Чем отличается капитальный ремонт от реконструкции?

Чем отличается капитальный ремонт от реконструкции?Как отражаются виды ремонтов в налоговом учете?

Вопрос: ООО на ОСНО. Интересует отличие кап.ремонта от реконструкции при ремонте здания (офиса) принадлежащего обществу на праве собственности. Как отражаются данные виды ремонтов в налоговом учете?

Ответ: Под капитальным ремонтом подразумевается полная замена изношенных конструкций и деталей ОС. Либо установка вместо них более прочных и экономичных аналогов. Цель капитального ремонта: поддержание объекта ОС в состоянии, пригодном для эксплуатации.

Под реконструкцией подразумевается переустройство, обновление объекта, расширение сферы его использования, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). Появление у объекта ОС новых качеств, изменение его технологического или служебного назначения, увеличение срока его полезного использования.

Если речь идет о недвижимости, то, чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794

При расчете налога на прибыль затраты на ремонт основного средства учтите в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).

При реконструкции применяйте следующие правила. Расходы на реконструкцию ОС в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания реконструкции расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы будут учитываться посредством амортизации.

Чем ремонт отличается от реконструкции и модернизации.

Ремонт реконструкцию и модернизацию можно классифицировать:

Вид работы	Цель
Ремонт	Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)*
Модернизация	Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция	Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)*

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, можно узнать руководствуясь следующими документами:

Об этом сказано и в письмах Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-11-06/2/41 , от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794

Быстрый помощник, чтобы разделить расходы на ремонт и реконструкцию

Ремонт надо обосновать дефектной ведомостью

Пристройка и увеличение площади влияет на стоимость актива

Замену деталей на более современные можно списать как ремонт

Р асходы на ремонт можно сразу учесть при расчете налога на прибыль, а затраты на реконструкцию Кодекс требует списывать только через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Но в НК РФ нет четких критериев, какие виды работ можно однозначно отнести к ремонту, а какие - к реконструкции. Эта неточность дает инспекторам карт-бланш, и они с энтузиазмом находят в ремонте признаки реконструкции и требуют пересчитать и доплатить налог. Особенно если компания использовала при работах более дорогие и современные детали и материалы.*

Большинство доначислений компаниям успешно удается оспорить в суде. Если в Кодексе нет четких понятий ремонта и реконструкции, значит, можно применять нормы других законов и документов, в которых есть перечень работ по текущему и капитальному ремонту, а также реконструкции (ст. 11 НК РФ). В частности, Градостроительный кодекс, Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13–14.2000, Ведомственные строительные нормы ВСН 58–88(Р). Главное, доказать ревизорам, что после ремонта у актива не изменились назначение и функции.

Подтвердить, что компания провела именно ремонт, а не реконструкцию, можно дефектной ведомостью и актом о приеме-сдаче отремонтированного актива, например, по форме ОС-3 . Но чтобы снизить риск споров, важно знать, какие работы инспекторы и судьи считают ремонтом, а какие реконструкцией. Поможет в этом наш подробный справочник.*

Виды работ	Мнение налоговиков	Доводы в пользу ремонта	Как подтвердить ремонт
Замена окон, дверей, полов (на пластиковые окна, ковролин и др.)	Реконструкция. У помещения улучшились эксплуатационные характеристики	Работы не меняют функциональное назначение помещения, поэтому судьи признают их ремонтом (постановления арбитражных судов Северо-Кавказского от 10.10.15 № А53-9427/2014 и округов)	Безопаснее зафиксировать в дефектной ведомости и акте выполненных работ, что целью работ была замена изношенных и неисправных деталей
Установка или замена перегородок в помещении	Реконструкция. Перепланировка улучшает характеристики помещения, поэтому ее надо списывать через амортизацию	Внутренние перегородки и выделение помещений в здании не меняют его целевое и функциональное назначение. Произведенные работы не затрагивают конструкцию и не влияют на безопасность (постановления арбитражных судов Поволжского от 26.11.14 № А49-10983/2013 и Московского от 19.09.14 № А40-116450/13 округов)	При перепланировке помещения по проекту реконструкциивозрастает риск претензий. Для инспекторов это дополнительный аргумент в пользу амортизации затрат. Безопаснее проверить, чтобы в документах на работы речь шла только о ремонте
Переоборудование помещения из одного в несколько разных	Реконструкция. У помещения изменились технико-экономические показатели, в частности его площадь	Если у бывшего и вновь созданных помещений было одно назначение, в суде удается доказать, что это капитальный ремонт. Например, административное назначение, если коференц-зал переоборудуется в кабинеты и переговорные (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.13 № А19-3291/2013)*	Здание - единое основное средство с одним инвентарным номером. Если при переоборудовании не изменились технико-экономические и физические параметры основного помещения - здания, это ремонт. Но если компания меняет назначение помещений, например переоборудует склад в магазин, расходы надо амортизировать
Достройка помещения, пристройка	Реконструкция. В данном случае у помещения увеличилась площадь, а также появились новые улучшенные качества и назначение (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.04.15 № А79-1600/2014)	При одновременном проведении ремонта и реконструкциикомпании пытаются как можно больше расходов отнести к ремонту	В договоре и актах безопаснее четко разделить эти виды работ. Иначе инспекторы требуют амортизировать все затраты
Замена старого покрытия площадки перед офисом на более прочное	Реконструкция. Площадка получила новые качества, а именно устойчивость к повышенным нагрузкам	Суд признает данные работы ремонтом, так как функции и назначение как самого объекта, так и площадки не изменились (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.01.15 № А21-5534/2013)	Дополнительным аргументом в пользу ремонта может быть то, что новое покрытие можно демонтировать
Установка или замена электропроводки и внутренних инженерных коммуникаций (сантехники, вентиляции, водопровода и канализации и др.)		Работы не увеличивают площадь и внутренний объем помещений, поэтому судьи разрешают учесть их как ремонт(постановления Арбитражного суда Поволжского от 26.11.14 № А49-10983/2013 и ФАС Уральского от 10.07.14 № А53-17409/2013 округов)*	Подтвердить, что работы не меняют конструкцию помещения, можно проектной документацией. А обосновать расходы тем, что компания должна соблюдать санитарно-гигиенические нормы
Замена кровли, ремонт фасадов здания, фундамента, усиление конструкций	Реконструкция. Работы привели к качественному изменению характеристик помещений	Строительные нормы признают демонтаж изношенных конструкций и деталей здания или их замену на более прочные и удобные в эксплуатации ремонтом (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.14 № А53-17409/2013)	Можно увязать работы с необходимостью соблюдать строительные нормы и предотвратить аварию
Установка или замена пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения и др.	Реконструкция. Расходы носят капитальный характер	Судьи разрешают сразу списать расходы на системы, если они отделимы от помещения (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.14 № 15АП-21080/2013)	При замене систем, которые уже есть в здании, расходы можно учесть как ремонт. Когда нужно установить новые системы, которых раньше не было в здании, расходы безопаснее амортизировать (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.14 № А27-7811/2013)
Частичная замена опор с деревянных на железобетонные	Реконструкция. Выполненные работы привели к увеличению срока эсксплуатации объекта	Суд признал произведенные работы ремонтом, так как у объекта не возникло новых качеств и возможностей испытывать большие нагрузки. Также не произошло совершенствование производства и повышение технико-экономических показателей (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.02.15 № А63-9851/2013)	При проведении ремонтных работ можно заказать заключение эксперта по строительным во

Проверка на ошибки: налоговые отличия ремонта от реконструкции основного средства

Перепланировка с изменением назначения здания - реконструкция

Установка на автомобиль допоборудования не является модернизацией

В каких случаях замена деталей ОС приравнивается к реконструкции

Г рань между ремонтом и реконструкцией основного средства едва заметна. Особенно между капитальным ремонтом и реконструкцией (см. таблицу ниже). Но от того, какие работы были проведены, зависит порядок отражения расходов на них в налоговом учете. Если это был ремонт, организация учитывает расходы в полном объеме в периоде их осуществления (п. 1 ст. 260 НК РФ).*

ТАБЛИЦА. ЧЕМ РЕМОНТ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ РЕКОНСТРУКЦИИ

Вид работ	Цель проведения работ	В чем заключаются работы	Полученный результат
Текущий ремонт	Поддержание объекта ОС в состоянии, пригодном для эксплуатации	Устранение мелких повреждений и неисправностей основного средства. Замена или восстановление его отдельных быстроизнашивающихся составных частей и деталей	Предупреждение досрочного износа основного средства
Капитальный ремонт*		Полная замена изношенных конструкций и деталей ОС. Либо установка вместо них более прочных* и экономичных аналогов
Реконструкция или модернизация*	Обновление или переустройство объекта ОС, расширение или изменение сферы его использования*	Переоборудование основного средства с изменением его назначения (например, перепрофилирование производственного помещения в офисное), пристройка к зданию новых площадей, установка в здании лифта, системы вентиляции и т. п.	Появление у объекта ОС новых качеств, изменение его технологического или служебного назначения, увеличение срока его полезного использования или мощности

Если же она провела реконструкцию или модернизацию ОС, расходы нельзя признать единовременно. Компания включает их в первоначальную стоимость основного средства и списывает на расходы по мере начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). На конкретных примерах разберемся, как правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы избежать доначисления налога на прибыль.

Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на ремонт основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 , подп. 48 п. 1 ст. 264 Н

Момент признания расходов

В какой момент признавать расходы на ремонт основных средств при расчете налога на прибыль

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ).* Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены (составления акта о замене запчасти), а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, при выполнении ремонтных работ хозспособом запчасти не только должны быть использованы ( и п. 5 ст. 254 НК РФ), но и оплачены поставщику.

Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств организация может создать резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Подробнее об этом см. Как создать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете , Как использовать резерв на ремонт основных средств в налоговом учете .

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

Расходы, в том числе лизинговые платежи, на содержание имущества, которое использовали при реконструкции основных средств, включите в первоначальную стоимость таких основных средств.

Налог на прибыль: амортизация*

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству продолжайте начислять. Также поступайте и в случае, когда реконструкция длится более 12 месяцев и основное средство продолжает использоваться в коммерческой деятельности.

Если же реконструкция проводится более 12 месяцев и основное средство не используется в деятельности, приносящей доход, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после окончания реконструкции.

Статьи 259.1 и пунктах , статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

После реконструкции (независимо от срока ее проведения) срок полезного использования основного средства может быть увеличен. Это возможно, если после реконструкции характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. При этом увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. То есть, если изначально был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его после реконструкции основного средства нельзя. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Новый срок полезного использования реконструированного основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Отвечает Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

«Состав бухгалтерской отчетности в Росстат такой же, как и в налоговую инспекцию. Единственное отличие – дополнительно сдайте в статистику аудиторское заключение, если обязаны проводить аудит. Напомним, что в Росстат не надо будет сдавать бухотчетность только с 2020 года, а за 2018 год отчеты сдайте не позднее 1 апреля 2019 года. Подробнее, какие формы включить в состав бухотчетности, смотрите в рекомендации.»

Капитальный ремонт и реконструкция не являются тождественными понятиями, но объединяет их одно – оплачивать оба вида преобразований придется вносить владельцам жилья в многоквартирном доме.

Понятия капитального ремонта и реконструкции

В первой главе Градостроительного Кодекса (ГРК) дается понятие этим видам переустройств строений.

Важно! Реконструкция – преобразование главных технико-экономических данных сооружения. Ее целью является изменение условия использования объекта, сотворение новых целей для здания, возмещение износа, который произошел не только по физическим, но и по моральным показателям. Такое понятие было введено Федеральным Законом за номером 215-ФЗ его 14.1 пунктом. Закон был принят 18.07.2011 года.

Капремонт имеет другое определение. Данный вид преобразований зданий не предполагает изменения назначения конструкции или отдельных элементов. Не меняется также внешний вид и размеры объекта. Работы направлены на восстановление или исправление износа, произошедшего по физическим и моральным характеристикам. Определение было введено Федеральным Законом от 18.07.2011 года за номером 215-ФЗ его 14.3 пунктом.

Нормативы

Стандарты переустройств строений, а также существенных преобразований регламентированы Нормами капремонта и реконструкции и Приказом ГКА.

На них должны ориентироваться все подрядчики, с которыми заключен договор о проведении перестроек. Норматив оказываемых услуг:

• система сервиса должна быть эффективной и обязана обеспечивать нормальное состояние конструкции и отдельных частей;
• регулярное проведение осмотров, которые были и запланированы, и нет, а также внесение результатов в журнал учета;
• наличие диспетчерской службы, которая принимает обращения от жильцов дома о неисправностях и устраняет их;
• в квитанциях на оказание коммунальных услуг должна присутствовать графа, предусматривающая взносы на аварийные расходы;
• организация, оказывающая услуги, обязана предоставить гарантию на свою работу, а при возникновении проблем в период гарантийного периода решить их своими силами и за свой счет;
• наличие проектно-сметной документации.

Проводимые работы

Чтобы понять, чем отличаются эти понятия, необходимо ознакомиться с работами, которые проводятся и в том и в другом случае.


При реконструкции работы имеют глобальный масштаб. Проводится полное изменение конструкции. У реконструированного здания может измениться площадь путем пристройки новых подъездов, количество этажей, а также высота сооружения. Во время строительства заменяются или преобразуются несущие конструкции дома.

Кап. ремонт, согласно Градостроительного Кодекса, предполагает проведения следующих работ:

• починка систем, расположенных внутри сооружения;
• починка кровли;
• починка шахты лифта или самой кабины, а если ремонт невозможен, то проводится полная ее замена;
• усовершенствование внешнего вида здания;
• починка фундамента и подвала.

Если фонд позволяет, то планируются также следующие работы:

• утепление здания;
• обустройство выходов на крышу с целью починка кровли или устранения снега;
• организация вентилируемой крыши;
• установка общедомовых приборов учета, контролирующих расход ресурсов.

Отличия

Разница между капитальным ремонтом и реконструкцией заключается именно в работе. В первом случае выполняется починка здания или каких-либо систем. Реконструкция не предполагает такого рода работы. Здесь выполняется полное преобразование строения с изменением категории, строения, класса и границ сооружения, которые были предусмотрены изначально.

Разница также заключается в том, что при капремонте жители дома остаются в своих квартирах. Если проводится реконструкция, собственников жилья переселяют в другие дома.

В сроках

Разница заключается и в сроках проведения работ. Время для реконструкции выделяется, исходя из того, в каком состоянии прибывает сооружение или его отдельные элементы. Период таких работ регламентируется нормативными документами и обычно он составляет не более двух лет.

Важно! В нормативной документации ВСН 58-88(р) обозначены сроки проведения капремонта, а также перечень возможных работ. Все преобразования проводятся по плану с отсрочкой в несколько лет.

В периодичности

Отличия также состоят в периодичности проводимых работ. В Ведомственных строительных нормах установлены сроки минимальной нормальной службы строений и их частей. Когда такой период заканчивается, дом нуждается в преобразовании.

Сроки могут быть изменены той организацией, которая осуществляет управление общим имуществом владельцев жилья в многоквартирных домах. Если за установленный период строение не утратило технических характеристик, то, при условии обоснованных аргументов, сроки преобразования сооружения или его элементов будут продлены.


Капитальный ремонт проводится чаще. По нормативам реконструкция провозится раз в несколько десятков лет и то не всегда.

Обязательность

Обязательность исполнения работ – еще одно отличие реконструкции от капремонта. Она регламентируется Законом РФ. Обязательность предусматривает установление сроков оказания услуг. Ответственность за срыв сроков предусмотрена соответствующими нормативными документами.

Важно! Согласно Закону, капитальный ремонт – это обязательные работы, от которых владельцы жилья многоквартирного дома не имеют права отказаться. Реконструкция не входит в перечень обязательных работ. Решение о ее проведении принимают собственники жилья или власти на местном уровне.

В оплате

Отличие реконструкции от капремонта заключается в оплате. По Закону, ежемесячно владельцы квартир обязаны делать взносы в фонд капительного ремонта, откуда в свое время будут выделены деньги для оплаты деятельности подрядной организации за ремонт систем или конструкций дома. Других поступлений не предусмотрено.

Реконструкция – одна из самых дорогостоящих работ, поэтому собственники жилья не могут выполнить ее собственными силами. Они вносят только часть денежных средств, а основные поступления идут из следующих источников:

• федеральные и региональные субсидии;
• займы в кредитно-финансовых учреждениях.

Разница в оплате важна не только для граждан, но и для управляющей компании. Согласно НК РФ, организации имеет право списать расходы на капремонт единовременно в том размере, которые они были израсходованы по факту. Сделать то же самое с расходами на реконструкцию не получится. Этот вид строительства повышает первоначальную стоимость отремонтированного объекта. Из-за этого расходы списывают только через определенный период с помощью амортизации.

Что выбрать

Решение о проведении любого преобразования дома принимается на совете жильцов. Если общее собрание придет к выводу, что здание нуждается в капремонте, то собственники составляют соответствующий протокол и направляют его в государственные органы. На совете также обозначается сумма взносов в фонд, и начинаются ежемесячные выплаты. Когда накопится определенная сумма и возникнет необходимость в ремонте, владельцы жилья смогут нанять подрядчика и оплатить из фонда его услуги.

Решение о реконструкции принять не так легко. Для этого потребуется разработать проект, получить в государственных органах соответствующее разрешение на преобразование, утвердить проект и сделать государственную экспертизу. Решить сделать перестройку могут владельцы жилья многоквартирного дома, но, как показывает практика, это бывает очень редко. Чаще всего преобразование сооружения решают сделать власти на местном уровне и для них этот процесс сделать гораздо проще.

Отличия этих работ очевидны. Любой гражданин, ознакомившись с ними, никогда не перепутает капремонт с реконструкцией.

Существует ряд особенностей юридической трактовки таких процессов, как ремонт и реконструкция. На что обратить внимание при их изучении? Чем отличается капитальный ремонт от реконструкции с точки зрения гражданского права?

Что представляет собой капремонт?

Ремонт с точки зрения законодательства РФ - это устранение неисправностей объекта (например, используемого в составе основных фондов предприятия). Он может быть текущим или капитальным. Ремонт первого типа - тот, что предполагает устранение мешающих функционированию объекта поломок или повреждений. Капитальный предполагает проведение дорогостоящих или долгосрочных мероприятий, цель которых - выявить максимальное количество недостатков в структуре объекта и устранить их наиболее качественным способом.

К текущему, как правило, принято относить ремонт, который проводится один раз в год и чаще. Капитальный обычно проводится значительно реже - если иного не требует нормативная документация по тем или иным объектам.

Если требующий приведения в порядок объект относится к машинам и оборудованию, то его капитальный ремонт может предполагать разборку двигателя, замену изношенных деталей, проверку функциональности объекта. Капремонт здания или сооружения, как правило, включает замену изношенных строительных конструкций на более прочные, а также инсталляцию новых компонентов, позволяющих повысить прочность и срок службы объекта или его отдельных узлов.

Что представляет собой реконструкция?

Под реконструкцией российский законодатель понимает переустройство объекта, которое связано с улучшением его потребительских свойств или повышением производительности, возможностей полезного использования. Как правило, производится в отношении зданий и сооружений. Реконструкция обычно осуществляется в соответствии с принятым проектом.

Сравнение

Главное отличие капитального ремонта от реконструкции в том, что в первом случае перед владельцем объекта (например, промышленным предприятием) не стоит задача принципиально улучшить свойства соответствующего объекта. Главное - чтобы он сохранил свою функциональность и не имел повреждений.

Реконструкция проводится в целях как раз таки улучшения свойств объекта. Например, если это здание - то может предполагаться увеличение его площади, утепление, оснащение новой коммунальной инфраструктурой.

Определив, в чем разница между капитальным ремонтом и реконструкцией, отразим выводы в таблице.

Целью капитального ремонта и реконструкции является обеспечение функционирования зданий и сооружений в соответствии со строительными и санитарными стандартами. Необходимо представлять, в чем сущность этих строительных работ.

Градостроительный кодекс Российской Федерации даёт определения капитального ремонта в п. 14.2 статьи 1 и реконструкции в п. 14 статьи 1 . В чем же отличие капремонта от реконструкции?

Здравствуй, дорогой посетитель портала! К сожалению, в статье раскрыт только типовой ответ на интересующий тебя вопрос. Для рассмотрения частной проблемы напиши её нам. Один из наших юристов незамедлительно и совершенно бесплатно проконсультирует тебя.

Строительные работы при реконструкции и капремонте

Реконструкция является одним из видов капитального строительства, к которому также относится новое строительство и техническое перевооружение предприятий, домов и сооружений.

При проведении реконструкции происходит значительное изменение характеристик зданий и сооружений, проводится перепланировка, изменение высоты, этажности.

В случае необходимости:

• подлежат замене несущие конструкции;
• сети теплоснабжения и электроснабжения;
• может измениться внешний облик здания.

В отличие от капремонта, реконструкция проводится применительно как к одному зданию, так и к целым архитектурным ансамблям.

При капремонте отдельные элементы зданий и сооружений заменяются на новые с целью устранения физического и функционального износа.

При необходимости:

• ремонтируется кровля;
• оштукатуривается фасад;
• заменяются системы инженерных сетей;
• лифты;
• окна;
• двери.

Капремонт – менее трудоемкое и затратное мероприятие по сравнению с реконструкцией.

Периодичность капремонта и реконструкции

Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88(р) устанавливают сроки службы элементов многоквартирных домов, а также указывают сроки выполнения и перечень работ по капремонту.

Реконструкция проводится гораздо реже капремонта, только в случаях, когда это действительно необходимо. Чаще всего реконструируются здания общественного назначения, стадионы, автодороги и мосты.

Отличия подготовительных и приемо-сдаточных работ капремонта и реконструкции

Федеральным законом от 18.07.2011 №243-ФЗ , установлены следующие требования:

1. При капремонте проектная документация составляется только для элементов, подлежащих замене. При реконструкции составление проекта обязательно для всего здания.
2. При капремонте не требуется разрешение на строительство. Разрешение на проведение реконструкции требуется всегда. Процесс получения разрешительных документов достаточно длительный по времени и трудоемкий. Объясняется это тем, что при реконструкции часто ведется новое строительство. Например, в старых городских кварталах часто надстраивают дополнительный этаж или мансарду.
3. При капремонте, в отличие от реконструкции не требуется проведение экспертизы проекта.
4. При капремонте не осуществляется строительный, санитарно-эпидемиологический и экологический надзоры. Строительный надзор при реконструкции обязателен, этот вопрос регламентируется статьёй 54 Градостроительного кодекса Российской Федерации .
5. При капремонте не нужно получать разрешение на ввод зданий и сооружений в эксплуатацию.
6. По окончании реконструкции выдается разрешение на ввод в эксплуатацию здания или сооружения, этот вопрос регламентируется статьёй 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации .
7. Обязательность капремонта многоквартирных домов, предусмотрена статьёй 169 Жилищного кодекса Российской Федерации , жильцы не могут отказаться от его проведения. Реконструкция может стать обязательной по решению собственников или местных органов власти. Платежи на капремонт для владельцев квартир обязательны. Платежей на реконструкцию домов не предусмотрено.

До недавнего времени, когда в законодательстве не были даны соответствующие определения, некоторые застройщики пытались провести капремонт вместо реконструкции. Такой подход избавлял строительную организацию от длительного периода подготовки документов и позволял списать затраты на расходы, а не увеличивать первоначальную стоимость объекта.

После внесения поправок в законодательство станет проще различать строительные работы, проводимые во время капремонта, от работ, проводимых во время реконструкции. Организациям будет легче решать вопросы учета строительных работ.

Теперь понятие "капитальный ремонт" закреплено законодательно. Кроме того, более подробно прописан перечень работ, которые относятся к реконструкции. Это поможет компаниям избежать ошибок при разграничении расходов на такие виды работ в учете.

Недавно в законодательство были внесены поправки , благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт.
Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.

Почему невыгодна реконструкция?

Максим Бушуев,
бухгалтер компании "Гринатом" (МФ ОЦО ГК "Росатом")

Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта .
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию .
В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Кроме того, если реконст­рукция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту .

Пример. Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания - 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию. Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.
Вариант 1: расходы учтены как ремонт.
Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт).
Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).
Вариант 2: расходы учтены как реконструкция.
Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить перво­начальную стоимость здания.
При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так:
1: 252 мес. x 100% x x 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила:
11 905 руб. x 60 мес. = = 714 300 руб.
Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57):
1: 252 мес. x 100% x x (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = = 15 476 руб.
То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:
(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес.
В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.

Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.
Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.

Капремонт или реконструкция: есть ли четкие критерии?

До недавнего времени определение понятия "ремонт" можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
Что касается определения термина "реконструкция", то оно хотя и содержится в Нало­говом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.
Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы (см. таблицу на с. 19).
Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются.
Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика .
В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ , в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились.
Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы "по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола". Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.
Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.
В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.

Капремонт "узаконили"

Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.
Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта .
Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.
Теперь в нем содержится официальное определение ка­питального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.
До внесения поправок понятие "реконструкция" в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов "реконструкция" и "капитальный ремонт" даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) .
Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ:
надстройка, перестройка или расширение объекта;
замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).
Капитальный ремонт зданий, сооружений - это замена или восстановление:

• строительных конструкций объекта (кроме несущих);
• систем инженерно-техни­ческого обеспечения и их сетей;
• отдельных элементов несущих строительных конструкций.

Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия - это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.
Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет - капитальный ремонт.
Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточня­ющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по "расширению" объекта).
При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.

Подведем итоги

Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.
Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).
Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.
Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.

Пример. Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.
Ситуация 1: перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.
С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).
Ситуация 2: перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.
В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.

Подведем итоги

Капитальный ремонт	Документы	Реконструкция	Документы
Капитальный ремонт включает в себя: устранение неисправностей всех изношенных элементов; их восстановление или замену на улучшенные (в данном случае допустима экономически целесообразная модернизация объекта: улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории). Перечень конкретных видов работ содержится в приложении № 8 к Положению МДС 13-14.2000. Обратите внимание: не является ремонтом полная замена основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов)	п. 5.1 ВСН 58-88(р), утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000, утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279	Реконструкция - это пере­устройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его техни­ко-экономических показателей для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции могут проводиться следующие работы: изменение планировки помещений; возведение надстроек, встроек, пристроек (при необходимости - их частичная разборка); повышение уровня инженерного оборудования (в т. ч. реконструкция наружных сетей, кроме магистральных); улучшение архитектурной выразительности объекта; благоустройство прилегающих территорий; п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ подп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ