Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов
			Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
			Сумма НДС	Счет фактура
			Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок
		Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы	Покупная стоимость товаров	Банковская выписка Платежное поручение
Проводки по учету поставки материалов по предоплате
		Отражается предоплата поставщику за материалы	Сумма предварительной оплаты	Банковская выписка Платежное поручение
		Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
		Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
		Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
		Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы		Бухгалтерская справка-расчет

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

• В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" . Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
• Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме
			Сумма, выданная в подотчет
		Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4) Авансовый отчет
		Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
		Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками
		Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу	Сумма, выданная в подотчет	Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
		Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
		Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
		Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
		Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы	Покупная стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчет Авансовый отчет

Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки

Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ . Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"

Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ .

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Рыночная стоимость материалов без НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
		Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
		Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок
		Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены	Рыночная стоимость передаваемых материалов	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
		Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации. Субсчет счета 10 определяется видом передаваемых материалов	Себестоимость материалов	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
		Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура Книга продаж
		Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены	Стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчет

Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями	Приходный ордер (ТМФ № М-4)
		Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку	Сумма восстановленного учредителем НДС	Счет фактура Акт приема передачи материалов

Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" , доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ , доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".

Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
• По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
• По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
• По другим видам цен.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости Сумма отклонения "черным" или "красным" в зависимости сальдо отклонения Бухгалтерская справка-расчет Учет материалов по фактической себестоимости. Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости Фактическая производственная себестоимость Приходный ордер (ТМФ № М-4)

Бухгалтерский учет как практическая система, внедренная в организационную работу экономических субъектов и связей между ними и с внешними лицами, как теоретическая дисциплина, имеющая различные предметы изучения, как крупный блок законодательства и объект исполнительной власти - во всех формах имеет одинаковую и четкую строгую структуру. Разделение на отдельные части учета синхронно произведено в правовых основаниях и в непосредственных документах, которыми оперируют бухгалтеры. Одной из таких частей бухгалтерского учета является раздел материальных ценностей.

Законодательная база

Близки основной законодательной базе сферы бухучета налоговое, финансовое право, в части правонарушений и санкций - административное и уголовное право. Основные правовые источники теории и практики бухгалтерского учета, а также учета материальных ценностей:

• федеральный закон 402-ФЗ о бухгалтерском учете - был принят в конце 2011 года, вступил в действие с 2013 года и заменил прежний закон о бухгалтерии за номером 129;
• указы Президента России;
• правительственные постановления;
• акты Министерства финансов России - один из главных источников, уточняющий и разъясняющий правомерное ведение бухгалтерского учета;
• разработанные Минфином ПБУ - российские стандарты, которые претерпели уже три обновления с целью приближения к международным бухгалтерским стандартам;
• иные нормативно-правовые акты.

Материальные ценности в бухгалтерском учете: это

Согласно бухгалтерским стандартам, материальные ценности - это активы, т. е. доходная часть имущества или обязательств субъекта, его «плюс». Это активы, которые находятся в обороте и циклично обновляются. В них входят:

• активы, предназначенные для продажи;
• находящиеся на одной из стадий технологического процесса для создания готового продукта, предназначенного для реализации;
• приобретенные сырье, материалы и запасы, предназначенные для использования в производственных циклах.

На основе такого определения упрощенно бухгалтерский учет ТМЦ на предприятии делится на учет сырья, незавершенного производства и готовых продуктов. Сырьем считается продукция, приобретенная для дальнейшей обработки. Незавершенное производство - это уже отчасти обработанные предметы. Готовые продукты - это прошедшие все стадии выпуска предметы, которые уже можно реализовать, т. е. это товары.

В российской системе произведена градация ТМЦ в бухгалтерском учете, это производится для более легкого восприятия информации. Группы, показываемых в балансе предприятия:

• сырье и компоненты;
• запчасти;
• собственные полуфабрикаты на собственных складах;
• готовые продукты;
• стройматериалы;
• топливные и смазочные активы;
• полезные остатки и отходы производства;
• тара;
• хоз.инвентарь.

Все элементы ТМЦ призваны повышать стоимость продуктов к реализации и характеризуются небольшой ценностью и коротким сроком использования - до 1 года.

Место в учете

Бухгалтерский учет регистрирует и указывает в отчетах все операции, имущество и обязательство. Даже самые незначительные товарно-материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются в разделе оборотных активов в виде их остатков на начала и конец года. Динамика по этим ценностям в течение года показывается в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Обобщенно бухгалтерия строится на двойном отражении прибытия и убытия по различным счетам.

Приход

Прибытие материальных ценностей обозначается следующими операциями:

• поставка по договору купли-продажи с оплатой приобретаемых активов;
• заключение договора мены и бартерное получение ценностей;
• передача на безвозмездной основе от определенных поставщиков - собственных учредителей, руководителей или сторонних организаций и лиц;
• получение полезных отходов и остатков при ремонте, разборе на части старого оборудования и техники;
• изготовление на собственном производстве.

Подобные операции требуют реального документального доказательства. В случае покупки ценностей, то это накладные и счета-фактуры от поставщиков и формирование на их основе приходных ордеров в виде бланков 4-М. Такие ордера наполняют общий складской учет в форме карточки М-17.

Если поставка активов производится без заполнения счетов-фактур, накладных и ордеров, то по правилам документоведения формируется хотя бы передаточный акт бланка М-7. Такие акты составляются при оприходовании поставки и сверки с документами о поставке. Если в ходе такого контроля будет выявлен избыток товара, его записывают в пассив учета. Нехватка, как правило, оборачивается вопросами об этом к поставщикам.

Распространенной практикой является прием покупки экспедиторами, курьерами и иными подобными лицами, для которых в обязательной порядке составляется и заверяется доверенность на представительство одной из форм - М-2 и М-2А. При прибытии ТМЦ собственного изготовления на склад формируется накладная-требование М-11.

Складской учет

В случае разбора техники и оборудования, в результате которого были получены полезные запчасти, их прибытие документируется актом М-35, в котором помимо сведений о самих ценностях дается информация о разобранном основном средстве.

Как оцениваются ТМЦ при приходе

После прихода предметов поставки и оформления документов указанными способами они передаются в отдел бухгалтерии предприятия, бухгалтеру или главному бухгалтеру. Еще в начале деятельности экономического субъекта в бухгалтерском учете разрабатывается и утверждается положение об учетной политики, содержащее все данные о методах бухгалтерского и налогового учета, принятых способах расчета и оценки. Запасы учитываются либо по реальным, либо по учетным ценам.

1. Реальные цены уже отражались в документах прежде, это цена покупки, поставки, та сумма, которая перечисляется контрагенту по сделке за вычетом НДС, если партнеры работают по схеме возврата этого налога . Метод удобен для субъектов, работающих с некрупными оборотами.
2. Метод по учетным ценам подразумевает использование величин при упрощенном учете расходов. Такие цены устанавливаются самими хозяйствующими субъектами. Метод принимается в предприятиях, работающих с широкой номенклатурой товаров, т. е. большим числом наименований товаров.

Примеры оценки

Фирма «Аудит и Консалтинг» заключает договор покупки офисных принадлежностей для сотрудников всех подразделений. Сумма по сделке составляет 25 тысяч рублей. Проводки:

• оплата поставки безналичным способом - Дт 60 Кт 51;
• прием товара - Дт 10 Кт 60;
• НДС - Дт 19 Кт 60 - 3814 рублей;
• выдача принадлежностей сотрудникам - Дт 26 Кт 10 - 21186 рублей.

В примере в записях использованы фактические цены.

При учетной оценке записи ведутся по счету 15 о приобретении материалов, где в дебет идут фактические суммы расходов, а в кредит - учетные. Разница между ценами списывается на счет 16 - здесь отражаются отклонения по стоимости материалов и запасов. По итогам периода такие разницы складываются и указываются на основных счетах. Если ценности реализуются, то разницы переходят на дебет счета прочих расходов - 91 или 92.

Если та же фирма «Аудит и Консалтинг» работает с методом учетных цен, то списание разницы будет иметь следующую корреспонденцию: Дт 26 Кт 16.

Склад для третьих лиц

После оприходования товары отправляются в кладовые или складские помещение. Там они хранятся до дальнейшей эксплуатации. Иногда субъекты предоставляют собственные помещения для хранения посторонних ТМЦ. Таким образом, под хранение попадают запасы не только в результате собственного приобретения. Разумеется, подобная операция не имеет отношения к производству субъекта, поэтому отражается на забалансовом счете 002, куда записываются запасы на ответхранении.

Убытие

Сущность ТМЦ состоит в том, что они являются оборотными активами, т. е. постоянно двигаются в производственных циклах, прибывая и убывая из различных секторов учета. Варианты выбытия материальных ценностей:

• отпуск в обработку;
• передача для собственной эксплуатации;
• передача для реализации;
• выбытие с связи с непредвиденной ситуацией.

Как и с приходом в каждом случае расхода оформляются различные документы. Например, отпуск материалов по нормативам требует лимитной карты М-8. Если запасы не лимитированы, то формируется обычная накладная М-11. Если ТМЦ идут на перепродажу, то сопровождаются накладной М-15.

Как оцениваются ТМЦ при уходе

Есть стандартные методы оценки списания запасов:

• по средней себестоимости;
• по единичной стоимости;
• по стоимости первых полученных товаров - международный метод ФИФО.

Метод ЛИФО исключен из перечня способов оценки. При больших объемах, широкой номенклатуре и частых операциях выбытия рационально применять метод средней стоимости - складываются цены всех единиц товара, полученная сумма делится на количество. Метод индивидуальной оценки каждой единицы используют для уникальных, редких, высокоценных товаров, как драгоценные металлы и камни, инновационные технологии, либо при узкой номенклатуре. Метод ФИФО актуален при инфляции и повышении цен.

Корреспонденция

• выбытие для перепродажи или передачи - Дт 91 Кт 10;
• выбытие для строительства хозяйственным способом - Дт 08 Кт 10;
• выбытие в переработку - Дт 20, 23 или 29 Кт 10.

Работники складских помещений в обязательном порядке записывают остатки запасов в складские карты, рассчитывает сальдо на начало и конец каждого месяца. Такие карты передаются в бухгалтерию для сверки с другими документами по этим операциям.

Упрощенный учет

Одной из льгот российского законодательства является возможность ведения бухгалтерского учета по простой схеме субъектами малого предпринимательства. В вопросе ТМЦ такие лица должны ориентироваться на следующие особенности учета:

• допустима оценка принятых материалов и запасов по ценам поставщиков, а прочие расходы, связанные с приобретением этих активов, записываются по факту начисления в обычные расходы;
• микропредприятия - с числом сотрудников до 15 человек - вправе учитывать стоимость ТМЦ на обычных счетах расходов в полном размере по фактам поступления;
• материалы, приобретенные для воплощения управленческих потребностей, также могут учитываться в фактической сумме в основных расодах по мере

Весь порядок ведения простого учета установлен в приказе Министерства финансов России 1998 года за номером 64н, содержащий рекомендуемую организацию упрощенного учета для представителей малого бизнеса, и он, и информация Министерства финансов под номером 3/2015; текст опубликован на сайте Минфина в июне 2015 года.

Инвентаризация

В законодательстве процедура инвентаризации подробно раскрыта в 49-ом приказе Министерства финансов России 1995 года. Основные правила инвентаризации ТМЦ:

• вся информация вносится в описи;
• очередность записей соответствует расположению активов в помещении, обычно, на складе;
• инвентаризационная комиссия сверяет фактическое и документальное состояние материалов и запасов на складах в присутствии работников этих павильонов;
• если в момент инвентаризации поступили новые запасы и материалы, то их прием и документальное оформление производятся в присутствии участников проверяющей комиссии;
• также возможно выбытие ценностей в период проверки - но только по разрешению руководства предприятия;
• если ТМЦ находятся в пути для прихода или в ходе выбытия, то комиссия проверяет лишь соответствие документов бухгалтерским данным.

Инвентаризация товаров на складе

Документ содержит множество пунктов, раскрывающих различные стороны процедуры контроля и сверки за фактическими и документальными данными. В случае нехватки комиссия и работники отдела предприятия должны знать, как отразить недостачу при инвентаризации ТМЦ в бухгалтерском учете предприятия - для этого оценивается объем недостачи. Если она в пределах установленных норм, то списание производится с ответственного лица. При превышении нормативов возбуждается внутреннее расследование для выявления причин нехватки, в ходе которого виновные лица подвергаются установленным законом санкциям.

Таким образом, учет материальных ценностей, как и других разделов деятельности, основывается на принципах точности, достоверности, своевременности и строго контролируется собственными и внешними ревизионными органами, что обеспечивает общую стабильность и организованность хозяйствования.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

10 - Материалы 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19.3 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам 20 - Основное производство 40 - Выпуск продукции (работ, услуг) 50 - Касса 50.01 - Касса организации 51 - Расчетные счета 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.02 - Расчеты по авансам выданным

62 - Расчеты с покупателями и заказчиками 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками 68 - Расчеты по налогам и сборам 68.2 - Налог на добавленную стоимость 71 - Расчеты с подотчетными лицами 75 - Расчеты с учредителями 75.1 - Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 83 - Добавочный капитал 91 - Прочие доходы и расходы 91.1 - Прочие доходы 91.2 - Прочие расходы

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки, отражающие учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов
10	60.01		Стоимость материалов без НДС
19.3	60.01		Сумма НДС
68.2	19.3		Сумма НДС
60.01	51	Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы	Покупная стоимость товаров
Проводки по учету поставки материалов по предоплате
60.02	51	Отражается предоплата поставщику за материалы	Сумма предварительной оплаты	Банковская выпискаПлатежное поручение
10	60.01	Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3	60.01	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01	60.02	Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы		Бухгалтерская справка-расчет

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

• В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
• Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме
71	50.01		Сумма, выданная в подотчет
10	71	Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)Авансовый отчет
19.3	71	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
Вариант бухгалтерских проводок, отражающих поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками
71	50.01	Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу	Сумма, выданная в подотчет	Расходный кассовый ордер. Форма № КО-2
10	60.01	Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Стоимость материалов без НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3	60.01	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01	71	Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы	Покупная стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчетАвансовый отчет

Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки

Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ. Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"

Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10	60.01	Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Рыночная стоимость материалов без НДС	Накладная (ТМФ № М-15)Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3	60.01	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Сумма НДС
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Сумма НДС	Счет фактураКнига покупок
62.01	91.1	Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены	Рыночная стоимость передаваемых материалов	Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура
91.2	10	Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации. Субсчет счета 10 определяется видом передаваемых материалов	Себестоимость материалов	Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура
91.2	68.2	Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж
60.01	62.01	Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены	Стоимость материалов	Бухгалтерская справка-расчет

Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
10	75.1	Отражаем поступление материалов по учредительному договору. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями	Приходный ордер (ТМФ № М-4)Акт приема передачи материалов
19	83	Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку	Сумма восстановленного учредителем НДС	Счет фактураАкт приема передачи материалов

Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".

Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
• По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
• По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
• По другим видам цен.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости.
10	40	Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости	Плановая себестоимость	Приходный ордер (ТМФ № М-4)
40	20	Отражается фактическая производственная себестоимость	Фактическая себестоимость изготовленных материалов	Бухгалтерская справка-расчет
10	40	Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости	Сумма отклонения "черным" или "красным" в зависимости сальдо отклонения	Бухгалтерская справка-расчет
Учет материалов по фактической себестоимости.
10	20	Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости	Фактическая производственная себестоимость	Приходный ордер (ТМФ № М-4)

Бухгалтерский учет Шерстнева Галина Сергеевна

22. Учет товарно-материальных ценностей

При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса:

1) по какой цене учитывать товары, сырье и материалы на складе;

2) по какой цене и в каком порядке списывать ТМЦ со склада.

Первый вопрос связан с тем, что закупки ТМЦ сопровождаются затратами на упаковку, погрузку-разгрузку, транспортировку и прочее, т. е. транспортно-заготовительными расходами.

В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет право выбора из следующих вариантов учетной цены закупленных ТМЦ:

1) ТМЦ приходуются на склад по цене поставщика, а транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) исходя из принципа временной определенности затрат включают себестоимость текущего учетного периода.

Преимущество этого способа в том, что уменьшается текущая налогооблагаемая прибыль и оперативно компенсируется ТЗР;

2) ТМЦ приходуются на склад по полной фактической себестоимости, включая ТЗР.

Преимущество – на складе материалы учитываются по реальной себестоимости. Недостаток – компенсация ТЗР откладывается, налогооблагаемая прибыль возрастает;

3) ТЗР приходуются на специальный счет отдельно от ТМЦ и списываются по мере расходования ТМЦ. Преимущество – в учете можно точно выявить долю ТЗР с тем, чтобы повлиять на ее снижение.

При учете ТМЦ на складе по покупной цене ТЗР списываются на счета материальных затрат (себестоимость) того периода, в котором они возникли.

При учете ТМЦ на складе вместе с ТЗР затраты по их приобретению предварительно накапливаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», затем ТМЦ приходуются на склад (счет 10) по цене, рассчитанной исходя из оборота по счету 15.

При учете ТМЦ по покупной цене, а ТЗР – на отдельном счете используется либо субсчет счета 10, либо любой свободный счет из плана счетов.

При определении учетной цены ТМЦ следует помнить, что приобретение ТМЦ – закупки, но не затраты. Приобретение ТМЦ представляет собой переход одного вида актива в другой и никак не отражается на себестоимости продукции. Затратами материалы становятся тогда, когда они включаются в процесс производства и переносят свою стоимость на себестоимость перевозок. В этот момент необходимо решить, в какой последовательности списывать взятые со склада ТМЦ на себестоимость перевозок.

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих способов отнесения стоимости материалов на себестоимость перевозок.

Метод фифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в той же последовательности, в какой они поступили на склад. Списание ТМЦ по принципу фифо требует организации партионного учета, т. е. учетной единицей становится не номенклатура, а партия ТМЦ.

Метод лифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в обратной хронологии, т. е. начиная с последней по времени поступления партии.

Из книги Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса автора Гладкий Алексей

Полная инвентаризация товарно-материальных ценностей В некоторых случаях для выявления возможных злоупотреблений, хищений и иных негативных проявлений необходимо провести полную инвентаризацию хранящихся на складе товарно-материальных ценностей.Следует отметить,

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

ГЛАВА 5 Учет материальных ценностей После изучения этой главы вы узнаете:!!! о сущности материально–производственных запасов в сельском хозяйстве;!!! об оформлении операций поступления материалов;об учете отпуска материалов на производство и другие цели, контроле за их

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

12.6.1. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение вложений в ценные бумаги Стоимость материальных ценностей, числящаяся на счетах бухгалтерского учета, может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относится к счету

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

57. Инвентаризация товарно-материальных ценностей Инвентаризация ТМЦ должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав,

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

8. Учет материальных ценностей

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

59. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной, при этом если фактическая себестоимость материальных ценностей

Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

44. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной, при этом, если фактическая себестоимость материальных

Из книги Бюджетирование и контроль затрат в организации автора Виткалова Алла Петровна

Глава 9. Учет движения товарно-материальных ценностей, работ или услуг В рассматриваемой конфигурации реализован гибкий механизм учета движения номенклатурных позиций и расчетов с контрагентами. С помощью соответствующих документов оформляется приход

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора

Приход товарно-материальных ценностей (работ, услуг) Приходные операции по поступлению товарно-материальных ценностей, работ или услуг оформляются в конфигурации с помощью документа Поступление товаров и услуг. Чтобы перейти в режим работы с этими документами, нужно

Из книги Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму автора Уткина Светлана Анатольевна

Оформление документа на возврат товарно-материальных ценностей Возврат полученных ранее ТМЦ поставщику – не такая уж и редкая операция. Особенно часто она встречается в организациях, ведущих активную торговую деятельность. Причины для возврата могут быть самыми

Из книги Основы менеджмента автора Мескон Майкл

2.3.2. Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей) Имея данные об объемах производства можно приступить к разработке бюджета прямых материальных затрат.Бюджет прямых материальных затрат и

Из книги автора

Глава 3. Типичные ошибки по учету товарно-материальных ценностей Часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных требований. Так, не оформляется должным образом на соответствующих унифицированных бланках

Из книги автора

Пример 21. Порядок отражения выявленных при инвентаризации товарно-материальных ценностей В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации товарно-материальных ценностей (расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета)

Из книги автора

4.2. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и готовой продукции Очень часто встречаются ошибки, когда оприходование и списание материалов производится с нарушением установленных

Из книги автора

Менеджмент товарно-материальных запасов Цель создания запасовВо всех производящих товары системах и в большинстве сервисных операционных систем имеются товарно-материальные запасы. Цель их создания – образование своего рода буфера между последовательными потоками

Что такое ТМЦ?

ТМЦ - это товарно-материальные ценности. К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция собственного производства, товары. В настоящей главе мы рассмотрим способы учета, формирования цены и иные важные аспекты, касающиеся учета ТМЦ.

Оформление поступления товарно-материальных ценностей на склад

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора применяется акт о приемке товаров. Это унифицированная форма N ТОРГ-1. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

Поступление ТМЦ на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдающего, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, который состоит из двух частей: приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход. Первичная учетная документация по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения имеет унифицированные формы, которые утверждаются Госкомстатом России.

Итак, вы приобрели товары. Какие документы при этом необходимо получить от поставщика, а какие оформить самостоятельно? Это подробно рассказывается в настоящем разделе.

Во-первых, любая поставка товаров, приобретенных как по безналичному расчету, так и за наличный расчет сопровождается товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Товарная накладная составляется поставщиком в двух экземплярах, а в случае, когда грузоотправитель и поставщик - разные юридические лица, то в трех экземплярах.

По одному экземпляру остается у поставщика, грузоотправителя, один экземпляр товарной накладной передается покупающей организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• - наименование документа (формы), код формы;
• - дату составления;
• - содержание хозяйственной операции;
• - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Если при приемке товаров выяснилось расхождение по количеству или качеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товаров. Это унифицированная форма. При приемке импортных товаров оформляется Акт по форме N ТОРГ-3, при приемке товаров отечественного производства - Акт по форме N ТОРГ-2. Акт по форме N ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по форме N ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. Оформленные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет".

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, шариковыми ручками, при помощи пишущих машинок, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Помимо товарной накладной в течение пяти дней после отгрузки товара поставщик обязан выписать счет-фактуру. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, регистрируется в журнале выданных счетов-фактур. У покупателя по полученному счету-фактуре производится запись в журнале регистрации счетов-фактур. В дальнейшем полученный счет-фактура заносится покупателем в книгу покупок.

Счет-фактура также имеет унифицированную форму и должен содержать все обозначенные в нем реквизиты. Кроме того, обратите внимание на последовательность приведенных колонок в счете-фактуре. Внешний вид данного документа довольно часто претерпевает изменения, однако его содержание и даже последовательность реквизитов должны оставаться неизменными, иначе счет-фактура потеряет силу.