Счет 19 в бухгалтерском учете очень важен, но используется он только плательщиками НДС. Причина - на нем собираются суммы налога, уплаченные организациями поставщикам товаров (работ, услуг), которые могут заявляться к вычету из бюджета. Вспомним основные правила учета.
Общее описание счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Для чего применяется сч. 19? Он предназначен для сбора на нем сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляют организациям — плательщикам налога на добавленную стоимость продавцы товаров, работ, услуг. Обычно такие суммы отражаются на основании счетов-фактур от продавцов. Те, кто не является плательщиком НДС или осуществляет необлагаемые им операции, весь «входящий» НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.
Проводки для оприходования НДС (19 счет):
Дт 19 Кт 60, 76 — на сумму, отраженную в счетах-фактурах от продавцов.
Счет является активным: по дебету отражаются суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету товарам (работам, услугам), по кредиту — заявленные к вычету из бюджета или подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В балансе сч. 19 отражается в разделе II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ в строке 1220. Такой остаток показывает сумму, которая может быть заявлена к возмещению из бюджета в более поздние периоды.
Рекомендованные субсчета к счету 19 перечислены в Инструкции 94н , согласно которым аналитический учет должен быть организован в разрезе наименований приобретаемых активов.
Типовые бухгалтерские проводки
По дебету:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражены суммы, указанные в счетах-фактурах от продавцов | 19 | 60, 76 |
По кредиту:
Почему на счете 19 остается остаток
Как закрыть 19 счет, знает каждый бухгалтер: проводкой Дт 68 Кт 19 в размере НДС, вычет которого отвечает условиям ст. 171 и 172 НК РФ :
- если товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
- если предъявленный продавцом счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и 169 НК РФ ;
- если купленные товары (работы, услуги), НДС с которых учтен на сч. 19, приняты к бухгалтерскому учету.
Если у организации на конец месяца выполняются все вышеперечисленные условия, то как закрывается 19 счет при закрытии месяца? Проводкой Дт 68 Кт 19. И сальдо будет равно 0.
Однако существуют исключения:
- При раздельном учете «входящего» НДС проводкой Дт 68 Кт 19 списывается часть налога, предъявленного по счету-фактуре, в пропорции, рассчитанной в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ . Оставшаяся часть не может быть заявлена к вычету из бюджета, ее нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).
- Если первичные документы от продавца поступили в бухгалтерию, а счета-фактуры продавец передать забыл или выписал их с ошибками, НДС в их стоимости будет на остатке сч. 19 до предъявления продавцом оформленного в порядке НК РФ счета-фактуры.
Дебетовый остаток по сч. 19 может числиться в учете в течение трех лет с момента, когда выполнены все перечисленные в НК РФ условия для вычета НДС из бюджета. Кроме того, предъявлять налог к вычету по счету-фактуре можно частями в течение этого трехлетнего срока.
Списание НДС на 91 счет используется, когда по тем или иным причинам входной налог невозможно принять к вычету (например, отсутствует счет-фактура, а налог выделен отдельной строкой в документе прихода). В этой статье мы рассмотрим несколько ситуаций, при которых НДС безопаснее отнести на счет прочих расходов.
НДС по командировочным расходам
Командировка представляет собой поездку, связанную с выполнением служебного задания. Поэтому НДС по ней можно принять к вычету. Это позволяют сделать нормы, отраженные в п. 7 ст. 171 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это также обращает внимание Минфин России в письме от 26.09.2012 № 03-07-11/398.
Если же в командировке имели место расходы непроизводственной направленности, суммы НДС по таким расходам необходимо списать в дебет 91 счета. Поскольку такие расходы в расчете прибыли участвовать не будут, то и НДС к вычету по ним принять нельзя.
Кроме того, для принятия НДС у компании должны быть верно оформленные документы:
- Счет-фактура, выданный гостиницей. В него должны быть внесены все установленные законом сведения, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ. Очень важно, чтобы счет-фактура был оформлен не на сотрудника, побывавшего в командировке, а на фирму (согласно ст. 143 НК РФ, плательщиком НДС может быть только организация).
- Бланки строгой отчетности. Правила их оформления утверждены постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (старые бланки 3-Г и 3-ГМ уже не действуют). Гостиницы вместо счетов-фактур могут выдавать БСО (тогда счет-фактура не нужен). К бланкам строгой отчетности также относятся авиа- и ж/д-билеты.
В перечисленных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.
По мнению Минфина, только при соблюдении всех этих условий НДС можно принять к вычету. Правда, арбитры с ними не всегда согласны, делая выводы о том, что подтвердить право на вычет НДС можно также документом, не содержащим указание НДС отдельной строкой, и иными документами (счетами, квитанциями и т. д.). Примеры таких судебных решений: постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2005 года № Ф09-5754/04АК, постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2011 года № КА-А40/6657-11 и другие.
Однако следует понимать, что, если вы решите все-таки предъявить к вычету НДС по «нестандартным» документам, вы пойдете на риск.
НДС выделен в документе прихода, но счета-фактуры нет
Часто при приобретении товаров или услуг за наличный расчет создаются ситуации, когда в товаросопроводительном документе (чеке, накладной или акте) отдельной строкой выделена сумма НДС. При этом в момент оприходования авансового отчета уже понятно, что счета-фактуры к документу прихода по каким-либо причинам не будет или сумма налога не так велика, чтобы имела смысл трата времени на его получение. Такой НДС принять к вычету будет нельзя. Поэтому сразу в момент выявления подобных сумм налог нужно напрямую или через счет 19 списывать на счет 91.
Списание НДС на 91 счет при безвозмездной передаче
Безвозмездная передача активов на территории РФ признается реализацией — а значит, придется начислять НДС, налоговая база по которому в данном случае определяется в день отгрузки и равна рыночной стоимости безвозмездно передаваемых объектов или услуг (пункт 2 статьи 154 НК РФ). При этом НДС в бюджет уплачивает именно передающая сторона (письмо Минфина РФ от 16.04.2009 № 03-07-08/90).
Рассмотрим учет НДС при безвозмездной реализации ранее приобретенного товара:
Дебет 41 Кредит 60 — приняты товары к учету;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен входной НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 Кредит 19 — входной НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику;
Дебет 91 Кредит 41 — отражена безвозмездная передача товара;
Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС по безвозмездной передаче.
Списание НДС в связи со сроком давности
Может случиться так, что принятый на счет 19 НДС не удалось взять к вычету в течение 3 лет, отведенных для этого п. 1.1 ст. 172 НК РФ, потому что не выполнены все условия для вычета (например, не смогли получить счет-фактуру от поставщика, а в расчетах с ним НДС участвовал). Тогда этот НДС будет списан на счет 91.
Другая ситуация, при которой НДС в связи с истечением срока давности спишется на счет 91, связана со списанием кредиторской задолженности покупателю по полученному от него авансу. При поступлении аванса с него был начислен к уплате НДС, учтенный по дебету 76 счета, который можно было затем предъявить к вычету либо в момент отгрузки, либо при возврате денег покупателю. Если же по истечении срока исковой давности долг перед покупателем числится в учете и настало время его списать, то одновременно с ним на счет 91 спишется и относящийся к нему НДС: кредиторская задолженность - в доход, а НДС - в расход.
Списание НДС по активам с особым переходом прав собственности
Очень интересна и такая ситуация, когда товар передается покупателю на условиях перехода права собственности после его оплаты. При этом счет-фактура поставщиком, как того требуют чиновники, выдается сразу после передачи товара, т. е. до момента оплаты.
Тут ситуация очень неоднозначна. С одной стороны, если читать закон буквально, у покупателя есть все снования принять НДС к вычету сразу: отгрузочные документы имеются, счет-фактура — тоже, товар принят на учет (хоть и за балансом). Но как показывает практика, воспользоваться таким вычетом очень сложно (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963), и чью сторону займут судьи, предположить невозможно. А это значит, что если вы хотите принять НДС к вычету по активам, на которые право собственности к вашей компании пока не перешло, то безопаснее такой вычет не делать, а продолжать учитывать налог на счете 19 до наступления момента перехода права собственности на него.
19-й счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – это учетная позиция бухгалтерского учета, предназначенная для обобщения сведений подлежащих к уплате и уплаченных предприятием налогов на добавленную стоимость по предоставленным услугам и работам, а также приобретенным ценностям.
Рассмотрим эту позицию подробней.
19-й счет предусматривает открытие следующих субсчетов:
- 19-1 – субсчет, предназначенный для отражения сумм НДС при приобретении ОС. Здесь подлежат учету подлежащие к уплате и уплаченные суммы налога, связанные с приобретением и строительством объектов ОС, в том числе отдельные объекты природопользования (водные объекты, земельные участки, прочее);
- 19-2 – субсчет, предназначенный для фиксации сумм НДС, связанных с приобретением нематериальных активов;
- 19-3 – субсчет, предназначенный для уплаты сумм НДС, связанных с приобретением материально-производственных запасов. По данной позиции проходят причитающиеся к уплате и уплаченные компанией суммы налога, связанные с приобретением полуфабрикатов, сырья, материалов, прочих производственных товаров, запасов.
Что проходит по дебету счета
По дебету 19-го счета отражают подлежащие к уплате и уплаченные предприятием налоги, связанные с приобретением нематериальных активов, материально-производственных запасов и ОС во взаимосвязи со статьями учета расчетов.
Списание сумм НДС
Списание аккумулированных на 19-м счете сумм НДС производится по кредиту 19-го счета, как правило, во взаимосвязи с 68-м счетом «Расчеты по налогам и сборам».
О нормативно-правовом регулировании учета расчетов по НДС
Сумма НДС, предъявляемая покупателю продавцом, регламентируется 168-й статьей 21-й одноименной главы НК РФ (вторая часть) в последней редакции.
В дополнение к тарифу или стоимости реализуемых товаров или предоставляемых услуг, работ продавцом предъявляется покупателю соответствующая сумма налога, а также выставляются счета-фактуры в срок, не превышающий пять дней со дня выполненных работ либо оказанных услуг, а также отгрузки товара.
Подлежит выделению отдельной строкой соответствующая сумма НДС:
- в счетах-фактурах;
- в первичных учетных документах;
- в расчетных документах, включая реестр чеков, а также реестры на получение средств с аккредитива.
В случае приобретения товаров, в том числе производственных запасов, которые не подлежат обложению налогом, оформляются первичные учетные документы. Счета-фактуры в данном случае выставляются без обозначения сумм налога. На таких документах ставится соответствующий штамп или надпись «Без НДС».
Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость, величина которых составляет 10-20%, регулируются 164-й статьей 21-й главы НК РФ.
Допускается уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость на обозначенные 171-й статьей 21-й главы НК РФ налоговые вычеты.
При этом должны соблюдаться следующие три условия:
- Суммы НДС были предъявлены покупателю/уплачены им при предоставлении услуг/работ, приобретении товаров на территории РФ либо уплачены при ввозе товаров на таможенной территории РФ.
- Налоговые вычеты осуществляются на основании документов, свидетельствующих о фактической уплате сумм налога на добавленную стоимость, а также счетов-фактур, которые были выставлены продавцами во время приобретения товаров/услуг/работ.
- В случае наличия документов первичного учета после факта принятия на учет товаров/услуг/работ.
В случае применения покупателем в расчетах за полученные товары/услуги/работы собственного векселя либо такового третьего лица, приобретенного в обмен на собственный, исчисление сумм налога, которые по факту были уплачены векселедателем, производится с учетом суммы, уплаченной им по собственному векселю.
В случае возврата товаров/услуг/работ либо отказа от них, вычеты сумм налога осуществляются в полном объеме, в том числе после внесения в учет соответствующей корректировки в рамках частного возврата, если с момента отказа/возврата не прошло более одного года.
Корреспонденция
Рассмотрим, как корреспондирует 19 счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с иными счетами на примере таблицы.
Несмотря на временные сложности, возникающие на начальных этапах преимущественно у молодых специалистов при применении 19-го счета, очень важно научиться с ним корректно обращаться. Данная статья бухучета фактически позволяет уменьшить расходы предприятия, поскольку здесь можно вести не только учет, но и возмещать часть НДС из госбюджета, снижая таким образом величину налога, подлежащую к уплате.
Налог на добавленную стоимость – единственный налог, для которого Планом счетов выделен отдельный счет: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Подробнее об НДС читайте .
Это связано с особенностью вычисления налога, который должен быть внесен в бюджет: исходя из разницы между начисленным покупателю НДС и начисленным поставщиком (или уплаченным ему). Выставленный поставщиком НДС первоначально по данным счета-фактуры (и только этого документа!) принимается к учету отдельной строкой по дебету 19 счета.
Для этой цели организация должна будет проставить следующие проводки:
- Д19 К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражение налога, указанного в счете-фактуре;
- Д19 К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтен налог по транспортным и иным услугам, связанным с приобретением какого-либо товара или актива.
Причем, счетом 19 пользуются, как те компании, которые освобождены от НДС, так и те, кто является его плательщиком. Только в первом случае НДС подлежит списанию на расходы сразу, соответствующая проводка имеет вид:
- Д20 «Основное производство», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», и иные счета К19 – списан НДС по операциям, не подлежащим налогообложению.
Аналитический учет
Аналитический учет по 19 счету формируется в разрезе групп приобретаемых активов или услуг. И для этого можно открыть субсчета, в частности:
- 19.1 – для приобретаемых основных фондов;
- 19.2 – для различных материальных активов;
- 19.3 – по поступившим материалам;
- 19.4 – по нематериальным ценностям, и иные субсчета. В количестве и порядке формирования субсчетов План счетов не ставит каких-либо ограничений.
Такое разграничение по субсчетам поможет компании более точно формировать отражение полученных от поставщика или подрядчика сумм НДС.
Вообще счет 19 в бухгалтерском учете используется для отражения принятых к учету и использованных для вычета сумм налога. Причем, к вычету компания может принять налог только при одновременном соблюдении нескольких условий:
- обязательно должна быть счет-фактура, оформленная согласно Налоговому Кодексу РФ, его ст.169. Именно при наличии этого документа НДС может быть принят к учету и вычету;
- операции облагаются НДС;
- в счете-фактуре должен быть выделен НДС;
- работы, товары, активы и иные объекты, операции по поступлению которых
- облагаются НДС, должны быть приняты к учету.
НДС представляет собой федеральный косвенный налог, который входит в стоимость товара, продукции, услуги. Продавец уплачивает налог в бюджет после реализации продукции. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 19, основные проводки и практические примеры.
Плательщики НДС
Круг лиц, уплачивающих НДС, достаточно обширен. К ним причисляют организации, ИП на общей системе налогообложения, субъекты, занимающиеся ввозом товара на территорию РФ.
Помимо указанных лиц, плательщиками налога признаются и иные субъекты:
- Представители зарубежных компаний, если они осуществляют свою деятельность в пределах РФ.
- Некоммерческие организации, бюджетные, профсоюзные учреждения, если в процессе их деятельности происходит реализация.
- Органы власти и местного самоуправления.
- Налоговые агенты, то есть лица, приобретающие товар у иностранных лиц, получающие в аренду муниципальное имущество и прочие субъекты, действующие в соответствии с принятыми положениями статьи 161 НК РФ. Обязанность по начислению и дальнейшей уплате налога возникает у них даже в тех ситуациях, если они сами не признаны плательщиками НДС.
Однако не все организации и ИП должны обладать статусом плательщиков налога. К ним не относятся следующие категории юр. и физ. лиц:
- применяющие льготные режимы налогообложения, такие как ЕНВД, УСН, ЕСХН, патентную систему;
- занимающиеся реализацией товара, освобожденного от начисления НДС (в этот перечень включаются мед. товары, услуги социальные, а также в сфере образования, медицины, культуры, реализация монет из драг.металлов, реализация продукции религиозной направленности, банковские операции и прочие);
- получившие освобождение от статуса плательщика НДС субъекты, если общая сумма реализации за предыдущие 3 месяца менее 2 000 000 рублей;
- участники проекта «Сколково».
Исключение составляет ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В таких случаях НДС уплачивают все лица вне зависимости от их статуса и применяемого режима налогообложения.
Принятие НДС к учету
Организации и ИП, признанные плательщиками НДС, при поступлении товаров, цена которых включает налог, учитывают НДС на отдельном счете 19. То есть при определении себестоимости закупа продукции косвенные налоги, в том числе и НДС, не учитываются.
НДС, отраженный на 19 счете, впоследствии принимается к вычету при расчете общей суммы налога. Но сделать это возможно лишь при наличии верно оформленных первичных документов ― счета-фактуры. В иных ситуациях сумма по входному налогу увеличивает затраты плательщика, но не участвует в уменьшении итоговой суммы НДС.
Те организации и ИП, не признающиеся плательщиками НДС, 19 счет могут не использовать, а сразу относить стоимость приобретенных ценностей на общую сумму поступления товара.
Счет 19 при раздельном учете
Нередко организации и ИП в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью одновременного применения как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций. В таких случаях с целью уменьшения предполагаемой налоговой нагрузки стоит использовать раздельный учет НДС. В учетной политике фиксируется порядок применения.
Раздельный учет необходим также и тем субъектам, которые одновременно находятся на нескольких режимах налогообложения, например, на ЕНВД и общей системе.
При раздельном учете, в зависимости от вида товара (продукции, услуги), к счету 19 открываются следующие субсчета, позволяющие в дальнейшем классифицировать входной налог по группам.
Таблица. Субсчета к счету 19, порядок учета
| Субсчет | Наименование субсчета | Для чего используется |
| 19 ― 1 | НДС по товарам/услугам для налогооблагаемых операций | НДС, принимаемый далее к вычету в полной стоимости, используется исключительно в налогооблагаемых операциях |
| 19 ― 2 | Входной НДС по операциям, освобожденным от налогообложения | НДС, к вычету налогоплательщиком не принимаемый |
| НДС по приобретенным ценностям, подлежащий впоследствии к распределению. | Используется в случаях, когда невозможно сразу определить, в каком виде деятельности будет принимать участие товар, услуга |
Третья группа по НДС к учету появляется в случаях, если расходы признаны общими, и нет возможности отнести их к конкретному виду деятельности в дальнейшем. При составлении пропорционального отношения по товарам, использующимся в операциях обоих видов, учитывается вся реализация, в том числе и реализация ОС, ценных бумаг и прочие.
НК РФ содержит и положения, позволяющие не вести раздельный учет при определенных обстоятельствах. Возникают они в случае, если доля расходов, принимающих непосредственное участие в дальнейшем в необлагаемых НДС операциях, не превышает порог в 5% от общей величины расходов (ст. 170, п. 4 НК РФ). В таких ситуациях допускается принять налог к вычету полностью.
Игнорирование требований законодательства о необходимости ведения раздельного учета НДС с использованием бухгалтерского счета 19 может привести к отказу при определении вычета по налогу, кроме того, к запрету на последующее отнесение этих сумм в расходах при определении прибыли (НДФЛ).
Порядок уплаты НДС: проводки
Согласно законодательству, в бюджет уплачиваются суммы налога после реализации товаров, то есть предъявления счетов ― фактур покупателям. Выделенный в документе НДС и подлежит уплате по итогам налогового периода (квартала), отражается по счету 68 (субсчет НДС) при формировании операции по реализации.
При этом налогоплательщик вправе уменьшить образовавшиеся суммы к уплате на размер входного налога, который учитывается на счете 19. Это относится лишь к НДС по товарам, впоследствии участвующим в налогооблагаемых операциях или подлежащим распределению.
Пример. Торговая организация, признанная плательщиком НДС, приобрела товары для последующей перепродажи на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18%). Товары реализованы в налоговом периоде. Сумма в документах, выставленных покупателям, составила 240 000 рублей (в том числе НДС 18%). Какую размер налога стоит перечислить в бюджет по итогам проведенных операций?
Дт 41 Кт 60 (152 542 рублей) ― поступление товара без учета НДС
Дт 19 Кт 60 (27 458 рублей) ― выделена сумма входного налога при поступлении товара
Дт 62 Кт 90-1 (240 000 рублей) ― отражена выручка по отгруженной продукции
Дт 90-3 Кт 68 (36 610 рублей) ― начислен НДС к уплате
Дт 68 Кт 19 (27 458 рублей) ― налог к вычету
Дт 51 Кт 68 (9 152 рубля) ― перечислен НДС в бюджет
Если счет-фактура с предъявленным покупателям суммой налога выставляется субъектами, освобожденными от уплаты НДС, то они обязаны перечислить указанную сумму в бюджет. Но принять к вычету входной НДС не могут. Такая возможность имеется лишь у признанных плательщиков налога.
