Безопасная доля вычетов по НДС в 2017 году
Безопасная доля вычета по НДС – неофициальный показатель. Но от его размера зависит интерес налоговых органов к деятельности компании и решение вопроса о назначении выездной проверки. Поэтому думающий главбух всегда знает, какова доля вычетов в компании. И ежеквартально проверяет ее на предмет соответствия показателям, на которое ориентируются налоговики.
По общему правилу, если доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев, то это является одним из критериев риска назначения выездной налоговой проверки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).
Однако лимит вычета по НДС определяется в разрезе каждого региона РФ. Рассчитать показатель можно самостоятельно, зная статистические данные ФНС России. В настоящее время налоговое ведомство представило данные на 01.02.2017.
Безопасная доля вычетов НДС рассчитывается по формуле: Сумма вычетов по НДС / Налог к начислению x 100%.
Применять эту формулу просто. Открываете Отчет . Находите свой регион. И применяете формулу, используя данные строк 100 и 200 Отчета .
В Москве по состоянию на май 2017 года безопасная доля вычета по НДС составляет 95,01 %
Данный показатель по Москве (95,01%) рассчитан следующим образом:
3 719 315 651 тыс. руб. (показатель стр. 200 Отчета ) / 3 914 552 381 тыс. руб. (показатель стр. 100 Отчета ) x 100 % = 95,01 % .
Аналогичным образом компания из другого региона может рассчитать безопасную долю вычета по НДС, при соблюдении которой меньше шансов, что налоговики обратят внимание и назначат проверку.
Например, безопасная доля вычетов по Московской области по состоянию на май 2017 года составляет 90,8% (656 701 487 тыс. руб. / 723 128 227 тыс. руб.) x 100%).
Показатель рассчитывается быстро и просто. Поэтому желательно делать это ежеквартально, чтобы во время оценить вероятность возникновения претензий со стороны проверяющих. Для расчета безопасной доли вычетов по НДС в компании нужно сделать следующее:
- определите сумму НДС к начислению. Просуммируйте начисленный налог за 4 последних завершенных квартала;
- аналогичное сделайте с вычетами. Сложите всем суммы в декларациях за те же 4 квартала;
- разделите вычеты НДС на начисленный налог и умножьте на 100%.
- полученный результат — реальная доля вычетов по НДС в компании.
Таким образом, зная долю вычетов по НДС в компании и безопасный лимит вычета налога в своем регионе, компания может самостоятельно оценить вероятность повышенного внимания налоговых органов. Если показатели существенно разнятся, целесообразнее заранее заручиться соответствующими пояснениями и быть готовым направить их в инспекцию.
Проверяя декларацию по НДС, налоговые инспекторы считают долю вычета НДС в общей сумме начисленного налога. Поэтому перед тем, как сдать декларацию, сверьтесь с безопасной долей вычета по НДС в 2018 году в вашем регионе.
Безопасная доля вычетов по НДС
Пороговое значение для допустимой доли вычетов в общей сумме начисленного налога ФНС публикует ежеквартально по каждому региону отдельно. Рассчитайте и проверьте свою долю, чтобы минимизировать риск налоговой проверки. Налоговые инспекторы потребуют предоставить пояснения, если будет превышена безопасная доля вычетов по НДС.
Безопасная доля вычетов по НДС в регионах РФ
В таблице ниже представлена безопасная доля вычетов на 4 квартал 2018 года:
Как проверить свою долю вычетов
Как определить, не превышает ли ваша организация безопасного значения? Вот пошаговая инструкция.
- Посчитайте сумму начисленного НДС за последние 4 оконченных квартала. В расчет принимается весь НДС по всем разделам.
- Посчитайте сумму вычетов НДС, в расчет принимайте вычеты по всем разделам.
- Общую сумму вычетов разделите на общую сумму начисленного налога, и полученный результат умножьте на 100.
- Получившуюся цифру сравните с безопасной долей вычетов в вашем регионе.
Пример
ООО «Ромашка» находится в Новосибирской области. Сумма НДС, начисленного за последние 4 квартала, составила 2400000 руб. Сумма вычетов по НДС за этот же период составила 2250000 руб.
Определим удельный вес вычетов ООО «Ромашка»:
2250000 / 2400000 * 100 = 93,75%
В 3 квартале 2017 года в Новосибирской области безопасной является доля 90,2%, значит ООО «Ромашка» находится в зоне риска.
Что грозит, если доля вычетов в декларации выше порогового значения
Если в декларации заявите вычетов больше, чем ФНС считает нормой, то ждите требование о предоставлении пояснений. И ни в коем случае не игнорируйте его. Штрафы за непредставление ответа на требование налоговиков:
- 5000 руб. (п.1 ст.129.1 НК РФ),
- 20 000 руб., если требование ИФНС проигнорировано повторно (п.2 ст.129.1 НК РФ).
Получив требование, проверьте свою декларацию, верно ли в ней отражены суммы, уменьшающие налог. Если сумма вычетов оказалась завышенной из-за ошибки, подайте уточненную декларацию. Если суммы отражены верно, составьте пояснение по НДС, почему удельный вес входного НДС оказался выше средних региональных значений.
Как отразить вычеты по НДС в декларации
Расскажем, как отразить вычеты в декларации по НДС в учетных программах.
Какие строки декларации по НДС используются в формуле для расчета доли вычета по НДС,с целью сравнения с безопасной долей вычета, установленной, например, для Москвы?Руководителя организации вызвали на комиссию в ИФНС по причине отражения в отчетности по НДС высокой доли налоговых вычетов.По данным нашей организации доля вычетов не превышает 89%, поэтому хотим уточнить формулу расчета налоговых вычетов.
В п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков установлено, что доля вычетов от суммы начисленного с налоговой базы НДС определяется за период 12 месяцев. При этом налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Поскольку налоговики будут определять этот показатель на основании деклараций, то они, скорее всего, будут использовать данные, указанные в декларациях за последние четыре квартала. Таким образом, в данном случае целесообразно ежеквартально определять долю вычетов за четыре последних оконченных квартала.
Чтобы определить долю вычетов в общем размере исчисленного налога за 4 квартала необходимо (в процентах):
- сложить сумму начисленного НДС (до применения вычетов) за четыре последних оконченных квартала.
- сложить суммы вычетов за четыре последних оконченных квартала.
- разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС и умножить на 100%.
После того как доля вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала будет определена, следует сравнить ее с долей вычета, которая установлена Приказом ФНС.
Обоснование
1. Приказ ФНС России от ОТ 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
Приказ 66 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
Приложение 2. ОБЩЕДОСТУПНЫЕ КРИТЕРИИ самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
« 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. »
Просчитайте заранее, попадет ли ваша компания в план выездных проверок
В концепции инспекторы также указывают безопасную долю вычетов по НДС. Они не должны быть больше 89 процентов от суммы НДС, начисленной с продаж. Если компания выходит за рамки безопасной границы, это может стать поводом для ее проверки. Организации лучше ориентироваться на среднюю долю вычетов по региону, в котором она работает. Ее публикуют местные инспекции на своих сайтах. С этого года компаниям легче регулировать попадание в норматив по НДС. Если вы обнаружите, что вычеты вашей компании в отчетном периоде превышают безопасные, то часть вы вправе заявить в следующем квартале. Теперь налогоплательщики официально могут использовать право на вычет в течение трех лет (подп. 1.1 п.1 ст. 172 НК РФ).
Допустим, вы составляете декларацию по НДС и обнаруживаете, что доля вычетов значительно превышает среднюю по региону. Не торопитесь принимать решение о переносе счетов-фактур на следующий квартал. С 2015 года у инспекторов есть возможность сопоставлять данные книг покупок и книг продаж компаний и их поставщиков. Если вы решите заявить вычет в следующем квартале, данные декларации вашей компании и поставщика будут расходиться. Ведь он продажу указал в прошлом квартале, а вы вычет заявляете в текущем. Инспекторы могут попросить объяснить эти расхождения.
Поэтому сначала советую определить причину, по которой доля вычетов превышает норматив. Часто это можно обосновать тем, что компания приобретает новое оборудование, недвижимость или материалы для выполнения предстоящего заказа или отгружает товар, который покупатель уже оплатил в прошлом квартале. Если большая доля вычетов в декларации объясняется разумными причинами и имеет документальное подтверждение, то их можно не переносить.
Налоговый вычет по НДС – это сумма входного налога, на которую налогоплательщик вправе уменьшить рассчитанную к уплате сумму НДС. Порядок предоставления такого вычета регламентирован ст. 171 НК РФ.
Существует ряд условий, при невыполнении которых налог заявить к вычету нельзя:
- Приобретенные ресурсы, по которым был заявлен вычет, должны использоваться в дальнейшем при операциях с НДС;
- НДС подтвержден корректно заполненным счетом-фактурой.
Учет входного НДС ведется на 19 счете.
Безопасная доля вычетов по НДС
Согласно письму ФНС от 17.07.2003 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов о легализации налоговой базы», налоговики вызовут на комиссию, если в течение нескольких кварталов, налогоплательщик заявлял к вычету более 89% налога исходящего. 89 % – это базовый показатель безопасной доли вычетов .То есть, если фирма заявила к вычету НДС выше ожидаемой налоговиками отметки, значит инспекторы обратят на нее более пристальное внимание.
Доля вычетов по НДС – инструмент, с помощью которого налоговики определяют какого налогоплательщика проверить в первую очередь.
Компании вправе сами решать брать во внимание данный показатель или нет. Поскольку за превышение данной нормы налоговых санкций не предусмотрено.
Пример расчета доли вычетов по НДС с проводками
Компания ООО «Омега» приобрела ТМЦ для перепродажи на сумму 575 300 руб. (в т.ч. входящий НДС 87 757,63 руб.). Товар был продан на сумму 690 360 руб. (в т.ч. исходящий НДС 105 309,15 руб.). К уплате 17 551,52 руб. В таблице ниже представлены проводки по получению товарно-материальных ценностей и учету НДС.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание |
| 41 | 60 | 487 542,37 | Получены ТМЦ |
| 19 | 60 | 87 757,63 | Учтен входящий НДС |
| 68 | 19 | 87 757,63 | НДС принят к вычету |
| 62 | 90 | 690 360 | ТМЦ продан покупателю |
| 90 | 68 | 105 309,15 | Исходящий НДС |
К вычету заявлено 83,3% от суммы исчисленного налога (87 757,63 ÷ 105 309,15 ×100). То есть повода для проверки НДС у налоговиков в данном случае нет.
Б езопасная доля вычетов по НДС в регионах
Помимо общей цифры в 89% по РФ, налоговики рассчитывают предъявленную долю вычетов в разрезе каждого отдельного субъекта РФ.Для этого данные о сумме исчисленного налога и величине заявленного НДС к вычету сводятся в единый отчет 1-НДС на основании деклараций, сданных в конкретном регионе. На основании данной формы можно рассчитать безопасную долю вычетов в интересующем регионе самостоятельно. Для этого используется формула:
Дв = Нв ÷ Нр × 100, где
Дв – % вычетов;
Нв – налог, предъявленныйк вычету;
Нр – налог с реализации.
По состоянию на 01.02.2016 г. необходимо ориентироваться на значения, указанные в таблице
| Регион | Доля вычетов, % |
|
| 1 | Адыгея | 91,2 |
| 2 | Алтай | 93,1 |
| 3 | Алтайский кр. | 89,4 |
| 4 | Амурская об. | 88,6 |
| 5 | Архангельская об. | 91,1 |
| 6 | Астраханская об. | 79,5 |
| 7 | Башкортостан | 90,6 |
| 8 | Белгородская об. | 93,6 |
| 9 | Брянская об. | 91,2 |
| 10 | Бурятия | 83,7 |
| 11 | Владимирская об. | 84,1 |
| 12 | Волгоградская об. | 87,8 |
| 13 | Вологодская об. | 87,2 |
| 14 | Воронежская об. | 95,4 |
| 15 | Дагестан | 85,7 |
| 16 | Еврейская AO | 94,9 |
| 17 | Забайкальский кр. | 99 |
| 18 | Ивановская об. | 93 |
| 19 | Ингушетия | 92,9 |
| 20 | Иркутская об. | 87,7 |
| 21 | Кабардино-Балкарская р. | 95,2 |
| 22 | Калининградская об. | 66,9 |
| 23 | Калмыкия | 127,1 |
| 24 | Калужская об. | 89 |
| 25 | Камчатский кр. | 82,6 |
| 26 | Карачаево-Черкесская р. | 92,8 |
| 27 | Карелия | 84,7 |
| 28 | Кемеровская об. | 86,2 |
| 29 | Кировская об. | 88,2 |
| 30 | Коми | 75,9 |
| 31 | Костромская об. | 88,1 |
| 32 | Краснодарский кр. | 90,1 |
| 33 | Красноярский кр. | 80,9 |
| 34 | Курганская об. | 83,4 |
| 35 | Курская об. | 89,5 |
| 36 | Ленинградская об. | 80,1 |
| 37 | Липецкая об. | 92,2 |
| 38 | Магаданская об. | 76 |
| 39 | Марий Эл | 88,1 |
| 40 | Мордовия | 90,4 |
| 41 | Москва | 90,4 |
| 42 | Московская об. | 90,4 |
| 43 | Мурманская об. | 79 |
| 44 | Ненецкий АО | 148 |
| 45 | Нижегородская об. | 89,1 |
| 46 | Новгородская об. | 86,6 |
| 47 | Новосибирская об. | 91,3 |
| 48 | Омская об. | 86,5 |
| 49 | Оренбургская об. | 82 |
| 50 | Орловская об. | 92,8 |
| 51 | Пензенская об. | 90,1 |
| 52 | Пермский кр. | 85,2 |
| 53 | Приморский кр. | 93,2 |
| 54 | Псковская об. | 91 |
| 55 | Ростовская об. | 89,8 |
| 56 | Рязанская об. | 87,1 |
| 57 | Самарская об. | 88,3 |
| 58 | Санкт-Петербург | 91,4 |
| 59 | Саратовская об. | 88,8 |
| 60 | Саха (Якутия) | 78,8 |
| 61 | Сахалинская об. | 90,3 |
| 62 | Свердловская об. | 88,1 |
| 63 | Северная Осетия-Алания | 90,5 |
| 64 | Смоленская об. | 90,7 |
| 65 | Ставропольский кр. | 93,6 |
| 66 | Тамбовская об. | 94,5 |
| 67 | Татарстан | 91,7 |
| 68 | Тверская об. | 89,9 |
| 69 | Томская об. | 83,6 |
| 70 | Тульская об. | 91,5 |
| 71 | Тыва | 88,2 |
| 72 | Тюменская об. | 90,1 |
| 73 | Удмуртская р. | 87,7 |
| 74 | Ульяновская об. | 92,2 |
| 75 | Хабаровский кр. | 89,6 |
| 76 | Хакасия | 90,6 |
| 77 | Ханты-Мансийский-Югра АО | 69,3 |
| 78 | Челябинская об. | 89,4 |
| 79 | Чеченская р. | 100,2 |
| 80 | Чувашская р. | 84,9 |
| 81 | Чукотский АО | 76,7 |
| 82 | Ямало-Ненецкий АО | 82,4 |
| 83 | Ярославская об. | 87,2 |
| 84 | Севастополь | 86,8 |
| 85 | Симферополь | 84,5 |
Как видно из таблицы в некоторых субъектах РФ (Ненецкий АО или респ. Калмыкия) налоговики лояльно отнесутся даже к возмещению НДС из бюджета.
Например, компания находится в Орловской обл. За налоговый период собралось 354 000 руб. входного НДС и 387 000 руб. – исходящего. Доля вычетов составляет 91,47%. Показатель превышает общую норму по РФ, но проверяющие не вызовут на комиссию, так как на уровне субъекта установлена норма в 92.2%.
В случае, если входного НДС много, и он превышает рекомендуемые показатели, возможны 2 варианта:
- Оставить фактические данные и ждать вызова на комиссию;
- Перенести часть вычетов на более поздние периоды.
В первом случае к декларации можно приложить пояснительное письмо с указанием причин превышения допустимого процента доли вычета.
Если организация выбрала 2 метод, то вычеты можно перенести на более поздние налоговые периоды, но не более 3 лет с момента оприходования ТМЦ. Такое право появилось у налогоплательщиков с 01.01.2015 г.,и оно регламентировано пп.1.1 ст. 172 НК РФ.Налог предъявляется к вычету в том налоговом периоде, когда компания решила его фактически заявить. При этом входящий счет-фактура фиксируется в книге покупок именно за этот квартал.
Однако, из данного правила есть исключения. Налог должен быть предъявлен к вычету единовременно, если:
- последующая реализация активов облагается по ставке 0% (Письмо ИФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@ );
- приобретаются объекты ОС, оборудование к установке или НМА (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293 );
- оплачены авансы поставщикам или получены счета-фактуры от налоговых-агентов (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 N 03-07-11/20290 ). ⊕
Рассмотрим на примере.
Пример расчета безопасной доли вычетов по НДС
Компания ООО «Лик»находится во Владимирской области. 29.09.2015 г. была закуплена партия ТМЦ для перепродажи на сумму 468 557 руб. (в т.ч. НДС 71 322,25 руб.). Стоимость услуг доставки составила 45 000 руб. (в т.ч. НДС 6 864,41 руб.). В течение 3 квартала собралось 338 754, 23 руб. входного НДС и 420 305,07 руб. – исходящего. Перед сдачей декларации по НДС главный бухгалтер рассчитал долю вычета, который составил 99,19 % ((338 754,23 + 71 322,25 + 6 864,41) ÷ 420 305,07 × 100).Руководство компании решило не заявлять входной НДС по последней партии товара, чтобы не попасть в план проверок налоговиков.
Проводки
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
| 29.09.2015 | 41 | 60 | 397 234,75 | Товар принят к учету |
| 19 | 60 | 71 322,25 | Учтен входящий НДС | |
| 44 | 76 | 38 135,59 | Приняты расходы по доставке ТМЦ | |
| 19 | 76 | 6 864,41 | Учтен входящий НДС | |
| 68 | 19 | 6 864,41 | НДС по доставке предъявлен к вычету | |
| 01.10.2015 | 68 | 19 | 71 322,25 | НДС с партии ТМЦ предъявлен к вычету |
ОСВ по 19 счету за 3 квартал 2015 г. будет выглядеть следующим образом:
| Обороты за период | Сальдо конечное | |||
| Дата | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 338 754,23 | 338 754,23 | |||
| 29.09.2015 | 71 322,25 | 71 322,25 | ||
| 29.09. 2015 | 6 864,41 | 6 864,41 | ||
| Итого | 416 940,89 | 345 618,64 | 71 322,25 |
Доля вычета в таком случае равна 82,23 % (345 618,64 ÷ 420 305,07 × 100). Показатель ниже установленного по России базового норматива в 89%, но остается на безопасном уровне, так как во Владимирской области допустимый предел равен 84,1 %.
Чтобы посчитать удельный вес вычетов по НДС, нужно все вычеты за налоговый период поделить на весь начисленный налог и умножить на 100 процентов. Ответственность за превышение вычетов законодательством не предусмотрена, однако налоговики заинтересуются деятельностью налогоплательщика, если доля вычетов по НДС равна либо превышает 89 процентов суммы начисленного НДС. В этом случае организация может стать претендентом на выездную налоговую проверку.
Вычеты НДС уменьшают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ). Право на вычеты есть только у налогоплательщиков НДС, не применяющих освобождение от этого налога. Следует иметь в виду, что если доля вычетов за четыре последних квартала окажется равной 89 процентам от суммы начисленного налога или более, лучше отложить часть вычетов на следующий квартал. Ведь это является поводом для выездной налоговой проверки (п. 3 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Тем более вычет «входного» НДС сейчас можно заявлять в течение 3 лет после принятия на учет товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Отметим, что иногда на практике налоговые органы просят налогоплательщика пояснить причины высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС. Если такие причины имеют объективный характер, то есть вероятность, что представление соответствующих пояснений может снизить риск включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Для того чтобы рассчитать удельный вес вычетов по НДС, нужно все вычеты за налоговый период поделить на весь начисленный налог и умножить на 100 процентов.
Приведем пример. Допустим, у организации начисленный НДС составил 3 500 000 рублей. Вычеты НДС за этот период предоставлены в сумме 3 150 000 рублей. Доля вычетов составит 90 процентов (3 150 000 рублей / 3 500 000 рублей x 100 процентов). Поскольку показатель оказался выше предусмотренного налоговыми органами норматива 89 процентов, есть вероятность включения организации в план выездных проверок.
