Плюсы и минусы. Ип на осно: кассовый метод

При упрощенной системе с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налоговую базу составляют не только доходы. Ее можно уменьшить на затраты, правда, только если выполнены необходимые условия.

О порядке учета доходов в журнале уже рассказывалось (статья "Кассовый метод: основные положения и неочевидные моменты" // Упрощенка, 2010, N 1). Теперь поговорим о расходах. Как отражать расходы при налогообложении указано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. О кассовом методе не говорится, однако именно им руководствуются, признавая расходы при упрощенной системе.

Состав расходов и необходимые условия

Если при общем режиме налогоплательщики вправе признавать все расходы, для которых выполнены определенные условия, то выбравшим упрощенную систему сложнее. При объекте налогообложения "доходы минус расходы" разрешается снижать налоговую базу только на те затраты, которые указаны в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Хотя это и существенное ограничение, но учетных позиций не так уж мало — их 39, то есть самые важные виды затрат приняты во внимание (на покупку основных средств, материалов, товаров, оплату труда и т.д.). Таким образом, перед тем как учесть расходы, нужно выяснить, упомянуты они в перечне или нет.

Примечание. Последний подпункт в п. 1 ст. 346.16 НК РФ — 36, однако есть пп. 2.1, 2.2 и 2.3.

Предположим, упомянуты. Можно ли сумму включить в налоговую базу? К сожалению, пока рано. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ сделать это удастся лишь в том случае, если выполнены условия п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним: расходы необходимо осуществить, обосновать и документально подтвердить. Обоснованными являются экономически оправданные затраты, которые можно выразить в денежном эквиваленте, а для подтверждения требуется иметь в наличии документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ либо других стран, если затраты производились за рубежом. Еще один важный момент. Любые затраты признаются расходами лишь тогда, когда они понесены в интересах деятельности, направленной на получение дохода.

Пример 1 . ООО "Первоцвет" с 2010 г. применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). В феврале 2010 г. всем работающим мужчинам была выплачена премия ко Дню защитника Отечества. Можно ли отнести потраченную сумму на расходы?

В пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ обозначены расходы на оплату труда. Согласно ссылке из п. 2 той же статьи их состав приведен в ст. 255 НК РФ, в п. 2 которой упомянуты премии. На первый взгляд ничто не мешает учесть в налогах выплаты, произведенные обществом. Однако вспомним, что они устанавливались не за хорошую работу, а были приурочены к празднику, следовательно, экономически неоправданны и не связаны с деятельностью, цель которой — получить доход. Поэтому суммы, выплаченные работникам, нельзя включить в налоговую базу. Заметим, что руководству общества нужно было найти другой повод для поощрения (допустим, назначить премию за выполненный план, учет которой в расходах не вызывает вопросов).

Общие принципы учета расходов

Если расходы указаны в перечне и соответствуют определенным критериям, их можно признать при налогообложении. Как уже упоминалось, при упрощенной системе используется кассовый метод и главным условием учета расходов является оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть рассчитались с партнером — на перечисленную ему сумму уменьшили налоговую базу. Хотя есть одно существенное обстоятельство: расходами называются не только оплаченные, но и осуществленные затраты. Это означает, что выданные авансы некоторое время (пока расходы не будут произведены) учесть не удастся.

Пример 2 . ООО "Персей" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В январе общество полностью перечислило арендную плату за 2010 г. в сумме 360 000 руб. (без НДС). Когда эту сумму можно отнести на расходы?

Арендная плата признается при упрощенной системе в расходах (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но в данном случае сумма перечислена авансом и всю сразу ее учесть нельзя. В последний день каждого месяца (31 января, 28 февраля и т.д.) обществу необходимо списывать в расходы по 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.).

Частные случаи

Чтобы отражать некоторые виды расходов, кроме оплаты, требуется соблюдать дополнительные условия.

Расходы на покупку сырья и материалов

О порядке учета стоимости сырья и материалов, а также прочих материальных расходов, расходов на оплату труда, процентов по заемным средствам и платы за сторонние услуги говорится в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Собственно, специальных условий не предъявляется — все затраты можно включить в налоговую базу сразу, как они оплачены. Заметим, до 2009 г., чтобы учесть стоимость сырья и материалов, этого было мало. Требовалось их списать в производство. 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесены изменения, и дожидаться отпуска в производство сырья или материалов теперь необязательно.

Расходы на товары

А вот учесть в расходах суммы, потраченные на покупку товаров, предназначенных для продажи, можно лишь после реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом продавец вправе выбрать один из четырех методов оценки стоимости:

1. по стоимости первой поставки (ФИФО);
2. по стоимости последней поставки (ЛИФО);
3. по средней стоимости;
4. по стоимости единицы товара.

Попутные затраты (на хранение, обслуживание, транспортировку и пр.) можно учесть в последний из дней, когда они были осуществлены или оплачены. Их учет вопросов не вызывает. А о расходах на покупку товаров поговорим подробнее.

Итак, покупную стоимость товара можно списать, погасив задолженность перед поставщиком и совершив реализацию. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией является переход права собственности на вещь, результат работы или услуги. Таким образом, достаточно рассчитаться с поставщиком и передать право собственности покупателю. Однако, по мнению Минфина (см., например, Письмо от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242), для учета расходов необходимо еще получить плату от покупателя. Позиция спорная. Чиновники апеллируют к п. 2 ст. 39 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики должны определять момент реализации исходя из части второй Налогового кодекса. Между тем в гл. 26.2 НК РФ о моменте реализации ничего не говорится. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ лишь упомянуто, в какой день признавать доход от реализации. Значит, требовать для учета наличие еще одной операции незаконно. Как быть?

Примечание. Обычно договор предусматривает переход права собственности при отгрузке товара.

Рекомендуем следующее. Тем, кому нежелательно дискутировать с налоговиками и чьи покупатели оплачивают товар сразу либо в течение небольшого срока (нескольких дней, недели), можно поступать, как настаивает Минфин, и учитывать товары после того, как погашена задолженность перед поставщиком, продан товар и получены за него деньги. Если же есть смысл и намерение отстаивать свою позицию, то советуем списывать расходы до расчета с покупателем. Однако при этом нужно быть готовым к разбирательствам, вплоть до судебных. Добавим, что решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу есть.

Налоги и сборы

С подобными расходами все просто: они признаются в размере уплаченных сумм (при этом, разумеется, налоги и сборы должны быть начислены). Те же правила действуют в случае погашения задолженности за прошлые годы, только нужно проверить, при каком режиме она образовалась. Если при общем, то, находясь на упрощенной системе, учесть ее уже нельзя.

Примечание. Ознакомьтесь с Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 по делу N А10-2005/2009 и от 06.10.2009 по делу N А33-1659/09, а также ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 по делу N А39-4425/2008.

Пример 3 . ООО "Сегмент" применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с 2009 г. В 2008 г. общество работало на общем режиме, используя метод начислений. 5 февраля 2010 г. оно погасило задолженность по транспортному налогу за 2009 и 2008 гг., равную соответственно 28 000 и 14 000 руб. Какую сумму можно отразить в расходах?

При упрощенной системе разрешается уменьшать налоговую базу на налоги и сборы, уплаченные согласно законодательству (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так что перечисленный транспортный налог можно отнести на расходы. Осталось понять, за какой год. В 2008 г. общество находилось на общем налоговом режиме и финансовые показатели учитывало методом начисления. Значит, транспортный налог за это время был отражен в базе по налогу на прибыль и 5 февраля 2010 г. в налоговой базе при УСН можно признать только налог, уплаченный за 2009 г. Это 28 000 руб.

Расходы на основные средства и нематериальные активы

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ суммы, потраченные на приобретение, создание, строительство, изготовление, реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение и создание нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного или налогового периода. Что это означает? То, что налоговую базу можно уменьшить только на оплаченные суммы.

Кассовый метод

Кроме того, расходом является стоимость объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Впрочем, данное уточнение излишне: как мы говорили, любая трата должна быть обоснованной.

Напомним еще, что рассматриваемые расходы учитываются не единовременно, а равными долями в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не указан порядок списания в расходы стоимости частично оплаченных объектов. Например , если половина задолженности перед поставщиком погашена в одном году, а половина — в другом. Ответы на аналогичные вопросы придется искать самим и отражать применяемые способы в учетной политике.

Расходы при оплате векселем

Правила для данного случая указаны в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Учет зависит от того, чей вексель передан в счет погашения задолженности. Если собственный, то расходы признаются оплаченными после его оплаты деньгами, если третьих лиц — на дату передачи векселя. Определяя величину расхода, исходят из цены договора. Только нельзя забывать, что расход не может превышать номинал векселя.

Пример 4 . ООО "Полет" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За материалы стоимостью 25 000 руб. (без НДС), приобретенные в январе для производства, 1 февраля 2010 г. был передан вексель Сбербанка номиналом 24 000 руб. Поставщик принял его и посчитал задолженность погашенной. Когда и в какой сумме можно учесть расходы на материалы?

Стоимость материалов списывается в расходы после расчета за поставку (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку в качестве оплаты общество предложило не собственный, а банковский вексель, расходы отразим 1 февраля 2010 г. Разберемся с их величиной. Сумма по договору составляет 25 000 руб., но номинал векселя меньше — 24 000 руб. Получается, в расходах общество имеет право учесть лишь 24 000 руб.

На заметку. Расходами признаются не только налоги, но и взносы

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе к расходам относятся налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством. А как же взносы?

В этом году предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему, перечисляют взносы на пенсионное страхование и на социальное страхование на случай травматизма, а со следующего, помимо сумм на обязательное медицинское страхование, должны будут добавить взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Неужели эти отчисления не повлияют на налог? Не беспокойтесь, все упомянутые взносы указаны в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и будут считаться расходами. Чтобы их списать, специальных условий в п. 2 ст. 346.17 НК РФ не предусмотрено, значит, учет расходов возможен сразу после оплаты (конечно, в пределах начисленных сумм).

Л.А.Масленникова

эксперт журнала "Упрощенка"

Кассовый метод (Метод по оплате) — метод учета доходов и расходов, согласно которому доходы и расходы признаются после их фактической оплаты (получения оплаты).

Кассовый метод (Метод по оплате) в бухгалтерском учете может применяться только некоторыми категориями налогоплательщиков, которые применяют Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Методы учета доходов и расходов

В налогообложении кассовый метод применяется также в ограниченных случаях. Основным методом учета является Метод начисления.

"Кассовый метод" на английском языке — cash method.

Комментарий

При кассовом методе доходы и расходы признаются только после фактической оплаты.

Пример

Организация реализовала товар в марте, а оплату за него получила в июне.

При кассовом методе доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в июне.

При методе начисления, доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в марте.

В настоящее время, применение кассового метода ограниченно. В бухгалтерском учете кассовый метод может применяться только некоторыми категориями налогоплательщиков, которые применяют Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Основным методом бухгалтерского учета является Метод начисления.

Налог на прибыль

Кассовый метод может применяться для налога на прибыль только организациями с небольшими доходами (если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал — п. 1 ст. 273 НК РФ).

Порядок применения кассового метода для налога на прибыль определен ст. 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" НК РФ.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налогоплательщики, применяющие Упрощенную систему налогообложения (УСН) доходы и расходы определяют по кассовому методу, который описан в статье 346.17. НК РФ "Порядок признания доходов и расходов":

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Дополнительно

Отчет о движении денежных средств — отчет, который входит в состав финансовой отчетности организации и раскрывает информацию о движении денежных средств.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) — финансовый бюджет, показывающий прогноз денежных поступлений и денежных расходов.

Метод начисления

Налог на прибыль организаций

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета — предоставленные некоторым категориям организаций упрощенные, в сравнении с обычным, способы ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Организация имеет в городе несколько торговых точек (павильоны и магазины), которые являются обособленными подразделениями. В каждом магазине стоят кассовые аппараты. Продавцы пробивают выручку и складывают ее в сейф. Бухгалтер-кассир головной организации видит выручку в программе 1С и ежедневно приходует ее по приходному кассовому ордеру в кассовой книге КО-4.

Метод начисления и кассовый метод

Один раз в неделю водитель объезжает торговые точки, собирает выручку и сдает ее в кассу головного офиса. При этом он нигде не расписывается. Продавцы ведут книги кассира-операциониста (КМ-4) и заполняют справки (КМ-6). А кассовая книга (КО-4) ведется в головной организации. Как все-таки надо организовать учет кассовых операций?

Порядок ведения кассовых операций с 01.06.2014 г. установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. До указанной даты порядок ведения кассовых операций регулировался Положением Банка России от 12.10.2011 № 373-П.

В случаях, когда обособленные подразделения сдают наличную выручку в кассу головной организации, приказом руководителя следует установить лимит остатка наличных денег в целом по юридическому лицу с учетом лимита для обособленных подразделений. Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, установленном юридическим лицом.

Кроме этого, юридическое лицо:

— назначает представителя обособленного подразделения, уполномоченного вносить деньги в кассу юридического лица;

— устанавливает порядок передачи обособленным подразделением копии листа кассовой книги 0310004 с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— устанавливает порядок приема от обособленного подразделения и выдачи обособленному подразделению наличных денег, необходимых для проведения кассовых операций. При этом прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, оформляется приходным кассовым ордером 0310001. Выдача наличных денег обособленному подразделению из кассы юридического лица оформляется расходным кассовым ордером 0310002.

При этом требование о ведении кассовой книги 0310004должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (см. письма ЦБ РФ от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255, ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-2/15195).

Обратите внимание! Невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием в кассу этих денежных средств (письмо ФНС России от 05.06.2013 № АС-4-2/10250).

Порядок оформления документов при работе с ККТ установлен Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (утв. Минфином РФ 30.08.1993 № 104).

Унифицированные формы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно — кассовых машин утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. В частности, указанным постановлением утверждены формы журнала кассира-операциониста (№ КМ-4), справки-отчета кассира-операциониста (№ КМ-6), сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно — кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день (№ КМ-7).

Согласно п. 5.2 Указаний № 3210-У при применении ККТ приходный кассовый ордер может оформляться на общую сумму принятых наличных денег по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники.

Таким образом, каждое обособленное подразделение, оборудованное контрольно-кассовой техникой, по окончании каждого рабочего дня должно:

— заполнить журнал кассира-операциониста № КМ-4;

— составить справку-отчет кассира-операциониста № КМ-6;

— при наличии нескольких касс – оформить сводный отчет по форме № КМ-7;

— на выручку дня оформить приходный кассовый ордер (форма № КО-1), приложив к нему отчет № КМ-6;

— при наличии нескольких касс оформляется приходный кассовый ордер (с приложением отчета № КМ-6) на каждую кассу, а также в отчет кассира вкладывается сводный отчет № КМ-7;

— записать приходный кассовый ордер в кассовую книгу (форма № КО-4);

— сверить остаток по кассовой книге на конец дня с установленным для обособленного подразделения лимитом остатка наличных денег (с целью недопущения «перелимита»).

Головная организация должна выдать лицу, получающему наличные деньги в обособленных подразделениях для внесения в центральную кассу, соответствующую доверенность. Указанное лицо получает наличные деньги в кассах обособленных подразделений от работников обособленных подразделений, назначенных приказом руководителя, по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2). При внесении собранных денежных средств в центральную кассу кассир организации оформляет приходный кассовый ордер (форма № КО-1) и выдает ответственному лицу, сдавшему деньги, квитанцию к приходному кассовому ордеру.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются проводками:

Дебет 50-2 Кредит 90-1 – ежедневно отражается выручка на основании отчета кассира обособленного подразделения;

Дебет 57 Кредит 50-2 – денежные средства выданы из кассы обособленного подразделения ответственному лицу по расходному кассовому ордеру;

Дебет 50-1 Кредит 57 – денежные средства оприходованы в кассу головной организации по приходному кассовому ордеру.

Признание компанией доходов или расходов может осуществляться двумя методами - начисления и кассовым. Что представляет собой каждый из них?

Что представляет собой метод начисления?

Данный метод предполагает признание доходов или расходов в момент фактического осуществления действий фирмы по продаже товара (например, отгрузки со склада) или его производству (например, начисления зарплаты работникам или получения от поставщика комплектующих) при условии, что это признание будет иметь юридическое основание. То есть, например, базироваться на договоре купли-продажи и иных контрактах.

Поступление денежных средств на счет или в кассу предприятия (в случае продажи товара и определения, таким образом, дохода) либо их расходование (в случае определения издержек, связанных с выпуском продукции) при методе начисления не имеет значения.

Методы учета доходов

Главное - наличие у фирмы юридической основы признания доходов и расходов, а также совершение компанией фактических действий, результатом которых обязательно будет появление выручки или издержек в будущем.

Некоторые аспекты применения рассматриваемых методов признания доходов и расходов регулирует российский Налоговый кодекс. Что касается метода начисления - ему посвящена Статья 272 НК РФ. Изучим ее наиболее примечательные положения подробнее.

В Статье 272 НК РФ сказано, в частности, что расходами по методу начисления в рамках отчетного периода признаются те, что совершены в нем фактически - независимо от момента произведения необходимых выплат по ним. Кроме того, как гласят положения Статьи 272 НК РФ, признание расходов по методу начисления может осуществляться исходя из условий, определенных в тех или иных контрактах.

В частности, что касается конкретно материальных расходов, то их осуществление фиксируется в момент:

• передачи на фабричные линии сырья, материалов;
• подписания фирмой документа, подтверждающего приемку или передачу работ либо сервисов, связанных с выпуском товара.

Таким образом, главный критерий применения рассматриваемого метода признания доходов или расходов - их «исчисленность», наличие юридических оснований и фактических событий, предполагающих проведение в ближайшем будущем предприятием или его партнерами финансовых расчетов, которые связаны с приобретением выручки или, наоборот, появлением издержек.

Что представляет собой кассовый метод?

Данный метод предполагает признание доходов и расходов соответственно, исходя из момента поступления денежных средств на счет или в кассу предприятия либо списания их в счет оплаты каких-либо издержек. Сам факт поставки товара или осуществление действий, связанных с производством, значения не имеют. Однако, как и в случае с методом начисления, финансовые транзакции, отражающие приход и расход денежных средств в кассе или на банковском счете фирмы, должны быть юридически обоснованными.

Некоторые особенности применения рассматриваемого метода также регулируются положениями НК РФ - а именно Статьи 273 Кодекса. Изучим их подробнее.

Прежде всего нужно отметить, что, в соответствии с положениями Статьи 273 НК РФ, российские фирмы вправе задействовать кассовый метод, только если их ежеквартальная выручка в течение 4 кварталов не превышает в среднем 1 млн рублей. Если данное условие соблюдается, то доходы признаются полученными в момент поступления финансовых средств в кассу или на счет предприятия. В свою очередь, расходы признаются совершенными в момент фактического списания обоснованной суммы денежных средств из кассы или с банковского аккаунта компании.

Если фирма, использующая кассовый метод, получила ежеквартальную выручку, которая за 4 квартала в среднем превышает 1 млн рублей, то со следующего квартала она должна начать определять доходы и расходы по методу начисления - таковы предписания пункта 4 Статьи 273 НК РФ.

Сравнение

Главное отличие метода начисления от кассового метода в том, что при первом доходы и расходы признаются в момент фактического появления оснований для проведения расчетов между контрагентами (например, после поставки или, наоборот, получения товаров). В то время как при втором - выручка и издержки признаются по факту получения денежных средств в кассу или на банковский счет фирмы либо их списания, даже если фирма (или ее контрагент) фактически еще не получила или же не поставила товар.

Безусловно, финансовые расчеты и соответствующие им юридические действия фирмы - поставка или приобретение товаров, работ, услуг - могут осуществляться в одном отчетном периоде, а то и вовсе одновременно. В этом случае эксперты рекомендуют компаниям признавать доходы и расходы и отражать их в учете по методу начисления - поскольку для его использования в НК РФ не определено никаких ограничений.

Рассмотрев, в чем разница между методом начисления и кассовым методом, отразим основные выводы в таблице.

Таблица

Метод начисления	Кассовый метод
Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления юридически обоснованных действий, за которыми должны следовать финансовые расчеты (но без принятия во внимание момента их осуществления)	Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления финансовых расчетов, за которыми должны следовать юридически обоснованные действия - поставка товара, выполнение работ, услуг (но без принятия во внимание момента их реализации)
Может применяться всеми организациями	Может применяться организациями со средней ежеквартальной выручкой, не превышающей 1 млн руб., в течение 4 кварталов подряд

ОСНО Кассовый метод Гусарова Юлия В статье описали особенности применения кассового метода при ОСНО, рассказали - как формировать и сдавать отчетность в несколько кликов и без ошибок с помощью сервиса «Моё дело».

На общей системе налогообложения применять кассовый метод при определении доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль вправе организации-налогоплательщики , средняя выручка которых без учёта НДС за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

В соответствии со ст.273 НК РФ, кассовый метод предусматривает учёт доходов на дату поступления денежных средств.

При использовании кассового метода в целях исчисления налога на прибыль под доходами понимаются и суммы полученных авансов.

Подобный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ №98 от 22 декабря 2005 года. Согласно ст.251 НК РФ, полученные авансы являются необлагаемыми доходами. В то же время эта норма справедлива лишь в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Таким образом, в условиях применения кассового метода предварительную оплату, полученную от покупателя, необходимо учитывать в доходах.

Что касается авансов выданных, то организация, применяющая кассовый метод, учесть расходы на дату перечисления аванса не вправе. В этой ситуации необходимо дождаться оприходования товаров (работ, услуг), которые были предварительно оплачены перечислением этого аванса. Кроме того, требуется выполнение прочих условий, предусмотренных п.3 ст.273 НК РФ.

В случае применения кассового метода доходы и расходы признаются в периоде их оплаты (за некоторыми исключениями).

Согласно п.2 ст.273 НК РФ, датой получения дохода организаций, применяющих кассовый метод, является день:

• поступления средств на банковский счёт (в кассу) организации;
• поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
• погашения задолженности перед организацией другим способом (например, списанием числящейся дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности).

Согласно п.3 ст.273 НК РФ, в случае применения организацией кассового метода в целях исчисления налога на прибыль датой признания расходов является день фактической оплаты затрат. Оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (исполнителем).

При этом в отношении отдельных видов расходов действуют специальные правила их признания. Например, стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, при использовании кассового метода нужно признавать после выполнения всех следующих условий:

• товары получены организацией и оплачены;
• товары отгружены покупателю и получена оплата за них.

Вновь созданные организации могут применять кассовый метод, так как изначально соответствуют ограничению по размеру доходов.

Кассовый метод также вправе применять организации, получившие статус участника проекта «Сколково», которые воспользовались правом вести упрощенный учёт доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ при применении упрощённой системы налогообложения .

Особенности применения кассового метода и метода начисления, нюансы ведения учёта на ОСНО и способы снижения налоговой нагрузки, расчёт и уплата налогов - всё это доступно Вам в сервисе !

Интернет-бухгалтерия «Моё дело», обеспечивает расчёты налогов на ОСНО и формирование отчётности корректно и быстро! Вы сэкономите кучу времени и сведёте к нулю риск ошибиться в вычислениях. С помощью электронного мастера Вы без труда можете правильно формировать документы.

Вы никогда не пропустите сроков представления отчётности и перечисления налоговых платежей. Налоговый календарь на главной странице Личного кабинета всегда напомнит о важных датах.

Сервис - это профессиональная система для ведения бухгалтерского учёта, которая подходит как опытным бухгалтерам, так и пользователям без специальных навыков.

По любым вопросам бухучёта и налогообложения Вы круглосуточно получаете консультации экспертов сервиса!

В интернет-бухгалтерии «Моё дело» прямо сейчас, чтобы вести учёт и платить налоги правильно и в полном объеме!

Учитывать произведенные компаниями доходы и затраты законодательно разрешено методом начисления или кассовым. Отличие их состоит в особенностях признания факта получения дохода или понесенных расходов. Используя метод начисления, фирмы учитывают все проведенные хозяйственные операции в том периоде, в котором они осуществлялись. При кассовом же методе, полностью оправдывающем собственное название, предприятие фиксирует доход в момент оплаты, т. е. поступления денег в кассу или на банковский счет, а расход – по факту платежа за услуги или приобретения средствами из кассы или со счета. Разберемся в специфике кассового метода.

Для кого приемлем кассовый метод учета доходов и расходов

Применяют этот способ бизнесмены и фирмы, работающие на разных налоговых режимах, причем, «упрощенцы» с 2013 года используют его в обязательном порядке, а для предприятий на ОСНО существует возможность выбора, который, впрочем, предоставлен не всем плательщикам, поскольку налоговым законодательством установлены ограничения, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Условия применения этого учетного метода определяются ст. 273 НК РФ, запрещающей использовать его:

• кредитным учреждениям (банкам и потребкооперативам);
• микрофинансовым компаниям;
• компаниям, подконтрольным зарубежным организациям;
• предприятиям-участникам инвестиционных и простых товариществ;
• участвующим в соглашениях доверительного управления.

Имеется общее ограничение в применении кассового метода для фирм всех форм собственности. Выражается оно в установлении лимита выручки в размере 1 млн. руб., рассчитанного по средней величине за 4 предшествующих квартала. Определяют право использования метода исчислением среднего значения выручки.

Например, фирмой получена выручка:

• за 1 кв. – 860 т. р.;
• за 2 кв. – 1000 т. р.;
• за 3 кв. – 900 т. р.;
• за 4 кв. – 1100 т. р.

Итого – 3860 тыс. р.

Средний размер выручки составил 3860 / 4 = 965 т. р., следовательно, применять кассовый метод учета доходов и расходов в следующем квартале компания сможет.

Работа на кассовом методе предполагает неизбежность проведения ежеквартального анализа получаемой выручки за прошлые периоды. Заметим, что календарный год не становится обязательным периодом отсчета, вычисляют среднюю величину четырех кварталов, предшествующих отчетному, подтверждая право дальнейшего применения кассового способа в учете компании. Например, определяя возможность использования метода на 3-й квартал, для расчета используют информацию о величине выручки за 1-й и 2-й кварталы текущего года, а также 3-й и 4-й прошлого. При превышении установленного предела компании придется перейти на метод начисления, пересчитав поступившие доходы и понесенные затраты с начала текущего года.

Ограничения в лимите выручки не распространяются на компании со статусом участников инновационных проектов.

Фирмы-новички могут применять кассовый метод с момента образования. Работающим предприятиям возможность перейти на использование этого режима учета предоставляется в 1-го января следующего года.

Кассовый метод в налоговом учете: признание доходов и расходов

Датой принятия доходов считают день:

• когда зафиксировано внесение средств в кассу, на банковский счет;
• поступления в компанию активов, оказания услуги/исполнения работы;
• погашения контрагентами задолженности.

Расходы фиксируются после оплаты приобретенных ТМЦ, исполненных услуг. П. 3 ст. 273 НК РФ под оплатой понимает факт окончания обязательства контрагентами друг перед другом. Из этой трактовки вытекает следующий нюанс: авансовый платеж (предварительная оплата) признается расходом лишь по факту отгрузки продукции или оказания услуги. НК РФ содержит еще ряд интересных нюансов признания затрат. Так, к примеру, ими признаются:

• затраты на покупку ТМЦ, означенные в п. 3.1 ст. 273, по факту их списания;
• суммы начисленного износа, затраты по научным изысканиям, конструкторским работам и освоению природных ресурсов – в периоде начисления затрат;
• налоговые платежи (п.3.3 ст. 273) – по факту оплаты задолженности.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Предприниматели и компании, избравшие кассовый способ, обязаны закрепить это в учетной политике предприятия.

ПБУ 9/99 регулирует признание доходов малым предприятиям по мере поступления средств от контрагентов, кроме эмитентов, выпускающих в обращение ценные бумаги и некоммерческих предприятий. При этом должны соблюдаться условия:

• фирма вправе получать выручку по конкретным соглашениям;
• размер выручки определяется;
• результатом завершения операции станет увеличение выгод;
• произведенные расходы определяются.

Если компанией принимается порядок признания выручки от реализации после поступления средств, то и затраты признаются в том же порядке (после погашения задолженности), согласно ПБУ 10/99.

Считать свои доходы и расходы фирмы могут либо по кассовому методу, либо по методу начисления. Применение первого из них таит в себе немало особенностей. Начнем с главного Если фирма решила использовать кассовый метод, решение об этом нужно зафиксировать в налоговой учетной политике предприятия. Порядок определения доходов и расходов по кассовому методу установлен в статье 273 Налогового кодекса. Использовать этот метод могут организации, у которых сумма выручки от реализации (без учета НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК). В своей методичке по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, налоговики разъяснили, как считать эту выручку. Делать это нужно ежеквартально. По итогам каждого квартала вы должны взять выручку за последний год (то есть за последние четыре квартала) и разделить ее на четыре. Если этот показатель окажется больше одного миллиона, фирма теряет право на применение кассового метода. В этом случае вы должны пересчитать налог на прибыль с начала года по методу начисления. Обратите внимание: если ваша фирма потеряет право на применение кассового метода, вновь использовать его она сможет не ранее следующего года независимо от размера выручки. Пример ЗАО «Актив» с 2003 года применяет кассовый метод. Выручка от реализации за этот год составила 3 600 000 руб. (без учета НДС), в том числе за период с 1 апреля по 31 декабря – 2 800 000 руб. В I квартале 2004 года фирма получила выручку в размере 1 300 000 руб. (без учета НДС). По итогам квартала для проверки возможности применения кассового метода бухгалтер «Актива» сделал такой расчет: (2 800 000 руб. + 1 300 000 руб.) : 4 = 1 025 000 руб. Так как 1 025 000 руб. больше 1 000 000 руб., фирма теряет право применять кассовый метод с начала 2004 года. Бухгалтер «Актива» должен пересчитать налог на прибыль за I квартал по методу начисления. Кроме того, свои доходы и расходы по кассовому методу считают и упрощенцы. Об этом говорится в статье 346.17 Налогового кодекса. Отметим, что для них не установлено никаких ограничений по размеру выручки. Таким образом, использовать кассовый метод должны все фирмы, перешедшие на упрощенку. В связи с этим заметим, что, по мнению налоговиков, применять кассовый метод упрощенцы должны в соответствии со статьей 273 Налогового кодекса. Однако во всей главе 26.2 кодекса, посвященной упрощенке, нет ни одной ссылки на эту статью. В то же время налоговое законодательство не может применяться по аналогии – нормы, установленные для одного налога, не могут использоваться для другого налога, если на то нет прямого указания. Следовательно, статья 273 Налогового кодекса упрощенцам не указ. При определении своих доходов и расходов они должны руководствоваться только статьей 346.17 Налогового кодекса. Как учитывать доходы Датой получения дохода считается день получения денег, а также погашение покупателем своей задолженности любым иным способом: имуществом, путем взаимозачета и т. д. Это в равной степени относится как к фирмам, считающим налог на прибыль, так и к упрощенцам. Таким образом, заключают налоговики, все полученные авансы фирма также должна включить в свои доходы сразу после их получения (см. п. 4.1 методички по налогу на прибыль). При этом чиновники ссылаются на подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. В нем сказано, что полученные авансы не включают в доходы только фирмы, считающие налог на прибыль по методу начисления. А раз так, то предприятия, использующие кассовый метод, учитывать их в своих доходах обязаны. А если аванс пришлось вернуть? Тогда на его сумму нужно уменьшить доход текущего периода. Такой вывод содержится в письме Минфина от 28 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/39. Пример ЗАО «Актив» применяет упрощенку. Выручка фирмы за I квартал 2004 года составила 1 000 000 руб. Кроме того, в марте «Актив» получил аванс в размере 100 000 руб. Таким образом, общий доход фирмы, учитываемый при расчете единого налога за I квартал, составит 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000). Но так ли уж бесспорна позиция чиновников? На наш взгляд, с ней вполне можно поспорить. Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса, доходами от реализации признается выручка от реализации. А по статье 39 Налогового кодекса реализация предполагает переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или фактическое оказание услуг. Иными словами, выручка образуется не в момент получения предоплаты, а только после того, как товары будут отгружены, работы выполнены, а услуги оказаны. С этой точки зрения фирмы, применяющие кассовый метод, ничем не должны отличаться от организаций, которые используют метод начисления. На деле же их прибыль завышается. Кроме того, отметим, что даже если согласиться с мнением налоговиков, то аналогичный подход следовало бы применять и при формировании расходов. То есть организациям, которые используют кассовый метод, нужно было бы разрешить включать в состав затрат все авансы, выданные ими поставщикам и подрядчикам. Ничуть не бывало. Но об этом чуть ниже. Что делать с расходами Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса, расходы при кассовом методе учитываются в день их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом. Следовательно, оплачивая товары (работы, услуги) авансом, фирма не погашает своих обязательств, поскольку до тех пор, пока эта продукция не получена, у нее этих обязательств попросту нет. Получается, что выданные авансы включить в расходы нельзя. Таким образом, налицо явное противоречие, которое вполне может стать поводом для судебного разбирательства. Момент оплаты является определяющим и для упрощенцев (п. 2 ст. 346.17 НК). Однако на этом сходство между ними и фирмами, считающими налог на прибыль, заканчивается. Рассмотрим, как учитывать основные виды расходов. Материальные затраты Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса, материальные расходы при кассовом методе списываются по-особому. Приобретенные сырье и материалы включаются в состав затрат при выполнении двух условий: они должны быть не только оплачены поставщику, но и переданы в производство. По мнению МНС, такой же порядок списания материальных затрат должны применять и упрощенцы (см. письмо МНС от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657). Пример ООО «Пассив» применяет упрощенку. Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами. В апреле 2004 года фирма приобрела и оплатила материалы на сумму 120 000 руб. На конец II квартала была списана в производство только часть этих материалов на сумму 100 000 руб. Только эту сумму бухгалтер «Пассива» может учесть при расчете единого налога за первое полугодие 2004 года. Конечно, такая позиция выгодна МНС. Однако она не находит подтверждения в Налоговом кодексе. Пунктом 2 статьи 346.17 этого документа определено единственное требование для списания материальных затрат – это их фактическая оплата. А ссылка «мытарей» на статью 273 Налогового кодекса выглядит неуместно. Тем не менее чиновники продолжают настаивать на своем. И даже идут дальше. В том же самом письме от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 они указали, что стоимость приобретенных товаров нужно списывать в том отчетном периоде, когда фирма не только продаст их, но и получит за них деньги. При этом сами товары должны быть оплачены. Так же следует поступать и в том случае, если фирма приобрела товары, но пока их не реализовала. По мнению налоговиков, доходы можно уменьшить лишь на стоимость тех товаров, за которые уже поступила оплата. Пример ЗАО «Актив» перешло на упрощенку. Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами. Во II квартале 2004 года фирма закупила: – куртки на сумму 30 000 руб.; – пальто на сумму 60 000 руб. В этом же квартале приобретенные товары были проданы. Однако оплата поступила только от продажи пальто. Поэтому при расчете единого налога за первое полугодие 2004 года бухгалтер фирмы должен включить в расходы только 60 000 руб. Стоимость курток, по мнению МНС, уменьшит единый налог только в том отчетном периоде, когда за них поступит оплата. Надо ли говорить, что ничего подобного статья 346.17 Налогового кодекса не содержит. Более того, ссылок на это нет и в статье 273 кодекса. Таким образом, никаких оснований не учитывать при расчете налога на прибыль или единого налога затраты на покупку товаров после их фактической оплаты и оприходования нет. Расходы на зарплату и налоги Затраты на оплату труда можно учесть в составе расходов только после того, как работник получит свои деньги на руки. Это означает, что если зарплата начислена, но не выдана, в налоговых расчетах она не участвует. В аналогичном порядке включению в затраты подлежат и начисленные налоги. Пример ЗАО «Актив» считает налог на прибыль ежеквартально по кассовому методу. Зарплата работников за март 2004 года равна 50 000 руб. Налоги с нее составили: – налог на доходы физлиц – 5200 руб.; – ЕСН – 17 800 руб. И зарплата (за вычетом НДФЛ), и налоги с нее были заплачены 5 апреля. Все эти расходы бухгалтер «Актива» сможет учесть только при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2004 года. Затраты на покупку основных средств Фирмы, которые применяют кассовый метод для расчета налога на прибыль, расходы на приобретение основных средств списывают в обычном порядке, через амортизацию. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса амортизация включается в расходы в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом амортизируемое имущество должно быть оплачено и использоваться в производстве. Для упрощенцев действует другой порядок. Расходы на покупку основных средств, приобретенных в период применения фирмой упрощенки, включаются в затраты в полном объеме в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). Если же основные средства куплены до перехода на упрощенку, подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса предусмотрена следующая процедура списания в отношении основных средств со сроком полезного использования: – до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенки; – от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости; – свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенки равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы распределяются по отчетным периодам равными долями. Суммовые и курсовые разницы Если фирма считает налог на прибыль кассовым методом, суммовые разницы в составе своих доходов и расходов она не учитывает (п. 5 ст. 273 НК). А вот про курсовые разницы при кассовом методе в Налоговом кодексе ничего не сказано. Пробел восполнил Минфин (см. письмо от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61). В этом документе указано, когда фирмы, использующие кассовый метод, могут пересчитывать валюту на счетах. Так, делать это нужно на последний день месяца или квартала. Это зависит от того, как предприятие отчитывается по налогу на прибыль – ежемесячно или ежеквартально. Недостачи и потери Высказался Минфин в своем письме и по другому поводу – как списывать недостачи и потери от порчи ценностей. Недостачи включаются во внереализационные расходы и уменьшают прибыль при условии, что виновные в таких недостачах и хищениях лица отсутствуют или не установлены. Этот факт должен быть документально подтвержден решением суда или постановлением следователя о прекращении или приостановлении уголовного дела. Отметим, что при кассовом методе облагаемую прибыль уменьшает недостача только оплаченных товаров. Потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также расходы по их предотвращению и ликвидации также уменьшают облагаемую прибыль. Чтобы отнести такие затраты на внереализационные расходы, нужно иметь акт инвентаризации. Ее проведение в этих в случаях обязательно. На это указано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С.А. Шилкин, эксперт АГ «РАДА»

Существует большое количество инструментов, которые позволяют получить представление о текущем положении дел любой организации, если есть начальные данные. Одним из них является кассовый метод. Что он собой представляет? Какая специфика при его использовании есть? Обо всем этом можно узнать из статьи.

Общая информация

Первоначально давайте определимся с тем, что собой представляет кассовый метод учета доходов и расходов. С первого января 2002 года налогообложение организаций может осуществляться по двум вариантам. Первый - метод начисления. Это основной инструмент для большинства субъектов деятельности. Его мы рассматривать не будем. Второй вариант - это кассовый метод. Он менее популярен. Почему именно так?

Загвоздка в том, что организации (кроме банков) могут определить дату возникновения доходов или расходов только в тех случаях, если за четыре квартала выручка без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллион рублей за каждый из периодов. К чему это ведёт? А к тому, что кассовый метод учета доходов и расходов позволяет бухгалтеру работать с ними только в момент фактического перемещения денег, когда осуществляется оплата, средства поступают в кассу или на счет. Поэтому организация должна тщательно следить за балансом.

Кассовый метод

Если говорить по-простому, то этой подход, когда доходы и траты считаются в день привлечения средств на счет или их расходования. Работать подобным образом могут индивидуальные предприниматели и компании всех форм собственности, у которых квартальный доход не превышает значения в один миллион рублей. В законодательстве нет четкого требования, что это применимо к каждому месяцу. Главное, чтобы такое среднее значение было получено после суммирования годового подсчета. Хотя здесь есть своя «льготная» категория, которая не может претендовать на использование кассового метода учета доходов.

1. Кредитные/потребительские кооперативы.
2. Банки и организации, занятые в микрофинансовом секторе.
3. Фирмы, регистрация которых была проведена на территории иных государств.
4. Часть организаций, обладающих лицензиями на недропользование.
5. Предприятия, что работают в рамках договора доверительного управления.

Специфические моменты

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выбрали кассовый метод учета расходов и доходов, обязаны закрепить это положение в учетной политике документально на весь будущий налоговый период. При этом хочется обратить внимание, что использование подобного инструментария является исключительно добровольным.

Применение кассового метода не является обязательством субъекта налогообложения. Перейти на его использование можно или во время регистрации, или с начала нового календарного года. В этом случае организации придётся контролировать размер своей прибыли и соблюдать определённые ограничения в договорах, которые заключаются. Конечно, увеличение дохода является приятным и желанным последствием, но это повлечёт за собой изменение формы работы организации.

Рассмотрим пример

Существует общество с ограниченной ответственностью «Калина». Оно хочет изменить свою работу с первого квартала 2018 года и начать считать доходы и расходы кассовым методом. Для этого следует посчитать, соответствует ли выручка ООО «Калина» установленному законодательством пределу. Данные выглядят следующим образом:

1. І кв. 2017 г. - 0,6 млн р.
2. ІІ кв. 2017 г. - 0,8 млн р.
3. ІІІ кв. 2017 г. - 1 млн р.
4. IV кв. 2017 г. - 1,3 млн р.

Суммируем показатели, и без учета НДС у нас выходит 3,7 миллиона рублей. Ежеквартальная величина равняется 925 тысячам. И на этом простейшем примере видно, что лимит не превышен, поэтому общество с ограниченной ответственностью «Калина» обладает правом использовать кассовый метод.

Работа бухгалтера

Когда выбирается кассовый метод признания расходов и доходов, то всем ответственным работникам предприятия следует не забывать, что законодательством предусмотрено отражение всех движений средств. Как с этим работать? Самое главное законодательное требование - все доходы, которые получает организация, обязаны быть учтены исключительно на дату их поступления. И неважно, что конкретно произошло. Поступили денежные средства за услуги или товары или же в результате перехода имущества и даже взаимозачета - всё это должно быть отображено в соответствующей документации.

Описание расходов

При практическом использовании этого подхода не следует забывать о том, что отражение трат должно быть осуществлено только после того, как они фактически пошли на ту или иную операцию. В этом, казалось бы, простом деле существует ряд тонкостей. Возьмем, к примеру, заработную плату, проценты за кредитные средства или материальные расходы. Эти расходы кассовым методом учитываются сразу, как только были осуществлены. А цену сырья и материалов предприятие может отразить не только сразу после покупки, но и после списания в производство.

Давайте рассмотрим небольшой пример. При налоговом учете ООО «Три дерева» использует кассовый метод. 14 июня 2017 года эта структура закупила материалы для запуска производственного цикла. Общая сумма закупки была на уровне 118 тысяч рублей, из которых 18 т. - это НДС. В тот же день была осуществлена единовременная и полная оплата, а 17 июня материалы стоимостью в 60 тысяч рублей без учета НДС были переданы цеху производства.

И здесь возникает вопрос о том,как эту ситуацию отразить по налогу на прибыль. На самом деле всё просто. Первоначально был оплачен весь объем материалов. День, когда списали их часть, следует брать во внимание, а озвученную цифру в 60 тысяч рублей указывать в расходах. Именно с такой точки зрения и нужно считать налог на прибыль. Кассовый метод на первый взгляд может показаться чем-то довольно сложным, но стоит посидеть и разобраться с тем, что он собой представляет, и никаких проблем не возникнет.

Потеря права работать по этой схеме

В определённых обстоятельствах юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может быть лишен возможности оформлять свою деятельность по кассовому методу. Поэтому, независимо от желания субъекта, от него придётся оказаться. Само же юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязаны перейти на метод начисления. Но делать это придётся не сразу, а с наступления нового календарного налогового периода. Итак, ограничения могут возникнуть в таких случаях.

1. При заключении договора простого товарищества или при передаче имущества в доверительное управление.
2. Если сумма доходов, что были получены от проведенных сделок и операций, превысила установленный законом лимит.

Во избежание последствий необходимо следить, есть ли право работать по этой схеме. Ведь если для этого не будет причин, то организация может получить штраф от контролирующих органов за нарушения порядка ведения отчетности.

Доходы от долевого участия в других организациях

Часто бывает, что получателем выгод в какой-то структуре является юридическое лицо. А если допустить, что оно использует кассовый метод? Как отображать все изменения и движения денежной массы в этом случае? И у многих в одном аспекте возникает заминка, а именно: когда оформлять доходы? Для многих ответ прост: в дату, когда было получено извещение о прибылях. Но на самом деле оформлять доходы следует на то время, когда произошло фактическое поступление денег на счет в банке или же в кассу организации.

Если выгода приобретается в виде имущества, то необходимо ориентироваться на дату подписания акта приёма/передачи. Также следует учитывать ещё один момент: если источник дохода - это иностранная организация, то взимаемая сумма определяется налогоплательщиком, исходя из размера полученных дивидендов, а также налоговой ставки в 15%. Чтобы избежать дополнительных потерь, следует учитывать международные договоры.

Наиболее неприятный для предпринимателей вариант - это попасть под двойное налогообложение. Если выплачивает дивиденды российская организация, то все выплаты в данном случае регулируются вторым пунктом статьи 275 НК РФ. При этом на партнера возложена задача подсчитать и удержать налог на доходы. Здесь есть подводный камень. При получении средств от российских субъектов экономической деятельности их не рассматривают как внереализационные доходы. Ведь в таком случае придётся дважды заплатить налог на прибыль, первоначально источнику денег, а потом и самому налогоплательщику.

Нюансы

Вот мы и рассмотрели, что собой представляет кассовый метод. Но только в общих чертах. Существует ещё большое количество различных специфических моментов, которые нужно изучать по нормативной документации. В качестве примера напоследок можно рассмотреть работу с иностранной валютой. Если организация получает доход благодаря положительной или отрицательной курсовой разнице, что образовалось вследствие продажи или покупки денег, то указывается дата перехода права собственности на эти материальные ценности.

Когда может возникнуть подобная ситуация? Она имеет место быть, если курс продажи иностранной валюты превышает установленный Банком России. В целом, возможных вариантов специфических случаев великое множество. Кассовый метод - надежный и простой способ учитывать доходы организации, на который стоит обратить внимание.