Понятие и сущность судебной бухгалтерии. Судебная бухгалтерия

. Судебная бухгалтерия - это специальная комплексная дисциплина, исследующая теоретические и практические вопросы использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики

Важным и эффективным компонентом профессиональной компетенции юриста в плоскости успешного решения вопросов изучения и устранения нарушений и злоупотреблений, связанных с экономическими преступлениями, является знание основ бух хгалтерського учета и экономического анализа, умение правильно и вовремя назначать документальные ревизии, судебно-экономические экспертизы, анализировать результаты инвентаризаций, ревизий, экспертиз и просмотр ористовуваты экономическую информации.

Все эти и другие вопросы рассматривает и изучает специальная дисциплина - судебная бухгалтерия

. Предметом судебной бухгалтерии есть негативные изменения в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, вызванные любыми деструктивными факторами. Дисциплина разрабатывает специальные приемы выявления негативных явлений, методику исп вания экономических и бухгалтерских знаний в следственной и судебной практикеі.

. Предметом судебной бухгалтерии как учебной дисциплины является исследование и разработка теоретических и практических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических знаний в юридической практике (при рокритти и расследовании экономических преступлений)

К объектов судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера:

1) бухгалтерский баланс;

2) бухгалтерские счета;

3) учетные регистры;

4) отчеты;

5) плановые и аналитические первичные документы;

6) черновые записи (неофициальные документы) и другие документы, в которых отражаются как положительные, так и негативные изменения хозяйственной деятельности

. Методологической базой судебной бухгалтерии является диалектический метод познания, который опирается, в частности, законы о:

общая взаимосвязь явлений природы и общества;

непрерывность развития и изменения предметов познания;

способности материи к отражению и ее первичность относительно сознания, а также такие категории, как часть и целое, форма и содержание

. Обще-научные методы собой совокупность принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания: анализ и синтез , индукция и дедукция , аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация

Общенаучные методы в практике деятельности органов внутренних дел чаще всего используются для распознавания и выявления признаков совершения корыстных правонарушений

. Специальные методы делятся на:

o аналитически-расчетные (экономический анализ , бухгалтерский анализ, экономико-математические методы , восстановление натурально-стоимостного учета товарно-материальных ценностей, метод обратной калькуляции, метод контрольного пору ивняння остатков)

o документальные (исследования отдельного документа, встречная проверка, взаимный контроль, методы исследования бухгалтером-экспертом следственных или судебных материалов, методы фактического контроля)

. Метод бухгалтерского анализа базируется на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (бухгалтерского баланса, бухгалтерских счетов,"двойной записи"операций, оценки, калькуляции, инвентаризации ции, отчетности, документации и т.д.)

. Метод экономического анализа базируется на принципе противоречия взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, цены готовой продукции (товара), ритмичности, фондоотдачи и использования ресурсов и т.п.)

. Метод документального анализа базируется на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей инфомации о негативных отношения, которые имеют место в хозяйственной деятельности: формальная проверка документа, нормативная, логическая, арифметическая проверка документа, встречная проверка документов, взаимный контроль документов, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций п в документах, сравнительный анализ документов, метод обратной калькуляции, метод контрольного спивсталення. Остатки.

. Метод фактической проверки хозяйственных операций включает инвентаризацию, контрольный запуск сырья в производство, контрольную закупку, лабораторный анализ, обследования и т.д.

Главное назначение методов судебной бухгалтерии заключается в выявлении различных противоречий между соответствующими экономическими и финансовыми показателями, которые содержатся в учетных документах. Подробнее мет тоди судебной бухгалтерии и их использования в оперативно-розыскной и следственной практике будут рассмотрены в следующих темах.

. Необходимость изучения судебной бухгалтерии работниками органов внутренних дел определяется тем, что экономико-правовая информация, безусловно, может быть использована для:

o оценки состояния оперативной обстановки на объектах оперативного обслуживания;

o определение объектов первоочередного оперативного обслуживания;

o организации и проведения оперативно-розыскных и профилактических мероприятий;

o принятия управленческих решений;

o целенаправленной работы с источниками оперативной информации;

o своевременного выявления и всестороннего расследования корыстных преступлений, которые совершаются на предприятиях любых форм собственности

. Судебная бухгалтерию как комплексную дисциплину структурно можно разделить на две части: общую и особенную, как уже было определено авторами учебника"Судебная бухгалтерия"ВМГлибко и. ОПБущан

В общей части освещаются теоретические основы судебной бухгалтерии, общие теоретические положения бухгалтерского учета, формы и этапы учетной работы , объекты и методы учетно-аналитической р работы, применение метода фактического контроля - инвентаризации в юридической практике.

В особенной части освещаются формы применения специальных экономических знаний при расследовании экономических преступлений, а именно документальной ревизии, участия специалиста-бухгалтера в. Уголовный ном процессе, аудита, назначения и проведения судебно-экономической (бухгалтерской) экспертиз.

. Судебная бухгалтерия имеет своей задачей изучения и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.д.. Она также:

1) изучает закономерности отображения в системе экономической информации негативных изменений в хозяйственной деятельности, обусловленных деструктивными факторами (преступлениями, административными нарушениями и т.д.);

2) определяет специальные меры и методы выявления и устранения этих изменений;

3) разрабатывает научные основы организации и проведения экономических (бухгалтерских) экспертиз, ревизий и инвентаризаций, определяет круг вопросов для решения экспертами, методики взаимодействия следователей и суд составляющих работников с ревизорами и экспертами

4) производит критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий, а также методики работы юристов с документами - носителями экономической информации, могут стать доказательствами в судебном деле

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Романов Виталий Вячеславович

Судебная бухгалтерия

Краткий курс

7. Понятие и виды учета

14. Бухгалтерский баланс и его значение в юридической практике

15. Счета бухгалтерского учета и их виды

16. Учетная политика организации и ее юридическая оценка

17. Понятие синтетического и аналитического учетов, их взаимосвязь

18. Подложные записи в аналитическом учете и принципы их обнаружения

19. Особенности обнаружения подложных записей в условиях механизированного учета

20. Использование материалов аналитического учета в юридической практике

21. Материальный ущерб в судебной бухгалтерии

22. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности

23. Документооборот в бухгалтерском учете

24. Учетные регистры и способы исправления ошибочных записей

25. Использование бухгалтерских документов при выявлении и доказательстве преступлений

26. Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов

27. Инвентаризация и ее значение в деятельности правоохранительных органов

28. Понятие и виды инвентаризации

29. Особенности организации и проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов

30. Способы искажения результатов инвентаризации и принципы их обнаружения на основе учетных документов

31. Понятие и классификация методов исследования документальных данных

33. Использование методов фактической проверки в юридической практике

34. Понятие специальных бухгалтерских познаний и формы их использования в правоприменительной деятельности

35. Использование специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов

36. Понятие и виды документальной ревизии

37. Задачи, организация и значение документальной ревизии

38. Организация и проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов

39. Оценка и использование материалов ревизии на стадии предварительного расследования

40. Взаимодействие правоохранительных и ревизионных органов

41. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

42. Предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

43. Компетенция эксперта-бухгалтера

44. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы

45. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

46. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой

47. Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

48. Порядок оформления заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

50. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы

Библиография

1. История развития бухгалтерского учета в России

Развитие бухгалтерского учета тесно связано с развитием экономических отношений в обществе и имеет свою историю.

Принято выделять три основных периода развития бухгалтерского учета в истории российской государственности:

1) в Российской Империи (XVIII Ї начало XX в.);

2) в советский период (1917 г. Ї август 1991 г.);

3) в современный период (с 1991 г. по настоящее время).

История развития бухгалтерского учета в России начинается не с XVIII в., а намного раньше, примерно с периода Киевской Руси. Счетный приказ (1654 г.) -- первый документ, регламентирующий организацию учета. Благодаря Петру I в 1710 г. в газете «Московские ведомости» появилось новое слово «бухгалтер», которое означало «лицо, осуществляющее бухгалтерский учет». Это слово не является исконно русским, поскольку происходит от немецкого слова Buchhaltung -- «бухгалтерия, счетоводство». Аналогом в русском языке является слово «книгодержатель».

Инструкция по организации учета от 2 января 1714 г. -- это один из первых государственных актов, в котором содержались вопросы учета. Другим документом является Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722 г.), в котором содержалась строгая систему натурально стоимостного учета материалов. Этот период русской истории также связан с появлением первых бухгалтерских книг -- журналов хронологической записи.

Постепенно в России появляются образовательные учреждения для обучения бухгалтерскому делу. В Москве и Санкт-Петербурге появляются счетоводные курсы по торговой, сельскохозяйственной, банковской и другим отраслям счетоводства.аналитический учет юридический практика

Весь опыт, накопленный предшествующими поколениями, требовал обобщения и развития методики счетоведения. Журнал «Счетоводство» стал первым специализированным изданием, занявшимся данной проблемой.

Помимо журнала «Счетоводство», до революции 1917 г. в России выпускались также журналы «Журнал Общества счетоводов», «Коммерческий мир», «Коммерческое образование», «Счетоводный вестник».

Второй период развития бухгалтерского учета в России начался после Октябрьской революции (1917 г.). В новом социалистическом государстве сформировалось два взгляда на дальнейшее развитие учета. Сторонники первой тенденции настаивали на ликвидации денег, а другие стремились оставить бухгалтерский учет в дореволюционном виде.

После революции сначала ошибочно преобладала первая тенденция. Было выдвинуто большое число новых идей в области учета и контроля, главными из которых были: человек -- объект учета; средство учета и контроля трудовая книжка; натуральный измеритель как основная и единственная база учета; учет всего имущества не предприятия, а страны и др. Но новаторское направление длилось недолго, и ошибочность этого движения в скором времени была признана в работах В.И. Ленина. Бесперспективность первой тенденции во многом объясняется ее противоречием уже сложившейся ранее системе учета в царской России и экономически развитых странах Европы. В этот период стала активно развиваться печатная продукция. Одной из самых известных книг того времени была книга французских авторов Е. Леотей, А. Гильбо «Общие руководящие начала счетоведения». Также выпускались и журналы: «Вестник счетоводства», «Счетная мысль», «Спутник счетовода», «За социалистический учет», «Бухгалтерский учет». Первоначально большинство из них были ориентированы на квалифицированных работников бухгалтерии: главных и старших бухгалтеров, экспертов бухгалтерского учета, ревизоров.

С середины XX в. начинают разрабатываться основные принципа и направления бухгалтерского учета:

1) принципы объективной оценки имущественного и правового положения хозяйствующего субъекта;

2) отраслевая направленность в построении системы бухгалтерского учета;

3) расширение государственной регламентации бухгалтерского учета и отчетности.

Третий период -- бухгалтерский учет в современной России (начался с падением советского строя и выделением России как нового демократического государства). Рост значения бухгалтерского учета в современный период связан с развитием новых рыночных отношений, использованием международных стандартов бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности прежде всего связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Однако экономическая система России продолжает прогрессивно меняться, что приводит к возникновению новых видов хозяйственной деятельности, которые еще не нашли отражение в учете.

Реформированием бухгалтерского учета в настоящее время занимается Институт профессиональных бухгалтеров. Он разрабатывает и внедряет порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера. Методики бухгалтерского учета в настоящее время находят все большее применение в деятельности правоохранительных органов. Они необходимы при расследовании уголовных и гражданских дел, связанных с компенсацией материального ущерба.

2. Становление и развитие судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины

Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге.

В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании или рассмотрении дел, когда требуются специальные знания, привлечение эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством.

Но в УПК РСФСР было еще много противоречий, например продолжительный период не было разграничения между ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам.

В 1930-1940-х гг. назрела острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.

Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике.

Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений.

Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы». Авторы данной работы -- Д. С. Остроумов и С. П. Фортинский -- рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики. Большой вклад развитие судебной бухгалтерии внесли такие видные ученые, как С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями. Для этого был создан новый учебный курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который объединял экономические и правовые знания. Содержание курса основывалось на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение таких двух мало взаимосвязанных разделов было связано с наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В названном учебном курсе большое внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования знаний соответствующих специалистов, а методике применения юристом самостоятельно общеэкономических познаний была уделена второстепенная роль.

Несмотря на возрастающие запросы юридической практики, судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических задач. До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль бухгалтерии.

В настоящее время учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия» изучается студентами юридических вузов и факультетов.

«Судебная бухгалтерия» предъявляет особые требования к преподавателям данной дисциплины. Они должны обладать знаниями как в сфере бухгалтерского учета и экономики, так и профессиональными юридическими знаниями.

Учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия»:

1) разрабатывает научные основы организации и проведения бухгалтерских ревизий, экспертиз, инвентаризаций;

2) определяет круг вопросов, которые могут ставиться перед ревизором и экспертом;

3) вырабатывает критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий;

4) занимается разработкой методики работы оперативных работников и следователей с документами, которые могут стать доказательствами по делу.

Знание данной дисциплины позволяет сотрудникам правоохранительных органов сделать правильный вывод о законности и реальности тех или иных хозяйственных операций, выявить подложные документы, которые завуалировали незаконные хозяйственные операции и преступления.

3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии

Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).

Предмет любой учебной дисциплины имеет исключительное значение. Это обусловлено следующим:

1) наличие специфического предмета исследования предопределяет возможность и необходимость самостоятельного существования соответствующей системы знаний;

2) без уяснения предмета дисциплины нельзя определить ее содержание, задачи, обозначить основные направления развития, определить ее место в системе других дисциплин;

Под предметом понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Одним из таких объектов в судебной бухгалтерии является бухгалтерский учет. Второй объект предусматривает при изучении наличие криминалистических знаний.

Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки:

1) наличие взаимосвязи между противоправными деяниями в сфере экономики с данными и их отражением в бухгалтерском учете;

2) законодательная регламентированность способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.

Она включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, т. к. изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике.

Одним из основных ее признаков является охранительная и превентивная функции бухгалтерского учета.

Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и тем самым затрудняет совершение противоправных деяний.

Охранительная функция действует после совершения преступления.

В правовой бухгалтерии можно выделить следующие методы:

1) общенаучные;

2) межотраслевые;

3) специальные.

Совокупность этих методов образует методологию бухгалтерского учета, с помощью которой осуществляется учет хозяйственной деятельности.

Также метод судебной бухгалтерии тесно связан с методом бухгалтерского учета.

Структура учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» представляет логическое построение определенной совокупности положений, отражающих формы использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании экономических преступлений. Эта система определяет и внутреннюю структуру дисциплины, которая включает в себя поэтапное и последовательное изучение содержательных элементов путем применения педагогических принципов.

Учебная дисциплина, как правило, включает следующие разделы: введение в учебную дисциплину, основы бухгалтерской отчетности, применение специальных бухгалтерских познаний правоприменительной практики юристов.

Данная учебная дисциплина представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учет, которая занимается изучением и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний в юридической деятельности.

4. Значение и функции судебной бухгалтерии

Правовая бухгалтерия -- специальная прикладная дисциплина, которая изучает основанные на законе способы воплощения в жизнь бухгалтерских знаний в разнообразной юридической практике. Она включает в себя:

1) теорию бухгалтерского учета и его правовые начала;

2) основы документальной ревизии и аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы; деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста;

3) положения уголовного, гражданского, арбитражного и административного права, регламентирующие порядок использования бухгалтерского учета и его данных правоприменителем.

Судебная бухгалтерия выполняет следующие функции:

1) криминалистическую -- изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;

2) процессуальную (доказательственную) -- поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);

3) криминологическую -- предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений с помощью судебной бухгалтерии;

4) уголовно-правовую -- это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;

5) организационно-управленческую -- контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.

Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.

Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.

5. Источники правовой бухгалтерии

Источниками судебной бухгалтерии являются:

2) федеральные законы;

3) подзаконные акты (постановления, указы, приказы, распоряжения);

4) международно-правовые акты.

Нормы Конституции РФ имеют приоритет над нормами законов и подзаконных нормативных актов.

К законам относится федеральное законодательство, которое представлено следующими актами:

2) Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»;

4) Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» и т. д.;

Подзаконные акты составляют основную массу нормативных правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии. К ним относятся:

1) акты законодательной и исполнительной власти (указы, распоряжения Президента и постановления Правительства РФ);

2) акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания);

3) акты органов местного самоуправления.

Одним из видов подзаконных актов являются указы и распоряжения Президента РФ, к примеру, Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1313 «Вопросы министерства юстиции Российской Федерации».

Правительство РФ в соответствии со ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» осуществляет общее методическое руководство бухучетом. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ:

1) разрабатывает и представляет Государственной Думе РФ федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе РФ отчет об исполнении федерального бюджета;

2) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики;

3) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой государственной политики в области культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, экологии и т. д.

Следующим видом подзаконных актов являются акты Правительства РФ. Они характеризуются следующими признаками:

1) разделяются на постановления и на распоряжения;

2) имеют подзаконность;

3) обеспечивают обязательность исполнения на всей территории Федерации;

4) имеют межотраслевое значение.

К актам Правительства РФ относятся:

1) постановление Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений»;

2) постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»;

3) постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Свои полномочия Правительство РФ осуществляет через Министерство финансов Российской Федерации.

В соответствии с Положением «О Министерстве финансов Российской Федерации»:

1) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности;

2) Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении служб.

К основным нормативным актам данного министерства относятся:

1) приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;

2) приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»;

6. Правовая основа судебной бухгалтерии

Правовая основа судебной бухгалтерии -- это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.

Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Нормативная база правовой бухгалтерии состоит из источников различной юридической силы:

1) актов непосредственно бухгалтерского учета;

2) норм права, регулирующих предмет различных отраслей права, взаимодействующих с бухгалтерским учетом.

В соответствии со ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» правовую основу судебной бухгалтерии составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России.

Законодательство России о бухгалтерском учете состоит из ФЗ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Цели законодательства о бухгалтерском учете:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Нормативные акты о бухгалтерском учете -- более широкое понятие, которое включает в себя акты федеральных органов государственного управления, исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации.

Помимо нормативных актов, существуют источники толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы, которые могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. Статья 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России.

7. Понятие и виды учета

Учет -- это наблюдение, подсчет, регистрация и систематизация определенных жизненных явлений. Он относится к одному из видов хозяйственного контроля.

Цель хозяйственного учета -- формирование достоверной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Выделяют 4 вида учета:

1) статистический;

2) оперативный;

3) бухгалтерский;

4) налоговый учет.

Статистический учет -- это наблюдение и подсчет явлений, происходящих в обществе, для раскрытия их качественного состояния.

Основу статистического учета в районе, области, республике составляет статистическая отчетность отдельных хозяйствующих субъектов.

Оперативно-технический учет -- наблюдение, подсчет, регистрация и контроль за отдельными хозяйственными операциями для текущего руководства ими (учет диспетчером километража пробега автомашины за рабочий рейс).

Налоговый учет -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения экономической информации для начисления налоговых обязательств хозяйствующих субъектов и контроля за выполнением этих обязательств.

Бухгалтерский учет -- представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Упорядоченная система в бухгалтерском учете -- единое применение методологических приемов для достижения целей учета.

Сбор информации предполагает составление первичных документов. Регистрация информации предполагает фиксацию фактов хозяйственной жизни, отраженных в первичных документах, а обобщение информации -- ее группировку первоначально на счетах бухгалтерского учета, а затем в бухгалтерской отчетности. Денежное выражение является основным измерителем в бухгалтерском учете.

Сплошной учет всех хозяйственных операций -- это обязательный учет всего имущества, продукции, денежных средств, задолженностей.

Непрерывный учет -- постоянная, без пропусков фиксация всех совершаемых хозяйственных операций в документах установленной формы.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются: имущество организаций, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета согласно п. 3 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности Ї руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним Ї инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Одной из основных задач бухгалтерского учета также является удовлетворение потребности управляющих структур и собственников, а также текущих и потенциальных инвесторов и кредиторов в необходимой для них финансовой информации.

8. Предмет и метод бухгалтерского учета

К предметам бухгалтерского учета можно отнести:

1) хозяйственные средства: основные средства (здания, машины, оборудование и пр.) и нематериальные активы (право пользования природными ресурсами, патенты, изобретения);

2) оборотные средства (сырье, топливо);

3) денежные средства: средства в расчетах (задолженность других предприятий), отвлеченные средства (налоги, и суммы, использованные на образование специальных фондов предприятий).

Бухгалтерский учет имеет свои методы, которые состоят из специфических приемов, способов, при помощи которых бухгалтерский учет изучает свой предмет.

К элементам метода бухгалтерского учета относятся:

1) бухгалтерский баланс;

2) счета бухгалтерского учета;

3) двойные записи как способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

4) документации (средства юридического оформления хозяйственных операций;

5) инвентаризация;

6) калькуляция;

7) оценка товарно-материальных средств хозяйствующего объекта;

8) отчетность.

Также метод судебной бухгалтерии тесно связан с методом бухгалтерского учета, который состоит из таких элементов, как:

1) документация -- материальная основа бухгалтерского учета (оформления хозяйственных операций с помощью документов);

2) счета бухгалтерского учета -- способ текущей регистрации хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета перечислены в приказе Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

3) баланс -- способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату;

4) инвентаризация Ї периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета (ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете»)

5) отчетность -- подведение итогов хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год) (ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»);

6) оценка -- производится с помощью измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном эквиваленте. После чего происходит оценка объектов, которые нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке. Для этого на практике используются такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись;

7) счета -- используются для сортировки учетных объектов однородным признакам и по их экономическому содержанию. Состояние средств, изменения в объектах бухгалтерского учета, которые произошли под влиянием хозяйственных операций, должны быть зарегистрированы на счетах. Необходимо открывать отдельный счет по всем учетным объектам, по каждому виду хозяйственных процессов. Хозяйственные операции должны фиксироваться посредством двойной записи (каждая операция регистрируется срезу в двух счетах в одной и той же сумме). Двойная запись необходима для контроля правильности произведенных хозяйственных операций;

8) калькуляция -- представляет собой один из способов группировки затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг. Данный способ дает возможность прогнозировать затраты на производство продукции и услуг, устанавливать приемлемые цены. С помощью калькулирования можно рассчитать себестоимость продукции, которая является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Однако только при помощи правильно составленной калькуляции можно объективно оценивать все затраты на различные виды продукции, выбирать ту, которая дает наивысшую прибыль. Правильность определения финансовых результатов напрямую зависит от полноты и правильности отнесения затрат на отдельные виды продукции. Правильные данные играют большую роль, так как при искусственном завышении себестоимости занижается прибыль организации, и уменьшаются налоговые платежи в бюджетную систему и наоборот.

9. Структура бухгалтерии и статус главного бухгалтера предприятия

Бухгалтерия Ї это самостоятельное структурное подразделение хозяйствующего субъекта, состоящее из различных звеньев, которые выполняют определенные учетные функции по обеспечению экономической деятельности предприятий, организаций и учреждений. Ее возглавляет главный бухгалтер, который имеет в подчинении бухгалтерских и счетных работников. Штатная численность бухгалтерии определяется в зависимости от размеров предприятия, объемов изготавливаемой продукции и уровня автоматизации учета.

В бухгалтерии предприятия можно выделить следующие отделы:

1) расчетный отдел;

2) материальный отдел;

3) производственно-калькуляционный отдел;

4) общий отдел.

Можно выделить 4 основных типа организации бухгалтерий:

1) линейная (иерархическая) Ї все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру;

2) линейно-штабная (по вертикали) Ї создаются промежуточные звенья управления (группы, отделы, секторы), возглавляемые старшими бухгалтерами;

3) функциональная Ї распределение труда между работниками и выполнение каждым из них однородных операций;

4) комбинированная Ї применяется на крупных предприятиях и в производственных объединениях.

Центральной фигурой в бухгалтерской деятельности является главный бухгалтер. Его статус закрепляется в ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете». Должностные обязанности и требования, предъявляемые к главному бухгалтеру закреплены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих (утв. постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. № 37).

В соответствии с эттим нормативным актом главный бухгалтер организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении.

Главный бухгалтер также формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

Согласно положениям рассматриваемого нормативного акта главный бухгалтер возглавляет работу:

1) по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;

2) по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, составления и оценки;

3) по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.

Главный бухгалтер также руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям и работниками бухгалтерии.

Главный бухгалтер предприятия организует работу:

1) по повышению квалификации работников бухгалтерии;

2) по постановке и ведению бухгалтерского учета организации;

3) по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации.

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает:

1) своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

2) контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

3) своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам; контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации;

4) составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

5) сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив.

Главный бухгалтер предприятия также оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Требования к знаниям главного бухгалтера предприятия также содержатся в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих. Так, согласно названному нормативному акту, главный бухгалтер должен знать:

Ї законодательство о бухгалтерском учете;

Ї основы гражданского права;

Ї финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

Ї нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации;

Ї положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения;

Ї кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления;

Ї профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;

Ї налоговый, статистический и управленческий учет;

Ї порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок; формы и порядок финансовых расчетов;

Ї условия налогообложения юридических и физических лиц;

Ї правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий;

Ї порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

Ї современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;

Ї методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

Ї правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации;

Ї передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета;

Ї экономику, организацию производства, труда и управления;

Ї основы технологии производства;

Ї законодательство о труде;

Ї правила по охране труда.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 1, 2 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Согласно п. 3 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера должны выполнять все работники организации. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются действительными с момента подписания их главным бухгалтером.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (п. 4 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обязанности главного бухгалтера также сформулированы в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих.

10. Учет в судебной бухгалтерии

Возникновение учета произошло одновременно с возникновением человеческой цивилизации. Развитие учета было вызвано потребностями жизни общества. С развитием учета параллельно развивались письменность и математика.

В Китае за 22 века до н. э. проводилась перепись имущества и населения, материалы которой использовались государством в военных и фискальных целях.

Первоначально учетные работы проводились довольно примитивно.

В Древней Греции учет получил правовой характер. Здесь закреплялась материальная ответственность за приобретенные ценные вещи. Подотчетные лица подбирались из состоятельных людей, которые вносили залог в случае недостачи для ее покрытия.

Постепенно на практике сложилась теория бухгалтерского учета, который основывался на двойной записи. Это произошло к XV в.

Пачоли Л. сформулировал цели учета: ведение своих дел в должном порядке, чтобы можно было получить сведения относительно долгов и требований. Это положение является доказательством того, что уже в то время учет велся в целях оперативного выявления долгов и требований и надлежащего устройства своих дел.

Становление бухгалтерского учета в России относится к эпохе Петра I, который много сделал для цивилизации России, в том числе для развития бухгалтерского учета, так как слово «бухгалтер» появилось в начале XVIII в., в период реформ Петра I.

Особенно сильно в тот период учет развивался на уральских металлургических заводах. Такой учет получил название промышленного. При помощи рассматриваемого вида учета на предприятиях впервые были обеспечены сплошное документирование всех фактов хозяйственной деятельности, регулярность инвентаризации и составления отчетности, была создана более совершенная методика исчисления затрат. Однако бухгалтерский учет в то время не знал системы двойной записи.

В начале XIX в. на основании трудов русских бухгалтеров (К. И Арнольда, И. Ахматова, Э. А. Мудрова и И. С. Вавилова) была сформирована русская школа бухгалтерского учета. А. В. Прокофьев в 1883 г. издает книгу «Курс двойной бухгалтерии». Раскрывая сущность и необходимость знаний бухгалтерского учета, он опирался на действующие законодательные документы того времени. Далее А. В. Прокофьев дает некоторые рекомендации при ведении учета в акционерных обществах, товариществах и на предприятиях. Возникновение бухгалтерии стало ответом на запросы жизни, так как человеку необходимо было знать, сколько и какое имуществе имеется в его хозяйстве, сколько другие должны данному хозяйству и сколько оно должно другим. Данные хозяйственного учета используются для анализа производственно-хозяйственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также для контрольно-ревизионной работы, аудиторских проверок и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В современной российской экономике существует система хозяйственного учета. Данная система основывается на трех взаимосвязанных видах учета:

1) оперативном учете;

2) статистическом учете;

3) бухгалтерском учете.

11. Финансовый контроль и его виды

Система внутреннего контроля должна обеспечивать:

1) соблюдение учетной политики установленной законодательством;

2) сохранность имущества в полном объеме;

3) получение своевременной и достоверной информации о деятельности хозяйственного объекта;

4) безукоснительное соблюдение требований законодательства.

Финансовый контроль -- один из наиболее распространенных методов руководства экономикой, который способствует повышению эффективности производства, соблюдению законности в распределении получаемых доходов, максимальной реализации социальных гарантий.

Финансовый контроль состоит из двух звеньев:

1) внешнего контроля (осуществляют государственные органы: Счетная палата РФ, Правительство РФ, КРУ Минфина РФ, Главное управление федерального казначейства, Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ), министерство по налогам и сборам, независимые аудиторские фирмы) Ї преследует фискальные цели, обеспечивает полноту поступления в бюджет налоговых платежей. Способствует выявлению злоупотреблений, приносящих ущерб различным, прежде всего имущественным, интересам граждан и юридических лиц;

2) внутреннего контроля (осуществляют собственные экономические службы организации) Ї направлен на повышение эффективности хозяйственной деятельности, защиту экономических интересов собственника предприятия и на выявление внутренних резервов производства, а также уже имеющихся потерь, соблюдение учетной политики, сохранности имущества, соблюдение требований законодательства.

Существуют различные основания для классификации финансового контроля. В частности, по уровню управления различают следующие виды контроля:

1) общегосударственный (налоговый контроль за исполнением расходной части бюджета, осуществляемый Департаментом государственного финансового контроля и аудита);

2) ведомственный;

3) негосударственный (аудит и самоконтроль).

Аудит Ї это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ч. 1 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Это независимый вневедомственный контроль.

Самоконтроль Ї финансовый контроль, осуществляемый силами самого предприятия. Он проводится финансовыми службами организации (бухгалтериями, финансовыми отделами, внутренними аудиторами).

Самоконтроль подразделяется на:

1) предварительный контроль;

2) текущий контроль;

3) последующий контроль.

Предварительный контроль проводится до начала хозяйственной операции. Чаще всего бывает документальным. Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтера, работники бухгалтерии.

Вне предприятия этот контроль осуществляют банковские органы, органы местной администрации, финансовые органы.

Текущий контроль проводится в ходе хозяйственной деятельности. Он помогает определить соответствие содержания документа действительно выполняемой операции. Этот контроль осуществляется руководителями и главными бухгалтерами. После проведения текущего контроля могут устанавливаться различные несоответствия между документами и хозяйственными операциями, которые не были обнаружены методами документального контроля.

Предварительный и текущий контроль представляет собой важное средство предупреждения и выявления хищений и злоупотреблений.

Последующий контроль проводится после совершения хозяйственной операции и позволяет охватить проверкой всю хозяйственную деятельность предприятия или всю совокупность определенных операций. Данный контроль проводится, как правило, путем изучения и анализа первичных документов, проведения документальных ревизий. Целью данного контроля является проверка законности и целесообразности совершения хозяйственной операции.

В зависимости от метода проведения финансовый контроль делится на:

1) фактический контроль Ї проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и расчетов в натуре. Основной метод данного вида контроля -- инвентаризация;

2) документальный контроль Ї применяется при проверке финансово-хозяйственной деятельности с помощью изучения, анализа и сопоставления данных первичных документов, учетных записей бухгалтерской отчетности;

3) комбинированный (документально-фактический) контроль состоит в сочетании фактического контроля и документального контроля.

Все виды контроля неразрывно связаны между собой, это проявляется дополнением в дополнении друг друга.

12. Система и организация бухгалтерского учета в России

В современной системе бухгалтерского учета выделяют собственно бухгалтерский и управленческий учет.

Сегодня в России правила учета все более зависят от налогового законодательства, в то же время прикладной учет в различных сферах и отраслях хозяйственной деятельности регламентируется дополнительно соответствующими отраслевыми нормативными документами.

Организация учет на предприятиях в зависимости от объема работы может осуществляться:

1) посредством учреждения бухгалтерской службы как структурного подразделения организации,

2) возглавляемого главным бухгалтером;

3) введением в штат хозяйствующего субъекта должности бухгалтера;

4) передачей на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

5) путем ведения бухгалтерского учета руководителем организации лично.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут персонально руководители экономических субъектов.

Организация бухгалтерского учета на предприятии, как правило, возлагается на главного бухгалтера, который отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.

13. Основы бухгалтерского учета

Под основами бухгалтерского учета в юридической литературе принято понимать правовые нормы, которые регламентируют бухгалтерский учет. Данные нормы носят комплексный характер, поскольку содержат положения, касающиеся различных сфер деятельности, и в связи с этим находятся в различных нормативных правовых актах.

Основы бухгалтерского учета строятся из документов трех уровней.

К первому уровню принято относить федеральные законы:

1) ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);

3) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

4) Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ).

Ко второму уровню документов относят ведомственные нормативные акты (как правило это акты, издаваемые Минфином России), которые представленные следующими документами:

Подобные документы

Предпосылки возникновения и эволюция судебной бухгалтерии, ее понятие и сущность. Теоретические основы бухгалтерского учета. Основы документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы. Положения правового регулирования бухгалтерского учета.

лекция , добавлен 12.07.2008


Классификация источников нормативной базы судебной бухгалтерии по юридической силе: федеральное отечественное законодательство, акты высших органов государственной (указы Президента), исполнительной власти для обязательного применения всеми организациями.

реферат , добавлен 22.05.2010


Рассмотрение понятия, предмета (свод правил поведения юриста), частей (общая, нормативная, специальная), исторических источников юридической деонтологии как учебной дисциплины и определение ее связей с правовыми науками (судебная психология и этика).

реферат , добавлен 28.05.2010


Задачи бухгалтерского учета, роль его правовой регламентации в экономической жизни России. Документы в области правового регулирования бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета. Первичные учетные документа. Правила проведения инвентаризации.

курсовая работа , добавлен 10.11.2014


Понятие, порядок и правила правового регулирования бухгалтерского учета. Императивные и диспозитивные методы. Установление централизации в ведении бухгалтерского учета. Виды нормативно-правовых актов в области правового регулирования бухгалтерского учета.

контрольная работа , добавлен 23.03.2011


Способы применения специальных бухгалтерских (судебно-бухгалтерских) познаний в юридической практике. Использование возможностей бухгалтерского учета непосредственно правоприменителем. Инвентаризация - универсальный метод применения бухгалтерского учета.

реферат , добавлен 22.05.2010


Предмет судебной бухгалтерии: экономические преступления, оформляемые бухгалтерской документацией. Использования экономических, бухгалтерских познаний в праве. Методы и приемы работы с учетными документами. Отклонения от нормального движения ценностей.

курс лекций , добавлен 30.04.2009


Требования нормативной документации в области учета и контроля ядерных материалов. Обоснования и требования к модернизации действующей норм учета и контроля. Основные требования МАГАТЭ к государственной системе учета и контроля ядерных материалов.

курсовая работа , добавлен 30.09.2014


Понятие, принципы и методы научного познания. Специфика объекта и предмета юридической науки. Место теории государства и права в системе юридических наук. Цели, задачи, объект, предмет и методы отрасли. Структура курса данной учебной дисциплины.

реферат , добавлен 21.01.2016


Понятие и значение судебной бухгалтерии, ее процессуальное значение, экономические аспекты доказательной деятельности в судовом процессе, оперативно-розыскное и уголовно-правовое значение судебной бухгалтерии и процессуальные формы ее использования.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Тема 1. Предмет, метод судебной бухгалтерии

Тема 2. Общая характеристика учетного процесса. Бухгалтерские документы и учетные регистры

Тема 3. Методика обнаружения преступлений по первичным документам бухгалтерского учета

Тема 4. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической практики

Тема 5. Предмет, метод документальной ревизии. Порядок назначения и оформления результатов

Тема 6. Инвентаризация. Порядок назначения и проведения

Тема 7. Правовые аспекты аудиторской деятельности

Тема 8. Предмет, метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Тема 9. Субъекты судебно-экспертной деятельности. Права, обязанности и ответственность

Тема 10. Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерских экспертиз

Тема 11. Судебно-бухгалтерская экспертиза в суде Заключение эксперта бухгалтера

Тема 12. Общие положения учета в промышленных предприятиях. Учетная политика организации

Тема 13. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете денежных средств

Тема 14. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете производственных запасов

Тема 15. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете внеоборотных активов

Тема 16. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности при учете производства и выпуска продукции

Тема 17. Использование учетной информации в расследовании противоправной деятельности в торговле и общественном питании

Тема №1 «Предмет, метод судебной бухгалтерии»

I. Предмет судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия представляет собой специальную комплексную дисциплину, занимающуюся исследованием и разработкой теоретических и практических вопросов использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.

Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета, обуславливающие закономерности их использования в юридической практике. В связи с этим различают следующие функции бухгалтерского учёта: охранительную (следообразующую); превентивную.

Познание сложного механизма взаимодействия учетно-экономической и преступной деятельности необходимо в целях выявления и распознавания следов этого взаимодействия, образующихся в системе экономической информации. В судебной бухгалтерии такие учетно-информационные следы принято разделять на три группы: экономические, документальные и учетные.

2. Методы судебной бухгалтерии

Объекты судебной бухгалтерии (бухгалтерские данные, отчеты, плановые и аналитические документы и т. п.) непрерывно меняются в связи с изменением экономики, бухгалтерского учета, контроля, анализа хозяйственной деятельности, следовательно, и судебная бухгалтерия должна постоянно и своевременно изменяться, учитывая эти изменения, обобщать практику и давать научно обоснованные рекомендации, способствующие совершенствованию работы юристов. В этом смысле большое значение имеет методология судебной бухгалтерии.

В судебной бухгалтерии используются общенаучные (анализ-синтез, индукция-дедукция, аналогия, моделирование, конкретизация, эксперимент, системный и функциональный анализ и др.), частные (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой), а также специальные методы бухгалтерского учёта.

Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (документация, баланс, счета, двойная запись, оценка, инвентаризация и т. д.);

метод экономического анализа, базирующийся на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, расходы по оплате труда и т. д.);

метод документального анализа, построенный на комплексной экономической и юридической основе оценки документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях, имеющихся в хозяйственной практике.

Все указанные методы применяются уполномоченными субъектами, т.е. контролирующими (ревизорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохранительными органами (оперативными работниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно определенных процедур.

Таким образом, судебная бухгалтерия представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учёт, которая занимается исследованием и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и иных экономических познаний в юридической практике.

Для выявления документальных следов преступлений судебная бухгалтерия обращается к теории и практике документальной ревизии. Заимствование ревизионных методов и здесь дополняется системой практических рекомендаций по их наиболее эффективному использованию в целях выявления и доказывания экономических преступлений. Исходным пунктом рекомендаций является познание конкретных механизмов следообразования, вызванных особенностями типичных способов преступления.

Приемы бухгалтерского анализа для судебной бухгалтерии нельзя считать заимствованными. Они разрабатывались в основном в теории судебно-бухгалтерской экспертизы, которая в определенном смысле (с позиций профессиональной подготовки экспертов-бухгалтеров) как раз и является судебной бухгалтерией.

3. Учётные измерители

Натуральные измерители применяются в учете средств, имеющих форму материальных ценностей: определяют количество хозяйственных средств и выполненных работ.

Трудовые измерители применяются для определения затрат труда на производство продукции или выполнение каких-либо работ. Эти сведения определяются по количеству затраченного времени в днях, часах, минутах.

Денежные измерители являются обобщающими, так как позволяют объединять и исчислять в едином измерителе (рублях, долларах и т.п.) различные средства и хозяйственные процессы.

Тема №2 «Общая характеристика учетного процесса. Бухгалтерские документы и учетные регистры»

Организация бухгалтерского учета в организациях промышленности

Организация бухгалтерского учета -- это научно обоснованная система выполнения условий и элементов построения учетного процесса в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием трудовых, производственных и финансовых ресурсов.

Бухгалтерский учет своей хозяйственной деятельности должны вести все юридические лица (организации, предприятия, учреждения) независимо от организационно-правовой формы.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы (ч. 2 ст. 6 ФЗ № 129):

а)учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б)ввести в штат должность бухгалтера;

в)передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г)вести бухгалтерский учет лично.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением хозяйствующего субъекта. Ее возглавляет главный бухгалтер (старший бухгалтер), имеющий в подчинении бухгалтерских и счетных работников, которые могут специализироваться на отдельных направлениях учетной работы.

В состав бухгалтерии входит кассир, который в соответствии с должностными обязанностями: осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

В части учета материальных ценностей в тесном контакте с бухгалтерией работают заведующие складами. Заведующий складом обязан выполнять все требования бухгалтерии.

С кассирами, кладовщиками и иными материально ответственными лицами администрация организации в целях обеспечения сохранности вверенных материальных ценностей заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Исправление ошибочных записей в системе бухгалтерского учета

Правильность отражения хозяйственных операции в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки в регистре бухгалтерскою учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

При заполнении учетных документов (регистров) могут быть сделаны неумышленные ошибки, порожденные утомлением, небрежностью работника, неисправностью калькулятора или иной техники.

На практике наиболее распространены ошибки в записи текста операции, когда они ведут к составлению неправильной проводки и к неточностям в расчетах.

Существуют следующие легитимные способы исправления ошибочных записей:

а)корректурный -- зачеркивание одной тонкой чертой неправильных текста или суммы так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и вписывание над зачеркнутым текстом правильных сведений с соответствующей оговоркой.

Этот способ применяется в том случае, когда ошибка выявлена в отчетном периоде до подведения итогов учетного регистра;

б)дополнительной записи. Этот способ используют при обнаружении ошибок в следующих случаях: в учетном регистре пропущена отдельная запись (т е. бухгалтерская проводка) из первичного документа; если при записи в учетный регистр ошибочно занижена сумма хозяйственной операции.

в)сторнировочной записи (способ «красное сторно», т.е ограничения). Это дополнительные записи чисел чернилами красного цвета. Выделенная красным цветом сумма при подсчете итогов в регистрах вычитается (иногда сумма, подлежащая сторнированию, берется в рамку);

Первичные документы. Обязательные реквизиты

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Особенностью и одним из требовании, предъявляемых к этого вида документам, является то, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, -- непосредственно после ее окончания.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления, заполнения реквизитов) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей)

Документы состоят из отдельных элементов (показателей), которые называют реквизитами.

Все реквизиты подразделяются на обязательные и дополнительные. В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 г. № 31н), первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа (формы), код формы;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Дату составления;

Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи и расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

По мере необходимости в содержание документа могут быть включены дополнительные реквизиты: Государственный герб Российской Федерации, эмблема организации, наименование вышестоящей организации, индекс предприятия связи, почтовый, телеграфный адрес, номер, ссылка на индекс и дату входящего документа, гриф ограничения доступа к документу, резолюция, отметка о контроле, визы, печать, фамилия исполнителя и номер его телефона, отметка о переносе данных на машинный носитель и др. по усмотрению организации.

Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета (ст. 10 Закона № 129-ФЗ). Регистры (сборные документы по типам операций) предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), ведомостях, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных с помощью вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в хронологическом порядке и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Они могут классифицироваться по назначению, содержанию, форме.

Тема №3 «Методика обнаружения преступлений по первичным документам бухгалтерского учёта»

Методы документальной проверки

Методы исследования документов, применяемые в ревизионной и юридической практике, различаются по своему содержанию, формам осуществления, объектам, предмету и задачам исследования, кругу объектов проверки, сфере применения и другим признакам.

1. Методы исследования отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую проверки.

Формальная проверка это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения ее соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т. п., а также целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции. Применение данного метода, позволяет установить оформленные соответствующим образом, но незаконные по своему содержанию, документы, в силу чего последние становятся недоброкачественными, дефектными.

Арифметическая (счетная) проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (например, при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и стоимостном выражении) Она также позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п..

Вместе с тем, подозреваемые лица с целью сокрытия следов хищений и иных злоупотреблений часто изготавливают подложные документы, которые по своему внешнему виду не отличаются от подлинных и внутренних противоречий не содержат. Подобного рода несоответствия выражаются иногда в виде противоречий в содержании нескольких взаимосвязанных документов.

2. Исследование несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных (сопряженных) документов осуществляется с помощью двух методов - встречной проверки и взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Метод взаимного контроля. Его сущность заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

3. Отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедшие свое отражение в данных учета, устанавливаются посредством следующих методов: восстановление учетных записей по документам (его частные случаи восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков), обратная калькуляция (пересчет готовых изделий по документам в исходное сырьё, хронологический анализ, сравнительный анализ).

Восстановление количественного (количественно-сортового) учета может быть использовано при проведении документальной ревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется на предприятиях торговли и общественного питания (склады, оптовые базы, магазины, рестораны, столовые и т.п.).

Контрольное сличение остатков. Данный метод применяют при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в том случае, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

Сущность метода контрольного сличения заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

Обратная калькуляция (контрольный пересчет готовых изделий в сырье). Суть метода заключается в том, что на предприятиях общественного питания (рестораны, кафе, столовые), где приход каких-либо ценностей указан в продуктах (вес мяса, расход готовых блюд), для восстановления количественного учета применяется пересчет готовых блюд в продукты на основе документов, содержащих цены и нормы расхода калькуляционных карточек, технологических карт, рецептурных сборников. На основе имеющихся документов об изготовлении и расходовании (сбыте, реализации) продукции того или иного вида определяется общее количество сырья и материалов, пошедшего на изготовление всего количества изделий.

Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада на дни и т. п.).

Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставлении содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. В основе его лежит сопоставление сравниваемой хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных, трудно объяснимых обычными причинами, отклонений.

Методы фактического контроля

Наряду с методами документальной проверки данных в ревизионной и правоохранительной практике широко используется комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций.

Рассмотрим данные методы подробнее.

1.Выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств.

2.Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций.

3. Проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа

4. Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности, результаты которых оформляются отдельными актами. Здесь можно выделить целый ряд приемов: контрольный запуск сырья в производство, контрольная закупка, контрольные обмеры и др.

а) контрольный запуск сырья (материалов) в производство Для этого проводятся соответствующие опытные действия, например, раскрой ткани, выпуск мясопродукции, выпечка хлеба.

б) контрольная закупка проводится самим проверяющим или покупателем в присутствии двух представителей общественности. Целью проверки является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В процессе проверочной закупки проверяющим лицом имитируются определенные действия, поэтому она, по своей сути, является мнимой сделкой купли-продажи, совершаемой проверяющими лицами лишь для достижения определенной цели и без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (см. ст.170 и гл. 30 ГК РФ).

б) контрольные обмеры выполненных работ наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ. С их помощью устанавливается фактический объем и стоимость выполненных работ и проверяется правильность их отражения в актах приемки работ и нарядах рабочим, а также правильность списания материалов на производство этих работ.

в) Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Данный метод фактического контроля предусмотрен п. 13 Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, утвержденной Приказом Минфина от 14 апреля 2000 г. №42н.

г) Получение письменных справок от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов.

д) Получение письменных объяснений. Ревизор имеет право требовать объяснений от любых работников ревизуемого предприятия по вопросам, возникающим в ходе ревизии. От лиц, не являющихся работниками ревизуемого предприятия, он может получать объяснения, обращаясь к ним с соответствующей просьбой.

Тема 4. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической практике

Законодательно предусмотрены различные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерского учета, в процессуальной деятельности по общему правилу не является обязательным. При необходимости оно привлекается правоприменителем к участию в юридически значимых процедурных действиях в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности решаемых задач, доказательственной силы и иных значимых критериев, а именно: в качестве специалиста, ревизора (аудитора) эксперта.

Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознавать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.

Все рассматриваемые формы использования данных бухгалтерского учета не носят заранее заявленного обязательного характера.

Применение бухгалтерских познаний только тогда будет иметь необходимую юридическую (доказательственную) силу, когда оно облечено в соответствующую процессуальную форму, поскольку не только результат исследования, но и ведущий к нему путь должен быть истинным.

Рассмотрим следующие способы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике:

а) наиболее простой в процессуальном и содержательном аспектах, скорой и доступной формой является применение положений теории бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности непосредственно правоприменителем (в том числе следователем, прокурором, судьей) при производстве юридически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам.

б)следующей, также достаточно простой и экономичной формой применения бухгалтерских познаний является привлечение специалиста -- бухгалтера как незаинтересованного участника судопроизводства, призванного оказать содействие правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию;

в)приглашение ревизора и назначение ревизии является более сложным, хотя также не всегда обязательным, нормативно предусмотренным способом применения бухгалтерских знаний;

г)с 1993 года одной из легитимных альтернативных форм использования бухгалтерских данных в юридической практике является привлечение аудитора (аудиторской организации) для проведения проверок и дачи аудиторского заключения по экономико-юридическим вопросам;

д)более сложным и весомым доказательственным способом является назначение и производство по делу судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее результатом является заключение эксперта.

Формы (способы) использования специальных бухгалтерских познании в раскрытии и расследовании правонарушении подразделяются на процессуальные и не процессуальные.

Привлечение бухгалтера в качестве специалиста к процессуальной деятельности

Согласно ст. 58 УПК РФ специалист -- это лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном законодательством:

для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов;

применения технических средств в исследовании материалов уголовного дела;

постановки вопросов эксперту;

разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Участие специалиста по приглашению управомоченного органа возможно и целесообразно при производстве следующих процессуальных действий:

при осмотре (ст. 55 АПК РФ, ст. 176, 177, 284, 286 УПК РФ и др.)

обыске и выемке (ст. 182-184 УПК РФ.);

контроле и записи переговоров (ст. 186 УПК РФ),

наложении ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотре и выемке (ст. 185 УПК РФ.);

допросах и очных ставках (ст. 74, 76-79, 187-192 УПК РФ; ст. 69 АПК РФ);

следственном эксперименте (ст. 181 УПК РФ);

проверке показаний на месте (ст. 194 УПК РФ)

Полномочия специалиста-бухгалтера и его роль при производстве следственных и судебных действий.

Существующий в настоящее время правовой статус специалиста-бухгалтера включает в себя его права, обязанности, механизм и гарантии их реализации, в том числе вопросы возмещения расходов, понесенных им в связи с явкой по вызову, а также меры его ответственности за разглашение данных предварительного расследования в соответствии со ст. 310 УК РФ.

Кроме того, специалист-бухгалтер предостерегает следователя от ошибок в употреблении (устно и письменно) специальной терминологии, от недочетов при составлении специальных процессуальных документов и др.

Специалист-бухгалтер -- важный участник судопроизводства, существенно расширяющий возможности правоприменителя по осуществлению своих профессиональных обязанностей.

В целях реализации своих социально значимых функций специалист имеет законодательно определенный статус, который требуется соблюдать.

Тема 5. Предмет, метод документальной ревизии. Порядок назначения и оформления результатов

1. Предмет метод документальной ревизии

Все объекты учета в организациях отражаются в соответствующих формах и подвергаются контролю до совершения операции, в процессе их совершения и в последующем. Предметом контроля являются экономические взаимоотношения.

Объектами контроля являются хозяйственные средства, процессы, операции, а также деятельность должностных лиц, связанных с ними.

Предварительный контроль - основная форма хозяйственного контроля. Проводится перед выполнением хозяйственных операций с целью предупреждения нерациональных расходов и бесхозяйственности, незаконных действий и различных потерь всеми звеньями управления.

Оперативный (текущий) контроль - осуществляется в процессе совершения хозяйственных операций. Позволяет своевременно выявить отклонения в производственно-хозяйственной деятельности организации.

Последующий контроль - проводится после совершения хозяйственных операций. Основными задачами являются проверка правильности и законности совершенных хозяйственных операций, выявление недостатков в работе, нарушений и злоупотреблений, а также разработка мероприятий по устранению условий им сопутствующих.

Ревизия представляет собой составную часть системы управленческого контроля, призванную устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Целью ревизии является выявление, локализация и оценка недостатков хозяйственной деятельности для их искоренения.

Предметами документальной ревизии являются: хозяйственные операции, процессы и явления, которые связаны с хозяйственной деятельностью организации и отражены документально.

По источникам данных, служащих основанием для проведения документальных ревизий, контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль состоит в том, что все хозяйственные операции проверяются по данным документов, служащими основанием для бухгалтерских записей.

Фактический контроль состоит в проверке фактического наличия денежных и основных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов, их соответствия данным учета.

Метод можно определить как определенную совокупность операций, направленную на решение какой-либо научной или практической задачи.

Метод документальной ревизии - это широкое сочетание приемов и способов фактического и документального контроля, что позволяет наиболее глубоко изучить проверяемые вопросы.

К приемам фактического контроля обычно относят инвентаризацию, лабораторный анализ, экспертную оценку и служебное расследование. Приемами документального контроля являются: исследование и сопоставление документов, экономический анализ.

2 . Порядок назначения и проведения документальной ревизии

В каждой организации составляется годовой план ревизий. В нем указывается, какие подчиненные предприятия (участки, сектора) должны быть обревизированы, когда и за какой период. Ревизия, даже если она плановая, проводится внезапно. Поэтому план находится у главного бухгалтера и не оглашается. В случае проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов основанием для назначения ревизии является постановление следователя, если имеется возбужденное уголовное дело. Если ревизия проводится в рамках доследственной проверки, то ревизия назначается на основании отношения (письма) правоохранительных органов. Во всех случаях для назначения документальной ревизии необходим приказ руководителя. Ревизор - должностное лицо, уполномоченное выполнять контрольные функции по проверке хозяйственной деятельности..

Ревизору представлено право выполнять на ревизуемом объекте определенные следственно-юридические действия. Так, согласно постановлению правоохранительных органов ревизор может производить изъятие подлинников первичных документов из текущего архива, оставляя вместо них копии, заверенные его подписью. Он может получать справки о других организациях по вопросам, касающимся ревизуемого предприятия, а также пояснительные записки от материально ответственных и должностных лиц по вопросам, возникающим в ходе ревизии.

По ходатайству ревизора правоохранительные органы назначают различные экспертизы (почерковедческую, технологическую и др.) для исследования важных вопросов хозяйственной деятельности, дачи по ним заключения, которое может быть использовано в процессе ревизии.

Ревизор несет уголовную ответственность за сокрытие при ревизии и инвентаризации фактов хищения государственных ценностей, нарушений финансовой дисциплины и других недостатков в работе.

Работники ревизионной организации имеют право принимать участие в ревизии и проверке, инвентаризации материальных и денежных средств, хронометраже затрат рабочего времени на выполнение работ и услуг, контрольных обмерах, контрольных запусках сырья и материалов в производство, осмотре мест хранения ценностей, отборе проб и образцов сырья и полуфабрикатов и готовой продукции для лабораторного анализа и исследования, а также других контрольно-ревизионных процедур.

Кроме того, лица, работа которых проверяется, пользуются правом ознакомления с актами, справками и другими документами, содержащими результаты проверки их деятельности.

В случае несогласия с выводами ревизии они имеют право требовать перепроверки изложенных фактов, уточнения содержания их оценки в соответствии с действующим законодательством и представить свои письменные возражения или замечания не позднее трех дней со дня подписания акта.

На основании собранных фактов ревизор обобщает выявленные недостатки в акте, ссылаясь на составленные им документы. В акт ревизии можно включать только факты, которые подтверждены документами и лично проверены ревизором. Акт не должен содержать различного рода выводы, предложения, сведения из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально-ответственных лиц. В нем не следует применять термины, содержащие юридическую квалификацию деятельности отдельных лиц, как, например, «расхитил», «присвоил», «злоупотребил». Оценивая хозяйственные операции или деятельность должностных лиц, нужно ограничиваться экономической терминологией: «недостача», «излишек», «материальный ущерб». Излагать факты и давать им оценку в акте ревизии необходимо понятным и общедоступным языком, не злоупотреблять профессиональной лексикой, рассчитывая но то, что акт ревизии могут изучать работники разных специальностей и уровней подготовки.

Не следует ограничиваться только фиксированием недостатков, необходимо излагать причины отклонений и нарушений.

Возможно составление промежуточных актов. При этом отраженные в них данные должны быть обязательно отражены в основном акте ревизии.

Акт документальной ревизии составляется в 2-3 экземплярах, при этом один экземпляр направляется инициатору ревизии, другой проверяемому лицу, а третий при необходимости передается непосредственно в правоохранительные органы.

3. Обобщение и реализация результатов документальной ревизии

По результатам документальной ревизии, проводимой в плановом порядке, принимается управленческое решение по устранению отмеченных нарушений, осуществлению мероприятий по обеспечению сохранности денежных и материальных ценностей. Организационно-распорядительными документами по результатам ревизий являются приказы и распоряжения.

Приказ издается в тех случаях, когда в процессе документальной ревизии выявлены серьезные нарушения в деятельности организации (участка, сектора) и отдельных работников.

Если ревизия проводилась по инициативе правоохранительных органов, то в таких случаях один экземпляр акта ревизором сразу же передается в установленном порядке правоохранительным органам, где может быть использован для возбуждения уголовного дела.

Наравне с другими материалами акт ревизии будет оцениваться в процессе предварительного и судебного следствия.

Акты документальных ревизий в обязательном порядке используются и при доказывании преступлений, совершенных работниками ревизионного аппарата. Доказательственное значение здесь может иметь установление таких фактов, как: составление промежуточных актов с их последующим уничтожением без включения в основной акт ревизии; обнаружение черновых вариантов актов ревизии, не совпадающих по содержанию с подлинником; не отражение в акте фактических данных, достоверно установленных ревизором (при допросе свидетелей). Необходимо тщательно исследовать причины их возникновения и иметь в виду, что даже неполное отражение в акте ревизии тех или иных установленных ревизором обстоятельств не всегда указывает на его преступное действие.

4. Особенности организации и проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов

В связи с тем, что движение и состояние имущества организации находит отражение в различных учетных документах, преступные действия, совершаемые в сфере производственной и финансово-хозяйственной деятельности, всегда оставляют следы в документах в виде различных подлогов, отклонений от нормального оборота ценностей. Такие подлоги выявляются посредством проведения документальных ревизий, результаты которых могут служить средством собирания доказательств по уголовным делам.

Материалы документальной ревизии становятся источником доказательств лишь тогда, когда они приобщены к уголовному делу и после процессуального исследования будут использованы в процессе предварительного следствия. Отсюда вывод: доказательства собирает не ревизор, а работник правоохранительных органов, который использует материалы ревизии и выясняет с их помощью определенные фактические данные. Ревизор может документально подтвердить или опровергнуть полученные фактические данные.

Закон предусматривает использование специальных бухгалтерских познаний и до возбуждения уголовного дела. Для проведения ревизии до возбуждения уголовного дела составляется письмо (отношение) за подписью руководителя правоохранительного органа, в котором излагаются основания проведения ревизии и перечень вопросов, подлежащих выяснению. В практической работе у многих следственных работников сложилась порочная практика отказа от принятия материалов для возбуждения уголовного дела без проведенной документальной ревизии по делам, отнесенным к категории экономических.

Однако, в целях конспирации, оперативные работники до возбуждения уголовного дела ревизии, как правило, не проводят, а это значит, что затем существенно удлиняются сроки расследования, так как ревизии в основном проводятся длительное время.

Требования к следствию о расследовании уголовных дел в короткие сроки при решении вопроса о возбуждении уголовного дела не может ими не учитываться.

Если для доказательства преступной деятельности необходимо проведение документальной ревизии, то в каждом конкретном случае решается вопрос, можно ли до возбуждения уголовного дела провести документальную ревизию, нужно ли ее проводить и не отразится ли ее проведение до возбуждения дела на дальнейшем ходе следствия.

Если следователь придет к выводу, что все-таки до возбуждения уголовного дела нужно провести документальную ревизию, то он излагает обоснованное мнение заинтересованной стороны.

Однако, если при изучении материалов четко прослеживается, что сама документальная ревизия без одновременного проведения комплекса следственных и оперативно-розыскных мероприятий ничего не даст, а, наоборот, позволит преступникам полностью или частично скрыть следы преступной деятельности, уничтожить улики, спрятать ценности и т.п., и даже подготовится к началу расследования, то, естественно, вопрос о производстве документальной ревизии до момента возбуждения уголовного дела следствием не должен ставиться.

Назначение ревизии после возбуждения уголовного дела регламентировано уголовно-процессуальным кодексом и оформляется постановлением следователя.

Для максимального использования возможностей документальной ревизии необходимо ставить перед ревизором такой перечень вопросов, который охватывал бы все обстоятельства, подлежащие документальной проверке, с учетом способа совершения преступных действий. Вопросы должны быть сформулированы кратко, четко, чтобы ревизор однозначно уяснил, что именно требуется документально проверить.

В процессе ревизии необходимо обеспечить ревизора всеми необходимыми документами и принять меры к их сохранности от уничтожения или фальсификации. Также нужно исключить возможность давления на ревизора со стороны заинтересованных лиц.

В соответствие с законом предусмотрено обязательное участие подозреваемого (обвиняемого) при проведении ревизии. В том случае, если подозреваемые (обвиняемые) содержатся под стражей, им также должна быть предоставлена возможность участия в ревизии.

Получив акт документальной ревизии, следователь анализирует его с позиции доказательственной значимости по расследуемому делу, а затем намечает план следственных действий и иных мероприятий по проверке выявленных ревизором нарушений следственным путем.

При установлении недоброкачественности материалов документальной ревизии и невозможности поручить в дальнейшем проведение ее тому же ревизору из-за его низкой квалификации или недобросовестности следователь вправе назначить повторную ревизию, проводимую другим ревизором.

При изучении и анализе материалов ревизии может возникнуть необходимость в разъяснении некоторых положений и выводов не только ревизором, но и иными специалистами. Когда следователь не может устранить несоответствия между материалами ревизии и другими доказательствами, для разрешения возникающих неясных вопросов, он вправе назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Тема №6 «Инвентаризация. Порядок назначения и проведения»

Понятие и цели инвентаризации

Инвентаризация - это проверка фактического наличия и состояния имущества организации на определенную дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация является методом фактического контроля за деятельностью материально-ответственного лица, и ее проведение необходимо для проверки сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета. Различают инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Правовой основой проведения инвентаризации служит Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утв. Приказом МФ РФ №34 н от 29.07.1998.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов, являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом МФ РФ от 13 июня 1995. №49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации в приказе на учетную политику предприятия. Однако действующим законодательством (ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете»; п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) предусмотрены следующие случаи обязательного проведения инвентаризации:

Передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а так же преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация основных средств может проводиться раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

Смена материально-ответственных лиц;

Установление фактов хищений или злоупотреблений, а так же порчи ценностей;

Стихийное бедствие, пожар, авария или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;

Ликвидация или реорганизация предприятия;

При наличии в организации коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризация обязательна так же в следующих случаях:

а) при смене руководителя коллектива (бригады);

б) при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов;

в) по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

2. Этапы проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации, приказом руководителя организации; создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Данная комиссия организует контроль за проведением инвентаризаций и принимает решение по их итогам.

Для проведения непосредственно инвентаризации создается, в каждом конкретном случае, на основании приказа, рабочая инвентаризационная комиссия. В состав ее входят:

Представитель администрации (председатель);

Работники бухгалтерской службы;

Специалисты (инженеры, экономисты, техники, товароведы и т.д.).

Материально-ответственные лица;

Представители общественности (рабочие, служащие и т.д.).

в состав комиссии можно включить представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов, то представитель этих органов может присутствовать и осуществлять контроль по своему усмотрению, но включаться в состав комиссии не может.

Ответственность за правильность ведения инвентаризации возлагается на руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих комиссий вручается приказ с указанием сроков начала и окончания инвентаризации, а председателям - контрольный пломбир (печать). Приказы регистрируются в бухгалтерии в специальной контрольной книге проведения инвентаризаций.

Инвентаризацию можно разделить на три этапа:

Подготовительный этап.

Издается приказ о проведении инвентаризации. До начала проверки фактического наличия имущества комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении ценностей. Для этого необходимо прекратить отпуск и прием ценностей, опечатать места хранения ценностей.

При этом в установленном порядке составляется акт опечатывания помещения.

Председатель комиссии визирует все представленные документы с указанием << до инвентаризации на <…> (дата) >>, что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества (ценностей) к началу инвентаризации по учетным данным. Прежде чем комиссия приступит к непосредственному снятию остатков, материально-ответственное лицо (лица) дает подписку, что к моменту проведения инвентаризации у него на руках нет никаких приходных и расходных документов, не приложенных к отчету. Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения.

II Основной этап.

Заключается в непосредственном снятие остатков, т.е. установления фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуре.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов визируют один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня или по окончанию проверки данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи, которые составляются не менее чем в 2-х экземплярах.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, они должны быть прочеркнуты. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, в независимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах корректурным методом, путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми записями новых правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.

После оформления инвентаризационной описи первый экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально-ответственного лица.

III. Заключительный этап.

На заключительном этапе инвентаризации осуществляется выведение ее результатов путем сравнения показателей бухгалтерского учета (книжных остатков) с данными инвентаризационной описи (фактическими остатками). Расхождение между показателями отражают в сличительных ведомостях (при введении количественно-сортового учета) или акте результатов инвентаризации (при введении количественного учета) в котором информация о выявленных фактах излишек или недостач отражается в обезличенном суммовом выражении.

В сличительных ведомостях отражается разница в показателях по данным инвентаризационных описей с показателями по данным бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета можно регулировать путем взаимного зачета излишков и недостач, возникших в результате пересортицы. Но это допускается только в виде исключения. Решение о зачете принимает руководитель предприятия. В случае недостачи, часть ее может быть списана за счет так называемой естественной убыли (усушка, утруска). Естественная убыль начисляется не по всем товарам. Она не начисляется почти по всем промышленным товарам и по некоторым, прежде всего штучным, продовольственным товарам. Начисление естественной убыли производится только после инвентаризации при наличии и в пределах недостачи.

Сличительная ведомость может быть отдельным документом либо совмещена с инвентаризационной описью как единый бланк.

По всем недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения от соответствующих работников.

По окончании инвентаризации ее материалы рассматривают на заседании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, выясняют причины, а так же виновников недостачи, излишков; вносят предложения по улучшению учета, условий хранения ценностей и т.д.

При установлении недостач и потерь, явившихся следствием злоупотреблений, материалы в течение пяти дней подлежат передаче в следственные органы, а на сумму выявленных недостач предъявляется гражданский иск. Если виновные лица не установлены, последние могут списываться на издержки производства, за счёт прибыли предприятия.

По окончании работы комиссии издается приказ руководителя организации по итогам инвентаризации.

3. Способы искажения результатов инвентаризации и принципы их обнаружен ия на основе учетных документов

Материалы, оформленные по результатам инвентаризации, являются важнейшими доказательствами при расследовании хищений. На их основе устанавливается факт и сумма недостач и излишков товарно-материальных ценностей, период их обращения и структура.

Установление причин отклонений, зафиксированных в документах по инвентаризации, производится путем опроса соответствующих лиц, сопоставлением данных инвентаризации с другими документами и материалами дела.

К основным способам сокрытия недостач при проведении инвентаризации можно отнести:

1. Внесение в инвентаризационную опись несуществующих товаров.

2. Нарушения правил оформления результатов инвентаризации и, прежде всего, перенесение учётных данных в инвентаризационные описи без проверки.

3. Последующую дописку количества товаров в инвентаризационные описи.

4. Составление бестоварных расходных накладных. Для выявления таких накладных применяют метод контрольного сличения остатков.

5. Несвоевременное оприходование товаров. Поступивший товар не отражается в отчете, хотя включается в инвентаризационную опись. Выявляется такой подлог методом контрольного сличения остатков.

Подобные документы

Структура бухгалтерии компании ООО "ТрансВышкомонтажСервис". Изучение бухгалтерской технологии проведения и оформления инвентаризации. Проверка соответствия фактических данных инвентаризации с данными учета, порядком оформления кредитного договора.

отчет по практике , добавлен 23.11.2015


Обзор методов контроля над сохранностью имущества, сверки фактического имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. Изучение порядка проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств.

курсовая работа , добавлен 10.01.2012


Обзор сущности операций по учету формирования финансовых результатов как важнейшего объекта контроля. Анализ соответствия методики учета операций нормативным документам, действующим в РБ. Проверка правильности отражения прибыли от реализации продукции.

курсовая работа , добавлен 24.02.2012


Изучение организации и методики ведения бухгалтерского учета, анализа финансовой отчетности. Обзор учета кредитов и займов, квартальной и годовой отчетности. Характеристика стратегии проведения аудиторской проверки, составления аудиторского заключения.

отчет по практике , добавлен 19.03.2012


Изучение предмета и задач бухгалтерского учета. Характеристика рекомендуемых правил ведения бухгалтерии. Исследование порядка и основных особенностей ведения регистров бухгалтерского учета. Анализ составления и хранения регистров в электронном виде.

курсовая работа , добавлен 30.11.2014


Задачи, периодичность и порядок проведения инвентаризации. Оформление и учет результатов, их отражение в бухучете. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Учет результатов ревизии наличных денежных средств на ООО "Апельсин".

курсовая работа , добавлен 06.10.2011


Историческое развитие бухгалтерского учета в России. Основные приемы метода учетной деятельности. Становление судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний, учебной дисциплины. Метод, структура судебной бухгалтерии, система нормативных документов.

контрольная работа , добавлен 10.03.2011


Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.

шпаргалка , добавлен 12.11.2010


Обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Проверка объектов бухгалтерского учета в натуре. Плановая и внеплановая инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в учете.

курсовая работа , добавлен 04.01.2011


Нормативно-правовое регулирование учета инвентаризации, подготовка к ее проведению и сверка с данными бухгалтерского учета. Проверка документальной обоснованности сумм, числящихся на счетах. Создание и использование резерва по сомнительным долгам.

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь, повлекших установление новых правовых явлений в обществе, усложнение юридической практики требуют комплексного подхода к пониманию и изучению современных хозяйственных процессов.

Выполняя функции государственного контроля, представители правоохранительной системы сталкиваются в своей деятельности с рядом экономических правонарушений. Выявить и пресечь их, провести профилактическую работу, определить метод и способ контроля, своевременно назначить и в установленные сроки провести инвентаризацию, ревизию, налоговую проверку, судебно-бухгалтерскую экспертизу, оценить материалы проверки, квалифицировать действия должностных и материально ответственных лиц на основании их невозможно без специальных экономических и юридических знаний. Особую значимость в этой связи приобретает такая прикладная дисциплина, как судебная бухгалтерия.

Судебная бухгалтерия – специальная комплексная дисциплина, имеющая целью разработку теоретических и практических вопросов использования экономических и бухгалтерских знаний в юридической практике.

Методами данного курса являются бухгалтерский, документальный, экономический анализ. Бухгалтерский анализ основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланса, счетов, двойной записи, оценки и калькуляции). Документальный анализ построен на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях в хозяйственной деятельности. Экономический анализ – изучение системы показателей, характеризующих финансовую деятельность субъекта хозяйствования.

Система курса состоит из общей и особенной частей. Общая часть включает задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и методы, а также основные положения использования бухгалтерского, экономического и документального анализа в юридической практике. Особенная часть включает формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний; пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; основы назначения и производства судебно-бухгалтерских и других экономических экспертиз, ревизий, аудита; формы и методы предупреждения экономических преступлений, разрабатываемые с помощью специальных знаний экспертов, и другие вопросы.

2. Хозяйственный учет его сущность и значение

В условиях перехода к социально ориентированной рыночной экономике возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования любой формы собственности. Такую информацию предоставляет хозяйственный учет, содержание которого составляют наблюдения, измерение и регистрация хозяйственных операций.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ею. Для всестороннего отражения сложной и многогранной деятельности субъекта хозяйствования используются такие виды хозяйственного учета, как оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый.

Оперативно-технический учет является системой быстрого получения и предоставления необходимой информации в ходе совершения хозяйственных операций с целью принятия оперативных управленческих решений.

Бухгалтерский учет – это система документально обоснованного, постоянного, непрерывного и достоверного отражения хозяйственных операций и процессов субъекта хозяйствования.

Статистический учет отражает количественную и качественную стороны массовых социально-экономических явлений и процессов, их тенденции, закономерности и взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности.

Налоговый учет применяется для получения показателей, от величины которых исчисляются суммы налогов и разных платежей в бюджет и специальные фонды.

Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый учеты взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета .

В ряде зарубежных стран существует деление учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет направлен на получение конечных результатов работы субъекта хозяйствования, управленческий – на получение информации для управления производственными процессами внутри его.

В хозяйственном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители применяются для учета количества однородных средств в натуральной форме: штуках, килограммах, тоннах, метрах, литрах, кубометрах и т. д. Натуральные (количественные) измерители удобны для учета и контроля за сохранностью средств, но не позволяют суммировать разнородные средства.

Трудовые измерители позволяют установить количество затраченного труда в единицу времени в процессе производственной деятельности. Они выражаются в рабочих днях, часах и используются для учета отработанного времени, расчета заработной платы, производительности труда.

Денежные измерители являются средством выражения расчетных и кредитных связей между субъектами хозяйствования, средством обобщения разнородной информации для составления баланса субъекта хозяйствования, выявления резервных возможностей его денежных средств. Они выражаются в национальных рублях, иностранной валюте, чеках, аккредитивах, векселях, облигациях, акциях и т. д.

Каждый из трех измерителей может применяться отдельно, а также в сочетании друг с другом.

2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

Предметом судебной бухгалтерии являются основанные на нормативных предписаниях объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных), т.е. в системе «человек-право».

В экономической литературе имеются и другие определения предмета судебной бухгалтерии, основанные на признании интеграции разнородных знаний.

Для того, чтобы углубить разработку теоретических положений судебной бухгалтерии на фундаментальной научной основе, а также для эффективного овладения методами экономического и бухгалтерского исследования необходима научно разработанная методология судебной бухгалтерии.

В понятии методологии принято выделять две стороны:

основные общетеоретические положения, принципы научного исследования и его исходные основания;

методы (способы и приемы) исследования.

Понятие методологии значительно шире понятия метода и включает в себя всю систему общетеоретических концепций, принципов, методов и терминов судебной бухгалтерии.

Таким образом, методология судебной бухгалтерии представляет собой целостную систему, состоящую из двух частей:

общетеоретические положения судебной бухгалтерии (предмет и метод); принципы и исходные основания использования экономического и бухгалтерского анализа в юридической практике;

теоретические основы применения различных форм специальных бухгалтерских и иных экономических знаний. Для судебной бухгалтерии, как и для других отраслей знания, всеобщим методом познания является диалектический метод.

В судебной бухгалтерии используется целостный подход к рассмотрению результатов взаимодействия деструктивных факторов хозяйственной деятельности с системой экономической информации. Эти взаимодействия закономерно проявляются в виде различных документальных, учетных и экономических несоответствий. Объективность проявления обусловлена принципом непротиворечивости системы экономической информации, которая строится на полном, объективном отражении как положительных, так и отрицательных аспектов хозяйственной деятельности (рис. 3).

В целях наглядности деструктивные факторы на рисунке выделены из системы хозяйственной деятельности, хотя они – ее органическая часть. Деструкция информационного отражения выражается в различных несоответствиях документального, экономического и бухгалтерского характера. Это позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, определяемое сложной структурой экономической информации разнообразие встречающихся несоответствий отражения, которых на практике чрезвычайно много, нивелируется тем, что природа происхождения их едина и представляет собой результат взаимодействия деструктивных факторов с другими компонентами системы хозяйственной деятельности (технологические процессы производства продукции, обработка информации и т.д.).

Во-вторых, все виды несоответствий в системе экономической информации объединены генетическими связями и поддаются классификации и исследованию.

В-третьих, данные обстоятельства позволяют использовать совокупность экономических методов, с помощью которых могут исследоваться эти виды несоответствий, т.е. методы документального бухгалтерского и экономического анализа.

Судебная бухгалтерия, охватывая и трансформируя данные методы, ставит их на службу юридической практике. Поэтому важнейшей частью общих положений судебной бухгалтерии являются характеристики методов бухгалтерского, экономического и документального анализа и рекомендации по их использованию в практике работы юристов (рис.4).

Применение диалектического метода в судебной бухгалтерии есть творческий процесс, требующий глубоких знаний в области экономики и бухгалтерского учета, понимания специфики предмета судебной бухгалтерии. Диалектический метод не исключает, а предполагает другие научные методы. Общенаучными называются такие методы, которые применяются во всех отраслях деятельности человека, например, в праве, экономике и т. д

Рис. 3. Система экономической информации.

Рис. 4. Методы судебной бухгалтерии.

Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности. К общенаучным методам относят такие, как анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и др.

Анализ – это мысленное разложение (расчленение) предмета на его составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент. В то же время анализ не может дать картины в целом, к примеру, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение – это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема выявляют явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и т.д.). Сложный аналитический прием представляет сложный мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствие и отклонение в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету: первый вариант – проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры к сводной отчетности; второй вариант – в обратном порядке.

Специальный метод судебной бухгалтерии представляет собой совокупность способов и приемов, применяемых юристами, экспертами, ревизорами и специалистами в процессе ознакомления, изучения и исследования экономической информации.

Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяется и наполняется новым содержанием ее предмет. Связующим звеном в этом процессе является объект изучения и исследования – хозяйственная деятельность, которая отражается в системе экономической информации, материализуясь в самых различных документах. Основное назначение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и устранении учетных экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в хозяйственной деятельности.

Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:

метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета, двойная запись, оценка и калькуляция и т.д.);

метод экономического анализа, базирующийся на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, уровень производства, потребление электроэнергии и т.д.);

метод документального анализа, построенный на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях, имеющихся в хозяйственной практике.

Изучая и исследуя конкретные вопросы хозяйственной деятельности, юристы и специалисты в области бухгалтерского учета, экономики должны подходить к ним, используя все методы, накопленные практикой и разработанные теорией судебной бухгалтерии. Отсутствие у юристов, экспертов и ревизоров таких знаний отрицательно сказывается на их практике. В то же время глубокое понимание системы методов, их взаимосвязи и взаимозависимости позволяет наиболее эффективным путем разрешить вопросы, возникающие перед ними, и оказывает непосредственное влияние на качество работы юридической службы, следственных и судебных органов, экспертов и ревизоров при расследовании и разбирательстве уголовных дел о хищениях. Уяснение предмета и метода судебной бухгалтерии позволяет подойти к вопросу о ее системе, которая состоит из двух частей: общей и особенной.

В общей части рассматриваются задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и метод; основные положения использования бухгалтерского и экономического, документального анализа в юридической практике; в особенной – формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических познаний, пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; общеметодические и организационные основы назначения и производства судебно-бухгалтерских экспертиз, ревизий, а также участия специалистов; формы и методы предупреждения хищений, должностных и хозяйственных преступлений, разрабатываемых с помощью специальных познаний экспертов (так называемая экспертная профилактика).