Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:

• если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
• в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60		Сумма без НДС
19.1	60		НДС
Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком	Сумма с НДС
Оплачены счета поставщиков за полученные ОС
60	50-1
60	51
60	55
60	71	Через подотчетное лицо

Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
19.1	60	Учтен НДС предъявленный поставщиком
Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС
08.4	60	Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
Оплачены счета за оказанные услуги
60	50-1	Наличными денежными средствами из кассы предприятия
60	51	Безналичным путем с р/сч предприятия
60	55	Безналичным путем со специальных счетов предприятия
60	71	Через подотчетное лицо

Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств

При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию
08.4	66
08.4	67
Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию
91.2	66	Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам
91.2	67	Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам

Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства
91.2	60	Отражены отрицательные курсовые разницы
60	91.1	Отражены положительные курсовые разницы
Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства
91.2	60	Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету
60	91.2	Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету

Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей

Ввод основного приобретенного ОС в эксплуатацию

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
01	08.4			ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения)ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС

Возмещение НДС

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 01 - Основные средства
• 08 - Вложения во внеоборотные активы
• 08.4 - Приобретение объектов основных средств
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19.1 - Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
• 50 - Касса
• 50-1 - Касса организации
• 51 - Расчетные счета
• 55 - Специальные счета в банках
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
• 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.4 - Расчеты по депонированным суммам
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи. О различных вариантах поступления объектов ОС расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок.

Все начинается со счета 08

Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись ():

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Основные средства приобретаются за плату

Типичный случай поступления объектов ОС - их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие:

Дебет счета 08 - Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% — 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается).

Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие:

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008 , Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ОС как вклад в уставный капитал

Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (пп. 1 п. 3 ст. 170 , п. 11 ст. 171 НК РФ).

Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 , УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175):

Объект ОС получен безвозмездно

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:

Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:

Основное средство получено по договору мены

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60

Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности.

Покажем сказанное на примере.

Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% — 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей.

Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»	368 160
Списана себестоимость готовой продукции	90, субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	298 000
Начислен НДС с продажи готовой продукции	90, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	56 160
Получено оборудование в обмен на товары	08	60	368 160
Отражен зачет задолженности по договору мены	60	62	368 160
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	368 160

О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .

Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.

Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.

Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс. руб.

Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально:

Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.

Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев. В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).

Ставим на баланс ОС

Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость. Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают.

Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08 . Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике.

Проводки по основным средствам при поступлении:

Амортизируем ОС

В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:

• Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация

Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС.

Различные способы получения ОС

В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно:

Записи на счетах будут соответственно таковы:

• Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:

• Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:

• Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):

Дт	Кт	Описание	Документ-основание
08	60	Отражена задолженность за ОС	Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная
19	60	Отражен НДС	Счет-фактура полученный
01	08	Принят к учету объект ОС	Акт ОС-1 (а, б)
62	90.1(91.1)	Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены)	Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг)
60	62	Отражена мена (взаимозачет)	Бух.справка
68.2	19	Предъявлен НДС к вычету

Проводим переоценку ОС

Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС. В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться:

Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:

• Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
• Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.

Результаты уценки относят на прочие расходы:

• Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;
• Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.

После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.

Отражаем выбытие ОС

По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией. В инвентарной карточке объекта делают соответствующую запись и отражают в учете факт выбытия:

• Проводки по основным средствам при списании в связи с износом:

• Проводки по основным средствам при списании в связи с продажей:

Дт	Кт	Описание	Документ-основание
01выб	01	Списана первоначальная стоимость	Акт ОС-1, договор
02	01 выб	Списана амортизация
91.2	01 выб	Списана остаточная стоимость
62	91.1	Отражена выручка	Договор, товарная накладная
91.2	68.2	Отражен НДС	Счет-фактура выданный

В целях налогообложения доходы/расходы от реализации ОС включают в состав внереализационных.

Внеоборотные активы предприятия играют важную роль в производственном цикле, с ними связаны логистические процессы, торговля, оказание услуг и проведение многих видов работ. Данный вид активов позволяет организации получать доход, но для этого необходимо тщательным образом анализировать состав, структуру, стоимость каждого объекта. Постоянный мониторинг осуществляется на основании бухгалтерских данных, которые должны быть достоверными и правильными. Основные проводки по основным средствам являются типовыми, однако в процессе работы могут возникать нештатные ситуации.

Основные средства

Активы организации имеют различный цикл оборота, т. е. процесса перенесения своей стоимости в цену выпущенной продукции. Внеоборотные основные фонды относятся к категории малоликвидных, они характеризуются следующими показателями:

По основным средствам должна быть составлена корректно, с учетом вида актива, срока его эксплуатации, назначения использования. Для учета применяются 08, 01 и пассивный 02 для амортизационных начислений. Основные средства подразделяются по следующим группам: сооружения, машины, вычислительная техника, оборудование, скот, транспортные средства, посадки (многолетние), здания, инструменты. Составляемая бухгалтером проводка по основным средствам обязательно содержит суммарное значение. При этом актив имеет несколько стоимостей: первоначальную, остаточную и восстановительную. Все хозяйственные операции (движения) актива сопровождаются соответствующей записью в регистрах учета, т. е. составляются соответствующие корреспонденции. Основные внеоборотные фонды отражаются в активной части баланса, раздел №1.

Амортизация

Каждый, в том числе находящийся на консервации, объект основных фондов имеет предельный срок эксплуатации, который зависит от назначения, условий использования и группы активов. В процессе функционирования каждая единица подвергается износу, который может быть моральным (устаревание) или физическим (полная выработка ресурса, разукомплектование, разрушение). Амортизация основных средств (проводки по 02 счету) начинает начисляться с момента постановки его на учет ежемесячно, равными (при линейном графике) долями в течение всего периода эксплуатации. Рассчитывается в процентном отношении к первоначальной (цена + затраты на доработку либо данные переоценки) стоимости объекта, с учетом срока функционирования. Износ учитывается на счете пассивном, №02, и относится на затраты подразделения, в котором единица используется. Начисленная амортизация основных средств, проводки отражаются следующими записями по регистрам учета: Д т 20, 44, 25, 26, 29, 23, 97, 91; К т 02 амортизация основных средств рассчитана по объектам, используемым в основном, вспомогательном, дополнительном производстве, переданным в аренду. Накопленные за период работы амортизационные суммы отнимаются от первоначальной стоимости и дают остаточную цену, по которой объект может быть продан, списан, демонтирован. При этом проводка по основным средствам, подлежащим выбытию: Д т 02; К т №01/субсчет.

Поступление

Внеоборотные производственные и общехозяйственные активы приобретаются за счет больших капиталовложений, которые могут быть собственными, заемными, инвестиционными. Источником поступления могут быть:

Каждая операция сопровождается регламентированными документами унифицированной формы и составляется соответствующая бухгалтерская запись (проводка). По требующим дополнительной доработки, монтажа и подготовки к эксплуатации на основании расчетов и справок формируется первоначальная стоимость, которая включает в себя все соответствующие затраты. Передача основного средства, проводки и соответствующие документы оформляются в соответствии с договором, при поступлении денег на счет поставщика либо по факту установки объекта.

Покупка

В процессе приобретения объекта внеоборотных активов его стоимость отражается на счете 08 до момента введения в эксплуатацию. Параллельно в регистрах отражается задолженность перед поставщиком и налоговые обязательства, возникающие в результате сделки. При покупке актива без дополнительной доработки и единовременной передачи в эксплуатацию бухгалтерия оформляет следующие корреспонденции:

• Д т №08/с; К т 76 или 60; на сумму задолженности перед контрагентом и организациями, осуществлявшими доставку, упаковку;
• Д т 19/субсчет; К т 60, 76; на значение выставленного НДС;
• Д т №01/субсчет; К т №08/субсчет; на сумму первоначальной стоимости, по которой объект ставится на учет и отражается в балансе;
• Д т 76, 60; К т 51, 71, 55, 52, 50; оплачена задолженность наличными, безналичными средствами, со специального счета или через подотчетное (уполномоченное) лицо.

  

  Основные проводки по основным средствам проводятся параллельно заполнению документов на оприходование (инвентарная карта, акт приема).

  Доработка

  Многие объекты основных фондов (различного назначения) имеют не только высокую стоимость, но и размеры, которые затрудняют их транспортировку и процесс подготовки к работе. В этом случае все дополнительные расходы по доработке включаются в сумму первоначальной стоимости единицы активов. При этом процесс их накопления происходит на счете 08 в корреспонденции со счетами расчетов. Монтажные работы, комплектация и подготовительный цикл может быть осуществлен силами организации покупателя самостоятельно, вспомогательными цехами, в этом случае соответствующие затраты отразятся на производственных счетах. Этот процесс также увеличит задолженность по сотрудников предприятия, задействованных в нем, и перечисления в соответствующие фонды (соц. страхования, пенсионный). Поступление основного средства, проводки:

  • Д т №08/с.; К т 76, 60 покупка;
  • Д т 19; К т сч. №60 или 76 на значение выставленного НДС;
  • Д т №08/с; К т 23, 29, 25, 20 затраты по монтажу и доработке купленного объекта;
  • Д т №08/с.; К т 70 (69, 68), 10/субсчет, начислена сотрудникам з/пл, налоги, израсходованы материалы на подготовку ОПФ;
  • Д т №08/с.; К т 68; по выполненным работам в договорах подряда (собственными средствами) НДС.
  • Д т №08/с.; К т сч. №76, 60 расходы по монтажу оказаны сторонними организациями увеличивают цену объекта;
  • Д т №01/субсчет; К т №08/субсчет оприходован объект внеоборотных активов по первоначальной стоимости. Оплата поставщикам осуществляется за счет безналичных или наличных средств, при доработке собственными силами расходы включаются в себестоимость изготавливаемой продукции пропорционально определенному показателю.

  

  Безвозмездная передача, вклад в УК

  При поступлении определенной единицы ОПФ от учредителей компании или по дарению необходимо оценивать объект. Для определения стоимости лучше привлекать независимого специалиста, так как при превышении 5-кратного МРОТ безвозмездная передача может быть признана недействительной. В обоих случаях актив может требовать доработки или монтажа, тогда типовые операции записываются в следующем порядке:

  1. Дарение (поступление) основного средства, проводки:

  • Д т №08/с.; К т 98/2 оценочная стоимость объекта ОФ;
  • Д т №01/субсчет; К т № 08/ с.; оприходовано основное средство. В стоимость поставленного на учет актива включаются все затраты на подготовку к эксплуатации.

  2. От учредителей внеоборотные средства поступают в качестве взноса в уставный (складочный) фонд предприятия. Их цена на первоначальном этапе определяется как стоимость + работы по доведению объекта. Поступление основного средства, проводки:

  • Д т №08/с.; К т 75 приняты от учредителей;
  • Д т №08/с.; К т сч. №76, 60 установка, монтаж, доработка сторонними организациями;
  • Д т 19; К т 60 или 76; НДС;
  • Д т №01/субсчет; К т №08/субсчет оприходование объекта ОС. Процесс доведения актива до рабочего состояния может быть произведен собственными вспомогательными службами организации.

  Выбытие

  Состав и структура объектов активов должны соответствовать производственным потребностям предприятия. При анализе коэффициента фондоотдачи выявляются объекты, которые длительный срок простаивают или находятся в состоянии консервации. Такие единицы оборудования организация может продать, списать, демонтировать или по договору мены осуществить передачу основного средства. Проводки в этих случаях должны отражать финансовый результат от перемещения актива. Обязательным условием всех процессов является определение остаточной стоимости единицы ОФ. Для ее расчета используется сумма накопленной за период эксплуатации амортизации, которая отражается по К т счета №02. Основные проводки по основным средствам, подготовленным к выбытию, подразумевают списание износа и закрытие счета по конкретной единице оборудования, транспорта и т. д.

  Реализация

  Процесс продажи основного внеоборотного актива сопровождается заполнением соответствующих бухгалтерских регистров. Прежде всего, составляется договор, в котором отражается стоимость (согласованная цена) реализуемой единицы ОПФ. Далее бухгалтерия подготавливает инвентарную карточку, на основании которой производится списание основного средства.

  

  Проводки должны отражать факт выбытия, (унифицированная форма) объекта составляется с учетом договорной стоимости. Реализация (выбытие) основных средств, проводки:

  • Д т 76, 62, 79; К т 91/1 выставлен счет покупателю актива;
  • Д т №01/субсчетчет выбытия; К т №01/субсчетубсчет начальная стоимость объекта списана;
  • Д т 02/аналитический счет; К т №01/субсчетчет выбытия; амортизация основных средств, проводка составляется по каждой единице учета отдельно;
  • Д т 91/2; К т №01/субсчетчет выбытия; списана (определена) остаточная стоимость единицы актива;
  • Д т 83; К т 84; дооценка (переоценка) ОС списывается;
  • Д т 91/2; К т 23, 25, 29, 70, 69, 10; затраты на подготовку объекта к реализации;
  • Д т 91/2; К т 68/субсчет; НДС;
  • Д т 51, 55, 50, 52 (при расчетах в валюте); К т 62, 76; получены средства от покупателя объекта ОС.

  Передача

  В случае безвозмездной передачи актива дочернему предприятию или по обоюдному согласию компаний проводки составляются аналогичным образом. Исключением является факт выставления счета и зачисления средств от покупателя, поскольку в данном случае нет такого участника договора. Порядок определения стоимости на конец периода эксплуатации и списание амортизации является стандартным для всех операций выбытия внеоборотных фондов. Инвентарная карточка объекта закрывается, в учете ликвидируется соответствующий аналитический счет.

  Списание

  Внеоборотный актив в процессе работы изнашивается, т. е. теряет часть своих технических характеристик или устаревает. В этом случае единицу оборудования или транспорта сложно реализовать, поэтому предприятия чаше всего списывают его с баланса или отправляют на демонтаж. При разборке объекта детали, запасные части должны быть оценены и оприходованы в составе оборотных активов (счет 10/субсчет). Бухгалтерия составляет акт, на основании которого оформляется списание основного средства. Проводки отражаются в последовательности:

  • Д т №01/субсчетчет выбытия; К т №01/субсчет; балансовая (начальная) стоимость списана;
  • Д т 02/аналитический счет; К т №01/субсчетчет выбытия; начисленный износ списан;
  • Д т 91/2; К т №01/субсчетчет выбытия; на остаточную величину;
  • Д т 83; К т 84; переоценка;
  • Д т 91/2; К т 26, 29, 70, 69, 10; затраты на демонтаж;
  • Д т 12, 10/субсчет; К т 91/1; приходуются запасные части, расходные материалы расходные и запасные части, полученные в процессе демонтажа единицы ОПФ.

  Списание единицы производственных фондов производится в случае ее утраты. Это может произойти по вине ответственного лица, в результате стихийного бедствия. В случае если виновное лицо известно, возмещение оцененного компетентными лицами ущерба производится за его счет единовременно или поэтапно, в течение оговоренного временного промежутка. При полном или частичном уничтожении объекта ОС в результате непреодолимых (форс-мажорных) обстоятельств компания-владелец может претендовать на страховые выплаты, если существует договор о возмещении ущерба. Бухгалтерия при помощи типовых операций оформляет выбытие основных средств. Проводки, которые составляются в дальнейшем, зависят от источника компенсации. При страховом возмещении:

  

  • Д т 76/субсчет; К т №01/субсчет; отражена стоимость застрахованного имущества;
  • Д т 55, 51, 52, 50; К т 76/субсчет; поступили страховые выплаты;
  • Д т 99; К т 76/1; некомпенсируемые издержки списаны. При отнесении убытка на виновное лицо составляются бухгалтерские записи по соответствующим регистрам:
  • Д т 94; К т №01/субсчет; отражена недостача, порча объекта ОФ;
  • Д т 73/субсчет; К т 94; затраты списаны на виновное лицо;
  • Д т 50, 70, 51; К т 73/субсчет; возмещение затрат взносом наличными, на расчетный счет или погашение долга за счет заработной платы.

  Автоматизация

  Проводки по учету движения внеоборотных активов являются типовыми. В условиях автоматизации всех видов учета за счет установки и настройки соответствующего программного обеспечения задача бухгалтера значительно упрощается. Сокращается документооборот и повышается эффективность анализа. Ввод данных производится путем заполнения в программе соответствующего документа, который дает возможность автоматического заполнения всех взаимозависимых регистров бухгалтерского учета по конкретному объекту. Время оформления актов, инвентарных карт, аналитических расшифровок значительно сокращается. Автоматизируется процесс корреспондирования между проводки). Основные средства, оборотные фонды, капиталы, кредиты учитываются в соответствии с настройками программы, на базе вводимых данных и существующих законов.

Основные средства – средства труда, работающие в производстве длительное время, участвующие во многих производственных циклах, не меняющие своей материально-вещественной формы и увеличивающая стоимость готовой продукции по средствам амортизации.

В РФ учет основных средств в проводках регламентируется соответствующим ПБУ 6/01, которое утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. Более детальное описание предусмотрено в Методических указаниях по бухучету основных средств, утверждённых Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91.

Что такое основное средство?

Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам :

• активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
• активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.

1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности . Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.

Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие новых объектов, либо или имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.

Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.

Признаки основного средства :

1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Не относятся к основным средствам объекты:

• имеющие срок службы менее 1 года;
• стоимостью до 40 тыс. руб., при любом сроке службы, кроме с/х машин, оружия, строительного механизированного инструмента.

Классификация основных средств

Может проводиться по многим признакам, в частности, приведенным на рис. 1.

Рис. 1. Важнейшие признаки классификации ОС.

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Основные средства дополнительно могут классифицироваться:

1. По степени их участия в производственном процессе – на активные (инструмент, машины, оборудование и т.д.) и пассивные (непосредственно не участвующие в , но необходимы для осуществления деятельности (здания, дороги и подъездные пути, транспорт и т.д.).
2. В целях налогообложения прибыли для начисления амортизации различают 10 групп основных средств по сроку их полезного использования (от 1-2 лет до 30 и более лет).

Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

Рубрикатор статей по основным средствам

• Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств
• Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете

Видеоурок по учет основных средств в бухгалтерии:

Учет основных средств в 1С 8.3

В самой популярной программе для бухгалтеров — 1С Бухгалтерия 8.3 реализован полноценный блок учета основных средств. Рассмотрим основные операции по учету ОС.

Видео по созданию новой карточки основного средства, принятия ОС к учету и начислению амортизации:

Поступление оборудования (или Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование) — документ, который формирует проводки по прибытию ОС в организацию (например, Дт 08.04 — Кт 60.01):

Следующее действие — перевод основного средства в эксплуатацию. Производится с помощью документа Принятие ОС к учету . Документ делает проводку Дт 01.01 — Кт 08.04:

После того, как основное средство начали использовать необходимо начислять амортизацию. Делается это в 1С 8.3 каждый месяц с помощью регламентной операции Закрытие месяца . Документ делает следующие проводки:

После того, как ОС полностью изношено (или, например, было сломано), оформить его выбытие можно документом Списание ОС :

Программа спишет остатки амортизации и спишет остаточную стоимость основного средства со счета 01.01 на счет 91.02 (Доходы (расходы), связанные с ликвидацией ОС) через 01.09 (ОС к выбытию).