Домой Проценты по кредитам Как учитывать материалы принятые в переработку. Документальное оформление давальческих операций

Как учитывать материалы принятые в переработку. Документальное оформление давальческих операций

Такая организация производственного процесса накладывает свои особенности на порядок отражения давальческой схемы в учете. Заказчик отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него права собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика и из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. При этом как сама продукция, так и все иные результаты переработки (например, отходы) также являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывается, а учитывается на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. 157 Методических указаний).

Передача материалов в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15 . В документах должно содержаться указание, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки подрядчик обязан передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно ему передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ) и следующие документы:

  • накладная на передачу готовой продукции заказчику по форме №МХ-18 и (или) отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика;
  • отчет о переработанном сырье, в котором должны приводиться данные об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ);
  • накладная на возврат не использованных в производстве материалов;
  • акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ);
  • счет-фактура на стоимость работ по переработке.

Рассмотрим пример, в котором организация-переработчик принимает у организации-заказчика давальческие материалы для изготовления готовой продукции. Переработчик изготавливает готовую продукцию, передает ее заказчику, а также возвращает неиспользованные материалы.

Пример

Организация ЗАО "Швейная фабрика" получила заказ на изготовление готовой продукции - костюм женский (30 шт.) из давальческого сырья. ООО "Заказчик" передал материалы для изготовления продукции - ткань (100 м) по цене 200 руб. за метр. Продукция изготавливается в соответствии с утвержденной в ЗАО "Швейная фабрика" спецификацией на списание материалов "Спецификация №1 (производство)". В результате производства осталась лишняя ткань в количестве 10 м, которая была возвращена организации ООО "Заказчик". Стоимость услуги по пошиву одной единицы изделия составляет 354,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 54,00 руб.). Себестоимость услуг по переработке готовой продукции определяется по плановой себестоимости, которая составляет 100 руб. за единицу оказанной услуги.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

  1. (регистрация накладной на поступление материалов).
  2. (оформление требования-накладной на отпуск материалов по форме № М-11).
  3. (оформление накладной на получение готовой продукции по форме № МХ-18).
  4. Отражение услуг по переработке материалов (оформление акта оказанных услуг и счета-фактуры , отчета о продукции, произведенной из сырья заказчика , отчета о переработанном сырье).
  5. (оформление накладной на возврат материалов).
Операция Дт Кт Сумма Документ 1С Ввод на основании
1 Поступление давальческих материалов 003.01 --- 20 000,00 Поступление товаров и услуг ---
2 Передача давальческих материалов в производство 003.02 003.01 18 000,00 Требование-накладная ---
3.1 Выпуск готовой продукции из материалов заказчика 20.02 20.01 3 000,00 Отчет производства за смену ---
3.2 Передача готовой продукции заказчику --- --- --- Передача товаров ---
4.1 Списание давальческих материалов --- 003.02 18 000,00 Реализация услуг по переработке Требование-накладная
4.2 62.01 90.01.1 10 620,00
4.3 Начислен НДС с реализации услуг 90.03 68.02 1 620,00
4.4 Списана себестоимость (без учета стоимости давальческих материалов) 90.02.1 20.02 3 000,00
4.5 Оформление счета-фактуры на услуги по переработке --- --- 10 620,00 Счет-фактура выданный Реализация услуг по переработке
5 Возврат неиспользованных материалов --- 003.01 2 000,00 Возврат товаров поставщику Поступление товаров и услуг

Поступление давальческих материалов

Для выполнения операции 1 "Поступление давальческих материалов" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Поступление товаров и услуг". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 1):

Заполнение шапки документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 2):

  1. В поле Склад выберите склад, на который приходуются давальческие материалы.
  2. В поле Контрагент
  3. В поле Договор Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С покупателем (рис. 3).


Заполнение табличной части документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 4):

На закладке "Материалы" вводятся данные: наименование, количество, цена, а также указывается счет учета материалов, по которому будут выполнены записи в результате проведения документа.

Заполнение закладки "Счета расчетов" документа "Поступление товаров и услуг":

На закладке "Счета расчетов" вводится счет расчетов с заказчиком по поступившим материалам (заполняется автоматически).

Заполнение закладки "Дополнительно" документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 5):

На закладке "Дополнительно" вводятся реквизиты документа от заказчика, по которому поступили материалы:

  • в поле Вх. номер введите номер документа поступления;
  • в поле Вх. дата введите дату документа поступления.

Кроме того, если это необходимо, можно заполнить поля Грузоотправитель и Грузополучатель .

Результат проведения документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 6):

Провести .

Передача давальческих материалов в производство

Для выполнения операции 2 "Передача давальческих материалов в производство" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Требование-накладная". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Требование-накладная" (рис. 7):

Заполнение шапки документа "Требование-накладная" (рис. 8):

  1. В поле Склад выберите склад, с которого будут передаваться материалы в производство.
  2. Флажок Счета затрат на закладке "Материалы" устанавливать не требуется, т.к. в производство отпускаются давальческие материалы.

Заполнение закладки "Материалы заказчика" документа "Требование-накладная" (рис. 9):

На закладке "Материалы заказчика" вводятся данные по списываемым материалам: наименование, количество, а также указывается счета учета, с которого они передаются и куда они передаются:

Результат проведения документа "Требование-накладная" (рис. 10):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Выпуск готовой продукции из материалов заказчика

Для выполнения операции 3.1 "Выпуск готовой продукции из материалов заказчика" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Отчет производства за смену". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Отчет производства за смену" (рис. 11):

Заполнение шапки документа "Отчет производства за смену" (рис. 12):

  1. В поле Склад выберите склад, на котором будет учитываться готовая продукция.
  2. Флажок Списать материалы устанавливается в том случае, если одновременно с выпуском готовой продукции в документе "Отчет производства за смену" производится списание материалов. В нашем примере при выпуске продукции списание материалов было выполнено ранее документом "Требование-накладная" (см. операцию 2 "Передача давальческих материалов в производство"). Если флажок установить, то появится дополнительная закладка "Материалы", на которой можно отразить списание материалов на расходы производства. При проведении документа "Отчет производства за смену" будут сформированы соответствующие проводки по списанию материалов с кредита счета 10 "Материалы". В нашем примере списание материалов данным документом не производится, поэтому необходимо снять флажок Списать материалы .
  3. В поле Счет затрат выберите счет, на котором отражаются затраты, связанные с переработкой.
  4. В поле Подразделение затрат выберите подразделение, в котором осуществлялась переработка.

Заполнение закладки "Продукция" документа "Отчет производства за смену" (рис. 13):

На закладке "Продукция" вводятся данные по выпускаемой из переработки продукции: наименование, количество, цена и сумма по плановой себестоимости, счет, на котором будет числиться выпущенная продукция по плановой себестоимости, а также номенклатурная группа.

Результат проведения документа "Отчет производства за смену" (рис. 14):

Для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Для выполнения операции 3.2 "Передача готовой продукции заказчику" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Передача товаров". Данный документ проводки не формирует.

Создание документа "Передача товаров" (рис. 15):

Заполнение документа "Передача товаров" (рис. 16):

Отражение услуг по переработке материалов

Для выполнения операций 4.1 "Списание давальческих материалов", 4.2 "Реализация услуг по переработке", 4.3 "Начислен НДС с реализации услуг" и 4.4 "Списана себестоимость (без учета стоимости давальческих материалов)" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Реализация услуг по переработке" на основании документа "Требование-Накладная", которым были списаны материалы. В результате проведения документа "Реализация услуг по переработке" будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Реализация услуг по переработке":

Заполнение шапки документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 17):

  1. В поле Контрагент выберите заказчика из справочника "Контрагенты".
  2. В поле Договор выберите договор с заказчиком.

Заполнение закладки "Материалы заказчика" документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 17):

На закладке "Материалы заказчика" вводятся данные по списываемым материалам: наименование, количество, а также указывается счет учета, с которого они передаются. Закладка заполняется автоматически, необходимо проверить правильность заполнения полей.

  • в поле Счет учета необходимо выбрать счет учета давальческих материалов, переданных в производство.

Заполнение закладки "Продукция (услуги по переработке)" документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 18):

Для выполнения операции 4.5 "Оформление счета-фактуры на услуги по переработке" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Счет-фактура выданный" на основании документа "Реализация услуг по переработке". В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" проводки не формируются.

Создание документа "Счет-фактура выданный" (рис. 19):

О корректировочных счетах-фактурах, выставляемых в случае изменения цены товаров, читайте в статьях"Корректировочный счет-фактура выданный (увеличение цены товаров, текущий период)" и "Корректировочный счет-фактура выданный (уменьшение цены товаров, текущий период)" .

Результат проведения документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 20):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

При проведении документа "Реализация услуг по переработке" по кредиту 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" отражена выручка за оказанные услуги по переработке готовой продукции на сумму 10 620,00 руб. По дебету 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" отражена плановая себестоимость оказанных услуг по переработке.

Внимание! Списание материалов, полученных в переработку, производится с кредита счета 003.02 "Материалы, переданные в производство" по методу средней стоимости. Данный способ закреплен в учетной политике в разделеОценка стоимости МПЗ при выбытии в особых случаях (рис. 21) и недоступен пользователю для изменения.

Установка параметров учетной политики по списанию материалов производится из меню: Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций - закладка Запасы (рис. 21).

Возврат неиспользованных материалов

Для выполнения операции 5 "Возврат неиспользованных материалов" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Возврат товаров поставщику". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Для проверки остатков неизрасходованного материала (давальческого сырья) на складе, переданных заказчиком для изготовления готовой продукции, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 003.01 "Материалы на складе", сформировав его за необходимый период.

Для этого выполните следующее (рис. 22):

  1. Вызовите из меню: Отчеты - Оборотно-сальдовая ведомость по счету .
  2. В полях Период с... по... выберите период, за который формируется отчет.
  3. В поле Счет выберите счет 003.01 .
  4. Нажмите кнопку Настройка для создания регистра бухгалтерского учета (рис. 22).
  5. В окне "Панель настроек" вызовите "Параметры панели настроек" и установите флажки: Показатели ,Группировка , Дополнительные данные , Отбор , Оформление . В разделе "Оформление" установите флажки в полях: Выводить заголовок , Выводить подписи и Выводить единицу измерения . Для того чтобы в регистрах бухгалтерского учета (например, в оборотно-сальдовой ведомости) отражались должность и расшифровка подписи ответственного лица, необходимо выполнить настройку регистра сведений "Ответственные лица организации" (меню Предприятие - Ответственные лица организаций (рис. 23)).
  6. Нажмите кнопку "Сформировать отчет".


Создание документа "Возврат товаров поставщику":

Документ "Возврат товаров поставщику" вводится на основании документа "Поступление товаров и услуг", которым были получены материалы.

Заполнение закладки "Материалы" документа "Возврат товаров поставщику" (рис. 24):

На закладке "Материалы" вводятся данные по возвращаемым материалам: наименование, количество, цена, общая сумма, а также указывается счет учета, с которого они передаются. Закладка заполняется автоматически, необходимо проверить правильность заполнения полей и отредактировать их.

Результат проведения документа "Возврат товаров поставщику" (рис. 25):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Для контроля движения товарно-материальных ценностей, находящихся на складе, можно воспользоваться отчетомОборотно-сальдовая ведомость по сч. 003.01 "Материалы на складе", сформировав его за необходимый период (рис. 26).

Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.

Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  • произведено давальцем самостоятельно;
  • приобретено из любых источников;
  • получено по условиям какой-либо сделки.

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции

Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:

  • давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
  • себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
  • заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

  • название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
  • параметры готовой продукции;
  • даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
  • вознаграждение за работу подрядчика;
  • порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
  • особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
  • особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
  • если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

Март 2016 года:

  • получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
  • начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
  • отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
  • списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
  • учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
  • отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
  • принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
  • списание истраченного сырья.

Апрель 2016 года:

  • списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
  • учет сырья, переданного в цех;
  • отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
  • принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
  • списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
  • списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
  • отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
  • начисление НДС со стоимости обработки сырья;
  • вычет НДС с предоплаты;
  • отгрузка готовой продукции;
  • зачет предоплаты – 600 000 руб.;
  • окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).

Давальческое сырье (материалы) - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете давальческого сырья расскажем в нашем материале.

Как учесть давальческое сырье

Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.

При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по давальческому сырью

Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).

Бухгалтерский учет у заказчика ремонтных (строительных) работ:

Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для ремонта (строительства) 10-7 10-1, 10-8 «Строительные материалы» и др.
Списаны материалы на ремонт (строительство) на основании отчета подрядчика 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 10-7
08, 20, 26, 44 и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по ремонтным (строительным) работам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Возвращены не использованные подрядчиком материалы 10-1, 10-8 и др. 10-7

Если давальческое сырье передается для изготовления продукции, то учет у заказчика будет такой:

Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для изготовления продукции 10-7 10-1 и др.
Списаны материалы на изготовление продукции на основании отчета подрядчика 20 10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 20 60
Учтен НДС по подрядным работам 19 60
Учтены иные затраты на изготовление продукции, произведенные организацией самостоятельно (без привлечения подрядчика) 20 10, 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 и др.
Выпущена из производства готовая продукция, изготовленная полностью или частично с привлечением переработчика 43 «Готовая продукция» 20

У подрядчика бухгалтерский учет давальческого сырья, принятого для проведения ремонтных (строительных) работ, представим в таблице:

При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.

В определенный момент производственных процессов возникает потребность произвести непрофильную обработку сырья на стороне. Ситуации, при которых право собственности сохраняется за передающей стороной. Отдавая свои материалы, организация продолжает сохранять их на соответствующих счетах бухучета. С баланса они не списываются. В статье расскажем про счет 20.02 Производство продукции из давальческого сырья, дадим примеры проводок.

Общие положения учета давальческого сырья

Проанализировав договорные отношения производственных предприятий можно встретить и передачу сырья в переработку. Руководствуясь основными постулатами статьи ГК РФ 220 Переработка предприятия заключают договора возмездного оказания услуг либо подряда. Строить договорные отношения таким образом правило в обоих случаях. Юридическая преамбула будет идентичной. Одна сторона получатель обязуется выполнить второй стороне конкретную услугу, и работу по обработке сырья.

Ясно, что у каждого функциональные возможности производства ограничены. Или возникает единичная потребность в обработке материалов для ведения хозяйственной деятельности, или при выполнении в свою очередь услуги для контрагента.

Договор использования давальческих материалов

Отношения с исполнителем оформляются договором, который раскрывает суть операции и позволяет учесть в затратах при формировании себестоимости. Компании могут передавать сырье, товары или объекты для обработки. При этом собственником остается передающая сторона, стоимость продолжает числиться в активе предприятия.

Кроме того, в договоре указывается подробности поэтапной работе над сырьем, способ возврата отходов, возможность фасовки и упаковки при дальнейшей транспортировке. Прикладывается детальная калькуляция, которая станет подтверждением сколько материалов требуется израсходовать, а также норма отходов на единицу продукции. Упоминаются также ответственные лица и исполнители услуги, способ контроля качества и метод исправления возможного брака.

Учет давальческого сырья. Проводки

Способы учета сырья у давальца

Договор подписан, и требуется дальнейшее отражение этапов преображения сырья в готовый продукт. Бухгалтерские записи у собственника (заказчика) формируются следующим образом:

Дебет Кредит Этап операции
10-7 10 Купленные материалы передали в переработку
10 10-7 Оприходован остаток неиспользованного исполнителем сырья
20,23,29 10-7 Стоимость переработанных материалов списана в производство
20,23,29 60,76 Учтена стоимость оказанных услуг по договору без НДС
19-04 60,76 Отражена сумма НДС, предъявленная исполнителем услуг
68-02 19-04 Сумма НДС принимается к вычету
43 20,23,29 Оприходована готовая продукция
60,76 51 Оплачены соответствующие услуги исполнителю

Учет переработки сырья у переработчика:

Дебет Кредит Этап операции
003-1 Приняты материалы по стоимости согласно передаточным документам
003-2 Сырье передано в переработку
20-2 02,10,70,69 Учтены затраты на переработку (износ, зарплата, взносы с ФОТ)
20-2 60,76 Сумма затрат (без НДС), понесенных привлекая сторонних контрагентов
19-3 (19-4) 60,76 Отражена сумма входного налога
003-2 Списывается стоимость израсходованных материалов
003-1 Списывается стоимость возвращенных материалов
62,76 90-1 Выручка от выполненных работ, услуг
90-3 68-2 Начислен НДС
90-2 20-2 Учтены суммарно затраты на выполнение работ, услуг
51 62,76 Поступила оплата от заказчика
002 Стоимость продукции к возмещению в случае порчи, утраты
002 Стоимость продукции переданной заказчику

Требования к оформлению документации

От организации требуется документальное подтверждение. Кроме договора на оказание услуг или договора подряда рассмотрим каждую сторону, участвующую в операции. Формы первичной документации могут разрабатываться самостоятельно и закрепляется учетной политикой предприятия.

Давальческий документооборот у заказчика

Передача материалов в переработку оформляется унифицированным документом М-15. Заполняется два экземпляра на основании заключенного договора, также распоряжения начальника соответствующего подразделения по нарядам на отпуск материалов со склада. В документе по форме М-15 или его заменяющего фиксируем:

  • Номенклатуру и количество сырья;
  • Цену, общую стоимость материалов без НДС;
  • Реквизиты договора (дата, номер соглашения).

Сумма НДС не выделяется в накладной, потому что операция не предполагает начисления налога, или предъявления его к вычету у принимающей стороны.

Стоимость требуется указать для исполнителя, так как он несет ответственность за принимаемые ценности в случае утраты или порчи (неустранимого брака). Возврат остатков неизрасходованного сырья осуществляется также по форме М-15 или разработанной предприятием с обязательной пометкой «возврат неиспользованных ценностей/материалов».

Что оформляет принимающая сторона

Первичные документы исполнитель составляет для того, чтобы зафиксировать в учете этапы выполнения работ с давальческим материалом. Требования закона № 402-ФЗ детально указывают на то, как хозяйствующий субъект оформляет первичную документацию. Заказчик передал необходимые для работы ценности по накладной М-15, где указал цену, общую стоимость, количество, а исполнитель в свою очередь принимает на хранение и переработку составляет приходный ордер М-4 с пометкой о поступлении давальческого сырья.

В момент приемки подрядчик должен обязательно указать следующие реквизиты:

  • Дата входящей накладной и порядковый номер;
  • Количество принимаемых ценностей, их качество и общее состояние;
  • Виза лица, отвечающего за хранение.

По завершению производственных действий исполнитель составляет отчет об использовании материалов заказчику. Допускается составление формы отчета в момент соглашения. Образец отчета закрепляется к бланку договора. Непосредственно передачу готовых изделий оформляют товарной накладной и указывается стоимостная и количественная оценка изделий без НДС. Данная процедура не признается реализацией и налог не начисляется.

В договоре можно предусмотреть процедуру передачи остатков неиспользованного сырья. Тогда возврат отходов заказчику осуществляется также на основании накладной, обязательно с пометкой о возврате давальческого сырья.

Результат сделки, а именно стоимость выполненных работ содержится в окончательном документе – акте выполненных работ (или оказанных услуг) в сопровождении счета – фактуры и с указанием налога на добавленную стоимость. Эта операция признается в учете исполнителя как реализация, получением дохода и учитывается на соответствующих счетах учета.

Операции по налогообложению с давальческим сырьем

Услуги по договорам переработки давальческих тмц широко используются строительными и производственными организациями. Имея явную выгоду, направленную на сокращение текущих затрат и налогообложение.

Тонкости налогообложения давальца

При передаче тмц на переработку по аналогии с бухгалтерским учетом такая операция не будет считаться доходом так как право собственности на сырье сохраняется за собственником. В составе расходов будут учтена стоимость приобретенных материалов, прочие и внереализационные расходы, вознаграждение переработчика за оказанные услуги, работы, также:

  • Оплата труда;
  • Затраты на пенсионное, медицинское и социальное страхование;
  • Сумма амортизационных начислений.

В процессе передачи сырья на переработку собственник не передает прав на имущество, не начисляет НДС и не составляет счет – фактуру. Для передающей стороны операцией, облагаемой налогом станет последующая реализация готовых изделий, товаров. Полученную от переработчика счет – фактуру принимают к зачету обычным порядком, прописанным в НК на дату оказания услуг, работ по ставке 18%.

Налоговый учет исполнителя

Подобная услуга требует хорошо налаженного раздельного учета складских материалов. В производстве используется как давальческое, так и собственное сырье. Доход от реализации переработчиком признается в том периоде, когда осуществилась окончательная передача готовых изделий, составлен финальный акт и подписан обеими сторонами. Если на предприятии используется метод начисления, то доход учитывается в налогообложении независимо от момента оплаты работ, услуг.

Размером доходов исполнителя в учете налога на прибыль признается сумма вознаграждения за выполненные работы. А налоговая база не увеличивается на стоимость полученных давальческих ценностей. Данное вознаграждение у переработчика признается реализацией, облагаемой НДС. Поэтому на имя заказчика выставляется счет – фактура не позже пяти дней с момента оказания услуги, выполнения работы.

Рубрика “Распространенные вопросы”

Вопрос №1. У переработчика УСН. Должен он начислить НДС на услугу?

Нет. Применяя УСН и оплачивая единый налог НДС давальческий не исчисляется.

Вопрос №2. Заказчик на УСН Доходы. Как учесть входящий акт по переработке давальческого тмц?

Если предприятие использует УСН Доходы, то согласно статьи 346.14 НК расходы по переработке сырья не учитывают при налогообложении.

Вопрос №3. Исполнитель не вернул отходы давальческие. Его действия.

Сделка признается дарением. Переработчик должен составить записи: Дт 10 Кт 98 на стоимость сырья; Дт 98 Кт 91 учесть в составе прочих доходов.

Давальческое сырье – это сырье и материалы, которые являются собственностью одной организации-заказчика и передаются другой организации-переработчику для производства готовой продукции. После производства готовая продукция возвращается организации-заказчику. Рассмотрим на примере с проводками, как ведется учет давальческого сырья в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 у организации-переработчика.

Пошаговую инструкцию как вести учет давальческого сырья у давальца в 1С 8.3 читайте в следующей

Учет давальческого сырья у переработчика в 1С 8.3 – пошаговая инструкция

Предположим:

  • ООО «ОФИС» закупили 75 куб.м. древесины на общую сумму 575 250,00 руб., в т.ч. НДС – 87 750,00 руб.;
  • Передали их перерабатывающей организации ООО «ФИАЛКА» для изготовления 8 000 пачек офисной бумаги формата А4;
  • Стоимость выполненной работы организации ООО «ФИАЛКА» составила 200 000,00 руб., в т.ч. НДС – 30 508,47 руб.;
  • Плановая себестоимость услуги по производству одной пачки равна 25 руб.

Шаг 1. Как оприходовать давальческое сырье

Оприходование давальческого сырья в 1С 8.3 оформляется документом Поступление материалов в переработку в разделе Производство – Переработка – Поступление в переработку .

Заполним шапку документа:

  • В строчке Накладная №__ от __ указываем реквизиты документа поступления;
  • В строчке Контрагент указываем Заказчика;
  • В строчке Договор указываем договор на переработку давальческого сырья . Вид договора – С покупателем;
  • В строчке Склад указываем склад, куда оформляется давальческое сырье.

Заполним табличную часть документа:

  • В колонке Цена указываем цену давальческого сырья;
  • количество поступившего давальческого сырья;
  • В колонке Счет учета указываем счет 003.01:

Шаг 2. Передача давальческого сырья в производство

Сформируем документ Требование накладная в разделе Производство – Выпуск продукции – Требования-накладные .

Заполняем документ как показано ниже на рисунке:

Сформируем проводки после проведения документа:

Шаг 3. Выпуск готовой продукции из давальческого сырья

Производство из давальческого сырья в 1С 8.3 отражается документом Отчет производства за смену в разделе Производство – Выпуск продукции – Отчет производства за смену .

Заполним шапку документа:

  • В строчке Счет затрат вводим счет 20.01;
  • В строчке Подразделение затрат указываем подразделение, в котором перерабатывалось давальческое сырье;
  • В строчке Склад указываем склад, куда передается готовая продукция;

Табличную часть заполняем как показано ниже на рисунке:

Сформируем проводки после проведения документа:

Шаг 4. Передача готовой продукции заказчику

Сформируем документ Передача продукции заказчику в разделе Производство – Переработка – Передача продукции заказчику .

Шапку документа заполняем как показано ниже на рисунке.

Заполним табличную часть:

  • В колонке Номенклатура указываем наименование готовой продукции;
  • В колонке Количество указываем количество готовой продукции :

Шаг 5. Отражение услуг по переработке давальческого сырья

Используем документ Реализация услуг по переработке в разделе Производство – Переработка – Реализация услуг по переработке .

Заполним шапку документа:

  • В строчке Контрагент указываем наименование заказчика;
  • В строчке Договор указываем договор, заключенный на переработку;
  • В строчке Расчеты указываем счет 62.01, счет 62.02, зачет автоматически, НДС в сумме.

Заполним закладку Продукция (услуги по переработке) в таблице документа:

  • В колонке Номенклатура указываем наименование готовой продукции и наименование выполненной услуги, которая будет отражаться в печатной форме;
  • В колонке Цена указываем плановую себестоимость за единицу услуги;
  • Остальные колонки заполняем как показано на рисунке:

Заполним закладку Материалы заказчика в таблице документа:

  • В колонке Номенклатура указываем наименование давальческого сырья;
  • В колонке Количество указываем количество, израсходованное на изготовление готовой продукции;
  • В колонке Счет учета вводим счет, с которого списывается номенклатура;
  • Используя гиперссылку в нижней части документа, зарегистрируем Счет-фактуру выданный:

Проводки, полученные после проведения документа:

Все поля документа Счет-фактура выданный заполняются автоматически из документа-основания:

Шаг 6. Как списать давальческое сырье в 1С 8.3

На последнем этапе осуществляется возврат неиспользованного давальческого сырья заказчику и списание давальческого сырья в 1С 8.3. В этих целях сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 003.01 в .

По отчету видим количество неиспользованного давальческого сырья:

Используем документ Возврат материалов заказчику в разделе Производство – Переработка – Возврат материалов заказчику .

Заполняем документ как показано на рисунке:

Проводки, которые получены после проведения документа:

Шаг 7. Сформируем отчеты по счетам 003.01 и 003.02

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 003.01 в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету . По отчету видим, что счет 003.01 закрыт:

Сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 003.02 в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету . По отчету видим, что счет 003.02 закрыт:

Новое на сайте

>

Самое популярное