В отличие от долгосрочных, краткосрочные обязательства предприятия представляют из себя задолженность, которую компания должна погасить в ближайшее время.
К краткосрочным обязательствам можно относить все обязательства, которые не являются долгосрочными. А если быть точным, то те, срок погашения по которым менее 12 месяцев.
Краткосрочные обязательства предприятия состоят из:
- кредиторской задолженности;
- краткосрочных банковских кредитов;
- задолженности по налогам и заработной плате;
- задолженности по ценным бумагам.
То, что остается после выплаты краткосрочных обязательств (разница между текущими активами и обязательствами) составляет из себя оборотный капитал предприятия.
Причем тут следует понимать, что это все обязательства, которые ДОЛЖНЫ быть погашены, но это не значит, что они будут погашены в течение 12 месяцев. Если компания находится в тяжелой экономической ситуации, то возможны просрочки по погашению краткосрочных обязательств. И вот это уже сигнал! Если компания не может расплатиться со своими текущими долгами, то есть прибыль меньше долгов, то это шаг к банкротству. И если руководство не увеличит поток прибыли или не снизит долговую нагрузку, то все это может привести к катастрофическим результатам.
С другой стороны краткосрочные обязательства предприятия это очень необходимая статья для получения оборотных средств используемых в течении операционного цикла. Отличительной особенностью является то, что краткосрочный капитал может быть обращен в денежный эквивалент и быть использованным в течение одного периода. Наверное, все из вас сами или от рассказов знакомых знают, как руководство задерживало зарплату. Происходило это как раз по тому, что у компании было недостаточно оборотного капитала. То есть это как раз ситуация, когда изготовленную продукцию поставили покупателю, деньги за нее еще не получили, а зарплату уже платить надо. В этом случае краткосрочный банковский кредит на срок в 10-20 дней спасает ситуацию. Чаще всего компании пользуются овердрафтом, особенно если есть льготный период в течении которого компании не начисляются проценты за пользование деньгами банка.
Не нужно сравнивать краткосрочные обязательства предприятия с микрофинансированием, хотя схожие черты тут есть. Да, в обоих случаях деньги берутся, в случае если текущих средств не хватает, и берутся они под проценты. Но, в отличие от клиентов «бысроденег», компании используют краткосрочные обязательства для того, что бы не использовать свои деньги для оборотного капитала.
Обычный клиент МФО берет займ потому, что ему срочно нужны деньги, а в других местах ему уже не дают. И он готов брать их под любые, даже космические проценты! Компания же кредитует себя за счет чужих средств. Причем в большинстве своем, либо без процентов (кредиторская задолженность поставщикам), либо с небольшими процентами за пользование чужими средствами.
Стоит понимать, что для компаний наличие краткосрочных обязательств это нормальный режим работы. Кому то должны они, а кто-то должен им (например, клиент не оплатил за отгруженный товар).
Долгосрочные обязательства
В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
Заемные средства
По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев).
Отсчет 12 месяцев начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов.
Отложенные налоговые обязательства
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Оценочные обязательства
По этой строке отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на:
Предстоящую оплату отпусков работникам;
Выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
Ремонт основных средств, затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката и т. п.;
Прочие долгосрочные обязательства
В составе прочих долгосрочных обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками (по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками (в случае получения предварительной оплаты под поставку продукции, товаров, работ, услуг, а также задолженность по коммерческим кредитам);
68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяце
Заемные средства
По данной строке показывается информация о займах и кредитах, привлеченных организацией, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным, приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.
Кредиторская задолженность
По этой строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации: перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по оплате труда, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фондами (взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).
Доходы будущих периодов
По данной строке отражают доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам.
Оценочные обязательства (см. выше)
Прочие обязательства
Остальные краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к предыдущим статьям баланса, следует отразить по данной строке.
БАЛАНС Пассива Бухгалтерского баланса
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по всем разделам Пассива баланса и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.
Займы и кредиты (строка 610).
Краткосрочные кредиты и займы учитываются на обособленном счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы".
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Так же как и с долгосрочными кредитами и займами, при учете краткосрочных кредитов и займов проценты по кредитам и займам, а также кредиты и займы, полученные путем размещения облигаций, учитываются обособленно.
Задолженность по счету 66 отражается с учетом процентов к уплате, причитающихся по полученным кредитам и займам.
Таким образом, показатель по строке 610 "Займы и кредиты" раскрывает величину полученных и не погашенных предприятием краткосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.
Кредиторская задолженность (строка 620).
Речь о кредиторской задолженности идет тогда, когда предприятие должно кому-либо.
Задолженность предприятия перед кем-то, образующаяся в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности, может представлять собой следующие долги:
Поставщикам - за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
Работникам предприятия - по оплате труда, по расчетам с подотчетными лицами;
В бюджет и внебюджетные фонды - по уплате налогов, сборов, санкций и прочих платежей;
Учредителям - на величину начисленных дивидендов и других выплат, прочим лицам.
Задолженность может не гаситься и, соответственно, числиться в учете очень долго. Если срок исковой давности истек, то и непогашенная кредиторская задолженность должна быть списана с учета. Списать задолженность можно и до истечения трех лет, если стало известно, что кредитор ликвидирован.
Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов.
В отличие от отражения в балансе дебиторской задолженности, расшифровка которой сокращена до одной строки - "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", кредиторская задолженность в балансе достаточно подробно расшифровывается, а строка 620 "Кредиторская задолженность" выступает итоговой строкой показателей расшифровывающих строк.
Правильность отражения в балансе общей величины кредиторской задолженности зависит от правильности отражения, учета и выведения сальдо по каждому виду расчетов.
Для заполнения баланса берется сальдо счетов учета расчетов по кредиту, в частности:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам";
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
75 "Расчеты с учредителями";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Кроме того, необходимо следить за тем, чтобы в балансе отражалось развернутое сальдо.
Для более полного отражения информации необходимо заполнить дополнительные строки.
Поставщики и подрядчики (строка 621).
В пассиве баланса в данной строке отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), не оплаченная на отчетную дату.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками производится на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При этом по группе "Кредиторская задолженность" не отражается информация, связанная с привлечением займов или кредитов. Для этого используются строки баланса 510 и 610 с одноименным названием "Займы и кредиты".
Если при осуществлении расчетов с поставщиком была уплачена сумма большая, чем имеющаяся кредиторская задолженность, то такие суммы также отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только на субсчете "Авансы выданные". В этом случае также возникает дебетовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В таком случае это будет дебиторская задолженность. Для отражения таких сумм предназначена строка 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель по строке 621 "Поставщики и подрядчики" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), не оплаченные на отчетную дату.
Задолженность перед персоналом организации (строка 622).
Эта строка обобщает информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Информация о перечисленных расчетах группируется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчетного периода и будет отражаться по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации".
По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других выплат, а по дебету показываются суммы, выплаченные работникам, и суммы, которые удерживаются из заработной платы.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Возникающее дебетовое сальдо по счету 70 представляет собой величину дебиторской задолженности работников предприятия и отражается в строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель строки 622 "Задолженность перед персоналом организации" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623).
Задолженность по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражается в строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".
Источник заполнения данной строки - кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 обязательно открываются субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Также на отдельном субсчете учитываются расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а также на величину начисленных пеней по указанным платежам.
Если заработная плата связана с созданием актива, то отчисления по социальному страхованию и обеспечению формируют в бухгалтерском учете первоначальную стоимость этого актива.
Начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению может осуществляться в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как операционные или прочие, или со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Дебетовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" представляет величину дебиторской задолженности предприятия и отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раскрывает сумму кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Задолженность по налогам и сборам (строка 624).
Показатель, отражаемый в строке 624, показывает величину задолженности предприятия на отчетную дату по налогам и сборам перед бюджетом. Это могут быть суммы начисленных и неперечисленных налогов и сборов, штрафных санкций и пеней.
Учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и расчетов по налогам с работниками этой организации осуществляется с помощью счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
В балансе отражается общая величина задолженности в бюджет по налогам и сборам на отчетную дату. Для заполнения баланса берется сальдо счета 68 по кредиту.
Сальдо счета 68 по дебету (при наличии переплаты налога или сбора) отражается в активе баланса по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", поскольку по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается начисление налогов, сборов, штрафов, пеней.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисление налога на прибыль. Также здесь могут отражаться штрафные санкции и пени.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 90 "Продажи", относятся акцизы, экспортные пошлины, НДС.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", относятся налог на имущество, налог на операции с ценными бумагами.
К налогам и сборам, начисляемым в дебет счетов учета расходов, относятся транспортный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, земельный налог.
Моментом реализации в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, сумма налога начисляется одновременно с отгрузкой.
Начисление налога может производиться в корреспонденции со счетом 70 на сумму налога на доходы физических лиц.
Перечисление сумм налога в бюджет отражают по дебету счета 68.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются также суммы "входного" НДС, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и относящиеся на уменьшение обязательств по НДС.
Дебетовое сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет представлять собой величину дебиторской задолженности предприятия и должно отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Итак, показатель по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражает сумму кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в том числе и в качестве налогового агента.
Прочие кредиторы (строка 625).
Данная строка показывает задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по предыдущим строкам баланса. Это задолженность перед покупателями и заказчиками, перед подотчетными лицами, перед персоналом по прочим операциям, перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации и т.д.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Для отображения информации об учете расчетов с покупателями и заказчиками применяется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в случае расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Дебиторская задолженность предприятия должна отражаться по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
В ходе осуществления хозяйственной деятельности, помимо задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, может возникать и задолженность перед покупателями и заказчиками, например, на суммы авансов, полученных от них в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Данный показатель не выносится в отдельную строку и показывается в составе прочей кредиторской задолженности. Источником для заполнения баланса выступает кредитовое сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При начислении с реализованной продукции НДС, начисленный с аванса, можно отнести к вычету при расчетах с бюджетом.
Кроме задолженности перед покупателями и заказчиками в этой строке баланса могут отражаться суммы, представляющие собой сальдо по кредиту счетов:
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на различные потребности.
Также предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Если работник не отчитался по какой-то сумме, выданной под отчет, на конец месяца возникает дебиторская задолженность перед организацией. Такая сумма отражается по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Счет 71 кредитуется на суммы, израсходованные подотчетными лицами, в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, а также другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
С персоналом организации могут осуществляться и расчеты по прочим операциям, в частности по выданным займам, возмещению материального вреда и т.п.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
В дебет счета 73 относятся суммы предоставленных работникам организации займов или суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.
До погашения предоставленного займа, возмещения ущерба и т.п. у предприятия имеется в учете дебетовое сальдо счета 73, отражаемое по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Возникновение и кредитового сальдо по счету 73 означает кредиторскую задолженность предприятия. Кредиторская задолженность будет отражаться в пассиве по строке 625 "Прочие кредиторы".
Также могут возникать и расчеты, не отображаемые на счетах 60 - 75 бухгалтерского учета, например расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Такие расчеты учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Дебетовое сальдо по счету 76 указывает величину дебиторской задолженности, отражаемой по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Сальдо счета 76 по кредиту указывает на величину кредиторской задолженности, подлежащей отражению по строке 625 "Прочие кредиторы".
В случае выделения структурных подразделений в виде филиалов или представительств на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) для отображения информации обо всех видах расчетов с ними используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Счет 79 отображает информацию по видам осуществляемых расчетов.
Имущество, выделенное подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", а подразделения, в свою очередь, принимают его на учет с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств за счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также суммы упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Важной особенностью отражения в учете информации по счету 79 является отсутствие в отчетности сведений по остаткам на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При составлении сводной отчетности остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации. И у головной организации он будет полностью покрываться соответствующими остатками по данному счету обособленных подразделений.
При составлении сводной отчетности равные остатки по счету 79 фигурировать не будут.
Если составляется баланс только по обособленному подразделению или только по головной организации, то сальдо счета 79 по дебету будет дополнять показатели отчетности по строке 240 актива баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", а сальдо счета 79 по кредиту - показатели отчетности по строке 625 "Прочие кредиторы".
Итак, показатель по строке 625 "Прочие кредиторы" раскрывает сумму прочей кредиторской задолженности, не нашедшей отражения по предыдущим строкам баланса.
Целевое финансирование.
В типовой форме баланса самостоятельной строки с таким названием нет. Целевое финансирование для некоммерческих организаций отражается в разделе "Капитал и резервы". Коммерческие организации такие суммы отражают в строке 640 "Доходы будущих периодов" или обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630).
Основным видом доходов, получаемых акционерами (учредителями), являются дивиденды.
Источник выплаты дивидендов - прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), определяемая на основе бухгалтерской отчетности.
В ситуации, когда дивиденды начислены, но не выплачены на отчетную дату, их суммы отражаются по строке 630 баланса "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов".
Учет расчетов с учредителями осуществляется на счете 75 "Расчеты с учредителями".
Если же учредителями-акционерами являются работники организации, то начисление дивидендов производится в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление акционерам (учредителям) дивидендов приводит к возникновению у общества обязанностей налогового агента. Ставка удерживаемого налога на доходы физических лиц зависит от статуса лица, которому производятся выплаты. Важно помнить, что налог на доходы начисляется только при фактической выплате дивидендов, если же дивиденды не выплачены, то и налог не начисляется.
Итак, показатель по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" раскрывает сумму дивидендов, начисленных в пользу акционеров (участников), но не выплаченных на отчетную дату.
Доходы будущих периодов (строка 640).
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, необходимо отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Это могут быть:
Арендная или квартирная плата;
Плата за коммунальные услуги;
Выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
Абонентная плата за пользование средствами связи;
Активы, полученные организацией безвозмездно;
Поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и др.
Кроме этого, по строке "Доходы будущих периодов" коммерческие организации показывают полученные бюджетные средства.
Доходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 98. На счете 98 также учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Возникновение доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, а списание - по дебету этого счета.
Итак, показатель по строке 640 "Доходы будущих периодов" раскрывает величину доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам.
Резервы предстоящих расходов (строка 650).
Организации, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода вправе создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
На конец отчетного года в отдельной статье бухгалтерского баланса отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год.
Резервирование сумм и использование начисленного резерва отражаются по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Построение аналитического учета может строиться по принципу открытия отдельных субсчетов для учета каждого вида резервов. Образование резерва предстоящих расходов производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Списание расходов, по которым создан резерв, производится за счет созданного резерва записью по дебету счета 96.
Суммы расходов, превышающие величину созданного резерва, включаются в состав расходов предприятия.
Если фактические затраты меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.
Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. Сумма вновь создаваемого в следующем отчетном периоде резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Итак, показатель по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" раскрывает величину резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели.
Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).
В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Итого по разделу V (строка 690).
Строка 690 - итоговая строка разд. V баланса "Краткосрочные обязательства". Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:
Займы и кредиты (строка 610);
Кредиторская задолженность (строка 620);
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630);
Доходы будущих периодов (строка 640);
Резервы предстоящих расходов (строка 650);
Прочие краткосрочные обязательства (строка 660).
Систематизируем в таблице ход формирования показателей разд. V баланса.
Баланс (строка 700).
Строка 700 "Баланс" - это итог пассива баланса (валюта баланса). Она определяется как сумма показателей баланса: итога разд. III "Капитал и резервы" (строка 490), итога разд. IV "Долгосрочные обязательства" (строка 590) и итога разд. V "Краткосрочные обязательства" (строка 690), отображающего источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.
Краткосрочные обязательства
Пределы коэф. общей ликвидности установлены от 1 до 2, т.е. оборотных средств должно быть не менее 1 для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства.
2.2. коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет имеющихся денежных средств.
Коэф. абсол. Ликвидности = денежные средства /
Значение этого коэффициента находится на уровне от 0,20 до 0,25, т.к. у многих предприятий временно свободные денежные средства составляют незначительную величину, т.к. деньги должны находиться в обороте и приносить прибыль.
2.3. коэффициент срочной ликвидности показывает отношение наиболее ликвидных оборотных средств к краткосрочным обязательствам.
Коэф. срочной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + чистая дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства
Оптимальное значение коэффициента срочной ликвидности составляет 0,7-0,8. Необходимость расчета этого коэффициента обусловлена тем, что ликвидность отдельных видов оборотных средств не одинакова (пример: денежные средства – сразу используются для погашения текущих обязательств, а запасы – только после их реализации).
2.4. коэффициент чистого оборотного капитала . Расчет этого коэффициента необходим для поддержания финансовой устойчивости предприятия, т.к. предприятие должно не только погасить свои краткосрочные обязательства и иметь финансовые ресурсы для расширения своей деятельности.
Коэф. чистого оборотного капитала = оборотные средства – краткосрочные обязательства
Наличие чистого оборотного капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикатором к вложению средств в компанию.
3. коэффициенты финансовой устойчивости рассчитываются для определения обеспеченности затрат и запасов предприятия источниками формирования (финансирования), как собственными так и заемными.
3.1. коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных.
Коэф. = заемные средства / собственные средства
Оптимальное значение этого коэффициента меньше 1, т.е. чем выше коэф. тем больше у предприятия долговых обязательств и больше риск банкротства.
3.2. коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает, какая часть собственных средств предприятия вложена в наиболее мобильные активы. Чем выше этот коэффициент, тем больше у предприятия возможностей маневрировать собственными средствами.
Коэф. маневренности = собственные оборотные средства / собственный капитал
Значение этого коэффициента должно быть не меньше 0,5.
3.3. коэффициент автономии характеризует деловую активность предприятия, показывая долю средств собственника, вложенную в общую стоимость имущества.
Оптимальное значение этого коэффициента должно быть меньше 0,5, т.е. чем выше доля собственных средств предприятия в общем объеме ресурсов, тем выше финансовая независимость предприятия, его финансовая устойчивость и стабильность.
Коэф. автономии = собственный капитал / общая сумма капитала
3.4. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение величины собственных оборотных средств к величине запасов и затрат:
коэф. обеспеченности = собственные оборотные средства /
затраты (запасы)
коэф. обеспеченности должен быть больше или равен 0,1 и показывает наличие собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
3.5. коэффициент покрытия инвестиций характеризует долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме активов предприятия. Значение этого коэффициента колеблется в рамках от 0,75 до 0,9.
Коэф. покрытия инвестиций = (собственный капитал + долгосрочные обязательства) / итог баланса
4. Коэффициенты рентабельности отражают эффективность хозяйственной деятельности предприятия.
4.1. коэффициент рентабельности всех активов предприятия показывает сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источников привлечения средств.
коэф. рентабельности активов = чистая прибыль /
