Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – один из основных отчетов, которые входят в финансовую отчетность. Формирование ОДДС дает инвесторам понимание, как работает компания, откуда поступают деньги и как они расходуются.
Важно понимать, что отчет о прибылях и убытках (ОПУ), баланс и ОДДС – взаимосвязаны. В ОПУ содержится описание, как активы и обязательства использовались в течение отчетного периода. Формированием ОДДС выявляется приток и отток денежных средств (далее – поток), и, в окончательном итоге, раскрывается сумма, имеющаяся в компании в наличии; эта сумма дополнительно отражается и в балансе.
Как правило, основная отрасль определяет надлежащий уровень потоков. Сравнение потока компании со своими конкурентами в отрасли – это хороший способ оценки ситуации с потоком. Компания, которая не генерирует такую же сумму денег, как и конкуренты, неизбежно проигрывает. Даже в компании, прибыльной по стандартам бухгалтерского учета, может произойти так, что наличных денег будет недостаточно для оплаты счетов. Сопоставление суммы полученных денег с существующей задолженностью, известное как коэффициент операционного денежного потока, дает представление о возможности компании обслуживать свои займы и выплаты процентов. При небольшом снижении квартального потока угроза неоплаты кредита выше, чем при более высоких уровнях потоков.
В отличие от заявленных доходов, поток оставляет мало места манипуляциям. Техника составления отчета о движении денежных средств отлична от методик ОПУ и баланса, т.к. не учитывает сумму будущих выплат и поступлений, связанных с кредитованием.
Составление ОДДС аналитикам и инвесторам помогает ответить на следующие и аналогичные им вопросы:
- Насколько отличаются чистая прибыль и потоки?
- Генерируется достаточное количество денег для погашения существующих долгов по мере их возникновения?
- Генерируется достаточное количество денег от основной/оперативной деятельности для поддержания бизнеса?
- Владеет компания необходимым количеством денег, чтобы воспользоваться новыми инвестиционными возможностями?
Структура ОДДС
Составление отчета о движении денежных средств реализуется путем ранжирования денежного потока на 3и компонента, через которые деньги поступают и выплачиваются компанией:
- Основная/операционная деятельность
- Инвестиции
- Финансирование
Денежный поток от основной/операционной деятельности – это денежный поток, который связан с обычными операциями, такими как продажи и операционные расходы, минус налоги.
Этот компонент включает:
Приток (+)
- Проценты (от долговых инструментов других организаций)
- Выручка от реализации товаров и услуг
- Дивиденды (от акций других организаций)
Отток (-)
- Платежи поставщикам
- Платежи сотрудникам
- Налоговые платежи
- Платежи кредиторам
- Платежи по другим расходам
Например, амортизация не является денежным расходом: это сумма, которая вычитается из общей стоимости актива. Именно поэтому она возвращается в выручку для расчета денежного потока. Исключением является случай, когда актив продается – тогда доход от актива учитывается в ОДДС.
В балансовом отчете изменения задолженности дебиторов от предыдущего до следующего периода должны также отражаться в потоке. Вариант, когда задолженность дебиторов уменьшается, означает, что в компанию поступило больше наличных денег от клиентов, оплачивающих свои счета – эта сумма добавляется к чистым продажам. Если дебиторская задолженность растет от одного отчетного периода до следующего, сумму увеличения нужно вычесть из чистого объема продаж, поскольку, хотя эта сумма и является выручкой, она не является денежными средствами.
Рост запасов свидетельствует о том, что компания потратила большую сумму на покупку большего количества сырья. Если запасы были оплачены денежными средствами, рост стоимости запасов минусуется из чистых продаж. Сокращение запасов будет, наоборот, добавлено к чистым продажам. Если запасы были приобретены в кредит, рост кредиторской задолженности произойдет в балансе, а сумма увеличения будет добавлена к чистым продажам.
Такая же логика применима и к уплате налогов, и к выплате заработной платы, и к предоплатам по страхованию. Если что-то было погашено, то разницу в стоимости необходимо вычесть из чистой прибыли. Если есть сумма задолженности, то разницу в стоимости нужно прибавить к чистой прибыли.
Движение от инвестиционной деятельности – направленное течение, возникающее в результате инвестирования, например, при приобретении или распоряжении основными и оборотными средствами.
Этот компонент включает:
Приток (+)
- Реализация ОС
- Поступление основного долга по кредитам, выданным прочим компаниям
- Продажа долевых/долговых ценных бумаг (прочих компаний)
Отток (-)
- Приобретение ОС
- Кредитование прочих организаций
- Приобретение долговых/долевых ценных бумаг (прочих компаний)
Изменения в стоимости оборудования, активах или инвестициях связаны с денежными средствами по инвестированию. Как правило, денежные потоки по инвестированию являются оттоками, так как деньги используются для покупки нового оборудования, зданий либо краткосрочных активов, таких как ценные бумаги. Когда компания продает актив, транзакция рассматривается как поступление денежных средств по инвестированию.
Движение по финансовой деятельности – это поток, который возникает из-за увеличения (уменьшения) денежных средств при выпуске (или возврате) дополнительных акций, долгосрочной/краткосрочной задолженности в процессе работы фирмы.
Этот компонент включает:
Приток (+)
- Выпуск долговых ценных бумаг
- Продажа долевых ценных бумаг
Отток (-)
- Выкуп долгосрочной задолженности
- Дивиденды акционерам
- Выкуп собственных акций
Изменения в сумме задолженности, дивидендах или займах учитываются в движении денежных средств по финансированию. В указанный раздел относятся полученные денежные средства по финансированию – например, полученные при увеличении капитала, а также выплачиваемые средства, например, дивиденды. Таким образом, если компания размещает облигации, она получает денежное финансирование; когда держателям облигаций выплачиваются проценты, то компания сокращает свои денежные средства.
Данные для отчета о движении денежных средств могут быть получены из трех источников:
- Выборочные данные по транзакциям
- Сравнительные балансы
- Текущие отчеты о ПУ
Некоторые инвестиционные и финансовые данные не отражаются в отчете, так как они не требуют их использования. Хотя эти статьи, как правило, не включены в отчет, они могут присутствовать в виде примечаний к отчетам.
Подводя итоги главе о структуре, отметим, что порядок составления отчета о движении денежных средств предусматривает, в первую очередь, расчет потока по основной/операционной части. Следующий этап – потоки от инвестиционной и финансовой деятельности.
Методы составления отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств может быть представлен двумя способами:
- Косвенным методом
- Прямым методом
Косвенный метод
Косвенный метод наиболее предпочтителен для компаний, поскольку он сверяет движение денежных средств с чистой прибылью, полученной от основной/операционной деятельности. Он подробно будет рассмотрен в специальной статье.
Прямой метод
Прямой метод представляет денежные потоки от различных видов деятельности посредством расчета оттоков и притоков денежных средств. Тем не менее, это тот метод, который предпочитают меньшинство компаний, поскольку для его подготовки требуется дополнительная информация.
Денежный поток от основной деятельности прямым методом
По прямому методу чистый денежный поток от основной деятельности определяется путем расчета денежных поступлений от продажи, вычета денежных выплат за покупки, операционных расходов, процентов и налогов, а также добавления процентов и дивидендов. Далее рассмотрим каждый из этих компонентов.
Основным компонентом ОДДС являются поступления денежных средств от продаж. Это денежные средства, которые фактически получены за период от покупателей. Они определяются по формуле:
Поступления денежных средств от продаж = Продажи + Уменьшение (или – Увеличение) дебиторской задолженности
Оплата денежными средствами закупок является самым важным компонентом оттока денежных средств в ОДДС. Это денежные средства, которые фактически затрачены на закупки у поставщиков в течение отчетного периода. Определяются по формуле:
Денежные средства, затраченные на закупки = Себестоимость проданных товаров + Увеличение (или – Сокращение) запасов + Уменьшение (или – Увеличение) кредиторской задолженности
Оплата операционных расходов – это отток денежных средств, который связан с продажами, с исследованиями и разработками (НИОКР) и другими такими обязательствами, как кредиторская задолженность и выплата заработной платы. Определяется по формуле:
Платежи по операционным расходам = Операционные расходы + Увеличение (или – Уменьшение) предоплаченных расходов + Сокращение (или – Рост) начисленных обязательств
Денежные проценты – это проценты, выплачиваемые держателям долговых обязательств. Определяется по формуле:
Оплаченные проценты = Выплаты процентов - Увеличение (или + Сокращение) процентов к уплате + Начисление премии по облигациям (или – Скидка)
Оплата денежных средств по налогам – это фактически денежные средства, уплаченные в виде налогов. Определяем по формуле:
Платежи денежных средств по налогу на прибыль = Налог на прибыль + Сокращение (или – Увеличение) налога к оплате
В приведенной ниже таблице показано, как чистый денежный поток от операционной деятельности рассчитывается с использованием прямого метода.
| Денежный поток от операционной деятельности (Прямой метод) | |
|---|---|
| тыс. руб. | |
| Продажи | 300 000 |
| Увеличение дебиторской задолженности | 10 000 |
| Поступления | 310 000 |
| Себестоимость проданных товаров | (167 000) |
| Увеличение запасов | (25 000) |
| Увеличение кредиторской задолженности | 10 000 |
| Оплаты по закупкам | (182 000) |
| Оплаты расходов на продажу | (35 000) |
| Оплата НИОКР | (1 500) |
| Рост предоплаченных расходов | (2 000) |
| Оплаты по операционным расходам | (38 500) |
| Оплаты процентов | (5 000) |
| Увеличение процентов к уплате | 2 500 |
| Оплаченные проценты | (2 500) |
| Налог на прибыль | (28 150) |
| Увеличение налога к оплате | 1 500 |
| Денежные платежи по налогу на прибыль | (26 650) |
| Чистый денежный поток от операционной деятельности | 60 350 |
Табл. 1. Правила составления отчета о движении денежных средств прямым методом (пример). Операционная/основная деятельность.
Движение денежных средств от инвестирования и финансовой деятельности рассчитывается так же, как и в косвенном методе.
Хотя описанные методы и отличаются, результаты всегда одинаковы, то есть, различные способы составления отчета о движении денежных средств должны приводить к одному и тому же результату. Независимо от методов формирования отчетов о движении денежных средств, денежный поток разбивается на три компонента – операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.
Также не стоит забывать, что между изменениями в активах и изменениями в движении денежных средств существует обратная связь.
Свободный/чистый денежный поток и другие показатели отчета
Формирование показателей отчета о движении денежных средств сводится обычно к расчету показателя свободного денежного потока. Свободный/чистый денежный поток – это сумма денежных средств, которая останется в компании после того, как она оплатит все свои расходы, включая чистые капитальные затраты. Чистые капитальные затраты – это затраты, которые компания должна ежегодно нести на приобретение или модернизацию основных средств, таких как здания и оборудование, чтобы продолжать работать.
Свободный/чистый денежный поток = Денежный поток от основной деятельности – Чистые капитальные затраты (Общие капитальные затраты – Доходы от налогообложения от продажи активов)
Показатель свободного/чистого денежного потока показывает инвесторам способность компании погасить задолженность, увеличить свои сбережения и увеличить акционерную стоимость.
Цена свободного/чистого денежного потока – это параметр оценки капитала, используемый для сравнения рыночной цены на одну акцию компании с долевым объемом свободного/чистого денежного потока. Этот параметр очень похож на оценочный параметр цены денежного потока, но считается более точным из-за того, что использует свободный/чистый денежный поток, который исключает капитальные затраты (CAPEX) из общего основного/операционного денежного потока компании. Это показывает фактический денежный поток, доступный для финансирования развития, не связанного с активами. Компании используют этот показатель, когда им необходимо увеличить свои активы либо в целях развития своего бизнеса, либо для того, чтобы просто поддерживать приемлемый уровень свободного/чистого денежного потока.
Устойчивое последовательное генерирование свободного/чистого денежного потока – это очень выгодное инвестиционное качество, поэтому инвесторы всегда ищут компанию, которая показывает устойчивые и растущие потоки. Консервативные инвесторы могут сделать еще один шаг, расширив то, что включено в число потоков. Например, помимо капитальных затрат, они также могут включить дивиденды на сумму, которая будет вычтена из потока, чтобы получить о нем более полное представление. Этот показатель можно было бы сравнить с продажами.
В практическом плане, если компания имеет историю выплаты дивидендов, она не может легко приостановить или прекратить их выплачивать, не вызывая у акционеров реального отрицательного отношения. Даже снижение дивидендных выплат проблематично для многих акционеров. В целом рынок считает, что дивидендные выплаты должны относиться к той же категории, что и капитальные затраты, а точнее – к категории необходимых денежных затрат. Главное здесь – поиск стабильных уровней. Такой подход показывает не только способность компании генерировать поток, но также сигнализирует о том, что компания должна иметь возможность продолжать финансирование своих операций.
Одним из показателей отчета является показатель «денежный поток на акцию». Он рассчитывается следующим образом:
Денежный поток на акцию = (Движение денежных средств от операций – Дивиденды по привилегированным акциям) / Обыкновенные акции
Показатель «Приток компании на акцию» полезен, поскольку он информирует аналитика о том, насколько хорошо позиционируется компания, когда речь идет о финансировании будущего роста за счет существующей деятельности. Компании, которые в состоянии самостоятельно финансировать свой собственный рост, могут не обращаться к внешним долговым или фондовым рынкам. Это ведет к тому, что затраты по займам невелики и, как правило, обычно привлекаются акционерами.
Поток на акцию также показывает, сколько денег может быть предоставлено для будущих дивидендных выплат. Разумеется, нужно учитывать перспективы роста и потребности в финансировании фирмы при рассмотрении вопроса о том, можно ли выплачивать дивиденды, но поток на акцию информирует пользователей отчетности о том, будут ли осуществляться выплаты дивидендов.
Еще одна полезная группа показателей, полученная из отчета, представляет собой семейство показателей потоков к долгу. Выражая операционные потоки как кратные долгам, аналитики получают информацию о том, генерируют ли достаточные потоки бизнес для обслуживания платежей по долгам. Можно рассчитать потоки к текущим срокам погашения долга, который представляет собой получение достаточного количества денег для погашения задолженности, которая относится к периоду одного года.
Поток к погашению долга = Движение средств от операций \ Текущие долговые ценные бумаги
Аналогичным показателем является отношение потока к общему долгу, которое относится к числу коэффициентов, используемых кредитными рейтинговыми агентствами при оценке компании. Это соотношение рассчитывается как:
Поток к общей задолженности = Поток от операций \ Общий долг
Еще один показатель – коэффициент выплаты дивидендов. Очевидно, что его используют только в компаниях, выплачивающих дивиденды. Инвесторы, вкладывающие свои средства в акции компаний, выплачивающих дивиденды, предпочитают компании с постоянным и/или постепенно увеличивающимся коэффициентом выплаты дивидендов. При этом будем иметь в виду, что очень высокие коэффициенты дивидендов следует рассматривать скептически.
Вопрос: можно ли поддерживать уровень дивидендов? Многие инвесторы, изначально привлеченные высокодоходными акциями, бывают разочарованы по итогу значительного понижения дивидендов. Если это произойдет, цена акций, скорее всего, снизится.
Пойдем далее и заметим, что коэффициенты выплаты дивидендов сильно различаются между компаниями. Стабильные, крупные, зрелые компании («голубые фишки») имеют более крупные дивидендные выплаты. Коммерческие учреждения, ставящие во главу угла развитие, склонны удерживать свои денежные средства в целях расширения, и поэтому имеют скромные коэффициенты выплат или предпочитают не выплачивать дивиденды. Наконец, инвесторы должны помнить, что дивиденды фактически получают деньгами, а не прибылью.
Формирование отчета о движении денежных средств в виде прогноза
Формирование отчета о движении денежных средств в виде прогноза демонстрирует компании, будет ли у нее достаточно денег для ведения своей деятельности. Прогноз движения денежных средств является одним из наиболее важных бизнес инструментов для любой организации.
Прогнозный отчет о движении денежных средств аналогичен бюджету движения денежных средств (ДДС). Бюджет ДДС – это оценка притока и оттока денежных средств бизнеса за определенный период времени. Предприятия используют прогнозы продаж и производства для создания бюджета ДДС, а также предположения о необходимых расходах и дебиторской задолженности. Если у компании недостаточно ликвидности для работы, она должна привлечь больше денежных средств путем выпуска акций или привлечения кредита.
Пример формирования прогнозного отчета о движении денежных средств
Предположим, например, ОАО «Одежда» производит обувь и оценивает продажи на уровне 30 000 тыс. руб. в июне, июле и августе. По розничной цене 6000 рублей за пару компания оценивает 5000 пар продаж обуви каждый месяц. ОАО «Одежда» прогнозирует, что 80% продаж будут оплачены в текущем месяце, а остальные 20% в течение 2-х месяцев после продажи. Предполагается, что начальный остаток денежных средств в июле составит 200 тыс. руб., а в бюджете ДДС прогнозируется, что поступления будут осуществляться равными суммами по 24 000 тыс. руб. (30 000 х 80%). Компания также прогнозирует приток 10 000 тыс. руб. от продаж, произведенных ранее в этом году.
ОАО «Одежда» также нужно рассчитать производственные затраты, необходимые для производства обуви и удовлетворения потребностей клиентов. Компания ожидает, что начальный запас будет 1000 пар обуви, а это означает, что в июле должно быть выпущено 4000 пар. При условии, что стоимость производства равна пятьсот рублей за пару, то компания потратит: 500 х 4000 = 2 000 тыс. руб. на себестоимость продаж, что является издержками производства. Компания также рассчитывает заплатить 6 000 тыс. руб., не связанных напрямую с производством.
С помощью бюджета ДДС вычисляется приток и отток денежных средств в течение месяца и определяется сальдо на конец. В данном примере составление отчета о движении денежных средств в июле:
Начальное сальдо денежных средств = 200
Приток денежных средств = 24 000 + 10 000= 34 000
Отток денежных средств = - (2 000 + 6 000) = - 8000
Конечное сальдо денежных средств = 26 200
Составление отчета о движении денежных средств оптимально автоматизировать с помощью специализированных программных продуктов, например, на основе «WA:Финансист».
Рисунок 1. Фрагмент отчета «Исполнение БДДС» в программном решении «WA: Финансист».
Кроме того, возможно представление отчета о движении денежных средств в формате отчета по МСФО:
Рисунок 2. Фрагмент отчета «Консолидированный отчет о движении денежных средств» в программном продукте «WA: Финансист».
В состав годовой отчетности входит отчет о движении денежных средств. В данном документе содержится важная финансовая информация, поэтому к его заполнению необходимо отнестись очень ответственно. Как составить отчет о движении денежных средств? Какие организации должны подавать его в ФНС? Как проанализировать отчет? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в статье.
Характеристика отчета
Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит общие сведения о денежных потоках организации. Документ составляется за календарный год.
Кто сдает отчет о движении денежных средств? Составлять и предоставлять документ в контролирующий орган обязаны все компании, ведущие бухучет. Исключение составляют НКО, субъекты малого бизнеса, участники проекта «Сколково».
Отчет о движении денежных средств скачать можно в конце этой статьи.
Какую информацию можно получить из отчета?
Информация, содержащаяся в документе, наглядно отображает финансовую прибыль. Она необходима как руководству компании, так и внешним пользователям. Отчет о движении денежных средств характеризует состояние денежных потоков по различным операциям. Он отражает все поступления экономического субъекта и их источники.
После тщательного изучения отчета можно определить ликвидность и кредитоспособность фирмы. Отчет о движении денежных средств 2017 помогает пользователям установить:
- реальные доходы и затраты;
- объем полученных средств, источники их поступления;
- способность субъекта предпринимательской деятельности выполнять свои обязательства.
Правила по заполнению отчета
Как заполнить отчет о движении денежных средств? Основные требования к оформлению документа приведены далее:
- документ должен содержать показатели за два последовательных года;
- данные надо указывать на конец отчетного периода;
- суммы округляются до тысяч или миллионов рублей;
- цифры с отрицательным значением следует прописывать в круглых скобках;
- показатели в иностранной валюте необходимо переводить в рублевый денежный эквивалент;
- обязательна взаимоувязка показателей с отчетностью за предыдущий год.
Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает разделение притока и оттока ресурсов по различным видам деятельности. Это позволяет установить влияние конкретных операций на финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении денежных средств наглядно демонстрирует изменения в структуре финансовых потоков.
Составление документа
Порядок составления отчета о движении денежных средств предполагает использование прямого и косвенного метода. Различие между ними заключается в параметрах отраженной ситуации по проведению финансовых перемещений. На практике чаще используется косвенный метод, так как он дает возможность определить направления использования финансовых ресурсов в структуре активов и капитала.
При заполнении отчета следует применять правила, установленные ПБУ 23/2011.
Заполнение строк отчета
Отчет о движении денежных средств, порядок заполнения отдельных его строк приведен далее:
- 4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции или услуг, другие доходы;
- 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
- 4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
- 4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат рассчитывается в строке 4300;
- 4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
- 4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года
Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто в строке 4119 или 4129.
НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122 вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.
Отчет о движении денежных средств, пример заполнения и бланк, вы найдете далее.
Проверка правильности заполнения отчета
Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков. Как проверить отчет о движении денежных средств? Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.
Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2017 рекомендуется проверять по формуле:
Сальдо денежных средств на конец года (стр. 4500) = Сальдо денежных средств на начало года (стр. 4450) + Сальдо всех потоков за год (стр. 4400) – Изменение курса валюты (стр. 4490)
Анализ отчетности
Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.
Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.
Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.
Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.
Отчет о движении денежных средств: пример
Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2017 году: поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.
Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств – 320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку 4200.
Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб., платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат надо записать в строку 4300.
Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка 4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.
Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб. (9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от реализации продукции).
Отчет о движении денежных средств содержит сведения о том, сколько их поступило на расчетный счет субъекта предпринимательства, куда они были использованы, и какое их количество в эквиваленте национальной валюты было зафиксировано на начало и конец временного периода, интерпретируемого как отчетного. В документе отображается информация о состоянии финансов предприятия, сформированных статьями, в которых интерпретирована текущая и инвестиционная деятельность.
Составление отчетности
Общая информация
Отчетная документация с отображенным направлением движения финансовых потоков, заполняется в табличной форме, содержащей несколько разделов, в каждом из которых субъектом предпринимательства вносится информация о поступлении денег и о произведенных выплатах.
Документ является одним из основных бухгалтерских материалов, раскрывающим направление и сущность всего потока, с помощью которой можно наглядно получить представление о том, какие источники поступлений средств были актуальны в отчетном периоде, и куда были перенаправлены и расходованы. Сведения из отчета могут быть использованы собственниками компании, ее кредиторами и инвесторами для оценки финансовой стабильности организации, уровня ее платежеспособности, а также перспектив развития и продвижения.
Денежные потоки субъекта предпринимательства
Полученная информация из документа может быть использована собственниками субъекта предпринимательства для оценки рациональности распределения средств компании и для корректировки политики распределения и использования прибыли. Обязательным условием выдачи займа кредитной организацией, является предоставление потенциальным заемщиком отчетности. По ее данным, займодатель может оценить финансовый статус просителя возмездной денежной помощи, и, в зависимости от его интерпретации, определить оптимальные условия сотрудничества, которые бы были максимально защищены от рисков.
Характеристика денежных потоков от инвестиционной деятельности
Инвесторы, изучив отчетный документ, получают возможность точного определения направления расходования предприятием денег. На основании предоставленных данных, они могут спрогнозировать ожидаемую отдачу от инвестиции в проект.
Законодательное регулирование
Субъекты хозяйствования должны разработать и утвердить внутренней распорядительной документацией собственную форму отчетности. При этом они могут руководствоваться законодательным предложением, отраженным в Приказе МФ, в котором регламентированы формы бухгалтерской отчетности. В качестве определяющих показателей предпринимательской деятельности могут быть приняты не предложенное в регламенте общее движение денежных потоков, а финансовые поступления, разделенные по категориям.
В нормативно-правовом акте, определяющем порядок составления и предоставления отчетности с отображенными в ней бухгалтерскими данными, в документацию о движении финансов должны быть внесены сведения, учтенные на кассовых, расчетных и валютных счетах. Отдельно учитываются потоки, формирующиеся за счет депозитов и переводов.
Способы составления отчетности
Отчет о движении денежных средств может быть составлен по прямому и косвенному способу. В законе отсутствует прямое указание, в каких ситуациях пользоваться тем или иным вариантом, поэтому работодатель вправе самостоятельно его выбрать.
Характеристика денежных потоков от финансовых операций
При прямом методе указываются только те направления движения, которые были актуальны для отчетного периода. При косвенном методе, все цифры определяются расчетным способом посредством корректировки показателя прибыли по отношению к параметрам изменения статей, относящихся к неденежной категории.
Отчет о движении денег (ОДДС) входит в состав годовой бухотчетности. Этот отчет бухгалтеры сдают не впервые. Поэтому остановимся лишь на тех особенностях его заполнения, которые вызывают трудности.
Движение НДС показываем обособленно и свернуто
Все поступления в организацию и все перечисленные контрагентам суммы перед заполнением отчета надо «очистить» от НДСподп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011 . С этим у некоторых бухгалтеров могут возникнуть сложности. Ведь речь идет о движении денег, в которых «сидит» НДС. А в бухучете уплата/получение НДС в составе таких платежей не всегда обособлено отражается на счетах (исключение, пожалуй, составляют авансы).
Внимание
Малые предприятия могут вообще не заполнять ОДДС.
Поэтому многие «очищают» выручку и иные поступления от НДС расчетным путем: берут годовые суммы оборотов по дебету счетов 62, 60, 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 50 и других «денежных» счетов. И получившуюся сумму умножают на 18/118, выделяя тем самым НДС. Оставшаяся сумма и будет суммой поступлений без налога. Но такой вариант подходит лишь тем, кто продает товары, работы или услуги, облагаемые только по ставке 18%. Если есть операции, облагаемые по ставке 10% или не облагаемые НДС, все усложняется. Чтобы вычленить НДС расчетным путем, придется сначала разделить денежные потоки по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС. Для этого некоторые открывают субсчета к счетам учета расчетов.
Аналогично «очищаются» от НДС и суммы собственных платежей.
Полученную разницу показываем как денежные потоки от текущих операций:
- <если> разница положительная, то ее надо учесть при расчете показателя по строке 4119 «Прочие поступления»;
- <если> разница отрицательная, то ее в круглых скобках отражаем по строке 4129 «Прочие платежи» (вместе с иными прочими платежами).
Правда, нередко бухгалтеры игнорируют требования «денежного» ПБУ 23/2011 и вообще не вычленяют НДС-потоки. Посмотрим, как реагируют на это аудиторы.
ОБМЕН ОПЫТОМ
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»
“ Нормативные документы не позволяют ни выбирать способ представления показателей отчетности, ни отказываться от выполнения требования по обособлению НДС, потому что «трудно» или «долго». Поэтому аудитор вынужден указывать на такое искажение. Однако мы не всегда включаем соответствующую оговорку в аудиторское заключение - иногда ограничиваемся описанием нарушения в отчете аудитора. Мы считаем, что не каждое нарушение требований нормативных актов делает отчетность недостоверной, а только такое нарушение, которое искажает представление пользователя отчетности о реальном финансовом состоянии и результатах деятельности аудируемого лица. Если аудируемое лицо в пояснениях к отчетности укажет, что его денежные потоки не «очищены» от НДС, пользователь все же сможет сделать из этой отчетности правильные вывод ы” .
Как видите, если не удается выделить НДС-потоки, нужно сообщить об этом в пояснениях - чтобы не вводить в заблуждение пользователей бухотчетности.
Показывать ли зарплату и «зарплатные налоги» вместе или нет - зависит от ваших приоритетов
По строке 4122 надо указывать платежи «в связи с оплатой труда работников». Понятно, что при ее заполнении надо учитывать зарплату, отпускные, премии и так далее. А вот надо ли по ней отражать еще и суммы «зарплатных налогов» (НДФЛ и обязательных страховых взносов)? Здесь мнения разделились.
ПОДХОД 1. В качестве платежей, связанных с оплатой труда работников, показываем по строке 4122 суммы, выданные/перечисленные работникам, без учета движения НДФЛ и страховых взносов. То есть это оборот за год по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
А вот уплаченные НДФЛ и страховые взносы показываем по строке 4129 «прочие платежи». Впрочем, так же, как и другие налоги (за исключением налога на прибыль).
При таком подходе видно, куда именно пошли деньги: работникам или в бюджет и внебюджетные фонды.
ПОДХОД 2. По строке 4122 указываем любое движение денег, которое обусловлено начислением «трудовых» выплат. В том числе и уплату «зарплатных налогов». Тогда будет понятно, сколько организация выплачивает на «содержание» работников. А то, кто именно является получателем денег (бюджетная система или работники), для организаций, применяющих такой подход, не так важно.
Чтобы пользователям бухотчетности было ясно, по какому принципу ваша организация заполняет строку 4122 отчета о движении денежных средств, лучше отразить это в пояснениях к отчетности.
Не любое движение денег должно отражаться в ОДДС
Не являются денежными потоками любые платежи и поступления, которые не меняют общую сумму денежных средств и эквиваленто вподп. «д» п. 6 ПБУ 23/2011 , в том числе:
- перечисление денег с одного своего банковского счета на другой;
- снятие наличных с расчетного счета в банке и, наоборот, зачисление на счет выручки и иных кассовых поступлений.
Следовательно, такие операции вообще не надо учитывать при заполнении ОДДС.
Одни денежные потоки показываем свернуто, а другие - развернуто
Все зависит от того, насколько эти потоки существенны для конкретной организации и насколько они характеризуют ее деятельность. К примеру, при заполнении ОДДС выручка по обычной деятельности не уменьшается на сумму связанных с ней расходов.
Свернуто можно отражать денежные потоки, к примеру, если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам и/или потоки характеризуют деятельность не столько организации, сколько ее контрагенто впп. 16, 17 ПБУ 23/2011 . В частности, свернуто можно показывать расчеты по посредническим договорам, уплаченные и полученные суммы при возмещении коммунальных платежей по договору аренды.
Платежи по налогу на прибыль надо разбивать по трем видам операций
Для правильного заполнения ОДДС надо определять, какие операции были источником прибыли, с которой уплачены (а не начислены) авансовые платежи и налог в отчетном год уподп. «д» п. 9 , п. 7 ПБУ 23/2011 :
- <или> текущи еп. 9 ПБУ 23/2011 ;
- <или> инвестиционны еп. 10 ПБУ 23/2011 ;
- <или> финансовы еп. 11 ПБУ 23/2011 .
Внимание
Если при классификации потоков нельзя однозначно определить их вид, они относятся к текущим операция мп. 12 ПБУ 23/2011 .
Если весь налог на прибыль, перечисленный в бюджет, был связан с получением прибыли по обычной деятельности, его сумму надо отразить в составе текущих операций по строке 4124. Для этого в большинстве случаев (если не было, к примеру, возврата налога на прибыль из бюджета) достаточно взять годовой оборот по дебету субсчета «Налог на прибыль» счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Денежные эквиваленты - тоже денежные средства
ОДДС должен включать в себя данные о движении не только денег, но и денежных эквивалентов. Это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, они подвержены незначительному риску изменения стоимост ип. 5 ПБУ 23/2011 . К примеру, это могут быть открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка на предъявител яПисьмо Минфина от 15.10.2012 № 07-02-06/246 .
Напомним, что денежные эквиваленты вместе с финансовыми вложениями учитываются на одноименном счете 58. Однако они представляют собой особый вид активов. В бухгалтерском балансе их надо показывать по статье «Денежные средства» (строка 1250), а не по статье «Финансовые вложения» (строка 1170). Если в организации есть денежные эквиваленты, надо обратить особое внимание на соответствие показателей ОДДС и баланса.
При заполнении отчета внимательнее пересчитывайте иностранную валюту в рубли
При заполнении строк поступления и выбытия валюты/валютных эквивалентов рублевую сумму операций берете из данных бухучета на дату операции. То есть курс пересчета в рубли берется на дату движения денег (на дату операции). По таким индивидуальным курсам валютные потоки будут учтены при расчете показателя по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».
