В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу-2017. Образец этого документа отсутствует, поэтому его можно составить в произвольной форме. В ней бухгалтер описывает наиболее важные изменения, произошедшие за отчетный период, и характеризует финансовое положение на конец года. Как это сделать правильно, узнаете из этой статьи.
В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?
Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.
Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.
Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.
Какая информация должна быть в пояснительной записке
Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:
- простого текста;
- диаграмм;
- таблиц;
- схем;
- графиков.
Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:
- общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
- общие данные о применяемой учетной политике;
- анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
- текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.
Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:
- оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
- оценка незавершенного производства;
- амортизация основных средств;
- признание выручки от реализации.
Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.
В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:
- данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
- о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
- оценочные резервы организации;
- изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
- данные об арендованном имуществе организации;
- сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
- состав затрат на производство и прочих расходов;
- объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
- данные об обеспечении обязательств организации;
- все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.
Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец
Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:
Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год
1. Общие сведения
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.
Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.
- Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
- Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
- Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
- Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
- Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
3. Информация об аффилированных лицах
Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.
ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).
В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:
- 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
- 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.
4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год
В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:
- по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
- по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
- прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).
Затраты на производство и реализацию продукции:
- приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
- амортизация ОС: 45 230 рублей;
- приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
- фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
- командировочные расходы: 238 300 рублей;
- аренда помещений: 8 478 190 рублей;
- прочие расходы: 532 458 рублей.
5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)
Наличие и движение дебиторской задолженности
Показатель Период На начало года Изменения за период На конец года Учтенная по договорам Резерв сомнительных долгов Поступило Выбыло Остаток В тысячах рублей с десятичным знаком По договорам (сделкам) Штрафы, пени, неустойки Погашено Списано на фин. результат Списано на резерв сомнительных долгов Текущая Просроченная Всего краткосрочная
дебиторская задолженность, в том числе:2017 г. 25 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 15 726,1 522,1 покупателей 20 409,0 (200,0) 10 015,5 300,4 (17 315,3) (87,7) (48,9) 12 750,9 522,1 поставщиков 5080,3 - 5617,1 - (7707,9) (14,4) - 2975,2 - Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе: 2017 г. 50 000,0 - - - - - - 50 000,0 - по беспроцентным займам 40 000,0 - - - - - - 40 000,0 - ИТОГО дебеторская задолженность 30 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 65 726,1 522,1 6. Оценочные обязательства и резервы
На 31 декабря 2017 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год.
Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.
Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2017 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.
7. Заработная плата
Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2017 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2017 года, по сроку: 12.01.2018). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2016 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.
8. Прочая информация
(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)
Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2018.
Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как в нашем примере) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.
Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.
Годовой отчет за 2017 год с помощью КонсультантПлюс
Все необходимые экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год можно найти в . В ней есть специальный материал на эту тему — Практическое пособие по годовой отчетности-2017, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, а также образцы заполнения всех форм и бланков.
Наконец я закончила процесс составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, к которому решила подойти, максимально выполняя требования действующего законодательства.
Предлагаю Вам свой вариант пояснительной записки. Одновременно с текстом даю возможные комментарии.
Итак, на бланке организации (при наличии такового) пишем следующее:
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к годовой бухгалтерской отчетности
Общества с ограниченной ответственностью
«НАША ФИРМА»
за 2011 год
Введение
Бухгалтерская отчетность Общества с ограниченной ответственностью «НАША ФИРМА» за 2011 год сформирована по упрощенной системе, установленной для организаций – субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:
Бухгалтерская отчетность за 2011 год сформирована в следующем объеме:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет об изменениях капитала;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в табличной форме с учетом Приложения 3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н);
6) настоящая пояснительная записка.
Информация, раскрытие которой в отчетности предусмотрено отдельными бухгалтерскими стандартами, но которая отсутствует в отчетных формах, перечисленных в пп.1-5, представлена в настоящей пояснительной записке.
Этот раздел введен мною не по требованию законодательства, а по веянию души – хотелось начать с какого-то введения. Думаю, раздел вполне можно опустить (у меня в пояснительной записке он появился впервые).
1. Краткая характеристика предприятия
ООО «НАША ФИРМА» ИНН 0000000000 зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г.Москве 01 января 2010 года за ОГРН 0000000000000. На 31.12.2011 Уставный капитал в размере 10000 (Десять тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости долей участников и оплачен участниками полностью (100%). Уставный капитал общества состоит из доли одного физического лица (единственного учредителя).
ООО «НАША ФИРМА» (далее – Общество) является компанией, представляющей комплекс услуг по созданию очень важных систем для гражданских и промышленных объектов, начиная от проектирования инфраструктуры и монтажа подготовительных конструкций, поставки оборудования и заканчивая обслуживанием этих замечательных систем заказчиков.
Основные виды деятельности Общества – оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения; монтажные, пусконаладочные, ремонтные работы, техническое обслуживание и разработка рабочей документации. Географические рынки сбыта – все регионы России (представительств и филиалов в других городах не имеется; поставка в другие регионы осуществляется с привлечением транспортных компаний).
Требования п.27 ПБУ 4/99. Данные для 2-го и 3-го абзаца можно взять с сайта компании, из рекламного буклета или составить текст вместе с руководителем.
Среднегодовая численность работающих за 2011 год составляет ХХ человек.
Численность работающих на 31.12.2011 – ХХ человек.
Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор, которым в соответствии с Решением № 1 единственного учредителя назначен Иванов Иван Иванович.
Требования п.31 ПБУ 4/99.
2. Пояснения к отчету о прибылях и убытках
2.1. Расшифровка строки 2110
Выручка от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг за 2011 год составила (без НДС) – ХХХХХ тыс.руб. (стр.2110).
ООО «НАША ФИРМА» является многопрофильным предприятием. Выручка и расходы по видам деятельности представлены в таблице 1.
Таблица 1 (в тыс.руб.)
Вид деятельности
Выручка от реализации (без НДС)
Себестоимость
Наименование вида деятельности(код ОКВЭД ХХ.ХХ.Х) ХХХХХ (стр.2120)
ИТОГО по строке 2110 ИТОГО по строке 2120 Основная деятельность Общества была прибыльной.
Требования п.27 ПБУ 4/99.
2.2. Расшифровка строк 2120 и 2210
Состав затрат на производство (издержек обращения) Общества за отчетный год (строки 2120 и 2210) представлен в таблице 2:
Таблица 2 (в тыс.руб. )
Требования п.27 ПБУ 4/99. Расшифровка показателей – по аналитике, используемой в учете по счетам затрат (20,25,26,44).
2.3. Расшифровка строки 2340
Состав прочих доходов Общества за отчетный год (строка 2340) представлен в таблице 3:
Таблица 3 (в тыс.руб. )
Требования п.27 ПБУ 4/99.
3. Пояснения к отчету о движении денежных средств
3.1. Расшифровка строки 4119
Состав прочих поступлений от текущих операций (строка 4119) представлен в таблице 5:
Таблица 5 (в тыс.руб. )
Требования п.29 ПБУ 4/99.
3.2. Расшифровка строки 4129
Состав прочих платежей от текущих операций (строка 4129) представлен в таблице 6:
Таблица 6 (в тыс.руб. )
Требования п.29 ПБУ 4/99.
4. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным обязательствам
4.1. На конец отчетного года Обществом сформировано оценочное обязательство по оплате работникам отпусков за отработанное время в сумме ХХХХ тыс.руб. Общее количество дней отпуска, причитающихся работникам по состоянию на 31.12.2011 – ХХХ дня. Ожидаемый срок исполнения обязательства – в течение 2012 года.
Требования п.3 ПБУ 8/2010, п.22 ПБУ 10/99.
5. Пояснения по отраженным в бухгалтерском учете и отчетности оценочным резервам
5.1. Резерв по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (непогашенная задолженность признана покупателем, поступление оплаты ожидается в срок до 30.06.2012).
5.2. Резерв под снижение стоимости МПЗ по состоянию на 31.12.2011 не формировался ввиду отсутствия оснований для формирования (имеющиеся на складе остатки МПЗ не потеряли своих первоначальных свойств, их текущая рыночная стоимость не уменьшилась).
Требования п.6 ПБУ 21/2008.
6.Финансовый экспресс-анализ деятельности предприятия
ООО «НАША ФИРМА» находится на начальной стадии развития, характерными чертами которой являются маленький оборот и высокие риски дефицита денежных средств.
6.1. Структура активов баланса
100% удельного веса в структуре совокупных активов бухгалтерского баланса (далее – ББ) на конец отчетного года приходится на оборотные активы, что свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия. Предприятие имеет «легкую» структуру активов, что свидетельствует о мобильности имущества предприятия.
6.2. Структура пассивов баланса
Источниками формирования совокупных пассивов предприятия являются капитал и резервы (53%) и краткосрочные обязательства (47%).
Наличие нераспределенной прибыли на конец отчетного года свидетельствует об эффективной деятельности предприятия.
6.3. Эффективность деятельности
Рентабельность продаж: на один рубль оборота предприятие получило 7,54 рубля чистой прибыли.
Рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения: на один рубль, вложенный собственниками, предприятие получило в отчетном году 125,41 рублей прибыли до налогообложения.
Рентабельность активов составляет 66,72%, что свидетельствует о высокой эффективности использования имущества.
Формулы для расчета показателей приведены в таблице 7.
Таблица 7
Наименование показателя Формула вычисления
Расчет
(в тыс.руб.)
Значение показателя
Коэффициент рентабельности продаж (стр.2200 ОПУ/
(стр.2120 + стр.2210 + стр.2220 ОПУ)) *100
Коэффициент рентабельности собственного капитала по прибыли до налогообложения (стр.2300 ОПУ/
стр.1300 ББ) *100
Коэффициент рентабельности активов по прибыли до налогообложения (стр.2300 ОПУ/
Стр.1600 ББ) *100
6.4. Финансовая устойчивость
Значения коэффициентов ликвидности свидетельствуют о хорошей платежеспособности предприятия (коэффициент текущей ликвидности составляет 2,14, коэффициент срочной активности – 1,98, коэффициент абсолютной ликвидности – 1,15, чистый оборотный капитал – 1,09).
По итогам финансового года можно констатировать устойчивое финансовое положение предприятия как результат умелого управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов. Так, коэффициент финансовой независимости составляет 0,53, коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования – 0,53, суммарные обязательства к суммарным активам – 0,47, суммарные обязательства к собственному капиталу – 0,88.
Формулы для расчета показателей приведены в таблице 8.
Таблица 8
Наименование показателя
Формула вычисления
Расчет
(в тыс.руб.)
Значение показателя
Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.1240+стр.1250)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ) Коэффициент срочной ликвидности (стр.1230+стр.1240+ стр.1250+стр.1260)/ (стр.1510+стр.1520+ стр.1540+стр.1550) (ББ) Коэффициент текущей ликвидности стр.1200/ стр.1500 (ББ) от 1,5 до 2,5
Чистый оборотный капитал (стр.1200-стр.1250)/ (стр.1500-стр.1530-стр.1540) (ББ) Коэффициент финансовой независимости стр.1300/ стр.1700(ББ) Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования (стр.1300-стр.1100)/ стр.1200 (ББ) Суммарные обязательства к суммарным активам (стр.1400 + стр.1500)/ стр.1600 (ББ) Суммарные обязательства к собственному капиталу (стр.1400 + стр.1500)/ стр.1300 (ББ)
Требования п.4 Закона о бух. учете 129-ФЗ. В законе не сказано, какой объем показателей будет необходимым и достаточным. Подход может быть следующим: набор показателей, отражаемых в пояснительной записке, должен характеризовать предприятие таким образом, как мы сами хотим. Например, если мы хотим показать, что у нас все замечательно – опускаем те показатели, которые свидетельствуют об обратном, и указываем только те показатели, которые будут подтверждать наше замечательное состояние. И наоборот: хотим показать, что все плохо, включаем в пояснительную записку именно те показатели, которые будут об этом свидетельствовать.
7. Методика ведения бухгалтерского учета
ООО «НАША ФИРМА» ведет бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной на основании и в соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), бухгалтерскими стандартами по отдельным вопросам бухгалтерского учета.
Основные методологические положения бухгалтерского раздела учетной политики:
7.1. В составе основных средств учитываются объекты средств труда с длительным (более 12 месяцев) периодом использования и стоимостью свыше лимита, установленного в ПБУ 6/01 для активов, отражение которых допускается в составе материально-производственных запасов.
7.2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в течение всего срока полезного использования, определяемого в соответствии с нормами Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
7.3. Переоценка основных средств в добровольном порядке не проводится.
7.4. Приобретение материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете с оценкой по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».
7.5. Используемый вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).
7.6. Стоимость спецоснастки и спецодежды погашается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.
7.7. Покупные товары при продаже (отпуске) оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
7.8. Для учета прямых затрат основного производства используется позаказный метод учета. Базой для распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования является заработная плата персонала, непосредственно участвующего в выполнении работ по заказу.
7.9. Косвенные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы» (при отсутствии торговой деятельности).
7.10. Косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются ежемесячно непосредственно на счет 90 «Продажи».
7.11. К управленским расходам относятся только общехозяйственные расходы без учета элементов общепроизводственных расходов.
7.12. При осуществлении торговой деятельности учет доходов и расходов ведется в целом (котловым методом), без разбивки по договорам и счетам. Расходы на продажу и коммерческие расходы учитываются на счете 44 и включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
7.13. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в соответствии с действующим законодательством.
7.14. Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются по методу начисления (в момент перехода права собственности на товары к покупателю или в момент принятия работы заказчиком, оказания услуги).
7.15. Для учета расчетов по налогу на прибыль на предприятии применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Информация о текущем налоге на прибыль формируется в бухгалтерском учете путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на суммы признанных в отчетном периоде постоянных налоговых активов и обязательств, а также на суммы разниц между признанными и погашенными в отчетном периоде суммами отложенных налоговых активов.
7.16. Оценочные резервы формируются в соответствии с методиками, закрепленными в учетной политике.
7.17. Оценочное обязательство по оплате отпусков формируется в соответствии с методикой, закрепленной в учетной политике.
7.18. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства не применяются следующие положения по бухгалтерскому учету:
— ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
— ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».
7.19. В связи с отнесением предприятия к субъектам малого предпринимательства бухгалтерская отчетность формируется по упрощенной системе, установленной для организаций-субъектов малого предпринимательства в п.6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В целях формирования показателей бухгалтерского баланса существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу статьи отчета составляет не менее 80%.
7.20. Изменения, внесенные в учетную политику по бухгалтерскому учету на 2012 год, носят технический характер.
8. Методика ведения налогового учета
ООО «НАША ФИРМА» ведет налоговый учет в соответствии с учетной политикой предприятия, утвержденной приказом № 06 от 01.08.11, разработанной в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Основные методологические положения налогового раздела учетной политики:
8.1. Дата реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается по мере поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
8.2. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления.
8.3. Метод оценки материалов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), а также покупных товаров при реализации: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
8.4. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным методом по нормам амортизации, определяемым в момент ввода объекта в эксплуатацию. Специальные коэффициенты и пониженные нормы амортизации не применяются.
8.5. Резервы предстоящих расходов на гарантийный ремонт и на ремонт основных не создаются. Указанные расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены.
8.6. Резерв на оплату отпусков создается в соответствии со ст.324.1 НК РФ по методике, закрепленной в учетной политике.
8.7. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам года не создается.
8.8. Резервы сомнительных долгов создаются в соответствии со ст.266 НК РФ.
8.9. Отчетный период по налогу на прибыль: квартал. Предприятие применяет следующий порядок уплаты авансовых платежей в течение года:
— уплата налога ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли полученной за прошлый квартал (не позднее 28-го числа каждого месяца в отчетном периоде),
— платеж по итогам года (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
8.10. Изменения, внесенные в учетную политику по налоговому учете на 2012 год, носят технический характер.
Конкретного требования о включении информации о налоговой учетной политике в отчетность в законодательстве нет, но мне представляется этот раздел уместным: разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, мы раскрыть обязаны (п.25 ПБУ 18/02).
Аналогично можно сказать про следующий раздел: бОльшая его часть включена мною в текст не исходя из требований бухгалтерского законодательства, а чтобы показать, что в компании ведется налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и в качестве объяснений к возникшим в учете разницам.
9. Пояснения к налоговым декларациям
9.1. Налог на прибыль
В соответствии со ст.313 НК РФ предприятие исчисляло налоговую базу по итогам налогового периода на основе данных налогового учета.
Расчет налоговой базы за налоговый период составлен в соответствии с нормами, установленными Налоговым Кодексом РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
В соответствии со ст.315 НК РФ расчет налоговой базы содержит данные, приведенные в таблице 9:
Таблица 9 (в тыс.руб.)
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом) С 22 июля 2011 годапо 31 декабря 2011 года 2. Сумма доходов от реализации, полученных в налоговом периоде, в том числе: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; 2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; 3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; 4) выручка от реализации покупных товаров; 5) выручка от реализации основных средств; 6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. 3. Сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: 1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; 2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; 3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; 4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; 5) расходы, связанные с реализацией основных средств; 6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг). 4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: 1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; 2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; 3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; 4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров; 5) прибыль (убыток) от реализации основных средств; 6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств 5. Сумма внереализационных доходов, в том числе: 1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.6. Сумма внереализационных расходов, в частности: 1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; 2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. 7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций 8. Итого налоговая база за налоговый период По данным налогового учета налогооблагаемая прибыль составила ХХХХ тыс.руб.
По данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения составила ХХХХ тыс.руб. (стр.2300 ОПУ), чистая прибыль – ХХХХ тыс.руб. (стр.2400 ОПУ).
Собственно, до этого места раздел 9.1 можно опустить. Таблицы 10,11,12 отражают требования п.25 ПБУ 18/02 (если оно применяется в организации).
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли, представлены в таблице 10.
Таблица 10 (в тыс.руб.)
Виды доходов и расходов
Суммы, учитываемые при определении бухгалтер-ской прибыли
Суммы, учитываемые при определении налогообла-гаемой прибыли
Разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль
Расходы, произведенные организацией за счет чистой прибыли
Расходы, отраженные в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемым при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом)(постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)
Сверхнормативные представительские расходы (постоянная разница, увеличивающая налоговую базу)
Используя приведенные в таблице 10 данные, произведены необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль (таблица 11):
Таблица 11
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составляет ХХХ тыс.руб.
В целях проверки влияния механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведен расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в таблице 12:
Таблица 12 (в тыс.руб.)
1. Прибыль до налогообложения согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (стр.2300ОПУ) 2. Увеличивается нав том числе: сумму расходов, произведенных организацией за счет чистой прибыли сумму расходов, отраженных в бухгалтерском учете на счете учета прочих доходов и расходов (в соответствии с ПБУ 10/99), но не учитываемых при налогообложении прибыли (в соответствии с Налоговым кодексом) сверхнормативные представительские расходы 3. Итого налогооблагаемая прибыль Текущий налог на прибыль = ХХХХ (тыс.руб.) * 20/100 = ХХХ (тыс.руб.)
9.2. Налог на добавленную стоимость
Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за 2011 год на основании налоговых деклараций, произведен в соответствии с главой 21 НК РФ. В 2011 году ООО «НАША ФИРМА» не осуществляло операций, освобожденных от налогообложения.
Раздел 9.2 также может быть опущен.
10. Информация о распределении чистой прибыли
На момент подписания бухгалтерской отчетности ООО «НАША ФИРМА» за 2011 год она не утверждена единственным учредителем, решение о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении Общества после налогообложения, не принято.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Раздел 10 введен мною, чтобы логично закончить, хотя в свете ПБУ 7/98 мне он представляется уместным.
Надеюсь, мой опыт будет кому-нибудь полезен.
Желаю всем бухгалтерам, колдующим над годовой отчетностью, творческих успехов!
Практически все объекты предпринимательской деятельности в установленном законом порядке обязуются сдавать отчетность бухгалтерского направления. При этом данные в самих отчетных документах не всегда оказываются понятными для рассмотрения, что исправляется с помощью пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
- Скачать типовой образец обычной пояснительной записки к балансу можно по .
- Скачать образец заполнения расширенной пояснительной записки можно по .
В составе пояснительной записки к все предприятия и организации должны отображать:
- Основные характеризующие организацию сведения.
- Информацию касательно лиц, являющихся собственниками.
- Тезисные понятия по учетной политике.
- Краткую характеристику основной деятельности.
- Разъясняющую информацию по существенным отчетным моментам.
- Принятые учредителями решения касательно раздела прибыли.
Некоторые организации имеют необходимость показывать данные касательно аффилированных лиц, сегментов рынка по осуществляемой деятельности. Также данный документ должен отображать все непредусмотренные отчетностью ситуации, когда деятельность компании претерпевала изменения. Например, если имело место временное прекращение деятельности или перемены в политике и сферах работы.
Структурный состав документа
Особой формы, по которой должен составляться данный самостоятельный документ, законодательством не предусмотрено, поэтому его составление имеет свободный характер. Но основные требования сохраняются, а посему мы можем рассмотреть примерный ее структурный вид.
- Первым разделом предоставляется информация общего характера. Здесь описываются все данные о предприятии, включая форму его организации, количество сотрудников, все основные коды и прочее.
- Темой второго раздела чаще всего является избранная предприятием учетная политика. Тут имеет место отображение главных ее положений, а также понесенных изменений или планирующихся.
- В третьем разделе дается сравнение по существенным показателям касательно этого отчетного периода с прошедшими периодами. В том случае, когда находятся определенные несоответствия, данная часть предоставляет объяснение им.
- В четвертом разделе осуществляются процессы проведения анализа и оценки деятельности, ее прибыльности.
- Пятый, обязательный раздел, предоставляет пояснения статей бухгалтерского баланса, а также отчета по прибыли и убыткам.
В зависимости от необходимости, в записку могут быть включены и другие разделы. Например, предоставляться сегментарная информация, данные о временном прекращении деятельности, по событиям, которые происходили после отчетной даты.
Смотрите также большое видео о и балансе в целом:
Отображение информации в записке
Данная записка потому и пояснительная, что дает разъяснения к данным, указанным в других отчетных документах. Записка составляется текстовым методом, чтобы показанные в документах операции, суммы и процессы приобрели более простой для восприятия и последующего рассмотрения вид.
Также этот документ всячески способствует рассмотрению отдельных бухгалтерских статей в тенденции развития. Это достигается благодаря принципу сопоставимости, который обязательно используется при формировании пояснений. Министерство Финансов требует сопоставлять данные за два года. Данный период времени является оптимальным для формирования какого-либо мнения.
Вторым принципом, актуальным для записки, является принцип существенности. Это говорит о том, что к сравнению предоставляются периодические данные по наиболее важным статьям бухгалтерского учета. Малозначимые и не оказывающие влияния на общий итог статьи в состав данного документа включаться не должны.
Информационный состав данного документа может быть неукоснительным и специфическим, в зависимости от того, что является объектом пояснений. Причем эта информация может быть предъявлена не только в числовом, но и в текстовом представлении.
Целевое назначение документа
Записка с поясняющим содержимым позволяет более полноценно рассмотреть информацию, представленную в годовой отчетности бухгалтерского направления. В том случае, если она неправильно или даже неграмотно составлена, она может быть проигнорирована и не принята во внимание проверяющими органами, что может повлечь за собой определенные проблемы для объекта предпринимательской деятельности. Именно по такой причине стоит внимательно рассмотреть принципы и форму заполнения данного бухгалтерского документа.
Если проводится аудиторская проверка компании, а записка составлена не была, то заключением аудитора будет указано на неполное составление необходимых документов, за что на объект предпринимательской деятельности могут наложить штраф, а также привлечь к административной ответственности главного бухгалтера предприятия.
Но данная документация составляется не только по направлению проверяющих органов. По требованию учредителей даже отчетность промежуточного характера может потребовать пояснительного документа.
Итак, пояснительная записка как отдельный бухгалтерский документ имеет важнейшее значение при сдаче отчетности на рассмотрение контролирующими органами или руководящим организацией лицам, так как обеспечивает полноту отображаемой в отчетности информации.
Изучение материала главы 6 позволит:
- знать: назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности; общие требования к раскрытию статей бухгалтерской отчетности; существенные статьи бухгалтерской отчетности, методика их расчета; информацию о событиях, прошедших после отчетной даты;
- уметь: определять объем и форму подачи информации пояснительной записки; рассчитывать аналитические показатели, включенные в пояснительную записку;
- владеть: методикой расчета существенных статей бухгалтерской отчетности; информацией о событиях, прошедших после отчетной даты; требованиями к представлению информации в аналитической части пояснительной записки.
НАЗНАЧЕНИЕ И СОСТАВ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в состав бухгалтерской отчетности организаций, помимо утвержденных форм, входит пояснительная записка, содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к настоящему приказу.
Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой понятно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации.
В пояснительной записке кратко повествуется, чем занимается организация, приводятся основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 П БУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету.
Вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная и рекомендательного характера. Обязательная раскрывает структуру организации, масштаб ее деятельности, определенный уставом, данные, показывающие достижения в деятельности и развитии с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации
(объединения) и их структурные подразделения, которые не занимаются предпринимательством, могут не составлять пояснительную записку Информация рекомендательного характера дополнительно раскрывает тенденции по основным показателям деятельности организации, качественные изменения в имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Особое условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке отражается мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. В пояснительной записке указывают дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Эти сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.
В пояснительную записку включают лишь ту информацию, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Так, поставщиков интересует прежде всего платежеспособность организации, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не надо, если этого не требует устав организации.
Записка составляется в произвольной форме. При необходимости она может содержать следующие разделы:
- краткую характеристику структуры и деятельности организации;
- учетную политику организации;
- сведения о финансовой деятельности организации, например покупке акций других организаций;
- сведения об инвестиционной деятельности организации, например, развитии материально-технической базы;
- информацию о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;
- сведения о реорганизации организации; события после отчетной даты и др.
Информацию в пояснительной записке по возможности представляют в динамике (за несколько лет). При этом указывают факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации.
Рассмотрим основные разделы, которые могут понадобиться при составлении.
Раздел «Краткая характеристика структуры и деятельности организации» пояснительной записки. Описывают структуру управления, положение, занимаемое организацией в группе компаний (основное, зависимое и проч.), дают информацию об ее имущественном и финансовом положении, техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями.
Акционерные общества приводят данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу и его дочерним и зависимым обществами. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью дают информацию о долях, задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.
Пользователи бухгалтерской отчетности должны понять, какие взаимоотношения существуют между организациями и какова величина уставного капитала самой организации. В разделе указывают место нахождения, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) компаний.
При раскрытии информации о направлении деятельности организаций рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Можно привести следующую информацию:
- краткую характеристику размера и структуры организации;
- краткую характеристику основных видов деятельности организации;
- объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.
О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, количестве работающих, размере производственных площадей и других ресурсов. Производственную структуру организации раскрывают все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.
Характеристика деятельности организации по видам отражается в сведениях:
- об ассортименте и объемах продукции за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- планах расширения (изменения) отраслевой и видовой структуры деятельности.
Информация об объемах продаж продукции (работ и услуг) по видам приводится в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж). Если в истекшем году произошли чрезвычайные события (пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и др.), в пояснительной записке следует указать их, а также экономические последствия этих происшествий. В записке показывают сумму расходов на ликвидацию, сумму полученного с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д. прямого ущерба и расхода.
О деловой активности организации свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих ее продукцию;
- ее участие в НИОКР, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Раздел «Учетная политика организации». Согласно п. 16 ПБУ 1/2008, организация может поменять учетную политику, если:
- изменились законодательство или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- поменялись условия ее деятельности (была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).
В записке указываются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за предшествующий год, а также причины изменений (внесены изменения в бухгалтерские стандарты, поменялись условия деятельности организации, формирование резервов признано нецелесообразным и т.п.). Это нужно сделать только при одном условии: изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
В разделе кратко отражаются основные элементы учетной политики организации. Например, следует указать, по какой оценке приходуются товарно-материальные ценности, каким методом списывают материалы в производство (ФИФО, по средней себестоимости), способы начисления амортизации, виды создаваемых резервов организации. Пользователи должны понять, насколько учетная политика организации влияет на показатели отчетности, причины изменений вступительного баланса на начало года, раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за ним, причин изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.
В разделе «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации» раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Они могут быть положительными, например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции. Но порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, недостаточно, предположим, на дивиденды по привилегированным акциям или другие цели. В таком случае пользователей отчетности особо интересуют источники выплат, поэтому следует отразить, за счет каких средств выплачены эти суммы (использование нераспределенной прибыли прошлых лет, средств добавочного капитала, резервного фонда и проч.).
Приводятся сведения об уплате налогов организации в целом и по их видам, дается расшифровка прочих активов и пассивов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибыли и убытков при их существенности в сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
В разделе «Финансовая деятельность» показывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Необходимо расшифровать состав прибыли и убытков, прочих доходов и расходов организации (стр. 050, 120 и 130 отчета о финансовых результатах). Характеризуя платежеспособность организации, особое внимание обращается:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- сумму убытков;
- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
В разделе можно привести решение учредителей общества о распределении чистой прибыли (на выплату дивидендов, формирование специальных резервных фондов, покрытие убытков, погашение тех или иных расходов).
Раздел «Инвестиционная деятельность» начинают с оценки имущества организации. Приводятся данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, нематериальных активов. Для этого определяются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. Приводится порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Раскрывается информация по источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным. Среди собственных источников выделяют амортизационный фонд, чистую прибыль, резервные фонды.
Если организация может использовать привлеченные деньги, описывают их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата. Это могут быть государственное целевое финансирование; финансирование внебюджетных фондов; финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних); долевое участие; кредиты и займы.
Раздел «Сведения о реорганизации фирмы» оформляют организации, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения ее учредителями решения о реорганизации. В пояснительной записке приводятся сведения:
- об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;
- об изменении в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т.п.), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи;
- изменении обязательств организации (размер дебиторской и кредиторской задолженности);
- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;
- порядке формирования уставного капитала образованного организацией и др.
Последствия возможных событий оцениваются в денежном выражении. Для этого выполняют необходимые расчеты и подтверждают их обоснованность.
В разделе «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации, сведения об объеме продажи продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.
Этот раздел заполняют организации, имеющие зависимые общества, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В раздел включают следующие сведения:
- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
- критерий выбора этой информации;
- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);
- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
При составлении раздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина России от 8 ноября 2008 г. № 143н.
Раздел «Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним» может быть представлен в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из двух условий: 1) составляющие разбираемого показателя несущественны; 2) невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Она может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложении к бухгалтерской отчетности.
Раздел «Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров» заполняют не все организации. В соответствии с п. 25 ПБУ 18/02, если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке раскрывается следующая информация:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, которые повлекли за собой корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие за собой корректировку условного расхода (дохода) отчетного периода;
- сумма постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на сч. 99 в связи с выбытием объекта актива (продажа, передача на безвозмездной основе или ликвидация) или вида обязательства.
В пояснительной записке также фиксируются:
- информация об аффилированных лицах;
- информация о событиях, происшедших после отчетной даты;
- условные факты хозяйственной деятельности организации;
- информация о прекращаемой деятельности организации. Информация рекомендательного характера может входить в разделы пояснительной записки. Она представляет собой дополнительное раскрытие тенденций изменения основных показателей деятельности организации, отражает качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициент износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут отражаться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности). При характеристике платежеспособности приводятся следующие показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового состояния на длительную перспективу характеризуется структура источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций.
Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99 ). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах - это отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А что такое пояснительная записка?
Пояснительная записка к балансу и отчету о финансовых результатах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и иным формам отчетности не является обязательным документом и составляется по усмотрению организации. Поэтому состав и структура пояснительной записки у каждой организации свои. Цель пояснительной записки - обеспечить пользователей дополнительными данными, которые не вошли в основные формы отчетности и приложения к ним, но которые были бы полезными для пользователей отчетности. Например, в пояснительной записке отражаются существенные события, возникшие после отчетной даты. Примером такой информации могут быть сведения о годовых дивидендах, рекомендованных или объявленных после 31 декабря по результатам работы организации за отчетный год (
