Девяносто два дня лета… Долгожданный сезон отпусков… Работники выбирают между Турцией, курортами Краснодарского края или шестью сотками в Подмосковье и стоят в очереди за билетами. Для бухгалтеров же чужой отдых – дополнительная нагрузка. Тем более что правила расчета отпускных, долгое время остававшиеся неизменными, в этом году несколько скорректированы. Надеемся, что данная статья избавит счетных работников от ненужных проблем.
«Танцевать» (вместе с главным экспертом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт» Светланой Хитровой) решили «от печки». То есть от создания резервов на оплату отпусков. Кто‑то скажет, несвоевременно, мол. Ничего, повторенье - мать ученья, на будущее пригодится.
Резервирование в бухгалтерском…
Поскольку у работников организации в соответствии с нормами трудового законодательства ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска, но отсутствует определенность в моменте исполнения обязательства по выплате отпускных (отпуск может быть перенесен, работник может уволиться), и величина обязательства не может быть точно определена (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, может изменяться), обязательства по выплате отпускных являются оценочными ().
Внимание
С апреля 2014 года средний заработок определяют исходя из 29,3 дней, а не 29,4 дней.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н (ПБУ 8/2010), оценочное обязательство отражается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать или эта обязанность, вероятнее всего, возникнет;
- произойдет уменьшение экономических выгод;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Все вышеперечисленные условия присутствуют. Следовательно, в учете организации должно быть отражено по выплате работникам отпускных (письма Минфина России от 14. 06. 2011 г. № 07‑02‑06/107, от 19. 04. 2012 г. № 07‑02‑06/1).
Бухгалтерский резерв на предстоящую оплату отпусков могут не создавать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209‑ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»), за исключением организаций - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированные некоммерческие организации (п. 3 ПБУ 8/2010).
Суммы возникающих оценочных обязательств рассчитываются исходя из среднего заработка работника с учетом страховых взносов, подлежащих начислению при выплате отпускных. При этом оценочное обязательство должно признаваться в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Прямой нормы, устанавливающей порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатой отпускных, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится. Этот порядок разрабатывается организацией самостоятельно, с учетом положений разд. III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н).
Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов (п. 16 ПБУ 8/2010).
Поэтому организации чаще создают резерв в наиболее вероятной оценке - то есть в сумме, необходимой для оплаты отпусков работников на наиболее вероятный период - календарный год.
Вариантов, как создать резерв под предстоящую оплату отпусков, в бухгалтерском учете множество. Например, этот резерв можно создавать:
- на последнее число каждого месяца (идеально, но трудоемко);
- на последнее число каждого квартала (оптимально);
- только на 31 декабря каждого года.
Последний вариант могут применять лишь те организации, которые составляют и представляют только годовую отчетность.
Отпускные надо выплатить минимум за три календарных дня до начала отдыха (письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1).
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ Игорь Сухарев предлагает иной вариант создания резерва: «Предположим, что в организации среднестатистический работник уходит в отпуск в августе, обязательства перед работником на 31 августа будут равны нулю, тогда на 30 сентября отпускные обязательства организации примерно равны 1/11 от зарплаты, на 31 декабря - 4/11, на 31 марта - 7/11 и так далее».
Организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности своей оценки (п. 16 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство по оплате отпусков формируется с даты возникновения у работников права на оплачиваемые отпуска и ежемесячно изменяется. По мере возникновения права работников на дни отпуска оно увеличивается, а по мере предоставления отпуска и выплате отпускных - уменьшается. Поскольку срок исполнения рассматриваемого оценочного обязательства в отношении каждого работника не превышает 12 месяцев (отпуска предоставляются ежегодно), производить дисконтирование при определении его величины, предусмотренное п. 20 ПБУ 8/2010, организация не обязана (Методические рекомендации МР‑1‑КпТ).
По вопросу определения величины оценочного обязательства по выплате отпускных см. также , Методические рекомендации МР‑1‑КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятые Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 г.
Начисление резерва отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счетов 20, 23, 26, 44, 08 и т. д.
в зависимости от того, с чем связана работа сотрудников (затраты на производство, расходы на продажу, стоимость внеоборотного актива, иные расходы)
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Сумму резерва нужно обязательно проверять на каждую отчетную дату. В бухгалтерском учете не содержится норм определять резерв с точностью до рубля, но величина должна быть наиболее вероятной. для является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и (). Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Если суммы резерва на отчетную дату недостаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв сформировали в сумме, большей, чем необходимо, нужно учесть сумму превышения в прочих доходах.
…и налоговом учете
Налоговый резерв не является обязательным для всех организаций, создавать его организации могут добровольно. Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует .
Приняв решение формировать резерв на отпуска и зафиксировав его в приказе об учетной политике для целей налогообложения, организация должна рассчитать предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этого составляется специальный расчет (смета), который оформляется как приложение к приказу об учетной политике.
Сумму предполагаемых отпускных за год надо определять с учетом возможных расходов на оплату дополнительных отпусков, независимо от общей продолжительности отпуска (письма Минфина России от 24. 09. 2010 г. № 03‑03‑06/1/617, от 13.07.2010 г. № 03‑03‑06/2/125).
Определить процент отчислений в резерв необходимо по формуле:
И далее каждый месяц организация будет начислять резерв, умножая сумму фактических расходов на оплату труда на полученный процент (). Данные отчисления учитываются в составе расходов на оплату труда соответствующих категорий работников при расчете налога на прибыль организаций ().
Принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв необходимо указать в учетной политике организации.
В соответствии с учетной политикой организация также самостоятельно определяет, к какому виду расходов (прямым или косвенным) будут относится затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом (). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом организации (письмо ФНС России от 24. 02. 2011 г. № КЕ‑4‑3/2952).
Так как расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, могут быть отнесены к прямым расходам (), то и отчисления в резерв предстоящих отпусков в отношении работников основного производства также могут быть отнесены к прямым расходам. А отчисления в резерв предстоящих отпусков в отношении управленческого персонала могут быть учтены в качестве косвенных расходов (абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ).
В течение года затраты на выплату отпускных и на них списываются только за счет созданного резерва. А вот и страховые взносы на нее списать за счет резерва нельзя (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 г. № 03‑03‑06/4/29).
Учет резерва необходимо вести в отдельном налоговом регистре.
В конце года по состоянию на 31 декабря необходимо сравнить сумму начисленного за год резерва и сумму фактически произведенных расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов).
Если фактические расходы превысят начисленный за год резерв, то сумма превышения в конце декабря включается в расходы.
Если же сумма резерва на конец года окажется больше суммы фактических расходов на отпуска, то в соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ недоиспользованные на последний день текущего года суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы этого года (в составе внереализационных доходов).
Если же работниками были использованы не все отпуска в соответствии с графиком отпусков на текущий год, то часть неиспользованного резерва переносится на следующий год. Но только та часть, которая соответствует фактически перенесенным отпускам работников (п. 4 ст. 324,1 НК РФ).
Если суммы резерва недостаточно, то она доначисляется за счет внереализационных расходов. Для документального подтверждения переносов отпусков все должно быть оформлено в соответствии с правилами кадрового учета.
Светланой Хитрова , для журнала «Московский бухгалтер»
Работа с кадрами на предприятии
Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков могут не создавать малые фирмы, а также компании, которые предусмотрят такое условие в учетной политике.
Приказ Минфина России № 186н внес существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности , в том числе и в порядок формирования «отпускных» резервов. (Мы об этом писали в «АБ» № 4, 2011 на с. 16.) Этот приказ, в частности, исключил из Положения № 34н норму о резервах предстоящих расходов.
Перед бухгалтерами встали вопросы: что делать с резервами и можно ли и дальше отчислять суммы в такие резервы? Ответим на эти и другие вопросы по резерву на предстоящую оплату отпусков.
Отпускной» резерв - оценочное обязательство?
Наталья Горшенина,
главный редактор, налоговый консультант
По мнению некоторых специалистов, резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует ПБУ 8/2010 . О новациях, которые вводит данное ПБУ, мы писали в «АБ» № 4, 2011 на с. 19.
Если исходить из точки зрения, что формирование резерва на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв. Исключение данный Стандарт делает только для малых фирм, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг . Напомним, что критерии, по которым компании относятся к субъектам малого предпринимательства, установлены Федеральным законом о развитии малого и среднего бизнеса .
Есть и альтернативная точка зрения. Согласно ей ПБУ 8/2010 не признает резерв на оплату отпусков оценочным, поэтому не регламентирует его создание. Если компания не относится к малому бизнесу и «отпускной» резерв не формировала ранее, то она вправе выбрать, создать резерв или нет. Любое решение повлечет изменение бухгалтерской учетной политики организации. Оно обосновано, потому что произошли изменения в нормативно-правовых актах по бухучету .
Пункт 12 ПБУ 1/2008 устанавливает, что учетную политику нужно изменять с начала отчетного года. Однако в нашем случае изменения можно внести датой вступления в силу Приказа № 186н.
Рассмотрим порядок формирования резерва на отпуск и учета отчислений в него в свете названных событий.
ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов. Значит, с точки зрения рабочего плана счетов организации ничего не изменится. Фирмы продолжат вести учет «отпускного» резерва на субсчете к счету 96. В зависимости от характера отчислений в резерв их учитывают или в составе расходов по обычным видам деятельности, в прочих расходах либо включают в стоимость актива.
Пример
Фирма создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Согласно расчетам бухгалтера в текущем месяце отчисления в данный резерв составили:
работники основного производства - 20 000 руб.;
административный персонал - 15 000 руб.;
менеджеры отдела продаж - 7500 руб.;
штатные строители здания склада - 8000 руб.
Бухгалтер сделает в учете записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 20 000 руб. - в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по работникам основного производства;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
– 15 000 руб. - в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по административному персоналу;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
– 7500 руб. - в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по менедежерам отдела продаж;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96
– 8000 руб. - в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по строителям.
Отметим, что в Инструкции по применению Плана счетов указано, что резервирование сумм отражают по счету 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. О том, что такие суммы можно включать в стоимость актива или в состав прочих расходов, в документе ничего не сказано. Однако нормы ПБУ 8/2010 имеют б"Oльшую юридическую силу по сравнению с Инструкцией к Плану счетов. Поэтому, если в этих документах есть противоречия, нужно руководствоваться Стандартом.
Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрите, в состав каких статей расходов компания будет включать отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Статьи расходов, на которые относятся отчисления в резерв, будут совпадать со статьей расходов, в которую включается зарплата работников.
Порядок расчета отчислений в «отпускной» резерв нормативные документы по бухгалтерскому учету ранее не устанавливали. Поэтому многие фирмы исходя из принципа рациональности применяли единый порядок расчета таких отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В настоящее время, несмотря на указанные поправки, ничего не изменилось. РСБУ не определяет какой-либо конкретный порядок расчета суммы отчислений в резерв на отпуска. Поэтому бухгалтерам нужно самостоятельно разработать такой метод и закрепить его в учетной политике.
Метод МСФО
Пункт 7 ПБУ 1/2008 указывает, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского
Из документа
МСФО (IAS) 19
«Вознаграждения работникам»
<...> 13. Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть перенесены на будущее и использованы в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде.
учета, то при формировании учетной политики компания разрабатывает такой способ исходя из ПБУ и МСФО. Сразу оговоримся, что МСФО 19 не предполагает создание резерва на оплату отпусков. Однако в Стандарте есть такое понятие, как «накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе»
Обязательство по таким отсутствиям на работе возникает по мере того, как работники оказывают услуги, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем . Фирма должна измерять ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить сотруднику за накопленные им отсутствия на работе на конец отчетного периода .
При этом ожидаемые затраты на выплату вознаграждений в форме оплачиваемых отсутствий признают в учете на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые они имеют право. Иными словами, на день начисления зарплаты за месяц фирма должна начислить и расходы на оплату «заработанных» сотрудником дней отпуска.
Наталья Фрезоргер,
руководитель
Обязательство признают по каждому работнику
С введением в действие ПБУ 8/2010 организации обязаны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства с последующим их отражением в бухгалтерской отчетности начиная с промежуточной отчетности за 2011 год. Оценочное обязательство имеет ряд признаков и условий признания (пп. 4, 5 ПБУ 8/2010). В соответствии с ПБУ 8/2010 организации обязаны создавать на каждую отчетную дату оценочное обязательство в виде оплаты отпусков работникам. Признание оценочного обязательства по ПБУ 8/2010 связано с обязанностью организации предоставлять работникам оплачиваемые отпуска в соответствии с Трудовым кодексом и коллективным договором, а при увольнении работника выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Причем эта обязанность возникает по каждому работнику в отдельности в определенный момент времени в зависимости от момента начала работы в организации каждого работника.
Пример:
Фирма установила в бухгалтерской учетной политике, что отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков формирует способом, разработанным на основе МСФО 19.
В учетной политике компания предусмотрела следующие условия:
отчисления в резерв рассчитываются исходя из зарплаты подразделения за месяц и начисленных на нее страховых взносов;
зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв;
за каждый месяц работы (в т. ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т. д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
при расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом страховых взносов за год;
чтобы учесть повышения и понижения зарплаты при резервировании сумм отпускных, сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно на последнее число исходя из ФОТ с учетом страховых взносов по подразделению;
при расчете размера отчислений используется формула:
Сумма отчисления в резерв = = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 x 2,33.
Допустим, в организации два подразделения: отдел продаж и административный персонал. Бухгалтер ежемесячно будет рассчитывать сумму отчислений в резерв по подразделениям (образец см. ниже).
В учете будут сделаны записи на последний день месяца:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70, 69
– 241 000 руб. - начислена зарплата работникам администрации и страховые взносы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70, 69
– 134 200 руб. - начислена зарплата работникам отдела продаж и страховые взносы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
– 20 055 руб. - начислен резерв на оплату отпусков работникам администрации;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
– 11 167 руб. - начислен резерв на оплату отпусков работникам отдела продаж.
Среди специалистов есть мнение, что для максимальной достоверности данных сумму отчислений в резерв на оплату отпусков нужно определять ежемесячно по каждому работнику. Такой вывод они делают исходя из пункта 15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Тем не менее пункт 6 ПБУ 1/2008 говорит о том, что учетная политика должна обеспечивать в том числе рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. В связи с этим компания вправе самостоятельно выбрать, будет она рассчитывать размер отчислений в резерв или по каждому работнику, или по подразделениям, или в целом по организации. Главное, чтобы данное условие было прописано в учетной политике.
Метод Налогового кодекса
Независимо от того, будет вести бухгалтер расчет суммы для резервирования в отношении сотрудников, в разрезе подразделений или в целом по организации, очевидно, что при использовании данного метода между бухгалтерским и налоговым учетом будут возникать разницы. А это существенно усложняет работу бухгалтера. Поэтому встает резонный вопрос: можно ли в учетной политике прописать, что фирма резервирует средства на оплату предстоящих отпусков методом, который установлен в налоговой учетной политике?
По нашему мнению, фирма вправе использовать в бухгалтерском учете тот же метод формирования резерва на предстоящую оплату отпусков, что и в налоговом. Тем более что пункт 16 ПБУ 8/2010 говорит, что величина оценочного обязательства определяется, в частности, на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни фирмы и опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств. Таким образом, способ расчета отчислений в «отпускной» резерв фирма может разработать как на основе МСФО 19, так и исходя из положений статьи 324.1 Налогового кодекса (подробнее о создании и учете «отпускного» резерва в налоговом учете мы писали в «АБ» № 1, 2008).
А значит, фирмы, которые до вступления в силу Приказа № 186н формировали «отпускной» резерв по правилам Налогового кодекса, могут не изменять способ расчета отчислений в резерв в бухгалтерской учетной политике.
В завершение отметим, что сейчас существует проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам». Он, в частности, предусматривает, что расходы на отпуска следует признавать в том отчетном периоде, в котором у работника возникает право на такой отпуск. То есть резервирование сумм на оплату отпусков, возможно, станет обязательным для всех фирм, за исключением малого бизнеса.
Образец расчета отчислений в резерв на отпуск
Наталья Фрезоргер,
руководитель
менеджер департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК», к. э. н.
Согласно пункту 15 ПБУ 8/2010 наиболее достоверная оценка затрат в связи с признанием оценочного обязательства в виде оплаты отпусков работникам представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Организация на основе показателей кадрового учета имеет информацию о величине дней оплачиваемого отпуска, не использованных работником по состоянию на каждую отчетную дату. В денежном выражении каждый день оплачиваемого отпуска, не использованного работником по состоянию на каждую отчетную дату, исчисляется исходя из его среднедневного заработка, рассчитанного в установленном порядке (ст. 139 ТК РФ). И именно эта величина, умноженная на количество дней неиспользованного отпуска, является необходимой величиной для исполнения обязательства, как если бы момент исполнения обязательства совпал с отчетной датой признания оценочного обязательства по отплате отпусков.
При этом такой же алгоритм расчета величины резерва предстоящих расходов по оплате отпусков организация могла использовать до 2011 года при его формировании на основании пункта 72 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н.
Экспертиза статьи:
Ольга Монако
,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
____________________________________________
Приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н (далее - Приказ № 186н)
утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н)
утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н
п. 3 ПБУ 8/2010
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ
п. 10 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
п. 13 МСФО 19
п. 14 МСФО 19
Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Таким образом, в бухучете учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" на открытом к счету 96 субсчете "Резерв на оплату отпусков".
Начисляется резерв по кредиту счета 96, в зависимости от его характера величина резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Бухгалтерские проводки:
Дебет 20 (08.3, 23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Использование начисленных сумм резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, компенсации за неиспользованный отпуск) отражается записью по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 69 и 70.
:
Дебет 96 Кредит 70 - на выплачиваемые в связи с уходом в отпуск суммы среднего заработка, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
Дебет 96 Кредит 69 - на соответствующие суммы страховых взносов.
Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст. 324.1 НК РФ) или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики, принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". В момент начисления суммы обязательства (проводка Дт 08.3, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кт 96) необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.
Бухгалтерские проводки:
Дебет 09 Кредит 68 - отражен ОНА в момент начисления суммы обязательств на оплату отпусков;
Дебет 69 Кредит 09 - отражено погашение ОНА при предоставлении отпуска или начислении компенсации за неиспользованный отпуск.
Если в бухучете суммы резерва не хватает для оплаты отпусков, отпускные нужно списывать сразу на счета учета затрат.
Конкретной методики определения величины оценочного обязательства и порядка его признания (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.) в ПБУ 8/2010 не прописано. Отсутствует пока такой механизм и в других действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.
В разд. III ПБУ 8/2010 изложен лишь следующий общий порядок: оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).
Иными словами, в соответствии с п. 15 ПБУ 8/2010 по состоянию на каждую отчетную дату организация должна отразить в бухгалтерской отчетности резерв в той сумме, которая позволит ей полностью рассчитаться с работниками по причитающимся им отпускным. Поэтому величина резерва на отчетную дату должна представлять собой сумму, которую работники предприятия вправе истребовать при уходе в отпуск либо в связи с увольнением.
Следовательно, вопрос создания резерва на оплату отпусков требует раскрытия в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующей обязательной информации:
- даты начисления резерва;
- методики расчета отчислений в резерв.
Дата начисления резерва
Начисление резерва на оплату отпусков может производиться ежемесячно на последнее число месяца или ежеквартально перед составлением отчетности.
Подлежащие предоставлению и оплате работодателем дни отпуска накапливаются постепенно за время фактической работы сотрудника. Поэтому, по мнению автора, при выборе даты начисления резерва логично признавать резерв по накапливаемым отпускам для максимальной достоверности данных ежемесячно, по мере возникновения у сотрудников права на дни отпуска. Такой вывод можно сделать исходя из п. 15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Методика расчета отчислений в резерв
Задача бухгалтера - отразить в учете наиболее достоверную оценку предстоящих расходов организации (п. 15 ПБУ 8/2010). Так как в настоящее время единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета сумм отчислений в резерв не существует, то организация сама выбирает такую методику расчета и утверждает ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При выборе методики следует учитывать тот факт, что величина резерва должна покрывать не только непосредственно суммы отпускных выплат работникам, но и соответствующие им суммы страховых взносов, уплачиваемых на основании Федеральных законов:
- от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
- от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в резерв.
Первый вариант.
Организация может использовать для расчета сведения о фактически начисленном за месяц (квартал) фонде оплаты труда организации.
Формула расчета:
(ФОТ + страховые взносы) за месяц / 28 x 2,33 дн.
Второй вариант.
Резерв рассчитывается по каждому сотруднику отдельно.
Формула расчета:
ОР = СЗ x Д,
где ОР - отчисления в резерв, руб.; СЗ - среднедневной заработок, руб.; Д - количество дней отпуска, "заработанных" работником за отчетный период.
Общая сумма отчислений в резерв определяется исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы.
Основной недостаток этого варианта - его трудоемкость. Главное преимущество - высокая точность определения величины "отпускного" оценочного обязательства.
Пример 1.
Условие.
ООО "Альфа" создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В налоговом учете резерв не создается. Все сотрудники "Альфа" отгуляли положенные им в предыдущем отчетном периоде дни отпуска.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Альфа" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на конец каждого месяца исходя из ФОТ организации за месяц и начисления страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев.
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы (в т.ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т.д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска.
4. При расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпускных с учетом страховых взносов за год.
5. При расчете размера отчислений используется формула:
Сумма отчисления в резерв = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 x 2,33.
Данные для расчета.
Предположим, начисленная заработная плата сотрудникам за январь составила 1 300 000 руб., за февраль - 1 000 500 руб., за март - 1 520 000 руб.
В 2012 г. начисляются страховые взносы в размере:
- 22% - в ПФР;
- 2,9% - в ФСС;
- 5,1% - в ФФОМС.
Отчисления на страховые взносы от несчастных случаев в производстве в размере 0,2%.
Фактические расходы на оплату отпусков составили:
- в январе 2012 г. - 85 000 руб. (отпускные), 25 517 руб. (страховые взносы + травматизм);
- в феврале 2012 г. - в отпуск никто не уходил;
- в марте 2012 г. - 105 000 руб. (отпускные), 31 521 руб. (страховые взносы + травматизм).
Решение.
Образец расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, используемый в ООО "Альфа", представлен в следующей таблице.
Так как организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли, то в момент начисления суммы резерва отражается отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения суммы начисленного резерва на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска сотрудникам в момент признания расходов на отпуск в налоговом учете ранее начисленный ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.
Бухгалтерские проводки
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный |
|||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислено ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Погашено ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
При втором варианте формирования резерва среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее по тексту - Положение N 922). Независимо от режима работы средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого определяется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число, в феврале соответственно по 28-е (29-е) число включительно. Касается это и оплаты отпусков.
В случае если расчетный период отработан полностью:
- сумма выплат за расчетный период / (29,4 x 12).
В случае если расчетный период отработан не полностью:
- сумма выплат за расчетный период / кол-во календарных дней в периоде.
Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце x 29,4 / кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.
Если работник проработал в организации меньше 12 месяцев, то для расчета резерва берется зарплата, начисленная за период работы.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисляемые за отработанные дни в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда. К таким видам оплаты относятся:
- зарплата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- зарплата, начисленная работнику по сдельным расценкам;
- зарплата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;
- зарплата, выданная в неденежной форме;
- зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другое;
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);
- повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
- начисленные в редакциях СМИ и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций, и (или) оплата их труда;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие виды выплат по зарплате, применяемые у коммерсанта.
При расчете среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются время и начисленные за это время суммы, перечисленные в п. 5 Положения N 922. К этим периодам относятся:
- время, когда за работником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством (за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством), в частности служебные командировки (ст. 167 ТК РФ), ежегодный отпуск (ст. 114 ТК РФ), направление на медосмотр (ст. 185 ТК РФ);
- период выплаты пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам;
- простой по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- забастовка, в которой работник не участвовал, но в связи с ней не мог выполнять свои обязанности;
- оплачиваемые дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- периоды освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты: отпуск по семейным обстоятельствам, другим уважительным причинам по письменному заявлению работника (ст. 128 ТК РФ); отпуск учащимся без сохранения заработной платы (ст. ст. 173, 174 ТК РФ) и прочие;
- другие случаи освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" будет равен 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.). Соответственно, если предприятие выберет поквартальный способ формирования резерва, этот показатель составит 6,99 (2,33 дн. x 3 мес. или 28 календ. дн. отпуска / 12 мес. x 3 мес.).
За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169; Письмо Роструда от 26 июля 2006 г. N 1133-6).
Если продолжительность отпусков работников предприятия различается (превышает 28 календарных дней), то показатель "количество дней" рассчитывается путем деления количества дней ежегодного отпуска на 12 месяцев (при ежемесячном начислении оценочного обязательства) или на 4 (если отчисления в резерв делают ежеквартально).
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется:
- инвалидам (30 дней);
- работникам образовательных учреждений (42 дня и 56 дней в зависимости от статуса образовательного учреждения);
- работникам в возрасте до 18 лет (31 день);
- гражданским и муниципальным служащим (30 дней);
- спасателям (в зависимости от стажа работы - 30, 40 дней);
- сотрудникам судов и прокуратуры (от 30 до 48 дней);
- докторам и кандидатам наук (48 и 36 дней);
- работникам, занятым в сфере производства химического оружия (49, 56 дней в зависимости от места нахождения предприятия);
- некоторым другим категориям сотрудников.
Кроме того, при расчете оценочного обязательства следует учитывать заработанные дни дополнительных отпусков.
Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или имеющим особый характер работы, при ненормированном рабочем дне, работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Рассмотрим порядок предоставления некоторых видов дополнительных отпусков.
К работам с вредными или опасными условиями труда согласно ст. 117 ТК РФ относятся:
- работы, связанные с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов;
- подземные горные работы и открытые горные работы в разрезах и карьерах;
- работы в зонах радиоактивного заражения.
Ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым сотрудники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ). При этом перечень должностей работников с ненормированным графиком должен быть прописан в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте организации.
Сотрудникам с ненормированным рабочим днем должен предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 119 ТК РФ продолжительность такого отдыха не может составлять менее трех календарных дней.
Пример 2.
Условие.
Торгово-закупочная компания ООО "Презент" формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В налоговом учете резерв не создается. Предположим, что все сотрудники "Презент" отгуляли в предыдущем году положенные им дни отпуска, по состоянию на 1 января 2012 г. накопленных дней отпуска нет.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Презент" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников увеличивают суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы сотрудник накапливает 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) ежегодного оплачиваемого отпуска.
Для примера рассчитаем резерв на оплату отпусков за несколько месяцев, например с января по апрель 2012 г., нескольким сотрудникам ООО "Презент".
Данные для расчета.
Главный бухгалтер Иванова Е.В. - оклад 30 000 руб., кладовщик Петров Г.В. - оклад 15 000 руб., менеджер по продажам Еремеева А.Н. - оклад 20 000 руб.
Допустим:
- Иванова Е.В. работает в организации с 1 января 2012 г., январь, февраль и март отработаны полностью, с 1 по 7 апреля 2012 г. она ушла в отпуск;
- Петров Г.В. принят на работу 15 марта 2012 г.;
- Еремеева А.Н. работает с 1 февраля 2011 г., 16 марта 2012 г. уволилась по собственному желанию. В 2011 г. с 1 по 28 декабря она брала очередной оплачиваемый отпуск, с 1 по 5 апреля 2011 г. находилась на больничном.
Тариф страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в 2012 г. составил 30,2%.
Решение.
1 этап. выше перечисленных сотрудников для расчета резерва по оплате отпусков. Среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Дата начисления резерва на последний день месяца, поэтому месяц начисления резерва включается в расчетный период. Например, резерв за март начисляется 31 марта 2011 г., т.е. март включается в расчетный период.
Главный бухгалтер Иванова.
Так как Иванова работает с 1 января 2012 г., то расчетными периодами у нее будут:
На 31 января 2012 г. расчетный период - январь 2012 г.
Расчетный период составляет 1 месяц, он отработан полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 1 мес. = 29,4.
30 000 руб. / 29,4 дн. = 1020,41 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: январь - февраль 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 2 месяца, они отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 2 = 58,8.
Средний дневной заработок будет равен:
(30 000 руб. x 2 мес.) / 58,8 дн. = 1020,41 руб.
На 31 марта 2012 г. расчетный период: январь - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 3 месяца, они отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 3 мес. = 88,2.
Средний дневной заработок будет равен:
(30 000 руб. x 3 мес.) / 88,2 дн. = 1020,41 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: январь - апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 4 месяца, из них 3 месяца отработаны полностью.
Апрель 2012 г. - 29,4: 30 x (30 - 7) = 22,5,
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 23 календарных дня отработаны в апреле 2012 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 3 мес. + 22,5 = 110,7.
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
Апрель 2011 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн x 16 дн.),
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 114 000 руб. (30 000 руб. x 3 мес. + 22 857,14 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
114 000 руб. / 110,7 = 1019,48 руб.
Кладовщик Петров.
Петров был принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. Таким образом, на 31 марта Петров имеет право на 2,33 дня отпуска. Расчетными периодами у него будут:
На 31 марта 2012 г. расчетный период - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 1 месяц, он отработан не полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Март 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,17,
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 31 календарный день в марте, 16 календарных дней отработаны в марте 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде 15,17.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
где ЗП мес. - начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК - оклад работника; ПД - количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД - количество фактически отработанных дней в месяце.
Март 2012 г. - 8863,64 руб. (15 000 руб. : 22 дн. x 13 дн.).
Средний дневной заработок будет равен:
8863,64 руб. / 15,17 дн. = 584,28 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: март - апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Расчетный период составляет 2 месяца, из них 1 месяц отработан полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 1 мес. + 15,15 = 44,57.
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 23 863,64 руб. (15 000 руб. x 1 мес. + 8863,64 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
23 863,64 руб. / 44,57 = 535,41 руб.
Так как Еремеева работает с 1 февраля 2011 г., то расчетными периодами у нее будут:
Расчет отработанных календарных дней.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 25 календарных дней отработаны в апреле 2010 г.
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 31 календарный день в ноябре, 3 календарных дня отработаны в декабре 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 10 мес. + 24,5 + 2,85 = 321,4.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
где ЗП мес. - начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК - оклад работника; ПД - количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД - количество фактически отработанных дней в месяце.
Декабрь 2011 г. - 2608,70 руб. (20 000 руб. : 23 дн. x 3 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 219 881,42 руб. (20 000 руб. x 10 мес. + 17 272,72 руб. + 2608,70 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
219 881,42 руб. / 321,40 = 684,14 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г. расчет среднедневного заработка будет производиться аналогично порядку, представленному выше. Среднедневной заработок за этот период так же составит 684,14 руб.
Еремеева 16 марта 2012 г. уволилась, с 1 по 16 марта она отработала 16 календарных дней. Поэтому на 31 марта ей начислен резерв.
На 31 марта 2012 г. расчетный период: апрель 2011 г. - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Апрель 2011 г. - 29,4: 30 x (30 - 5) = 24,5,
Декабрь 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 28) = 2,85,
Март 2012 г. - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,17.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 24,5 + 2,85 + 15,17 = 307,12.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Апрель 2011 г. - 17 272,72 руб. (20 000 руб. : 22 дн. x 19 дн.),
Декабрь 2011 г. - 2608,70 руб. (20 000 руб. : 23 дн. x 3 дн.),
Март 2012 г. - 10 000 руб. (20 000 руб. : 22 дн. x 11 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 209 881,42 руб. (20 000 руб. x 9 мес. + 17 272,72 руб. + 2608,70 руб. + 10 000 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
209 881,42 руб. / 321,40 = 653,02 руб.
2 этап. Прочие расчеты
Главный бухгалтер Иванова.
Сумма отпускных по каждому сотруднику рассчитывается как произведение среднедневного заработка (рассчитанного в соответствии со ст. 139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска.
Очередной отпуск с 1 по 7 апреля 2012 г., расчетный период для исчисления среднего заработка при расчете отпускных (январь - март 2012 г.)
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 1020,41 руб.
Отпускные за 7 календарных дней будут начислены в сумме 7142,87 руб. (1020,41 руб. x 7 дн.).
На отпускные в размере 7142,87 руб. начислены страховые взносы в сумме 2157,14 руб. (7142,87 руб. x 30,2%).
Отпускные и страховые взносы будут выплачены за счет резерва. В дальнейшем отчисления в резерв под уже отгулянные отпуска не делаются.
Заработная плата за отработанные в апреле 2012 г. 16 дней составит 22 857,14 руб. (30 000 / 21 дн. x 16 дн.).
Менеджер по продажам Еремеева.
Компенсация за неиспользованный отпуск Еремеевой при увольнении 16 марта 2012 г.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении равна произведению среднедневной зарплаты работника на количество дней отпуска, не использованных за время работы в организации.
Для определения количества не использованных работником дней отпуска, подлежащих компенсации при увольнении, требуется следующая информация:
- общий стаж работы Еремеевой в организации (количество лет, месяцев и календарных дней);
- наличие периодов, исключаемых из стажа, дающего право на отпуск, и их продолжительность в календарных днях;
- количество календарных дней отпуска, полагающихся ей за время работы в организации;
- количество календарных дней отпуска, использованных Еремеевой на момент увольнения.
Первый рабочий год Еремеевой закончился 2 февраля 2012 г. За это время работнице положено 28 дней отпуска.
Со 2 февраля 2012 г. по 16 марта 2012 г. длился второй рабочий год, включающий 1 полный месяц и один неполный (со 2 марта 2012 г. по 16 марта 2012 г.). Причем последний приравнивается к полному рабочему месяцу, так как включает в себя более 15 календарных дней. Таким образом, Еремеева за второй год работы в организации заработала отпуск за 2 полных месяца, то есть имела право на 5 дней оплачиваемого отпуска (2,33 дня x 2 мес. = 4,66 дня).
Общее количество дней отпуска, заработанных Еремеевой, составило 33 дн. (28 дн. + 5); из них 28 дней она отгуляла в 2010 г. Следовательно, при увольнении ей положена компенсация за 5 дней (33 - 28).
Чтобы рассчитать размер компенсации за неиспользованный отпуск, необходимо количество дней, подлежащих компенсации, умножить на средний дневной заработок работника.
Еремеева увольняется 16 марта 2012 г., поэтому расчетный период для исчисления среднего заработка по выплате компенсации за неиспользованный отпуск (март 2011 г. - февраль 2012 г.)
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 684,14 руб.
Компенсация за 5 дней будет начислена в сумме 3420,70 руб. (684,14 руб. x 5 дн.).
3 этап. Ивановой, Петрову и Еремеевой.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" будет равен 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.).
Методика расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, принятая в ООО "Презент" за 2012 г., и его расход на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении представлены в следующей таблице.
|
Сотрудники |
Средний |
Страховые |
Расчет |
Сумма |
|
|
Иванова Е.В. |
(1020,41 + |
||||
|
Еремеева А.Н. |
(684,14 + |
||||
|
Иванова Е.В. |
4,66 |
(1020,41 + |
|||
|
Еремеева А.Н. |
4,66 |
(684,14 + |
|||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Еремеева А.Н. |
|||||
|
Иванова Е.В. |
6,99 |
(1020,41 + |
|||
|
Петров Г.В. |
(584,28 + |
||||
|
Еремеева А.Н. - разница между начисленной |
2075,44 x |
||||
|
Еремеева А.Н. |
(653,02 + |
||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Иванова Е.В. |
|||||
|
Иванова Е.В. - разница между начисленным |
3095,57 x |
||||
|
Иванова Е.В. |
(1019,48 + |
||||
|
Петров Г.В. |
4,66 |
(535,41 + |
|||
|
Итого израсходованная сумма резерва |
|||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Начисления в |
Расход резерва |
Остаток резерва |
||||
|
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
|
|
Иванова Е.В. |
||||||
|
Петров Г.В. |
||||||
|
Еремеева А.Н. |
||||||
При любом варианте учета может получиться так, что средств начисленного резерва в каком-либо месяце окажется недостаточно для покрытия расходов (отпускных выплат и начисленных на них страховых взносов). В этом случае бухгалтер остаток отпускных выплат и начисленных на них взносов, не покрытых резервом, сразу отнесет на счета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010).
4 этап. .
Бухгалтерские проводки
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный |
|||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Начислены |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Списана в |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
Пример 3.
Условие.
Торговая компания ООО "Восток" до 2012 г. имела статус малого предприятия и резерв предстоящих расходов на оплату отпусков до 1 января 2012 г. не формировала. В 2012 г. компания по определенным параметрам, предположим выручки, не может признаваться малым предприятием, поэтому резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создает в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. В 2011 г. все сотрудники отгуляли положенные им отпуска, по состоянию на 1 января 2012 г. накопленных дней отпуска у сотрудников не осталось. В налоговом учете в 2012 г. резерв не создается.
В действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО "Восток" прописан следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:
1. Создавать резерв на оплату отпусков исходя из количества неотгулянных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца. Общая сумма отчислений в резерв определяется на конец месяца исходя из полученных по каждому работнику сумм, увеличенных на страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев.
2. Зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работникам не увеличивают суммы отчислений в резерв.
3. За каждый месяц работы сотрудник накапливает 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) ежегодного оплачиваемого отпуска, для сотрудников с ненормированным рабочим днем показатель "количество накопленных дней" будет равен 2,58 (28 календарных дней отпуска + 3 дня дополнительного отпуска / 12 мес.).
4. Сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле:
Резерв на оплату отпуска на конец месяца = Среднедневная зарплата работника + Среднедневная зарплата работника x (Тариф страховых взносов + взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) x Количество дней отпуска, на которые работник имеет право на конец отчетного месяца.
Рассчитаем резерв на оплату отпусков за январь - апрель 2012 г. следующим сотрудникам ООО "Восток": системному администратору Фролову Г.В. с окладом 30 000 руб. и водителю Сергееву А.С. с окладом 15 000 руб. Для них согласно нормативным актам, действующим в организации, установлен ненормированный рабочий день и полагается 3 дополнительных дня к отпуску.
Данные для расчета:
Фролов работает в организации с 1 января 2011 г. За это время он:
- брал отпуск с 1 апреля по 7 апреля 2011 г., с 1 по 21 декабря 2011 г., с 9 по 17 апреля 2012 г.;
- ездил в командировку с 6 по 13 марта 2012 г.
В январе ему была выплачена материальная помощь в размере 2500 руб.
Сергеев работает с 16 марта 2011 г. За время работы он брал очередной оплачиваемый отпуск с 1 ноября по 28 ноября 2011 г., с 12 марта 2012 г. уволился по собственному желанию.
Тариф страховых взносов у организации и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в 2012 г. составил 30,2%.
Решение.
1 этап. Рассчитаем средний дневной заработок
Фролова и Сергеева.
Среднедневной заработок исчисляется по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Так как выше перечисленные сотрудники не полностью отработали расчетный период, то расчет среднего дневного заработка у них будет производиться по следующей формуле:
СЗ дн. = ЗП: (29,4 x ПМ + КД),
где СЗ дн. - средний дневной заработок; ЗП - фактически начисленная заработная плата за расчетный период; ПМ - количество полных (отработанных) календарных месяцев; КД - количество календарных дней в неполных календарных месяцах.
На 31 января 2012 г. расчетный период: февраль 2011 г. - январь 2012 г.
В расчетном периоде 10 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 30 календарных дней в апреле, 23 календарных дня отработаны в апреле 2011 г.
где 29,4 - среднее число дней в месяце, 31 календарный день в ноябре, 10 календарных дня отработаны в декабре 2011 г.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 10 мес. + 22,5 + 9,5 = 326.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Производится по следующей формуле:
ЗП мес. = ОК: ПД x КД,
где ЗП мес. - начисленная заработная плата за фактически отработанные дни; ОК - оклад работника; ПД - количество рабочих дней в месяце согласно производственному календарю; КД - количество фактически отработанных дней в месяце.
Декабрь 2011 г. - 9545,45 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 7 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 334 000 руб. (30 000 руб. x 10 мес. + 22 857,14 руб. + 9545,45 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
334 000 руб. : 326 = 1019,64 руб.
Материальная помощь в расчет среднего заработка не входит и поэтому при исчислении средней заработной платы не учитывается.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г. расчет среднедневного заработка будет производиться аналогично порядку, представленному выше. Среднедневной заработок за этот период так же составит 1019,64 руб.
На 31 марта 2012 (расчетный период) апрель 2011 г. - март 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 9 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Апрель 2011 г. - 29,4: 30 x (30 - 7) = 22,5,
Декабрь 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 21) = 9,48,
Март 2012 г. - 29,4: 31 x (31 - 8) = 21,8.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 22,5 + 9,5 + 21,8 = 318,40.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Апрель 2011 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 16 дн.),
Март 2012 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 16 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 325 259,73 руб. (30 000 руб. x 9 мес. + 22 857,14 руб. + 9545,45 руб. + 22 857,14 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
325 259,73 руб. : 318,40 = 1021,54 руб.
На 30 апреля 2012 г. расчетный период: май 2011 г. - апрель 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 9 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Декабрь 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 21) = 9,48,
Март 2012 г. - 29,4: 31 x (31 - 8) = 21,8,
Апрель 2012 г. - 29,4: 30 x (30 - 9) = 20,6.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 9,5 + 21,8 + 20,6 = 316,5.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Декабрь 2011 г. - 9545,45 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 7 дн.),
Март 2012 г. - 22 857,14 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 16 дн.),
Апрель 2012 г. - 20 000 руб. (30 000 руб. : 21 дн. x 14 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 315 714,28 руб. (30 000 руб. x 9 мес. + 9545,45 руб. + 22 857,14 руб. + 20 000 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
315 714,28 руб. : 316,5= 1018,65 руб.
Водитель Сергеев.
На 31 января 2012 г. расчетный период: март - январь 2011 г., так как Сергеев работает с 16 марта 2011 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 9 месяцев отработаны полностью.
Средние дни за не полностью отработанные месяцы:
Март 2011 г. - 29,4: 31 x (31 - 15) = 15,2,
Ноябрь 2011 г. - 29,4: 30 x (30 - 28) = 2.
Всего календарных дней в расчетном периоде: 29,4 x 9 мес. + 15,2 + 2 = 281,8.
Оплата за не полностью отработанные месяцы.
Март 2011 г. - 8181,82 руб. (15 000 руб. : 22 дн. x 12 дн.),
Ноябрь 2011 г. - 1428,57 руб. (15 000 руб. : 21 дн. x 2 дн.).
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 144 610,39 руб. (15 000 руб. x 9 мес. + 8181,82 руб. + 1428,57 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
129 611,39 руб. : 281,8 дн. = 513,16 руб.
На 29 февраля 2012 г. расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г.
Расчет отработанных календарных дней на дату создания резерва.
В расчетном периоде 10 месяцев отработаны полностью.
Всего календарных дней в расчетном периоде будет: 29,4 x 10 мес. + 15,2 + 2 = 311,2.
Средняя зарплата в расчетном периоде составила 159 610,39 руб. (15 000 руб. x 10 мес. + 8181,82 руб. + 1428,57 руб.).
Средний дневной заработок будет равен:
159 610,39 руб. : 311,2 дн. = 512,88 руб.
На 31 марта 2012 г. резерв не начисляется, так как с 12 марта 2012 г. Фролов уволился по собственному желанию.
2 этап. Прочие расчеты
(отпускные, командировочные, заработная плата в не полностью отработанном месяце).
Системный администратор Фролов.
Очередной отпуск с 9 по 17 апреля 2012 г., расчетный период для расчета отпуска: апрель 2011 г. - март 2012 г.
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 1021,54 руб.
Отпускные за 9 календарных дней будут выплачены в сумме 9193,68 руб. (1021,55 руб. x 9 дн.).
На отпускные в размере 9193,68 руб. начислены страховые взносы в сумме 2776,49 руб. (9193,68 руб. x 30,2%).
Заработная плата за отработанные в апреле 2012 г. 14 дней составит 20 000 руб. (30 000 / 21 дн. x 14 дн.).
Командировка с 6 по 13 марта 2012 г., расчетный период: март 2011 г. - февраль 2012 г.
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 1019,64 руб.
Начислена плата за дни, проведенные в командировке:
1019,64 руб. x 8 дн. = 8157,12 руб.
Начислена заработная плата за 16 рабочих дней. В марте 2012 г. составит 22 857,14 руб. (30 000 / 21 дн. x 16 дн.).
Водитель Сергеев.
Уволился с 12 марта 2012 г.
Начислена заработная плата за 7 рабочих дней. В марте 2012 г. составит 5000 руб. (15 000 / 21 дн. x 7 дн.).
При расчете компенсации за неиспользованный отпуск принимаем во внимание следующее.
Сергеев работает с 16 марта 2011 г. по 12 марта 2012 г. За время работы ему положен 31 (2,58 дн. x 12 мес.) заработанный день отпуска. Он брал очередной оплачиваемый отпуск 28 дн. (с 1 ноября по 28 ноября 2011 г.). Следовательно, при увольнении ему положена компенсация за 3 дн. (31 - 28).
Количество дней, подлежащих компенсации, умножаем на средний дневной заработок работника.
Сергеев увольняется 12 марта 2012 г., поэтому расчетный период для исчисления среднего заработка по выплате компенсации за неиспользованный отпуск - март 2011 г. - февраль 2012 г.
Средний дневной заработок в расчетном периоде составил 512,88 руб.
Компенсация за 3 дня будет равна 1538,64 руб. (612,88 руб. x 3 дн.).
Страховые выплаты на компенсацию при увольнении не начисляются.
3 этап. Рассчитаем сумму отчислений в резерв на оплату отпусков
Фролову и Сергееву.
При ежемесячном начислении резерва показатель "количество дней" в нашем случае будет равен 2,58 (28 календарных дней отпуска + 3 дня дополнительного отпуска / 12 мес.).
Образец расчета отчислений в резерв на оплату отпусков, используемый в ООО "Восток" за 2012 г., представлен в следующей таблице.
|
Сотрудники |
Показатель |
Средний |
Страховые |
Расчет |
Сумма |
|
Фролов Г.В. |
(1 019,64 + |
||||
|
Сергеев А.С. |
(513,16 + |
||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Фролов Г.В. |
5,16 |
(1019,64 + |
|||
|
Сергеев А.С. |
5,16 |
(512,88 + |
|||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Сергеев А.С. |
|||||
|
Фролов Г.В. |
7,74 |
(1021,54 + |
|||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
|
Итого сумма использованного резерва |
|||||
|
Фролов Г.В. |
(1021,55 + |
||||
|
Фролов Г.В. - превышение суммы начисленного |
3425,13 x |
||||
|
Фролов Г.В. |
(1018,65 + |
||||
|
Итого израсходованная сумма резерва |
|||||
|
Итого сумма отчислений в резерв |
|||||
Данные о состоянии резерва на предстоящую оплату отпусков на конец каждого месяца с января по апрель 2012 г. по каждому сотруднику представлены в следующей таблице.
|
Начисления в |
Расход резерва |
Остаток резерва |
||||
|
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
Сумма, |
Дни, |
|
|
Фролов Г.В. |
||||||
|
Сергеев А.С. |
||||||
4 этап. Перечисленные выше расчеты отражаем в бухгалтерском учете .
Бухгалтерские проводки
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Первичный |
|||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
|
За счет средств |
96 "Резервы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Начислены |
96 "Резервы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Отражена разница |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Записка-расчет |
||
|
Погашен ОНА |
68, субсчет |
09 |
Бухгалтерская |
||
|
Начислена |
44 "Расходы |
70 "Расчеты |
Расчетная |
||
|
Начислены |
44 "Расходы |
69 "Расчеты |
Карточки учета |
||
|
Начислен резерв |
44 "Расходы |
96 "Резервы |
Учетная |
||
|
Начислен ОНА |
09 |
68, субсчет |
Бухгалтерская |
||
Исходя из принципа "разрешено то, что не запрещено", организация вправе выбрать любой из перечисленных выше вариантов либо использовать свой способ определения размера "отпускного" оценочного обязательства, закрепив его в своей учетной политике. При этом, конечно же, предпочтение необходимо отдать тому варианту, который дает возможность оценить это обязательство максимально точно. Вместе с тем, поскольку учетная политика фирмы должна соответствовать требованию рациональности, не следует выбирать труднореализуемый на практике вариант.
Сентябрь 2012 г.
ТК РФ дает всем работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому каждый работодатель несет обязательные расходы на:
- отпускные;
- либо денежную компенсацию за неиспользованные дни.
Бюджетники планируют отдых всех сотрудников заранее. Для этого составляется особый документ — . Период, в течение которого работник может отдыхать, прямо пропорционален отработанному времени: чем дольше трудится сотрудник, тем больше будет отпускных дней. За месяц набегает примерно 2 дня. Компенсация за неиспользованные работником отпускные дни выплачивается при увольнении. Рассчитать период и размер компенсации можно с помощью .
Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды. Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем. Например, резерв отпусков на 2019 год нужно было сформировать в 2018 году. А в текущем работодатели резервируют деньги на 2020 год.
Кто обязан формировать резерв отпусков
Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков — это обязанность не только государственных организаций, но и всех юрлиц. Исключение сделано только для тех, кто работает по упрощенке. Обязанности прописаны:
- в пункте 3 ПБУ 8/2010;
- статьях 4 и 5 402-ФЗ от 06.12.2011.
С какой периодичностью это делать
Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск. А вот отчетной датой может быть:
- конец каждого месяца;
- конец каждого квартала;
- конец года.
Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким. Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный. Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года. Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.
Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в .
Как считать резерв отпусков
Минфин предложил три методики расчета. Они изложены в приложении 3 к Письму Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998:
- По каждому сотруднику.
- По всей организации.
- По группам персонала.
Подходящий вариант бюджетная организация тоже выбирает сама и закрепляет его в учетной политике.
Методика 1: персонифицированный расчет
РО = К × ЗП,
- РО — резерв отпусков;
- К — остаток неиспользованных сотрудником дней отдыха;
- ЗП — его среднедневной заработок.
Во всех трех случаях все данные берутся на день расчета.
Также надо определить сумму запаса на оплату страховых взносов. Для этого используется формула:
Рсв = К × ЗП × С,
- Рсв — запас расходов на страховые взносы;
- С — ставка страховых взносов.
Просуммировав оба полученных значения, получим сумму, которую нужно зарезервировать для оплаты отдыха.
Пример расчета по методике 1
Предположим, в организации числятся три работника, данные по ним таковы:
- Иванов: остаток отпускных дней — 5 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб;
- Петров: остаток дней — 12 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб;
- Сидоров: остаток дней — 8 календарных дней, среднедневной заработок — 1000,00 руб.
Для начала считаем отпускные и взносы по каждому работнику.
Ставки по страховым взносам составляют:
- ПФР — 22 %;
- ФСС — 2,9 %;
- ФФОМС — 5,1 %;
- ФСС на травматизм — 0,2 %.
Таким образом, суммарная ставка для расчета = 22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 = 30,2 %.
Расчет для Иванова:
- Сумма для резерва = 2000 руб. × 5 дн. = 10 000 руб.
- Страховые взносы = 10 000 × 0,302 = 3020 руб.
Итого на Иванова понадобится 10 000 + 3020 = 13 020 рублей.
Аналогично получаем цифры для Петрова (18 658,20 руб.) и Сидорова (10 416 руб.).
Суммируем значения по всем работникам. Итого нужно зарезервировать 13 020 + 18 658,20 + 10 416 = 42 094,20 рублей.
Методика 2: расчет по учреждению
В этом случае используется такая формула:
РО = К × ЗПср,
- К — суммарный остаток неиспользованных всеми работниками дней отдыха;
- ЗПср — средняя заработная плата по учреждению.
Сумму страховых взносов определяем так:
Рсв = К × ЗПср × С.
Пример расчета по методике 2
Допустим, у сотрудников учреждении накопилось 450 дней отпуска, а средняя дневная зарплата составляет 1500 рублей.
Дополнительная сумма составит 1500 руб. × 450 дн. = 675 000 рублей.
Суммарная ставка также 30,2 %, поэтому сумма на оплату страховых взносов = 675 000 × 0,302 = 203 850 рублей.
Итого нужно зарезервировать 675 000 + 203 850 = 878 850 рублей.
Методика 3: по категориям работников
Самая сложная формула, выглядит она так:
РО = К1 × ЗПср1 + К2 × ЗПср2 + К3 × ЗПср3,
- К1, К2, К3 — неиспользованные дни оплачиваемого отдыха по каждой категории работников;
- ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 — средняя зарплата для каждой категории работников.
Запас на страховые взносы считаем по формуле:
Рсв = (К1 × ЗПср1 + К2 × ЗПср2 + К3 × ЗПср3) × С.
Пример расчета по методике 3
- по управленческому персоналу: остаток отпускных дней — 300 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб.
- по хозяйственному персоналу: остаток дней — 200 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб.
Резервная сумма = 2000 руб. × 300 дн. + 1200 руб. × 200 дн. = 840 000 рублей.
Суммарная ставка также 30,2 %, следовательно, сумма на оплату страховых взносов = 840 000 × 0,302 = 253 680 рублей.
Итого нужно зарезервировать 840 000 + 253 680 = 1 093 680 рублей.
Как отразить в учете
В бюджетном учете начисление резерва на оплату отпусков и все другие операции с ним отражаются такими корреспонденциями счетов:
|
Бухгалтерская запись |
||
|
Формирование |
||
|
На отпускные |
КРБ.1.401.20.211 |
КРБ.1.401.60.211 |
|
На страховые взносы |
КРБ.1.401.20.213 |
КРБ.1.401.60.213 |
|
Начислены расходы |
||
|
По выплате отпускных |
КРБ.1.401.60.211 |
КРБ.1.302.11.730 |
|
По выплате страховых взносов |
КРБ.1.401.60.213 |
КРБ.1.303.00.730 |
|
Уточнение в сторону увеличения (в сторону уменьшения — методом «красное сторно») |
||
|
По выплате отпускных |
КРБ.1.401.20.211 |
КРБ.1.401.60.211 |
|
По выплате страховых взносов |
КРБ.1.401.20.213 |
КРБ.1.401.60.213 |
Какие проводки использовать
Помимо этого, бухгалтеру, который отражает резерв на оплату отпусков, проводки понадобятся.
Для отпускных и компенсаций:
- кредит — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для взносов:
- дебет — 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков»;
- кредит — 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Что делать, если резервной суммы не хватило
В этом случае начисляйте отпускные в обычном порядке: в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года».
Затем доначислите средства в резерв в обычный срок в порядке, который установлен в учетной политике (ежемесячно, ежеквартально).
