходов с начала года, облагаемых по ставке 13% (для нерезидентов – 30%);
В – сумма вычетов, положенных гражданину по законодательству (стандартного, имущественного, социального).
Для определения величины налога применяется формула:
НДФЛ с начала года = НБ с начала года * 13%.
Для определения размера подоходного налога за текущий месяц используется правило:
НДФЛ за месяц = НДФЛ с начала года – НДФЛ в сумме за предыдущие месяцы.
Важно ! Подоходный налог всегда определяется в полных рублях. Копейки отбрасываются по правилам математического округления.
Как посчитать НДФЛ: пример
Сидорова Е.Л. трудится в ООО «Ромашка» с заработной платой 40 000 рублей. У нее есть несовершеннолетний сын, на которого она получает стандартный вычет в размере 1 400 рублей. В марте Сидорова получила единоразовую премию в размере 10 000 рублей. Как определить сумму подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет за март?
Определим НБ с начала года:
НБ = 40 000* 3 + 10 000 – 1 400*3 = 125 800 руб.
Величина налога за период с января по март:
НДФЛ = 125 800* 0,13 = 16 354 руб.
За период с января по февраль с зарплаты Сидоровой удержано подоходного налога:
НДФЛ = (40 000* 2 – 1 400*2)* 0,13 = 10 036 руб.
Значит, НДФЛ за март будет равен:
Налог = 16 354 – 10 036 = 6 318 руб.
Как посчитать НДФЛ от суммы на руки: пример
Зачастую при трудоустройстве работодатель озвучивает сотруднику размер дохода, выдаваемого за вычетом налога. Определить величину отчислений в бюджет помогут две формулы:
Зарплата «гросс» = Очищенная от налога сумма / 87%;
Величина подоходного налога = Сумма на руки* 13% / 87%.
Например, Иванову П.П. озвучили на собеседовании, что в должности старшего инженера он будет получать «чистыми» 50 000 рублей. Как определить оклад «гросс» и сумму НДФЛ?
Для расчета зарплатных начислений нужно воспользоваться формулой:
Зарплата «гросс» = 50 000/ 0,87 = 57 471,26 руб.
Сумма НДФЛ = 50 000* 0,13/0,87 = 7 471,26 руб.
Округляем НДФЛ до целого по правилам математики и получаем 7 471 руб.
Как считать НДФЛ из зарплаты нерезидента?
В общем случае для определения суммы налога из зарплаты нерезидента используется формула:
НДФЛ = НБ * 30%.
Важно учитывать, что для четырех групп нерезидентов при исчислении подоходного налога используется ставка 13%.
Если иностранец работает в России по патенту, из величины подоходного налога, рассчитанного по ставке 13%, следует вычесть НДФЛ, уплаченный авансом при покупке разрешительного документа. Основание для этой операции – уведомление из налоговой инспекции, получаемое в течение 10 дней после письменного запроса от компании-нанимателя.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
