Ограничения УСН: виды, лимиты по доходам, лимиты по кассе. Какой установлен лимит при УСН

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про лимиты, позволяющие применять УСН с 2019 года.

Сегодня вы узнаете:

1. Какие существуют лимиты для предпринимателей на ;
2. Какие статьи прибыли относятся к доходам на «упрощёнке»;
3. В каких случаях право применения УСН утрачивается;
4. Как перейти с УСН на ОСН.

УСН и выгода для бизнеса

Применять УСН для ведения выгодно, а потому данная распространена среди и . Она имеет несколько преимуществ, которые выделяют её среди остальных способов налогообложения.

Перед началом использования «упрощёнки» вы вправе выбрать одну из двух налоговых ставок:

• 6%, если в вашей деятельности присутствуют статьи дохода и минимизированы расходы (в данном случае предприниматель платит только 6% с суммы прибыли);
• 15%, если фирма имеет как доходы, так и траты (сначала высчитывается разница между полученными за год прибылью и расходами, а затем с полученной суммы высчитывается 15% – это и есть налог к уплате).

Данные ставки могут быть дифференцированы в разных регионах и снижены до минимальной отметки в 1% для некоторых видов деятельности.

Владельцы бизнеса на УСН платят только один налог вместо:

• (для учредителей организаций);
• (правда, бывают исключения. К примеру, если вы заключаете сделку с нерезидентами, то оплатить НДС всё же обязаны).

На УСН довольно упрощённая система отчётности: уплата единственного налога делает ведение более лёгким.

Существуют и такие особенности для компаний на УСН:

• Можно перенести на расходы уплату страховых взносов, транспортный налог и другие траты (для УСН со ставкой обложения в 15%);
• УСН не ограничивает компанию в наличии представительства.

Какие существуют ограничения по работе с УСН

Преимуществ у работы с УСН предостаточно. Чтобы данная система сбора налогов не переросла в единственно используемую налогоплательщиками и не стала предметом различных махинаций, государство разработало специальные лимиты.

Они ограничивают деятельность на УСН по разным показателям. Если данные показатели выходят за норму, то применять УСН вы не имеете права.

К таким лимитам относятся:

• Остаточная стоимость тех основных средств, что находятся на балансе предприятия, не может быть выше 150 000 000 рублей. В расчет берется только амортизируемое имущество, земля и объекты незавершенного строительства не учитываются;
• Чтобы перейти на УСН с нового года (в 2020 году) ваш доход за 9 месяцев текущей деятельности не должен превысить отметку в 112 500 000 рублей без НДС. Общая сумма дохода считается путем сложения сумм от реализации и внереализационных доходов;
• Чтобы не лишиться возможности практиковать УСН в 2019 году, ваш общий годовой доход не должен превышать 150 000 000 рублей.

Как видите, лимиты, по сравнению с 2018 годом, остались прежними, что позволит остаться на УСН большему количеству предпринимателей.

Однако, коэффициент-дефлятор в 2019 году также был изменен, как и в предыдущие годы, составив 1,518. Он представляет собой специальный индекс, который ежегодно увеличивал возможный доход по УСН и доход для перехода на УСН.

К примеру, в 2016 году ставка индекса составляла 1,329. Это значит, что сумма утверждённого дохода на 2016 год увеличилась с 60 000 000 рублей до 1,329*60000000 = 79 740 000 рублей. А сумма для перехода на УСН повысилась с 45 000 000 рублей до 1,329*45000000 = 59 805 000 рублей.

С 2017 года дефлятор перестал меняться. Ограничения с его использованием введены на три последующих года, до 2020 года. Это значит, что утверждённый лимит доходов индексироваться не будет, а его значение будет неизменным три года.

Важно учитывать, что ограничения на переход в ряды «упрощенцев» связаны не только с доходами фирмы. Если в штате вашей компании трудится свыше 100 человек, вы не сможете применять УСН даже при соблюдении величины дохода.

Лимит по доходам

Существует ограничение в 150 000 000 рублей, которое касается годового дохода ИП или компании. Это означает, что превышение данной отметки хотя бы на рубль в течение квартала, полугодия или по итогам года, исключает вас из рядов «упрощенцев».

Если доход превышен в 150 000 000 рублей, то вы переходите на с того квартала, в котором получен большой доход.

Бывает и такое, что предприниматель не заметил, как сумма доходов превысила утверждённую величину. Такого допускать не следует. Проверяйте свои доходы каждые три месяца, чтобы не пропустить момент ухода с УСН.

В случае, если вы, потеряв право на УСН, не известили об этом налоговую, то приготовьтесь заплатить следующие штрафы:

• 200 руб. за не предоставление уведомления о том, что вы больше не применяете УСН (ст.126 НК);
• 5% от суммы налога, зафиксированного по декларации на ОСНО. Штрафные санкции будут начисляться с первого дня, следующего за месяцем, который установлен для сдачи декларации (ст.119 НК);
• 1000 руб. за не предоставление декларации.

За неуплаченную сумму налога штрафных санкций не последует, налоговая лишь взыщет с вас пени за просрочку платежа.

Если вы заметили, что ваш доход становится «критическим», то есть приближается к порогу в 150 000 000 рублей, а переходить на ОСН вы не желаете, есть несколько способов остаться на УСН.

Вы можете:

• Не допустить поступления доходов в последний квартал или принять только те средства, что не превысят лимит выручки (если вы знаете наперёд, какие сделки будут у вашей фирмы с контрагентами, постарайтесь перенести прибыль по ним на следующий год);
• Оформить договор займа (если вы отгрузили продукцию покупателю, то деньги с него можете получить в качестве возврата займа. То есть, оформляете условный кредит своему деловому партнёру, который он оплачивает за поставку. Займы не учитываются в качестве доходов на УСН, а потому сумма прибыли не увеличит лимит оборота по доходу);
• Оформить комиссионное соглашение (за выполненные услуги в пользу своего контрагента вы можете взять комиссию в качестве посредника. Комиссионные по такому договору также не учитываются в доходах фирмы).

Если вы хотите перейти на УСН с другой системы налогообложения, то доход за предыдущие три квартала не должен превышать 112 500 000 рублей. Повторимся данное правило актуально только для ООО.

Ваш доход меньше? Тогда УСН вам точно подойдёт. При этом перейти на новый способ обложения налогами вы сможете не ранее следующего года. В текущем отчётном периоде таким правом воспользоваться вы не сможете.

Деятельность УСН не предусматривает лимит расходов. Исключение заключается только в видах самих расходов, которые относятся к таковым согласно закону.

Какие доходы можно учесть при УСН

Любая коммерческая деятельность подразумевает получение сумм доходов. Однако, не каждая прибыль может быть учтена в качестве доходов.

Налоговое законодательство относит к доходам суммы:

• От реализации (выручка в денежном выражении, которая получена от сбыта собственной продукции или продажа имущественных прав компании (например, вы нашли покупателя для оборудования или участка земли. В данном случае оплата может производиться даже в натуральной форме));
• Внереализационные:
  — доходы от деятельности прошлого отчётного периода, которые вы обнаружили сейчас;
  — купля-продажа иностранной валюты (учитывается как положительная, так и отрицательная разница в цене);
  — суммы, полученные от ;
  — доход по депозитам, ценным бумагам;
  — имущественные права, которые вы приобрели на безвозмездной основе;
  — прибыль от владения долей в других организациях;
• Доходы на УСН должны быть учтены в КУДиР в момент поступления средств на или в кассу компании.

При этом существуют такие доходы фирмы, которые не учитываются при расчёте лимита на УСН.

Они включают:

• Залоговое имущество;
• Вклады в ;
• Взносы в компенсационные фонды;
• Иностранные (при условии, что они будут израсходованы в течение одного года);
• Разница, сформировавшаяся при переоценке акций;
• Возмещение от страховых компаний или по решению суда потерпевшей стороне;
• Штрафы, уплаченные в пользу организации;
• Некоторые , с которых списывается налог на прибыль;
• Выигрыши (для ИП);
• И другие, обозначенные в статьях 224, 251 и 284 НК РФ.

Учитываем стоимость основных средств

УСН подойдёт только для тех ИП и организаций, у которых остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 рублей. Данная величина рассчитывается согласно нормам ведения бухгалтерии.

Лимит основных средств должен отслеживаться не только теми организациями, которые находятся на УСН, но и теми, что планируют перейти на данную систему налогообложения. Последним необходимо рассчитать цену активов на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Если произойдёт превышение лимита стоимости ОС, это станет препятствием для применения УСН.

Когда остаточная стоимость превысит установленный лимит в 150 000 000 рублей, организация обязана перейти на ОСН с того квартала, в котором произошло увеличение стоимости активов.

Министерство Финансов не обязывает ИП вести учёт остаточной стоимости ОС. Однако, как только предприниматель переходит на УСН, необходимость подсчёта цены активов закрепляется за ним законодательно.

Утрата права применять УСН

С того момента, как доход предпринимателя превысил отметку в 150 000 000 рублей в текущем периоде (за квартал, полугодие или 9 месяцев), осуществляется переход на ОСН в обязательном порядке.

Как только произошло увеличение лимита, организации и ИП переходят на ОСН с начала того квартала, в котором суммарная величина дохода превысила 150 000 000 рублей. Чтобы понять, укладываетесь вы в лимит или нет, потребуется высчитать доход с первого дня отчётного года.

Давайте разберём на примере момент утраты организацией права на УСН.

Доходы компании за год составили:

Месяц	Сумма, рубли
Январь	5 500 000
Февраль	7 300 000
Март	2 100 000
Апрель	4 800 000
Май	17 400 000
Июнь	10 200 000
Июль	9 900 000
Август	31 500 000
Сентябрь	7 800 000
Октябрь	18 600 000
Ноябрь	32 900 000
Декабрь	23 000 000

Объём дохода за год, включая последний квартал = 162 400 000 рублей.

Законодатель установил, что на УСН могут остаться те предприятия, чей доход не превысил 150 000 000 рублей. В нашем примере общий доход компании превысил данную отметку. Это значит, что начиная, с 01.01.2020 г. организация обязана перейти на ОСН и рассчитывать налог иначе.

Переходим на ОСНО

Законодательные нормы обязывают тех, кто перешёл на ОСНО проинформировать об этом налоговые органы в течение 15 дней по окончании отчётного периода. Как только переход состоялся, налогоплательщик обязан оплачивать все положенные налоги, как и вновь зарегистрированные компании.

Если организация или ИП при переходе на ОСНО упустили из виду оплату ежемесячных платежей, это не является поводом для штрафов со стороны налоговой. В качестве наказания последуют пени на сумму неуплаченного налога.

Лимиты по кассе для «упрощёнки»

Для каждого предпринимателя и компании, находящейся на УСН, существует требование к кассе со стороны законодательных норм. Оно выражается в том, что владелец бизнеса обязан установить лимит кассы, который выражается в максимально возможной сумме остатка денежных средств на конец дня.

Информировать банковские организации о превышении средств не нужно. Вы должны самостоятельно рассчитать данное значение и придерживаться его на ежедневной основе.

Рассчитывается кассовый лимит следующим образом:

Необходимо просуммировать всю выручку за какой-либо период, но не более чем за 92 дня. Полученную сумму необходимо разделить на число дней в расчётном периоде. Значение, которое получилось в итоге, умножьте на количество дней, во время которых деньги проводят в кассе до сдачи в банк (обычно не более 7 дней). Сумма, которая вами посчитана, и есть лимит по вашей кассе.

Схема расчётов должна быть оформлена в виде внутренних документов (приказа или распоряжения). Ей необходимо следовать во всё время функционирования фирмы.

Если у организации имеются обособленные подразделения, то рассчитанный лимит должен быть единым для всех. Исключение составляют те подразделения, которые передают денежные средства напрямую в банк, минуя головной офис.

В статье расскажем про ограничения по выручке при УСН в 2018, рассмотрим основные положения и понятия. Вопрос об определении размера выручки при упрощенной системе налогообложения (далее УСН) возникает в двух ситуациях:

1. До начала деятельности – при решении вопроса, имеет ли право компания перейти на УСН.
2. При осуществлении деятельности – при решении вопроса, сохранилось ли у компании право на использование УСН.

Предельный размер дохода для перехода на УСН

Предельный размер дохода для перехода на УСН установлен только для организаций. Индивидуальные предприниматели, переходящие на УСН, такой доход не определяют. Также требование о соблюдении предельного размера доходов при переходе на УСН не применяется в отношении организаций, если их местом нахождения (или местом нахождения их исполнительного органа) является Республика Крым или город Севастополь.

В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса (далее НК РФ), организация может перейти на УСН, если по результатам 9 месяцев года, в котором организация подает Уведомление о переходе на УСН, выручка не превысила 112,5 млн. руб. Такой лимит будут применять те, кто переходит на УСН с 2018 г. В прошлом году действовали старые лимиты.

Ежегодно, не позднее 31 декабря текущего года эта цифра должна пересматриваться, индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год. Но установлено, что до 01 января 2020 года величина предельного дохода для перехода в размере 112,5 млн. руб. пересмотру не подлежит, т.к. останется без изменений и в 2018, и в 2019 годах.

Доходы определяются в соответствии со статьей 248 НК РФ. Эта статья относится к налогу на прибыль. В соответствии с данной статьей учитываются следующие виды доходов:

• доходы от реализации
• внереализационный доходы

При определении доходов из них вычитаются суммы налогов, предъявленных покупателям товаров, работ, услуг (прежде всего НДС).

Отслеживание лимита доходов при УСН

Лимит доходов компании на УСН необходимо постоянно отслеживать, проверяя, чтобы величина доходов не превысила предельные значения за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев текущего года. При этом суммарно проверяются следующие виды доходов:

• доходы от реализации
• внереализационный доходы
• доходы, связанные с переходом на УСН с общей системы налогообложения.

Пример 1. В декабре 2016 года был получен аванс на выполнение работ в сумме 100 тыс., в т.ч. НДС – 15 254,24 руб. Работы выполнены в 1 квартале 2017 г. На расчетный счет организации в марте поступило 200 тыс. руб. – окончательный расчет по договору.

Определим доходы при УСН.

• Доходы, не отраженные при общей системе налогообложении должны быть учтены при УСН.

Нет четкой позиции по отражению сумм НДС, если НДС покупателю в 4 квартале 2016 г. не возвращался и к вычету не принимался. По нашему мнению, сумма НДС в доходы при УСН включаться не должна. Но возможно такую точку зрения придется отстаивать в суде.

100 000, 00 – 15 254,234 = 84 745,76 – на дату перехода на УСН.

• Доходы по кассовому методу – 200 000,00 – на дату поступления денежных средств на расчетный счет.
• Итого доходов 84 745,76 + 200 000,00 = 284 745,76

При этом не учитываются доходы, не применяемые в расчет при определении налоговой базы по статье 251 НК РФ, в том числе дивиденды, а также доходы в виде процентов по некоторым видам ценных бумаг, учитывать при отслеживании лимита не нужно.

Индивидуальные предприниматели при отслеживании лимита не берут в расчет доходы от деятельности, облагаемой НДФЛ по ставкам, отличным от 13%.

Сложные случаи определения лимитированных доходов при УСН

1. Определение лимитированных доходов, если были возвраты авансов, полученных от покупателей. Прямо такой случай в НК РФ не рассматривается. Но есть разъяснения контролирующих органов. Доходы для расчета предельной суммы можно уменьшить на суммы полученных авансов (Письмо Минфина РФ от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215);
2. При осуществлении нескольких видов деятельности, по которых организация находится на разных системах налогообложения (например, УСН и ЕНВД), также не совсем ясно, как определять лимитированные доходы. Вновь руководствуемся разъяснениями контролирующих органов. И берем в расчет только доходы от деятельности, попадающей под УСН (Письмо Минфина РФ от 08.08.2013 № 03-11-11/32071).
3. В случае совмещения режимов УСН и ПСН (патентной системы налогообложения) Индивидуальным предпринимателем подход немного другой. Тут уже лимитированный доход, по мнению контролирующий органов, определяется в совокупности от двух видов деятельности (Письмо Минфина РФ от 18.04.2016 № 03-11-11/22124). Читайте также статью: → « ».

Последствия превышения лимитов доходов при УСН

• При превышении лимита доходов необходимо вернутся на общую систему налогообложения. Причем вернуться с начала того квартала, в котором произошло превышение лимита.
• Необходимо будет рассчитать и уплатить все налоги при общей системе налогообложения с начала квартала, в котором произошло превышение лимита. При расчете нужно придерживаться порядка, который действует для вновь созданных организаций. Пени и штрафы за неуплату авансовых платежей в этом случае налогоплательщику не грозят.
• Необходимо сообщить о факте возврата на общую систему налогообложения не позднее 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло данное событие. Читайте также статью: → « ».

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Как определить размер доходов при переходе на УСН, если организации применяла и общим режим и ЕНВД, либо только ЕНВД?

В случае, когда организация до перехода на УСН использовала два режима налогообложения, в расчет берутся только доходы от деятельности на общей системе налогообложения. Если ранее организация вела свою деятельность, используя только ЕНВД, то доход не определяется, в Уведомлении о переходе на УСН размер доходов не указывается.

Вопрос №2. Организация получила оплату от покупателя после перехода на УСН по реализациям прошлого года. Нужно ли отражать доход в целях применения УСН?

Если доходы от реализаций, по которым денежные средства получены уже после перехода на УСН, были отражены в налоговом учете (соответственно, и в Декларации по Налогу на прибыль) в прошлом налоговом периоде, когда организация находилась на общей системе налогообложения, то отражать такие суммы в доходах по УСН не нужно.

Вопрос №3. По просьбе клиента выставили счет-фактуру на реализацию с выделением суммы НДС. Компания применяют только УСН. Декларацию по НДС сдали, НДС в бюджет заплатили. Будет ли включаться сумма НДС в расчет лимита для сохранения права на УСН?

Нет, сумма выделенного НДС в расчет лимита включаться не будет.

С 2017 года упрощенная система налогообложения стала доступна большему числу компаний. Многие из тех, кто еще год назад и помышлять не мог об «упрощенке», меняют общую систему налогообложения на данный спецрежим, поскольку теперь работать на УСН могут компании с годовым доходом до 150 млн рублей.

Для тех, кто еще не решился испытать на собственном бизнесе все «бонусы» работы на «упрощенке», мы подготовили данную публикацию. Не исключено, что переход на УСН – это то, что нужно для вашей компании.

Плюсы и минусы УСН

Переход на УСН имеет свои плюсы:

Ставка налога УСН ниже, чем на общей системе налогообложения
Не нужно платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. За исключением налога на имущество по тем объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Можно выбрать более выгодную для компании «упрощенку»
Налог по УСН можно платить:

• с доходов (УСН-6);
• с разницы между доходами и расходами (УСН-15).

Это позволяет контролировать фискальную нагрузку.

Относительно невысокие налоговые ставки:

• 6% – для тех, кто платит налог с доходов (УСН-6). Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1% (например, в Воронежской области предусмотрена ставка 4% для отдельных категорий. см. Закон Воронежской области от 05.04.2011 № 26-ОЗ).
• 15% – платят компании, работающие с объектом «доходы минус расходы». При этом региональные власти могут понижать данную ставку в пределах от 5 до 15% (например, в Москве предусмотрена 10% ставка для отдельных категорий – см. Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41) . Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливается для определенных категорий.

Можно сразу списать расходы на покупку оборудования
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов сразу с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. А в отношении приобретенных основных средств, а также приобретенных нематериальных активов еще до перехода на УСН стоимость этих основных средств и нематериальных активов включается в расходы быстрее, чем на общей системе налогообложения (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922) . Это существенная преференция, так как компании имеют возможность ускоренного списания данных расходов. На общей системе налогообложения стоимость основных средств списывается малыми «порциями» через амортизацию (в среднем, в течение 5-8 лет), а при переходе на УСН эти расходы будут списаны в течение 1-2 лет.

Упрощенный учет доходов и расходов
Налоговый учет ООО на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно простая.

Меньше отчетности
Декларация по «упрощенке» представляется только 1 раз в год.

Ограничения по переходу на УСН в 2019 году

К сожалению, далеко не все ООО и ИП могут работать на таком выгодном налоговом режиме, как «упрощенка». Имеются определенные условия перехода на УСН в 2019 году: лимит доходов, ограничение по численности сотрудников, стоимости основных средств и т.д..

Итак, критерии перехода на УСН – 2019:

• У компании нет филиалов.
• Средняя численность сотрудников – до 100 человек.
• Доля участия других организаций – не более 25%.
• Лимит перехода на УСН в 2019 году по доходам.
  Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов.
• Остаточная стоимость основных средств на 1 января 2019 года – не более 150 млн руб.

Переход на УСН в 2019 году

Переход на УСН для ООО и ИП носит уведомительный порядок, т.е. подавать заявление на переход на УСН не нужно, достаточно представить уведомление о переходе на УСН.

В то же время сообщить о переходе на УСН надо обязательно, иначе могут быть проблемы с применением этого спецрежима. Налоговики подходят к этому формально, и если компания либо ИП решили работать на «упрощенке», но не уведомили об этом свою ИФНС, то в спорах по поводу даначисления налогов таким «молчунам» суды встают на сторону налоговиков. Судьи, как и налоговики, полагают, что в данном случае компания (ИП) считается плательщиком налогов по общей системе. Другими словами, когда налоговики доначислят налог на прибыль, НДС и другие налоги по общей системе, оспорить доначисления в суде не получится.

Уведомление о переходе на УСН можно представить в инспекцию:

• на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований Налогового кодекса (см. ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
• в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Особенности перехода на УСН в 2019 году

Уведомление о переходе на УСН с 1 января 2019 года надо представить в ИФНС не позднее 31 декабря 2018 года. Таким образом, срок перехода на УСН ограничен.

Уведомлять налоговые органы о продолжении применения УСН на следующий год уже не нужно.

Обратите внимание, что переход на УСН с середины года невозможен!

Какой объект выбрать ООО: «доходы» (УСН-6) или «доходы минус расходы» (УСН-15)?

В подаваемом уведомлении необходимо указать объект налогообложения. Какой же из двух объектов выбрать?

• Объект «доходы» (УСН-6) более выгоден, если расходы компании не очень велики, либо они не уменьшают налоговую базу по УСН.
• Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по «упрощенному» налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым), то выгоднее применять УСН с объектом «доходы минус расходы».

Выбранный объект уже нельзя будет изменить в течение 2019 года.

Важно!

Как показывает практика, если расходы составляют более 60-70% от доходов, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы», если же меньше – объект «доходы» будет предпочтительней.

Уведомление о переходе на УСН подали. Что дальше?

Переход на УСН носит уведомительный характер. Какого-то специально оформленного разрешения о применении «упрощенки» нет, поэтому ждать ответа-согласия от ИФНС не нужно.

Если компания хочет убедиться в том, что ИФНС знает о применяемом спецрежиме, можно направить запрос в инспекцию. Налоговики в 30-дневный срок подтвердят факт применения «упрощенки». Такое уведомление обычно требуют контрагенты, чтобы убедиться в том, что компания не платит НДС.

Можно ли отменить переход на УСН?

Иногда планы меняются, и компания сначала подает уведомление о переходе на УСН, а потом все же остается на общей системе налогообложения. Что делать в такой ситуации?

По мнению налоговиков, организация обязана уведомить о своем новом решении ИФНС до 15 января года , с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.

Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2019 году применять общую систему налогообложения. Правда, судьи мнение налоговиков не поддерживают. Но судебные разбирательства никому не нужны, поэтому мы советуем все же уведомить ИФНС об изменении своего первоначального решения.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Одним из сложных вопросов при переходе на УСН остается вопрос выполнения специальных требований Налогового кодекса.

Важно!

При переходе на УСН с общей системы налогообложения ООО должно выполнить несколько правил:

1. Включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31 декабря 2018 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН.
2. Переход с ОСНО на УСН: особенности НДС
   В 4 квартале 2018 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету (а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки). Восстановленный налог принимается в составе прочих расходов.
3. Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2018 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС.
4. Если были созданы резервы или оценочные обязательства, то их остатки необходимо учесть в составе внереализационных доходов.

Так или иначе, но переход на УСН имеет свои плюсы и минусы. Для вашего удобства мы свели их в таблицу.

Плюсы УСН	Минусы УСН
Декларация по УСН сдается один раз в год	До перехода на УСН необходимо восстановить НДС
Компания на УСН не платит НДС, если не выставляет счета-фактуры покупателям	Риск потерять клиентов на общей системе, если компания на УСН работает без НДС
Не надо платить налог на имущество с остаточной и инвентаризационной стоимости (кроме недвижимости, налоговая база по которой определяется как ее кадастровая стоимость)	Закрытый перечень расходов, поэтому порой даже обоснованные расходы учесть не получится. Например, не учитываются расходы на приобретение земельных участков, представительские расходы.
Учет ведется кассовым методом, поэтому налог компания платит с фактических поступлений	Необходимо постоянно отслеживать выручку и стоимость активов, чтобы не превысить лимиты и не слететь с УСН
Можно выбирать между УСН-6 и УСН-15. Регионы вправе снижать ставку налога по УСН	Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы; организации, доля участия в других организациях более 25%; организации с численностью более 100 человек, иностранные компании и микрофинансовые организации, а также если уровень доходности превысил планку в 112,5 млн руб. за 9 месяцев 2018 года, остаточная стоимость основных средств на 01.01.2019 превысила 150 млн руб.

Связаться с экспертом

Для перехода на УСН организации и ИП должны соответствовать определенным критериям (ст. 346.12 НК РФ). Но даже получив право быть упрощенцем, расслабляться не стоит. Ведь это право можно и потерять, причем, как ни странно, если дела на УСН у вас пошли в гору.

Под контролем каждый квартал

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2016 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с пределом доходов.

Для этого нужно сложить свои доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), признанные по «кассовому» методу и отраженные в Книге учета доходов и расходов .

При этом, если в прошлые годы организация платила налог на прибыль и использовала метод начисления, то к сумме своих доходов текущего года нужно прибавить суммы денежных средств, которые получены до перехода на УСН, но договоры, в счет которых получена предоплата, были исполнены только в текущем году.

Так какова же при УСН предельная величина доходов в 2016 году?

Предельная выручка при УСН в 2016 году

Максимальный доход по УСН в 2016 году не должен превышать 79 740 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если предел выручки при УСН превышен

Плательщик УСН, у которого в 2016 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Разберемся, как осуществить переход на УСН, как при этом рассчитывать прибыль и как перейти с УСН на ЕНВД.

Вы узнаете:

• Какие существуют критерии применения упрощенки.
• Как осуществляется переход на специальный режим.
• Как рассчитать выручку при УСН.
• Как осуществить переход с УСН на ЕНВД.

Лимит по выручке УСН (упрощенная система налогообложения), необходимый для перехода на упрощенку, как и по предыдущим периодам, определяется соответственно со статьей 346 Налогового кодекса Российской Федерации. Разберемся, как осуществить переход на УСН, как при этом рассчитывать прибыль и как перейти с УСН на ЕНВД.

Как осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения

Для получения возможности применять в собственном бизнесе тип налогового обложения – УСН, юридическому лицу либо индивидуальному предпринимателю нужно соответствовать числовым параметрам:

• количество сотрудников – максимум 100;
• остаточная цена основных средств – максимум 150 000 000 ₽;
• доля участия иных юридических лиц – максимум 25 %;
• лимит по упрощенке по доходам, которые получены за целый налоговый период – максимум 150 000 000 ₽.

Прочими значимыми критериями считаются отсутствие филиалов, а также неосуществление определенной деятельности.

Если хоть один из вышеперечисленных критериев не соблюдается, использовать упрощенку запрещено.

Если фирма создала филиал , она не имеет права применять УСН. Так указано в акте Министерства финансов от шестого марта 2017 года. Обособленные подразделения другого типа, включая представительства, не препятствуют использованию специального режима.

Открытие обособленного подразделения при упрощенке

Перед тем, как производить открытие обособленного подразделения при упрощенке либо выполнять переход на УСН при его наличии, необходимо понять, разрешает ли законодательная система применять УСН налогоплательщикам, которые имеют обособленные подразделения. Подпункт 1 пункта 3 статьи 346 Налогового кодекса России не разрешает использовать упрощенку фирмам, которые имеют филиалы.

Филиал представляет собой обособленное подразделение, которое располагается за пределами размещения юридического лица и осуществляет все его функции либо их часть. Филиал наделен собственностью юридического лица, которое его создало; действует на основании положений, которые утверждены юридическим лицом и прописаны в ЕГРЮЛ.

В законодательной базе определяется понятие обособленного подразделения. Соответственно с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса России, обособленное подразделение фирмы представляет собой любое расположенное вне организации подразделение, оборудованное стационарными местами для работы (рабочие места, которые созданы на более чем месячный период). Под рабочим в такой ситуации имеется в виду место, где сотрудник должен пребывать либо куда ему нужно прибыть по работе. Наниматель должен прямым либо косвенным образом контролировать рабочее место.

Обособленное подразделение фирмы признается таковым вне зависимости от отражения его создания в учредительной и другой организационной документации компании. Признание выполняется независимо от полномочий, передаваемых подразделению.

Понятие обособленного подразделения в Налоговом кодексе России шире, чем филиал. Следовательно, наличие у фирмы подразделений, не являющихся филиалами, не считается препятствием для использования упрощенки. Об этом не раз утверждалось регулирующими структурами (сообщения российского Министерства финансов от двенадцатого мая 2014 года).

Открытие обособленного подразделения при упрощенке в текущем году возможно. Главное, чтобы оно не являлось филиалом. Подобным подразделением может являться, к примеру, располагающийся вне зоны нахождения главного офиса промышленный цех, торговое либо складское помещения.

По месту расположения каждого обособленного подразделения компании требуется встать на учет в налоговой службе. Это требуется выполнить, даже если имеется лишь одно место для работы сотрудника.

Постановка на учет в налоговой службе

Для постановки на учет в налоговой службе по месту расположения обособленного подразделения, которое не является филиалом либо представительством, нужно отправить налоговикам уведомление об открытии.

Важно . Если подразделение считается представительством либо филиалом, налоговая служба сама ставит его на учет, основываясь на данных из ЕГРЮЛ.

Уведомление отправляется в налоговую службу по адресу учета компании. Оно представляется по форме С-09-3-1, которая утверждена постановлением Федеральной налоговой службой РФ от девятого июня 2011 года. Срок отправления – 30 дней с даты открытия подразделения.

Методы отправки уведомления таковы:

• личное посещение налоговой службы (выполняется руководителем либо доверенным представителем);
• посредством почтовой службы;
• посредством телекоммуникации в электронном виде.

После получения уведомления в течение пяти рабочих дней налоговики ставят подразделение на учет, затем отправляют заявителю извещение. Предоставлять в налоговый орган какую-либо документацию, которая подтверждает открытие обособленного подразделения, не нужно.

При наличии нескольких подразделений допускается вставать на учет по месту расположения любого из них. Это возможно, если подразделения открываются в:

• одном населенном пункте;
• Москве;
• Петербурге;
• Севастополе.

Информацию о выборе налогового учреждения требуется прописывать в извещении по форме 1-6-Учет, которая утверждена постановлением ФНС РФ от одиннадцатого августа 2011 года, отправляемом в инспекцию с уведомлением об открытии обособленного подразделения.

Что будет, если не поставить подразделение на учет у налоговиков

За несоблюдение срока отправки налоговикам уведомления о создании обособленного подразделения фирма может быть привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса России. За каждый документ, который не представлен, выписывается штраф (200 ₽).

Должностным лицам компании при этом может угрожать административная ответственность по статье 15 КоАП России (штраф 300-500 ₽).

За ведение бизнеса без постановки на учет у налоговиков по основаниям, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, на компанию может налагаться ответственность, установленная пунктом 2 статьи 116 НК России (штраф в размере 10 % от прибыли, которая получена в результате подобной деятельности, однако не меньше 40 000 ₽).

Куда уплачивать налог по упрощенке и предоставлять отчет

Невзирая на наличие подразделений, уплата общего налога по упрощенке и платежей по авансам выполняется по месту расположения предприятия. Декларация отправляется налоговикам по адресу размещения главного офиса.

О чем еще юридические лица должны уведомить ФНС при создании подразделения

С прошлого года все взносы, кроме взносов на травматизм, передаются в ведение налоговиков и регулируются Налоговым кодексом России. Касательно обособленных подразделений (за исключением расположенных за пределами России) по взносам появилась обязанность: уведомлять ФНС об открытии подразделений, которые вправе начислять и выплачивать заработную плату.

В то же время из фондов относительно встававших там на учет обособленных подразделений юридического лица по состоянию на начало прошлого года передали данные из ФНС. Ввиду этого уведомлять о них налоговиков нет необходимости.

Постановка обособленного подразделения на учет в ФСС

Касательно взносов на травматизм, страховщик должен осуществить постановку на учет по адресу размещения обособленного подразделения, если оно:

• располагается в России;
• обладает своим расчетным счетом;
• выполняет начисление и выдачу заработной платы.

Выполнить постановку на учет в ФСС по адресу размещения подразделения нужно на протяжении месяца с даты открытия.

Процедура регистрации и список необходимой документации регулируются постановлением Министерства труда Российской Федерации от 29 апреля 2016 года. Соответственно с подпунктом 6, для того, чтобы получить извещение о регистрации, в фонд по адресу размещения подразделения подаются:

• заявление (форма определена постановлением Министерства труда Российской Федерации от двадцать пятого октября 2013 года);
• ксерокопии документов, которые удостоверяют наличие особого баланса и расчетного счета;
• ксерокопии документов, которые подтверждают зачисление выплат и других вознаграждений в пользу физлиц.

Ксерокопии могут быть как бумажными, так и электронными.

Все остальные данные фонд получает из налоговой службы и прочих подразделений социального страхования посредством межведомственного обмена. На протяжении трех суток с даты предоставления документов ФСС ставит фирму на учет с дальнейшим извещением. За несоблюдение регистрационного периода в ФСС юридические лица могут быть оштрафованы на 500-1000 ₽.

Постановка на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации

Период для регистрации подразделения в Пенсионном фонде России не указан. Обособленные подразделения, которые имеют особый баланс, расчетный счет и начисления для физлиц, проходят регистрацию в местных учреждениях ПФР на основании таких документов:

• заявление по форме, которая утверждена приказом номер 296п;
• свидетельства о постановке компании на учет в ФНС по адресу ее размещения;
• извещения о том, что фирма зарегистрирована в территориальном учреждении Пенсионного фонда по адресу ее размещения;
• положения об обособленном подразделении;
• документация, которая включает в себя информацию о наличии у обособленного подразделения особого баланса, расчетного счета;
• документация, которая подтверждает право исполнения от имени организации обязанности по зачислению выплат и прочих вознаграждений в пользу физлиц, а также оплату взносов по пенсионному страхованию.

Регистрация осуществляется ПФР на протяжении пяти суток. Затем фонд отправляет компании два экземпляра извещения, один из которых необходимо в десятидневный период предоставить в ПФР по адресу размещения предприятия.

Открывая обособленное подразделение, юридическое лицо на упрощенке должно удостовериться в том, что оно не будет являться филиалом. В противном случае можно потерять право на использование УСН. В остальном порядок постановки на учет, оплаты налогов и сдачи отчета по обособленным подразделениям при упрощенке такой же, как и при других системах налогообложения.

Переход на специальный режим

Если фирма намеревается осуществить переход на упрощенку со следующего года, ей нужно принять во внимание, что прибыль за девять месяцев 2018 года также регламентируется. Лимит выручки УСН в текущем году, превышение которого препятствует переходу на специальный режим со следующего года, равняется 112 500 000 ₽.

Важно . Определенный для перехода на УСН лимит действителен лишь для юридических лиц. Если выполнить переход на упрощенку хочет ИП, лимит не имеет значения.

Оба лимита (по прибыли за девятимесячный и годовой периоды) по упрощенке не зависят от дефляторного индекса. Приведенные выше показатели общего лимита прибыли по упрощенке начали применяться с прошлого года.

Невзирая на то, что ограничения УСН по выручке должны индексироваться (соответственно с Налоговым кодексом РФ), их индексация была подвергнута заморозке до 2021 года.

Как рассчитать выручку при УСН

Прибыль для установления лимита упрощенки в текущем году, как и ранее, определяется кассовым способом. Значение также имеют все авансовые платежи, поступившие на счет либо в кассу организации. Если произошел возврат денежных средств, он тоже учитывается, однако с отрицательным знаком.

Лимит выручки

Лимитный размер прибыли для использования упрощенки каждый год проходит индексацию на дефляторный коэффициент. В прошлом году он равнялся 1.425 (постановление Министерства экономического развития Российской Федерации от третьего ноября 2016 года номер 698). При этом максимальный размер выручки с первого января прошлого года был увеличен до 150 миллионов рублей. В то же время до 2020 года было приостановлено действие пункта 2 статьи 346 Налогового кодекса России. В нем было предусмотрено индексирование лимитной величины дефляторного коэффициента. Таким образом, в 2017-2019 годах для установления максимального размера прибыли при упрощенке дефляторный коэффициент не используется.

В текущем году пределы выручки и цены основных средств для упрощенки таковы:

• выручка за год – не больше 150 000 000 ₽;
• выручка за девятимесячный период для перехода на упрощенку – 112 500 000 ₽;
• остаточная стоимость основных средств для перехода на упрощенку и применения данного специального режима – 150 000 000 ₽.

Если по результатам первого квартала, полугодия, девятимесячного периода, 12 месяцев прибыль налогоплательщика по упрощенке станет больше принятого лимита, он утратит возможность использования упрощенки.

Как изменилась упрощенка в 2017-2018 гг.

С прошлого года:

• Для налога по упрощенке действителен единый КБК – 18210501021011000110.
• Действительна обновленная форма декларации. В нее добавили информацию, отражающую суммы торгового сбора и сниженной ставки по упрощенке.
• с 2017 по 2021 годы крымские компании уплачивают налог на прибыль при упрощенке по четырехпроцентной ставке. Налог на разность между прибылью и затратами уплачивается по десятипроцентной ставке.
• Максимальный размер остаточной стоимости основных средств был увеличен до ста пятидесяти миллионов рублей (в 2016 г. лимит был равен ста миллионам рублей).
• Увеличился до 112 500 000 рублей лимит прибыли за девять месяцев года, в котором отправляется извещение о переходе на упрощенку на последующий год. Максимальная выручка при УСН в 2019 году индексироваться не будет (индексация остановлена до 2020 г.).
• Те, кто использует упрощенную систему, могут учесть в расходах траты на выполнение независимой оценки, связанной с проверкой требований к квалификации.
• Перечень льготных типов бизнеса, позволяющих снизить ставку страховых взносов для использующих упрощенку, определен соответственно с ОКВЭД-2. Изменение ввели приказом от двадцать седьмого ноября прошлого года, оно действительно для правовых отношений, которые возникли с 2017 года.

Основное изменение, связанное с упрощенкой, заключается в том, что обновленная форма КУДИР с этого года является обязательной для использования всеми, кто применяет УСН.

Прибыль, которая включается в расчет

Для того чтобы определить лимитную выручку при УСН в 2018 году, принимают во внимание сумму доходов, которые по факту поступили за отчетный период. В них включены:

• реализационные доходы;
• внереализационные доходы;
• прибыль, которая учитывается при переходе на упрощенку со стандартной системы налогообложения;
• прибыль, которая получена при патентной системе налогообложения.

Прибыль, которая не включается в расчет

В расчете не учитываются доходы, не облагаемые общим налогом при упрощенке. К подобным доходам причисляются:

• прибыль, которая указана в статье 251 Налогового кодекса России;
• прибыль компании, представленная дивидендами и процентами по некоторым типам ценных бумаг;
• дивиденды, которые участники фирмы-упрощенца приняли решение не забирать;
• выручка индивидуального предпринимателя, которая облагается НДФЛ по ставкам, определенным подпунктами 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса России;
• проценты по банковским вкладам индивидуального предпринимателя – Министерство финансов полагает, что облагать их требуется подоходным налогом, а не налогом по упрощенке;
• личные денежные средства индивидуального предпринимателя, использующего упрощенку, которые вносятся на расчетный счет либо в кассу;
• обеспечительный взнос.

Потеря возможности использования упрощенки

Компания, которая использует упрощенку, утрачивает возможность применения подобного налогового режима, если имело место превышение максимального размера прибыли. Соответственно с пунктом 4 статьи 346 Налогового кодекса России, с начала квартала, в котором это случилось, фирма должна использовать стандартную систему налогообложения.

Пример

В первом квартале этого года за проделанные работы фирма получила от клиентов 60 000 000 рублей, во втором квартале – 20 000 000 рублей. В августе текущего года фирма продала землю за 80 000 000 рублей. Оплата за землю в размере 80 000 000 рублей была зачислена двадцатого августа этого года. В результате суммарный размер прибыли по состоянию на 20.08.2018 равняется 160 000 000 рублей. Эта сумма больше лимитного размера выручки по упрощенке в текущем году, который равен 150 000 000 рублей, потому фирма обязана использовать стандартную систему налогообложения с начала третьего квартала этого года.

Данный вывод подтвержден Министерством финансов Российской Федерации в постановлении от 12 марта 2009 года.

Переход на общую систему налогообложения

Соответственно с пунктом 5 статьи 346 Налогового кодекса России, налогоплательщик должен уведомить налоговиков о переходе на общий режим налогообложения не позднее 15 суток после завершения отчетного периода. С даты перехода на стандартную систему налогоплательщик обязан подсчитать и оплатить налоги по общему режиму в порядке, предусмотренном для новых предприятий/ИП.

Если превышение ограничения по выручке ИП/юридического лица выявлено не сразу, и налогоплательщик по-прежнему платит налоги по упрощенке, статья 78 Налогового кодекса России обеспечивает ему возможность учесть данные платежи в счет налогов, которые нужно уплатить за отчетный период в системе стандартного налогообложения. Это определено ФАС в приказе от десятого июня 2010 года. Также, соответственно с пунктом 4 статьи 346 НК России, пени и штрафы за просрочку оплаты ежемесячно вносимых на протяжении квартала платежей, в котором фирма перешла на общую систему налогообложения, налогоплательщику не зачисляются.

Кроме того, налоговики не имеют права налагать на налогоплательщика ответственность за то, что тот просрочил предоставление налоговых деклараций (касающихся налогов, которые уплачиваются по стандартной системе), период предоставления которых завершился до истечения отчетного периода. Об этом свидетельствует и судебная практика (решение Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от пятого ноября 2011 года номер Ф04-6118).

При потере возможности использования упрощенки на протяжении календарного года и переходе на стандартную систему налогообложения в порядке пункта 4 статьи 346 НК России, налоговики вправе требовать расчет и уплату минимально установленного налога по результатам предыдущего отчетного периода работы по упрощенке, считая его налоговым периодом (постановление Федеральной налоговой службы Российской Федерации от двадцать седьмого марта 2012 года).

Выполнить переход с упрощенной системы налогообложения на стандартный режим возможно добровольно со следующего года либо при потере возможности применения УСН. После перехода на упрощенку повышается объем как бухучета, так и налогового учета. Кроме того, увеличивается объем налогов, которые уплачиваются.

Переход с УСН на ЕНВД

Перейти с упрощенки возможно не только на стандартный режим, но и на иные налоговые системы, к примеру, вмененку, если это соответствует типу деятельности, которой занимается организация (пункт 2 статьи 346 НК Российской Федерации). Но выполнить подобный переход возможно лишь с начала следующего года, потому как добровольно отказываться от упрощенки на протяжении налогового периода нельзя (пункт 3 статьи 346 НК России). При этом о желании перейти на вмененку нужно оповестить Федеральную налоговую службу (не позднее пяти рабочих дней после начала года).

Список типов деятельности, с которыми возможно использовать вмененку, определяет местная власть. Она же решает, каким будет размер ставки общего налога, зависящий не от итогов ведения хозяйственной деятельности, а от ее типов.

Фирмы, которые перешли на ЕНВД, так же, как и при упрощенке, должны предоставить бухгалтерский отчет налоговикам. Набор обязательных к оплате налогов для компаний и индивидуальных предпринимателей не отличается от набора при упрощенке (взносы во внебюджетные фонды, НДФЛ). Однако налог по упрощенке меняется на налог по вмененке.

Как и при упрощенной системе налогообложения, при вмененке не нужно уплачивать налог на доходы, собственность (если отсутствует стоимость, которая оценивается по кадастру), НДС. Однако при наличии базы требуется уплата налогов на землю, транспорт и воду.

Налоговая база для вмененки расшифровывается в статье 346 соответствующего кодекса Российской Федерации. К ней применимы индексы корректировки. Сумма месячного налога рассчитывается посредством умножения налогооблагаемой базы на пятнадцать процентов. Общий налог понижают на величину внесенных взносов по страховкам – на 100 % (индивидуальные предприниматели, которые работают без найма сотрудников); пятьдесят 50 % (компании и индивидуальные предприниматели, которые нанимают сотрудников).

Намереваясь перейти на упрощенку, фирмы должны принимать во внимание лимит, определенный относительно прибыли за девятимесячный период, который предшествует переходу на специальный режим. Действующие компании и индивидуальные предприниматели должны осуществлять контроль предела прибыли за год. Превышение выручки приведет к запрету на использование упрощенки.