Домой Проценты по кредитам Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Проценты по кредитам

Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Грамотная организация контроля за состоянием расчетов влияет на:

Укрепление договорной и расчетной дисциплины;
Своевременное выполнение обязательств по поставкам товаров, работ, услуг;
Повышение ответственности за соблюдение платежной дисциплины предприятия;
Уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности;
Ускорение оборачиваемости оборотных средств;
Улучшение финансового состояния предприятия.

Для того чтобы добиться всего этого необходимо проводить аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Основной целью аудита дебиторской задолженности и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое будет в полной мере отражать стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями и поставщиками на конец отчетного периода.

В ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности определяется реальная задолженность предприятия перед поставщиками и покупателями, и анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. По итогам аудиторской проверки аудитор дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с дебиторами.

Грамотное и профессиональное проведение аудита дебиторской и кредиторской задолженности требует хорошего знания правил ведения бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского законодательства. Всеми этими знаниями в совокупности с большим опытом работы обладают специалисты компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит».

Специалисты “Холд-Инвест-Аудит”, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты), вот уже на протяжении более 20 лет предоставляют широкий комплекс услуг необходимый для качественного проведения всех видов аудиторских проверок, в том числе и аудит дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки аудиторы нашей компании проводят экспертизу документов подтверждающих ваше право на отражение операций с кредиторами и дебиторами, определяют период возникновения задолженностей, выявляют задолженности с истекшим сроком давности, проводят учет списанной задолженности и многое другое.

Заказывая аудит дебиторской и кредиторской задолженности у нас, вы получите достоверную, точную и полную информацию о финансовом состоянии вашего предприятия, также рекомендации направленные на его улучшение. Сотрудничая с нами, вы сможете вывести свой бизнес на новый уровень! Заказать наши услуги, или узнать стоимость наших услуг в городе Москва, вы можете прямо сейчас, просто оставив заявку на сайте. Для каждого клиента составляется индивидуальная программа, поэтому цена тоже индивидуальная.

Аудиторские проверки безнадежной дебиторской задолженности. Реальность и санкционирование являются наиболее существенными

моментами, которые должен учитывать аудитор при проверке списания отдельной безнадежной дебиторской задолженности.

Эта проверка не занимает много времени. Наиболее типичная для этого случая процедура заключается в изучении разрешений, выданных уполномоченными на это лицами. При работе с выборкой списанной дебиторской задолженности аудитору необходимо изучить переписку, содержащуюся в делах клиента, из которой должно следовать, что это именно счета безнадежной задолженности. После того как удостоверились в правильности списания счетов в Главной книге, выбранные записи прослеживаются по ведомости дебиторской задолженности.

Следствие результатов проверок хозяйственных операций выводы,которые можно сделать по результатам выполнения тестов контрольных моментов и проверок хозяйственных операций имеют большое значение для остальных проверок в процессе аудита, и особенно для проверок по существу для отдельных элементов сальдо. Наибольший эффект проверки хозяйственных операций цикла реализации и получения выручки имеют такие элементы аудита, как остатки дебиторской задолженности, наличности, сумм по безнадежной задолженности, а также по сомнительным долгам. Если результаты тестов неудовлетворительны, то необходимы дополнительные проверки по существу правильности отражения объемов реализации, возврата и скидок по реализации, списания сомнительных долгов и правильности обработки получаемой наличности.

При завершении проверок хозяйственных операций необходимо проанализировать все проверки хозяйственных операций по существу и тестирование контрольных моментов для определения причин, которыми они обусловлены, и воздействия, которое они могут оказать на оцененный уровень риска контроля, что может повлиять на подтверждаемый уровень риска, связанного с выявлением, и на оставшиеся проверки по существу.

Наиболее значительное воздействие результаты тестирования контрольных моментов и проверки хозяйственных операций по существу в цикле реализации и получения выручки оказывают на подтверждение дебиторской задолженности.Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим предприятиям, организациям или отдельным лицам. Например, поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям. Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам налогов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов - так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий. Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги. Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса. Цель и задачи аудита дебиторско- кредиторской задолженности это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балансе; определение достоверности информации о дебиторско- кредиторской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибыли

предприятий, т.е. проверка законности операций с дебиторско-кредиторской

задолженностью. Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности - помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия. А в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, т. е. преодолеть платежный кризис.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на: ?

расчеты по товарным операциям; ?

расчеты по финансовым обязательствам; ?

расчеты с работающими.

Если предприятие применяет кассовый метод определения момента реализации, учет отгруженной продукции по фактической себестоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебету счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на этом счете быть не должно. Если предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». ДЗ возникает по отгруженной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:

Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.

Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

реальную к получению,

безнадежную к получению.

Цель аудита ДКЗ - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе предприятия.

Задачи, стоящие перед аудитором, следующие:

^ оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур; >

выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах; >

найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента;

^ составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;

^ осуществить аудит ДКЗ;

^ выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным.

Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:

Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе.

Годовая и квартальная отчетность: ?

Свод дебиторско-кредиторской задолженности; ?

аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ; ?

расчеты и декларации.

Главная книга.

Кассовая книга.

Регистры синтетического и аналитического учета:

Ведомости;

Объектами аудита ДКЗ являются: сама задолженность по товарным операциям, финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета ДКЗ при журнально - ордерной форме бухучета.

Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие: 1.

Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла. 2.

Документальный, т. е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др. 3.

Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.

Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучающим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру внутреннего контроля.

Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом: получить представление о контрольной среде, о системе бухучета

предприятия, о направления и процедурах контроля. Контрольная среда - это набор характеристик, который определяет служебные отношения,

благоприятные для контроля на предприятии.

Элементы контрольной среды:

S политика и методы управления;

S организационная структура в бухгалтерии;

S методы распределения функций управления и ответственности;

^ кадровая политика;

S внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских органов.

Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутреннего контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ непосредственно. Как уже отмечалось выше, ДКЗ возникает по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в результате осуществления хозяйственных операций разной экономической сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах бухгалтерского учета одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - долги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс-Главная книга-регистр синтетического учета -регистр аналитического учета -первичный документ. В некоторых случаях регистр синтетического и аналитического учета совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей баланса, правильность

переноса сумм по счетам бухучета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу, арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем, на уровне синтетического - аналитического учета проверяется: соответствие

ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам- ордерам. Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка законности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности со сроком исковой давности, логическая проверка возможности совершения операции, в результате которой возникла задолженность, проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов, проверка формальной правильности оформления первичных документов, встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения достоверны. Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета, сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нарушений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждому балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Обязательным условие является изучение документов сплошным порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем видам расчетов. Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, просроченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем, следует установить причины образования безнадежной и просроченной задолженности. Особое внимание необходимо обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки проведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов. Инвентаризация проводится путем сверки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам баланса с целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолженности на других синтетических счетах. Следует просмотреть аналитические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет ли обезличенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое сальдо на пассивном счете, а кредитовое - на активном. Далее следует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой истек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонентской задолженности истек срок исковой давности, то ее сумма вносится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок исковой давности, то ее сумма относится на убытки предприятия. Следует обратить внимание на то, что КЗ с истекшим сроком исковой давности для предприятий негосударственной формы собственности относится на прибыль, тем самым увеличивая налогооблагаемую сумму. Последним этапом является составление акта аудиторской проверки и аудиторского заключения. Т.о., особой профессиональной подготовки требует проведение аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности. 5.4.

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

Аудит является независимой проверкой бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения, которое представляет собой официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Модифицированное аудиторское заключение в свою очередь может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения. И для правильной модификации аудиторского заключения необходимо знать в каких случаях необходимо выразить то или иное мнение. На мнение аудитора влияют различные факторы, на которые аудитору необходимо обращать особое внимание. Это и объясняет актуальность данной темы.

Для проведения аудита дебиторской задолженности необходимо определить перечень документов и нормативных актов, которыми должен будет руководствоваться аудитор в ходе проверки.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение теоретических аспектов модификации аудиторского заключения, а также определение особенностей модификации аудиторского заключения по результатам аудита дебиторской задолженности.

В соответствии с данной целью необходимо выполнить следующие задачи:

Дебиторская задолженность как объект аудита

Источники информации при аудите дебиторской задолженности

Возможные случаи модификации по результатам аудита дебиторской

задолженности

Возможные ошибки, последствия и исправления при аудите дебиторской задолженности

Предметом данной курсовой работы является методика аудита дебиторской задолженности.

аудит дебиторская задолженность модификация

1. Теоретические основы аудита дебиторской задолженности

1.1 Дебиторская задолженность как объект аудита

Дебиторская задолженность - комплексная статья, включающая расчеты: с покупателями и заказчиками; по векселям к получению; с дочерними и зависимыми обществами; с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; с прочими дебиторами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.

Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность может подразделяться на:

·краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

·долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета); 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование, в отношении которой принято решение о зачете (возврате из бюджета), а также в сумме выплаченных пособий; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.

Краткосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на тех же счетах, что и долгосрочная, а также на счетах: 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в уставный капитал; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и невозвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой.

Также в зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная задолженность - это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки, исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию.

Просроченная задолженность - задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового Кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

1.2 Цель, задачи и источники информации по аудиту дебиторской задолженности

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации".

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации - должника; сумма задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата образования задолженности; первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты.

В соответствии с этим, основной целью аудита дебиторской задолженности является подтверждение полноты, права, существования и стоимостной оценки сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода, достоверность данного показателя в бухгалтерской отчетности, а также оценка правильности организации учета дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи :

) подтверждение соблюдение порядка документального отражения по возникновению дебиторской задолженности (наличие необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов и т.д.);

) контроль за отсутствием искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (соответствие данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности);

) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерский операций действующим нормативным актам;

) проверка наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации и законодательству;

) проверка своевременности списания просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты;

) проверка правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

Примерный перечень аудиторских процедур , которые могут быть проведены в ходе проверки дебиторской задолженности представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Процедуры аудиторской проверки дебиторской задолженности

Процедуры Содержание процедур 1 2 Инспектирование, запрос, подтверждение, арифметический пересчет, аналитические процедуры Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями и подрядчиками и создания резервов по сомнительным долгам; Получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости; Получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по счетам бухгалтерского учета по сравнению с аналогичными данными предыдущих периодов или предполагаемыми значениями; Провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по продажам товаров, работ, услуг. Запросить причину необычно больших (по мнению аудитора) сумм кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета или других необычных обстоятельств, а также запросить информацию по погашению дебиторской задолженности; Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные по долгосрочной задолженности; Запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых счетов и порядке создания резерва по сомнительным долгам, а также проверить разумность такого порядка; Запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансированием под уступку денежного требования (для банков), следствием учета векселя; Запросить информацию о процедурах хозяйствующего субъекта, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по продажам и возврату товаров к соответствующим периодам; Запросить информацию о том, имеются ли в составе дебиторской задолженности суммы, относящиеся к товарам, переданным на комиссию, и отражены ли данные операции в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом; Запросить, предоставлялись ли покупателям крупные кредиты непосредственно после даты составления бухгалтерского баланса; если да, то как они раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К основным нормативным документам, которыми должен руководствоваться аудитор в процессе проведения аудита дебиторской задолженности относятся:

·Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

·Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н

·Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

·Налоговый Кодекс Российской Федерации;

·Гражданский Кодекс Российской Федерации;

·Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации";

·"Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н;

·"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2001 г. №114н;

·"Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 "Авансовый отчет"" Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. №55.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности должны быть проанализированы следующие основные документы: авансовый отчет, расчетная ведомость, платежная ведомость, приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, книга покупок, книга продаж, справка-расчет бухгалтерии, учетные регистры аналитического и синтетического учета (карточки, ведомости по счетам, журналы ордера, обороты по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 76); договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.

В свою очередь перед аудитором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки, на основании бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела 2 "Оборотные активы" по статьям 230 и 240 "Дебиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной". По справкам к разделе 2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

) контрагентов предприятия и их число;

) применяемые формы платежей;

) состояние аналитического учета;

) нестандартные бухгалтерские проводки и т.д.

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки дебиторской задолженности, являются отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление; ненадлежащие ведение учета; неправильное оформление и предъявление претензий по договорам

Таким образом, прежде чем приступить к аудиторской проверке дебиторской задолженности, необходимо определить основные цели и задачи аудита, а также определить какими нормативными актами необходимо руководствоваться при учете дебиторской задолженности, а также определить перечень основных документов, которые необходимо проанализировать в процессе аудиторской проверки.

2. Методика аудиторского заключения по аудиту дебиторской задолженности

2.1 Возможные случаи модификации по результатам аудита дебиторской задолженности

В ходе проведения аудита дебиторской задолженности могут возникнуть различные обстоятельства, которые могут повлиять на выражение мнения аудитора в аудиторском заключении. На основании взаимосвязи ФСАД 2/2010 "Модификация аудиторского заключения" с другими стандартами аудиторской деятельности аудитор должен составить рабочие документы, на основании которых он сможет выразить свое мнение.

При аудите дебиторской задолженности могут быть выявлены различные нарушения и в соответствии с этим должен быть составлен рабочий документ, на основании которого аудитор сможет увидеть данные нарушения, определить их последствия, а также предложить свои рекомендации и выразить определенное мнение относительно данного объекта аудита.

Модификация аудиторского заключения по результатам проверки существенности дебиторской задолженности

Как уже говорилось, аудитор, при выражении аудиторского мнения, должен в первую очередь рассчитать уровень существенности для того чтобы определить является ли существенной информация отраженная в отчетности по аудируемому объекту.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).

Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений. С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

Ниже приведен пример по расчету уровня существенности в отношении дебиторской задолженности

Пример 1. На строительном предприятии проводится аудит дебиторской задолженности. Необходимо рассчитать уровень ее существенности.

Таблица 2 - Рабочий документ "Расчет уровня существенности по дебиторской задолженности"

Наименование рабочего документа Таблица Номер формы отчетного документа РД-1 Проверяемая организация ООО "Строймир" Период проведения 01.02.2011-25.02.2011 Сегмент аудита Дебиторская задолженность Проверяемое направление аудита Определение существенности Описание аудиторских процедур Процедура проверки по существу Аудитор Иванов И.И. Дата составления 02.02.2011 наименование Значение показателя, тыс. руб. Доля, % Предварительные значения для расчета (УС) Уровень отклонения от среднего, % Значение для расчета УС 1 2 3 4 5 6 Чистая прибыль 6745 10 674,5 -66,91 - Доходы 53461 5 2673,05 31,15 2673,05 Валюта баланса 62133 5 3106,65 52,43 - Собственный капитал 14005 10 1400,5 -31,28 1400,5 Расходы 46716 5 2335,8 14,61 2335,8 Уровень существенности 2038,1 2136,45 Расчет уровня существенности дебиторской задолженности Наименование значение Удельный вес, % Существенность Дебиторская задолженность 25994 41,84 893,89 Баланс 62133 100 2136,45

Уровень существенности в графе 4 рассчитывается как среднее значение:

УС (4) = (674,5+2673,05+3106,65+1400,5+2335,8) /5=2038,1 тыс. руб.

Рассчитывается средняя величина оставшихся показателей:

Значение для расчета УС= (2673,05+1400,5+2335,8) /3=2136,45 тыс. руб.

УС дебиторской задолженности = 41,84×2136,45/100=893,89 тыс. руб.

Таким образом, существенность дебиторской задолженности составляет 893,89 тыс. руб.

В ходе аудита была обнаружена безнадежная дебиторская задолженность в размере 3873 тыс. руб. Данная сумма больше рассчитанного уровня существенности и искажает данные бухгалтерской отчетности. В данном случае аудитор составляет аудиторское заключение с отрицательным мнением в отношении дебиторской задолженности.

В соответствии с этим можно привести следующее аудиторское заключение в части выражения отрицательного мнения в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении перед частью "Мнение с оговоркой" необходимо включить часть "Основание для выражения мнения с оговоркой". Например:

"По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года отражена сумма безнадежной дебиторской задолженности в размере 3873 тыс. руб. Сумма обнаруженной безнадежной задолженности была отражена в бухгалтерской отчетности по строке "Дебиторская задолженность".

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "Строймир" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности".

В соответствии с данным мнением аудитора необходимо предоставить письменную информацию с разъяснениями и исправлением выявленных в ходе аудита ошибок. В соответствии с данными, представленными в примере аудитор может сообщить аудируемому лицу, что согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: "дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек должна быть отнесена на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (как расходы) у коммерческой организации".

Модификация аудиторского заключения по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности

При проверке дебиторской задолженности также необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По результатам инвентаризации может быть составлен рабочий документ, на основании которого аудитор выражает свое мнение.

Пример 2. При аудиторской проверке дебиторской задолженности аудитору было представлено недостаточно аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности дебиторской задолженности. Аудитор принял решение о проведении инвентаризации. На основании проведенной инвентаризации был составлен следующий рабочий документ, представленный в таблице 3.

Таблица 3 - Рабочий документ "Таблица выявленных нарушений по результатам инвентаризации"

Наименование рабочего документа Таблица 1 2 Номер формы отчетного документа РД-2 Проверяемая организация ООО "Строймир" Проверяемое направление аудита Документальное оформление Описание аудиторских процедур Проверка документов Описание процедур получения аудиторских доказательств Формальный просмотр документов № п/п Характеристика нарушения Последствия Рекомендации аудитора 1 В ходе инвентаризации расчетов была выявлена дебиторская задолженность от ООО "Домовой" к ООО "Строймир", срок давности которой истек в декабре 2010 года в размере 35 тыс. руб. Эта задолженность продолжала числится на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Существует вероятность злоупотреблений Создать резерв под задолженность ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам. 2 Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета 3 Некорректное составление корреспонденции счетов Существует вероятность злоупотреблений Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок

На основании выявленных данных аудитор может выразить мнение с оговоркой.

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности в размере 35 тыс. руб., а также организация не использует аналитические счета в отношении отражения дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

Аудитор должен представить письменную информацию:

"На основании выявленных ошибок необходимо списать дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек в 2010 году:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 35000 руб. - списана непогашенная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 007 - 35000 руб. - учтена за балансом безнадежная задолженность.

Необходимо открыть аналитические счета к счету 62 по каждому покупателю. А также необходимо исправить проводку: Дебет 76 Кредит 90-1 - 35000 руб. - отражена выручка от реализации материалов на проводку Дебет 62 субсчет "Расчеты с ООО "Домовой".

Не редко возникает и такая ситуация, когда аудитор не смог присутствовать в процессе инвентаризации дебиторской задолженности. В этом случае аудитор может выразить отрицательное мнение.

Ниже представлено часть "Мнение" аудиторского заключения с отказом от выражения мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении элемента бухгалтерской отчетности - дебиторская задолженность.

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации дебиторской задолженности ООО "Строймир" по состоянию на 31 декабря 2010 года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудитора организации ОАО"Луч". Кроме того, ввод в сентябре 2010 года новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. Мы не смогли подтвердить с помощью альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года в сумме 3873 тыс. руб. Как следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской отчетности величины дебиторской задолженности и связанных с ней показателей отчета о прибылях и убытках.

Отказ от выражения мнения

Модификация аудиторского заключения по результатам документального оформления дебиторской задолженности

При проверке правильности отражения сумм дебиторской задолженности в отчетности необходимо рассмотреть документы, подтверждающие возникновение задолженности (договора, соглашения, авансовые отчеты, товарные накладные, акты приема-передачи и т.п.).

На основании проверки необходимых документов аудитор также составляет рабочий документ, который представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Рабочий документ аудитора по проверке документального оформления операций по дебиторской задолженности

Наименование рабочего документа Таблица 1 2 Номер формы рабочего документа РД-3 Проверяемая организация ООО "Строймир" Период проведения аудита 01.02.2011-25.02.2011 Сегмент аудита Дебиторская задолженность Проверяемое направление аудита Документальное оформление Описание аудиторских процедур Проверка документов Описание процедур получения аудиторских доказательств Формальный просмотр документов Основные задачи проверки Соответствие документального оформления операций требованиям законодательства Аудитор: Петров Е.М. Дата составления: 10.02.2010 № п/п Наименование объекта проверки Дата составления документа № документа Сумма по документу Назначение документа Вид выявленного нарушения 1 Договор купли-продажи Нет даты №512 4500 - Договор не содержит даты, не зарегистрирован 2 Авансовый отчет 15.08. 2010 АО-1 6700 Командировка Не вся сумма возвращена 3 Договор купли-продажи 13.10. 2010 №674 3600 Продажа товара Сумма числится в составе дебиторской задолженности

По результатам данного рабочего документа аудитор может выразить отрицательное мнение по результатам аудита дебиторской задолженности, так как в договоре купли-продажи №512 не имеется даты его составления, а также его назначения, а это значит, что данная дебиторская задолженность может числиться как безнадежная. Аудитор может провести дополнительные аудиторские процедуры: запрос организации, с которой был заключен данный договор (ООО "Домовой"). Если ООО "Домовой" предоставило необходимые данные, то аудитор может заключить аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой, если данная дебиторская задолженность не является безнадежной. На основании этого может быть представлено следующее выражение мнения аудитора:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2010 года отражена дебиторская задолженность в сумме 4500 тыс. руб. В договоре купли-продажи №512 не установлена дата заполнения данного документа и его назначение. Нами были проведены дополнительные аудиторские процедуры, а именно запрос организации-покупателю ООО "Домовой". Мы установили дату договора №512 от 15.11.2011. Таким образом, задолженность не является безнадежной и числится в составе дебиторской задолженности.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО "Строймир" по состоянию на 31.12.2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Модификация аудиторского заключения по результатам проверки учетной политики в отношении дебиторской задолженности

В соответствии со ст.256, 266 Налогового кодекса РФ, в учетной политике следует предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам. Это позволит учесть не погашенную вовремя задолженность в составе внереализационных расходов, уменьшая базу по налогу на прибыль.

В учетной политике должен указываться использование счетов, которые отражают дебиторскую задолженность, а также необходимо определить какие виды дебиторской задолженность существуют у организации.

Для проверки соблюдения аудируемым лицом учетной политики в отношении дебиторской задолженности, аудитору необходимо составить следующий рабочий документ, представленный в таблице 5.

Таблица 5 - Рабочий документ "Общие процедуры по соблюдению учетной политики в отношении дебиторской задолженности"

Список общих процедур Подготовил: Иванов И.И. Дата: 05.02.2011 Утвердил: Петров П.М. Название компании клиента Клиент ООО "Строймир" примечания Отчетный год 2010 Документ РД-9 Утверждены ли: положения о бухгалтерии должностные инструкции + + Да, у организации имеется положение о бухгалтерии и должностные инструкции Разработан и утвержден рабочий план счетов + У организации разработан рабочий план счетов, которым она руководствуется в процессе своей деятельности Ведется синтетический учет + Разработаны синтетические счета: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 Ведется аналитический учет - В учетной политике не установлены аналитические счета учета Порядок проведения инвен-таризации: установление сроков прове-дения; создание постоянно дейс-твующей комиссии; подготовка приказа о про-ведении инвентаризации; + + + При проведении инвентаризации существует постоянно действующая комиссия, устанавливаются сроки и подготавливается приказ о проведении инвентаризации Создается резерв по сомнительным долгам - Организация не создавала резерв по сомнительным долгам Установлен порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности - -

Таким образом, мнение аудитора в отношении учетной политики в части дебиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:

Основание для выражения отрицательного мнения

В учетной политике ООО "Строймир" не предусмотрен аналитический учет в части дебиторской задолженности, не определен порядок списания дебиторской задолженности в отношении истечения ее срока исковой давности, а также не создается резерв по сомнительным долгам. Это в свою очередь может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и аудитора.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации ООО "Строймир" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2010г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности с 1 января по 31 декабря 2011г. включительно и таким образом не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой отчетности"

Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Модификация аудиторского заключения по результатам прочих выявленных ошибок

Существуют организации, у которых сотрудники могут быть направлены в служебные командировки. Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская задолженность по подотчетным суммам, то он не имеет права получить новый аванс. Если же существуют подотчетные суммы, по которым сотрудник не рассчитался, то она числится как дебиторская задолженность.

Например, в организации при проведении аудита дебиторской задолженности были выявлены наличные деньги, которые были выданы под отчет работнику. При этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм.

Согласно Порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются руководителем организации в виде приказа.

В аудиторском заключении основание для выражения мнения может быть представлено следующим образом:

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года выявлена сумма, невозвращенная сотрудником предприятия по окончании служебной командировки в размере 58 тыс. руб. При этом в учетной политике не указан порядок выдачи подотчетных сумм. Это говорит о не эффективной системе внутреннего контроля

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "Луч" по состоянию на 31 декабря 2010 года в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

При этом аудитор должен выдать в письменном виде разъяснения по результатам проведенного аудита:

"ООО "Строймир" необходимо создать приказ, в котором должен быть утвержден круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет. Иначе это может привести к тому, что при проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен, а значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня. Хотя денежные средства под отчет на предприятии выдаются на более длительный срок. Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции".

В соответствии с этим аудитору необходимо предоставить руководителю аудируемого лица разъяснение в письменном виде относительно выявленных ошибок, в котором он указывает, что необходимо утвердить сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; порядок представления авансовых отчетов; утвердить запрещение выдачи денег работнику под отчет при условии неполного отчета по ранее выданному авансу; утвердить запрещение передачи подотчетных денежных средств от одного работника другому".

Также если в организации существует краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность, то необходимо внимательно определять сроки ее погашения. Если, например, организация вместо долгосрочной дебиторской задолженности отнесла ее в краткосрочную и сумма, отраженная в бухгалтерском балансе не искажена, то аудитор может выразить мнение с оговоркой.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)" обнаружена сумма дебиторской задолженности в размере 98 тыс. руб. По договору продажи данная сумма должна быть отнесена к дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев.

Мнение с оговоркой

При проверке аудита дебиторской задолженности аудитор должен также проверить наличие документов подтверждающих имеющуюся у организации дебиторскую задолженность: договор с покупателем, накладная на отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг, а также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.

В ходе проверки может возникнуть такая ситуация, что аудируемое лицо не предоставляет необходимые документы для проверки дебиторской задолженности, что в свою очередь затрудняет проверку наличия нормальной и просроченной дебиторской задолженности. В данном случае аудитор составляет аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Основание для отказа от выражения мнения

В результате аудита дебиторской задолженности организации ООО "Строймир" мы не получили надлежащих доказательств, подтверждающих наличие нормальной, либо просроченной дебиторской задолженности. Нам не были предоставлены документы, на основании которых мы бы могли провести проверку дебиторской задолженности и подтвердить ее наличие.

Отказ от выражения мнения

Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации ООО "Строймир".

Таким образом, при проведении аудита дебиторской задолженности необходимо учитывать как качественные, так и количественные стороны проверки. Необходимо учитывать различные обстоятельства: уровень существенности, правильность отражения в учете дебиторской задолженности, правильность документального оформления. Необходимо проводить различные процедуры: запросы, подтверждения, а также инвентаризацию для определения безнадежной дебиторской задолженности и т.д. На основании возникших обстоятельств аудитор выражает свое мнение об аудируемом сегменте аудита, исходя из своего собственного суждения.

2.2 Возможные ошибки, последствия и исправления при аудите дебиторской задолженности

Аудиторская проверка необходима для того, чтобы выявить ошибки при составлении отчетности и ведении бухгалтерского отчета, а также заключения о том, что бухгалтерская отчетность является достоверной. На основании выявленных ошибок аудитор составляет аудиторское заключение, в котором он выражает свое мнение о достоверности отчетности, указывая на возникшие обстоятельства. Аудируемому лицу аудитор выдает письменные рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

Возможные ошибки, влияющие на модификацию аудиторского заключения, их последствия и исправления представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Случаи модификации

Ошибка Последствия Возможные исправления Вид модификации 1 2 3 4 Выявленный уровень существенности больше рассчитанного Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы Аудиторское заключение с отрицательным мнением Не указан круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, а также сроки, на которые выдаются подотчетные суммы При проверке, налоговые органы посчитают, что срок выдачи подотчетных сумм не установлен. (значит, расчеты по подотчетным суммам должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня). Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции. Не эффективная система внутреннего контроля Составить приказ, в котором указать: круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет; сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, и их предельный размер; Модификация аудиторского заключения с оговоркой Аудируемое лицо не предоставило договор купли-продажи (наклад-ная на отгрузку товаров, акт при-емки-передачи выполненных работ, платежные документы на перечисление аванса постав-щику, не выпол-нившему свои обязательства, акт сверки задол-женности Недействительность отражения сумм в части дебиторской задолженности - Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения Выявленный уровень существенности больше рассчитанного Не достоверная бухгалтерская отчетность в отношении дебиторской задолженности Усилить контроль за учетом дебиторской задолженности. Если выявлены безнадежные суммы, отнести в резерв по сомнительным долгам или на расходы Аудиторское заключение с отрицательным мнением Не отражены данные в учетной политике относительно учета дебиторской задолженности Не правильное ведение налогового и бухгалтерского учета. Не эффективная система внутреннего контроля Исправить учетную политику в части учета дебиторской задолженности (например: создать резерв по сомнительным долгам, ввести аналитический учет по счетам дебиторской задолженности) Аудиторское заключение с отрицательным мнением Неправильное оформление документов, подтверждающих существование дебиторской задолженности Неправильное отражение в бухгалтерском учете и отчетности, наличие несписанной безнадежной задолженности Если есть возможность, запросить копии данных документов у второй стороны Если получены данные Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Если данные не получены, и невозможно сделать вывод о наличии дебиторской задолженности Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения Аудитор не имел возможности присутствовать на инвентаризации дебиторской задолженности Возможна подделка документов, исправления в документах Аудитор самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день Аудиторское заключение с отрицательным мнением, либо с отказом от выражения мнения Некорректное составление корреспонденции счетов Существует вероятность злоупотреблений Внести изменения в учете относительно корреспонденции счетов с учетом исправленных проводок Аудиторское заключение с отрицательным мнением Организация не использует счета аналитического учета по счетам расчетов Отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ввести счета аналитического учета, для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Выявлена дебиторская задолженность с истекшим сроком давности (безнадежная дебиторская задолженность) Существует вероятность злоупотреблений Создать резерв под задолженность ООО "Строймир" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам. Аудиторское заключение с мнением с оговоркой Неправильное отнесение сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности Не эффективная система внутреннего контроля Соотнести дебиторскую задолженность по видам. если суммы отражены правильно Аудиторское заключение с мнением с оговоркой. если суммы рассчитаны неправильно Аудиторское заключение с отрицательным мнением.

Таким образом, на основании таблицы 6 можно сделать вывод, что при проведении аудита может возникнуть много различных обстоятельств, которые в свою очередь влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, а это приводит к модификации аудиторского заключения.

К типичным ошибкам, которые могут быть выявлены в ходе проверки дебиторской задолженности относятся:

·отсутствие, подделка или уничтожение подлинных первичных документов, а также отсутствие договоров или составление их с нарушением требований Гражданского кодекса Российской Федерации;

·отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности, не отслеживается информация о сроках погашения задолженности;

·несоблюдение порядка выдачи денежных сумм под отчет и возврата неиспользованных сумм;

·несоблюдение налогового законодательства;

·некорректное составление корреспонденции счетов;

·не проводится оценка надежности и кредитоспособности контрагентов;

·отсутствует или ведется неэффективная работа с просроченной дебиторской задолженностью.

В соответствии с этим аудитору необходимо выразить рекомендации по выявленным ошибкам для их устранения, к которым могут быть отнесены следующие:

·внедрение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью;

·предоставление отсрочек или рассрочек платежей только при наличии уверенности в надежности заказчика;

·установление высоких ставок штрафных санкций за неисполнение обязательств в сроки, предусмотренные договором;

·разработка и внедрение инструментов, снижающих риски неплатежей (например, обеспечивать обязательства банковской гарантией, залогом имущества, поручительством, использовать аккредитивную форму расчетов);

·профессиональная защита интересов в судебном порядке;

·ведение картотеки контрагентов и следить за динамикой их расчетов, а также их финансового состояния.

Заключение

Таким образом, заключительным этапом при проведении аудита является составление аудиторского заключения. Для правильного составления аудиторского заключения необходимо руководствоваться следующими Федеральными стандартами аудиторской деятельности: ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении", ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".

Мнение аудитора - это именно то, что составляет содержание, суть заключения. В заключении высказывается только мнение аудиторской фирмы о достоверности и добросовестности составленной клиентом отчетности. Мнение аудитора сводится к тому, чтобы определить, насколько адекватно отчетность клиента отражает реальное положение дел. Аудитор может модифицировать аудиторское заключение в следующих видах: мнение с оговоркой, выражение отрицательного мнения, отказ от выражения мнения.

ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" взаимодействует с другими стандартами аудиторской деятельности, например такими как: ФП (С) АД № 4 "Существенность в аудите", ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", ФП (С) АД №10 "События после отчетной даты".

Было выявлено, что существует множество различных обстоятельств, которые могут повлиять на мнение аудитора.

При проведении аудита дебиторской задолженности, необходимо руководствоваться различными, необходимыми для проведения аудиторской проверки нормативно-правовыми актами.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. Она бывает: нормальная и просроченная, которая в свою очередь делится на сомнительную и безнадежную.

Так, в соответствии с п.1 ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно п.2 ст.266 Налогового Кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Также было определено, что на модификацию аудиторского заключения по результатам дебиторской задолженности влияют различные обстоятельства, такие как:

·неверно заполненные первичные документы, либо они вовсе не были предоставлены аудитору;

·неправильно составлена корреспонденция счетов;

·не ведется аналитический учет;

·не отражены в учетной политике особенности учета дебиторской задолженности и т.д.

На все возникшие обстоятельства аудитору необходимо обратить свое внимание, и на основании этого необходимо составить модифицированное аудиторское заключение с приведением тех ошибок, которые были обнаружены в ходе аудита.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода".

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Список литературы

1.Арабян К.К. Аудиторское заключение по новым стандартам / К.К. Арабян // Аудитор. - №11. - 2010. - с.25-34.

2.Бадорин А. Аудиторский вердикт с оговоркой. Российский налоговый портал [Электронный источник]: офиц. сайт.25.02.2009. - Режим доступа #"justify">.Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник / под ред. Я.В. Соколова, Т.О. Терентьевой. - М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2009. - 438 с.

.В аудиторском заключении нужно указывать новые реквизиты [Электронный источник]: офиц. сайт. 20.07.2010 - Режим доступа #"justify">.Воистинных Ю.Ю. К нам едет. аудитор! К чему готовиться? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008 - № 12) [Электронный источник]: офиц. сайт. - Режим доступа #"justify">.Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания. ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" [Электронный источник]: офиц. сайт.09.01.2007. - Режим доступа #"justify">.Дудко М. Аудиторы разрабатывают идеальный договор ("Московский бухгалтер", № 6, март 2008) [Электронный источник]: офиц. сайт. - Режим доступа #"justify">.Звягин С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы / С.А. Звягин // Бухгалтерский учет. - 2007. - №10. - с.105 - 109.

.Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 254 с.

.Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011с изм. и доп.)

.Письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"

.Поспелков И.С. Основы аудита: учеб. пособие / И.С. Поспелков. - Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2010. - 236 с.

.Приказ Минфина России от 20 мая 2010 года № 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

.Терехов А.Г. Аудит / А.Г. Терехов, Е.О. Сарафанова, С.И. Новиков // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2010. - №8. - С.10-11.

.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.Федеральный закон "О бухгалтерской закон" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 №187-ФЗ, от 23.11.2009 №261-ФЗ, от 28.09.2010 №243-ФЗ)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №4 "Существенность в аудите" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФП (С) АД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении" (Утвержден Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н)

.Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. / Ф.Н. Филина. - ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 152 с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Контрольная работа

По дисциплинеРевизия и контроль

1. Задачи и процедуры ревизии расчетов организации с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами. Инвентаризация расчетов

Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности организации подразумевает проверку его расчетов с покупателями и поставщиками. Взаимоотношения с покупателями и поставщиками оформляются договорами, поэтому в ходе ревизии задолженности последовательно, по мере необходимости анализируют заключенные с ними договора.

1 Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "векселя полученные" и др.

На субсчете 62-1 "расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями при установлении хозяйственных длительных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.

ревизия расчет дебитор инвентаризация

1.2 Цели ревизии

üПроверка соответствия проводимых операций законодательству

üПроверка правильности формирования задолженности при расчетах с дебиторами и кредиторами

üПроверка достоверности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете расчетов с дебиторами и кредиторами

3 Задачи ревизии

К основным задачам ревизии расчетов относится проверка:

) реальности и правильности отражения в учете задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

) полноты и своевременности расчетов с покупателями за отгруженную, принятую ими продукцию, выполненные работы (услуги);

) правильности определения объемов платежа покупателям в счете-фактуре (стоимость продукции, работ, НДС, соответствие цен сделке);

) обоснованности бухгалтерских записей по операциям за месяц в ведомости №16, где ведется аналитический учет расчетов, в журналах-ордерах №11 и №2, налоговом учете продажи.

1.4 Источники информации для ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

Учетная политика организации, ее внутренние локальные акты, договоры поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг), акты выполненных работ, рабочий план счетов;

Первичные документы, являющиеся основанием для начисления и оплаты дебиторской и кредиторской задолженности;

Акты сверки расчетов;

Акты инвентаризации, акты о зачете взаимных требований;

Учетные регистры по счетам:

(60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам" ,66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ,67 "Расчеты по долгосрочным кредитам займам",68 "Расчеты по налогам и сборам",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты",94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов")

Главная книга

Бухгалтерская отчетность

5 Методика проверки

Для контроля реальности задолженности отдельных покупателей применяются методы встречной проверки, анализа данных инвентаризации расчетов с покупателями. Критериями выбора информации для такого контроля есть задолженность более месяца, особенно с превышением 3-6 месяцев, наличие противоречащих невыясненной задолженности, увеличение объемов задолженности покупателей-должников.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками нужно исследовать задолженность, отраженная в балансах на отдельные даты в целом и по отдельным должниками, в том числе подтвержденную ними и спорное (неподтвержденную), а также проявленную как просроченную.

Нормативная проверка соблюдения действующей методики учета операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить не только ошибки в отображении этих расчетных операций, но и разоблачить факты злоупотреблений и нарушений (списание задолженности, взаимозачет задолженности одних людей за счет других).

Методические приемы визуальной проверки первичных документов позволяют выявить такие нарушения: отсутствие первичных документов, ненадлежащее их оформление, бестоварные операции. Расчеты с покупателями и заказчиками являются взаимосвязанными с расчетами по НДС в бюджет, поэтому ревизор должен сосредоточить внимание на определении влияния, правомерности операций с точки зрения обоснованности дальнейшего налогообложения при бартерных операциях, вексельных расчетах, экспорте.

Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с арендодателями и орендонаймачамы, квартиросъемщиками в ведомственных домах и общежитиях, с родителями по оплате за содержание детей в дошкольных учреждениях и т.п.).

Основные направления контроля - Это проверка:

) реальности задолженности, исходя из данных аналитического и синтетического учета;

) полноты и своевременности начисления платы за вышеуказанные услуги в течение подревизного периода;

) обоснованности пересчета, предоставления льгот, списание задолженности прошлых периодов;

) своевременности и полноты погашения задолженности в разрезе дебиторов.

В процессе контроля состояния расчетов с квартиросъемщиками эффективны применение приемов встречной проверки данных ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий и кассовых отчетов. Относительно должников выборочно проверяются данные квитанций об оплате услуг, имеющихся у них. Особое внимание обращается на соблюдение действующих тарифов на услуги при начислении платы за отчетный месяц, обоснованности перерасчетов за прошлые периоды, корректирующие записи бухгалтерии по исправлению допущенных ошибок в учете, первичные документы, которые дают право на льготные тарифы оплаты, использование в аренду помещений государственных предприятий.

По всем видам задолженности за покупателями выверяют данные бухгалтерского учета (по записям в журнале-ордере №11 и вспомогательным ведомостям к нему или машинограммах по счетам 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и бухгалтерской отчетности (квартальных и годовых балансов), выявляют наличие актов взаимной сверки указанных расчетов, состояние текущего контроля за правильностью их формирования и своевременность взыскания дебиторской задолженности с покупателей.

6 Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

üОтсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

üНарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушение в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской (кредиторской) задолженности;

üОтсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

üНесоблюдение порядка оформления и предъявлении претензий по договорам.

7 Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с положением приказа Минфина России от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Принципы проведения инвентаризации расчетов схожи с инвентаризацией имущества. Приказом предусмотрены инвентаризационные описи для инвентаризации товаров отгруженных, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Ключевым при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности (встречные проверки).

2. Задача по теме "Ревизия денежных средств"

Акт ревизии

Инвентаризации наличных денежных средств находящихся по состоянию на 05.01.2012г.

В присутствии ревизора Соколовой А.М. комиссией в составе главного бухгалтера Федоровой Е.А. кассира Звонковой А.Л. и менеджера Тарасовой Г.В. проведена инвентаризация центральной кассы.

Цель проверки:

законность

достоверность

хозяйственная целесообразность совершенных операций

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

1)Наличных денег 1200 руб. 00 коп.

2)Денежных документов 112 руб. 00 коп.

По учетным данным на сумму:

1)По данным кассовой книги: Остаток - 91000 руб. 00 коп.

В ходе проведения инвентаризации были изучены документы:

Кассовая книга

2 ведомости на выплату заработной платы (№3 на сумму 18000 руб. 00 коп. №4 на сумму 75000 руб. 00 коп.)

Обнаружена расписка коммерческого агента Блинкова И.С. от 20 декабря в получении взаимообразно из кассы 3900 руб. 00коп. на срок до 20 января.

Порядок ревизии кассы организации.

.-Ревизия проводится внезапно

.-Во время ревизии прекращается прием и выдача денежных средств

.-Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются

.-Перед началом ревизии: (Проверяются наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, приказ о его назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций; У ревизора должен быть акт ревизии наличных денежных средств, фактически находящихся в кассе организации)

.-На момент ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

.-В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу данные о неотраженных кассовых ордерах и выводит остаток.

.-Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи. Все представленные кассиром частные расписки другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без распоряжения) выданы деньги.

Операции хозяйственной деятельности

) Получены денежные средства в кассу расчетного счета. (№КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету,

Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.)

Дт 50-Кт-51 -93000 руб.

Остаток по данным кассовой книги на 05.01.2012г. 91000руб.

) Отражена недостача денежных средств в кассе. (№ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией") Дт 94-Кт-50 -2000 руб.

При проверке обнаружена недостача денег, у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений.

) Выдача из кассы заработной платы (№КО-2 "Расходный кассовый ордер" №Т-53 "Платёжная ведомость")

Ведомость №3:Дт-70 Кт-50 -16500

Ведомость №4:Дт -70 Кт-50 - 69400

) Выданы денежные средства коммерческому агенту (счет 73 - Расчет с персоналом по прочим операциям) "Расходный кассовый ордер"

Дт -73 Кт-50 - 3900

) Коммерческий вынужден внести в кассу, взятую взаимообразно сумму в размере 3900 руб.

Дт 50 Кт 73.-3900

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии:

Не зарегистрирован расход денег из кассы в кассовой книге. Согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П: " Каждый приход денег в кассу и каждый расход денег из кассы регистрируется в кассовой книге".

На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". П. 8 Инструкции №157 н: "Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 Инструкции №157н). Кроме того, согласно п. 8 Инструкции №157н документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей руководителя учреждения". Согласно Положению ЦБ. РФ 12.10.2011 №373-П п.4.2: "Кассир перед выдачей наличных денег проверяет наличие подписей руководителя и главного бухгалтера".

На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег, и какая сумма заработной платы депонирована. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формата №Т-9) и платежной ведомости формата (№Т-53) указывается общая сумма подлежащая выплате. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

На расписке о выдаче денег, коммерческого агента Блинковой И.С. отсутствует разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера.

Если коммерческий агент, является сотрудником данной организации, то согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П п.4.4: "Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет, расходных кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составляющему в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег по сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату".

Если недостача по кассе образовались в результате нарушения Правил ведения кассовых операций ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности и передачи материалов на виновных лиц и правоохранительные органы.

За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа для руководителя составляет от 4000 до 5000 руб., для организации - от 40000 до 50000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Но оштрафовать компанию можно только по результатам проверки банка, который зафиксирует факт нарушения в справке по форме №0408026 и передаст ее в налоговую инспекцию для принятия решения (ст. 23.5 КоАП).

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

САМАРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра Анализа и аудита

Курсовая работа

Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

по дисциплине Аудит

Выполнил: студент 5 курса

специальности 080109 65

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

группы ЭБ1-07д

Мезенцева Мария Анатольевна

Научный руководитель:

Дремова Е.Ю.

Самара, 2011

Введение

Цели, задачи, информационная база аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

2. Нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

3. Источники информации аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Планирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска

3. Общий план и программа аудита

Рабочий этап аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1. Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

2. Аудит кредиторской задолженности (аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками)

3. Аудиторское заключение по БФО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Аудит в курсовой работе будет базироваться на данных открытого акционерного общества Нефтяная компания Роснефть.

ОАО НК Роснефть имеет форму открытого акционерного общества (ОАО), и, соответственно, имеет все признаки, присущие данной организационно-правовой форме.

География деятельности Роснефти в секторе разведки и добычи охватывает все основные нефтегазоносные провинции России: Западную Сибирь, Южную и Центральную Россию, Тимано-Печору, Восточную Сибирь, Дальний Восток, Арктический шельф. Компания реализует также проекты в Казахстане и Алжире. Семь крупных НПЗ Роснефти распределены по территории России от побережья Черного моря до Дальнего Востока, а сбытовая сеть охватывает 40 регионов страны.

Основными видами деятельности Роснефти являются разведка и добыча нефти и газа, производство нефтепродуктов и продукции нефтехимии, а также сбыт произведенной продукции.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на динамично развивающемся отечественном рынке производства продукции и услуг четкая организация расчетов предприятия со своими дебиторами и кредиторами оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств в оборот для дальнейшего образования дохода. В связи с этим возникает необходимость проведения независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита.

Цель работы - провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Для достижения цели, необходимо решить следующие задачи:

оценить и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

составить общий план и программу аудита;

провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками;

провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

составить заключение по БФО.

1. Цели, задачи, информационная база

.1 Цели и задачи аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

составление плана и программы проведения аудита;

определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на

Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Репетиторство

Репетиторство

Новое на сайте

Как получить из ифнс письмо, которое подтвердит, что ваша компания применяет упрощенку

Значение за морем телушка полушка, да рубль перевоз

Образцы смет на строительство дома

Способы начисления амортизации основных средств

Страхование жизни ренессанс

Самое популярное

новый подъем забастовочного движения

Декретницы в сзв-м Если я сделаю ошибку в отчете, есть ли возможность ее исправить

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль Строка 041 налога на прибыль какие налоги

Инвестиционно-строительный комплекс Экономическая характеристика инвестиционно строительного комплекса

Сдача НДС Срок уплаты ндс в марте

ПОПУЛЯРНЫЕ РАЗДЕЛЫ