Когда работодатель производит начисление оплаты труда своим сотрудникам, ему на эти суммы необходимо также начислить взносы в социальные фонды. Для ведения учета данных сумм применяется счет 69 в бухгалтерском учете. Информация в нем отражается на основе выписок банка, расчетных ведомостей и иных документов. По итогам установленного периода она подлежит переносу в отчетность для ИФНС и соцстраха.
Закон обязывает каждого работодателя практически со всех вознаграждений () своих работников уплачивать взносы в социальные фонды. Рассмотрим, что это такое.
Взносы в фонды - это обязательные платежи, которые гарантируют каждому работнику медицинское обслуживание, пенсионное обеспечение, страховое возмещение на случай нетрудоспособности.
В настоящее время таких взносов существует четыре типа:
- В Пенсионный фонд;
- В фонд соцстрахования - делится на два, оплату нетрудоспособности и возмещений по травматизму;
- В фонд медстрахования.
Внимание! С 2017 года управлением данных взносов (кроме травматизма) занимается ФНС. Их перечисление производится до 15 числа каждого месяца отдельными платежными поручениями.
Для осуществления бухгалтерского учета начисленных и выплаченных сумм по каждому из видов взносов в применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поскольку эта информация широко используется для заполнения различных отчетов, организовывать учет необходимо в разрезе каждого фонда, а также типа перечисления в него (взнос, штраф, пени и т. д.).
Характеристика счета
Рассмотрим характеристику счета 69, а также что отражается по дебету и по кредиту.
Определить, какой это счет – активный или пассивный помогает рассмотрение порядка отражения операций. По дебету счета заносятся операции по перечислению взносов, по кредиту - их начисление.
Поскольку в любой момент времени может быть как переплата по какому-либо взносу (дебетовый остаток), так и недоплата (кредитовый остаток), это говорит о том, что счет активно-пассивный.
Внимание! При определении конечного сально необходимо учитывать, на какой стороне счета находится начальное. Если оно по дебету, то такое сальдо нужно сложить с дебетовым оборотом и вычесть кредитовый. Положительный остаток будет показывать дебетовое конечное сальдо, отрицательный - кредитовое, которое отражается без отрицательного знака.
Счет 69 в бухгалтерском учете – это способ отражения обобщенной информации о начислении и уплате в бюджет сумм, предназначенных на социальное страхование и обеспечение. Сюда входят такие типы отчислений, как:
- пенсионные (ПФ РФ);
- социальные (ФСС РФ);
- медицинское страхование (ФФОМС).
Средства могут перечисляться за счет работодателя или вычитаться из зарплаты работника.
О государственных социальных фондах
Стоит отметить, что как такового понятия ЕСН (единый социальный налог) на сегодняшний день уже не существует. Бухгалтеры используют аббревиатуру по привычке. Сам налог был упразднен 1.01.2010 г. Вместо этого ввели обязательные платежи по социальному страхованию в соответствующие фонды. Общие принципы начисления и оплаты остались неизменными.
Рассмотрим основные государственные фонды социального страхования и их назначение:
- ПФ – пенсионный фонд – внебюджетный государственный, предназначен для выплаты средств после окончания трудовой деятельности по достижении пенсионного возраста, за выслугу лет или по утере кормильца.
- ФСС – фонд социального страхования – гарантирует выплаты при несчастных случаях, оплату больничных листов и пособий по беременности и родам. Кроме этого, финансирует отдельные виды санаторно-курортных поездок.
- ФФОМС – федеральный фонд обязательного медицинского страхования – позволяет пользоваться гарантированными услугами медицинской помощи.
Компания перечисляет средства в каждый фонд отдельно, для чего открывает счет 69 и соответствующие операции субсчета.
Счета 69.00 аналитического учета
В ходе деятельности компании особое место занимает счет 69 в бухгалтерском учете. Субсчета открываются для следующих типов операций:
- учет социального страхования работников (субсч. 69.1);
- начисление и перечисление взносов в Пенсионный фонд РФ (субсч. 69.2);
- выплаты по обязательному медицинскому страхованию работников (субсч. 69.3).
Если организация совершает выплаты по отдельным категориям социального страхования, устав предприятия регламентирует использование дополнительных субсчетов счета учета 69.
Порядок начисления социальных выплат
Единый социальный налог, перечисляемый в соответствующие государственные фонды, рассчитывается исходя из заработной платы работника. Следует учитывать, что отчисления производят по любому виду дохода, будь то премия или должностной оклад.
Обязательные социальные выплаты входят в состав производственных затрат. Отчисления производят ежемесячно в предусмотренное время. Регламентируемый НК РФ срок – день получения денег в банке, предоставляемых для оплаты труда за отработанный месяц. Перечисление средств социального налога следует выполнить не позднее 15 числа следующего месяца.
Процентные ставки
Сумма налогов к перечислению высчитывается для каждого фонда отдельно. Расчет производят на основании тарифной ставки, установленной НК РФ. На 2016 год процентное соотношение суммы выплат от дохода работника составляет:
- Пенсионный фонд – 22%.
- Фонд социального страхования – 2.8%.
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5.1%.
Итого общий тариф взносов составит 30%. Некоторые виды предпринимательства облагаются налогом по льготной ставке:
- организации, работающие по специальному режиму, облагаются по ставке 20%;
- участники «Сколково» имеют право отчислять в ПФ лишь 14%;
- компании, осуществляющие интеллектуальную деятельность, отчисляют суммарно 14% во все фонды социального страхования;
- работодатели экипажа судов облагаются по нулевой ставке;
- пониженный тариф размером 7,6% доступен на территории Крыма.
Необходимо также учитывать, что превышение лимита базы, используемой для начисления страховых выплат, влечет за собой дополнительное начисление 10% в ПФ и 5,1% в ФФОМС от суммы превышения. Для 2016 года установлены предельные суммы для ФСС – 723 тыс. р., и ПФ – 800 тыс. р. Правило не распространяется на пользователей льготного тарифа.
Компенсация страховых выплат
Сумма, перечисляемая в ФСС РФ, может быть уменьшена, если работодатель оплачивал расходы по социальному страхованию работников за счет предприятия. Сюда входят пособия:
- по больничным листам;
- декретные выплаты;
- единовременная выплата при рождении ребенка;
- по уходу за ребенком до 1 г. 6 мес.;
- при усыновлении;
- по уходу за ребенком-инвалидом;
- соц. выплата на погребение.
Кроме того, законодательством установлено приобретение путевок для санаторно-профилактического лечения за счет ФСС (фонд восстанавливает компании затраты). Стоит учитывать, что в перечень входят далеко не все категории граждан.
Изменения операций по счету 69 в 2016 году
Бухгалтерский счет 69 отражает множество хозяйственных операций, и любое законодательное изменение в правилах начисления выплат должно учитываться аудитором. С этого года в силу вступили следующие требования:
- сумма, выплачиваемая работнику при увольнении, не облагается ЕСН только в том случае, если она не превышает трехкратный размер среднемесячного дохода;
- отменен вычет соц. выплат с командировочных расходов;
- обязательными стали перечисления в ПФ с дохода иностранных рабочих.
При несоблюдении правил к работодателю применяются меры административной ответственности.
Счет 69 в бухгалтерском учете: структура
Счет учета выплат по социальному страхованию является пассивным: зачисление производится по кредиту, а списание средств - по дебету. В отличие от многих других счетов учета источников предприятия, счет 69 характеризуется развернутым сальдо. Это означает, что на конец отчетного периода бухгалтер подсчитывает как кредитовое сальдо, так и дебетовое.
Получается, что счет 69 в бухгалтерском балансе отражается как в активе, так и в пассиве. Разделы, в которых можно найти данные по счету:
- «Оборотные активы» (статья «Прочие дебиторы»).
- «Краткосрочные обязательства» (статья «Задолженность перед гос. внебюджетными фондами»).
Начисление сумм можно увидеть в дебете счетов производственного учета, на которых происходит отражение заработной платы работников. Кредитуется всегда один счет – 69.
Характеристика сальдо по дебету счета 69
Начальное и конечное сальдо, отражаемое в финансовой отчетности предприятия, содержит ценную информацию о социальных отчислениях. Рассмотрим характеристику дебетового начального сальдо:
- Обозначает сумму задолженности дебиторов по ЕСН – общее количество денежных средств, выплаченных работнику за счет ФСС РФ.
- Показывает процесс перечисления социального налога в бюджетные фонды.
- Отражает начисление социального пособия за счет государственного страхования.
Конечное сальдо в дебете счета 69 подводит итог суммы дебиторской задолженности государства перед предприятием. Причиной образования остатка на конец отчетного периода становится необходимость возмещения выплаченной предприятием суммы социального страхования или переплата ЕСН.
Кредитовое сальдо счета 69
По кредиту счета происходит начисление налога по социальному страхованию, поэтому сальдо начальное в кредите будет говорить о наличии задолженности государству по ЕСН. Каждый из субсчетов имеет отдельное сальдо, что позволяет легко увидеть, какие именно выплаты не были произведены.
На конец отчетного периода кредитовое сальдо указывает на общую сумму задолженности по обязательным платежам в бюджет и Пенсионный фонд. После подсчета данные переносятся в пассив баланса и отражаются в финансовой отчетности предприятия.
Проводки по счету 69
Ошибки при составлении контировок приводят к несоответствию показателей бухгалтерского баланса. В качестве примера рассмотрим корреспонденцию счетов по возможным хозяйственным операциям предприятия.
Необходимо четко различать дебетуемые счета при начислении социальных выплат. Для работников основного производства может быть использован только счет 20. Заработная плата администрации и, соответственно, социальные начисления отражаются по счету 26.
Счет 69 в бухгалтерском учете подвергается тщательным проверкам налоговой службы и является одним из основных показателей финансовой ситуации на предприятии.
Синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования. Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения. За счет фондов реализуется социальная защита граждан. Начисления в фонды производится ежемесячно, оплата – до 15 числа следующего за отчетным месяца.
Счет 69 – пассивный. По кредиту синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются начисления взносов, по дебету – перечисление взносов или списание задолженности перед фондами. Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.
Пример аналитического учета в разрезе субсчетов.
Типовые проводки по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
| Начисление взносов работникам основного производства в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования | ||
| Начисление взносов работникам вспомогательного производства в ФСС, ПФ, ОМФ | ||
| Начисление взносов работникам цеха в ФСС, ПФ, ОМФ | ||
| Начисление взносов работникам заводоуправления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования | ||
| Начисления взносов в фонды сотрудников, связанных с продажей товаров. | ||
| Начисление штрафов, пеней в ФСС, ПФ, ОМФ | ||
| Возврат сумм из фондов, излишне уплаченных организацией | ||
| Из заработной платы работников удержана сумма за путевки, полученные за счет Фонда социального страхования |
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Счёт 69 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» раздела Ⅵ «Расчёты» плана счетов бухгалтерского учёта. Рассмотрим типовые проводки и примеры операций по данному счету.
При помощи счета 69 обобщают информацию о работниках предприятия по:
- Социальному страхованию;
- Пенсионному обеспечению;
- Обязательному медицинскому страхованию (ОМС).
По кредиту счёта отражают суммы, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, а по дебету – перечисленные суммы.
Для каждого вида взносов на данном счете открывается отдельный субсчет. Основные субсчета представлены на рисунке:
Организация может открыть дополнительные субсчета при наличии расчётов по иным видам социального страхования и обеспечения.
Типовые проводки по счету 69
Основные проводки по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» рассмотрены в таблице:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 69 | 51/52/55 | Перечисление платежей через банк | Платёжное поручение |
| 69 | 70 | Начисление пособия работнику из внебюджетных фондов (болезнь/производственная травма/беременность и роды и т.д.) | Справка-расчёт |
| 99 | 69 | Пени за несвоевременный взнос платежей | Справка-расчёт |
| 73.03 | 69 | Удержаны пени по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды с виновных сотрудников предприятия | Акт, справка-расчёт |
| 51/52 | 69 | Отражена сумма, полученная в случае превышения расходов над платежами | Банковская выписка |
Примеры операций по счету 69 для чайников
Пример 1. Начисление страховых взносов
ООО «Ренас» построило складское помещение собственными силами. Общая сумма заработной платы работников, занятых на строительстве – 21 000 руб. Страховые взносы ООО «Ренас» составляют 30%, включая пенсионные (22%), социальные (2,9%) и медицинские (5,1%).
Таблица проводок – Отражение страховых взносов с зарплаты работников (строительство объекта ОС) по счету 69:
Пример 2. Начисление страховых взносов на социальное страхование от НС и ПЗ
Для завода ООО «АсбестН» (11-й класс профессионального риска) тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний — 1,2%.
Работникам завода начислены:
- Зарплата в размере 610 000 руб., в том числе основного производства – 250 000 руб.; вспомогательных производств – 360 000 руб.;
- Пособия работникам, которые пострадали от несчастных случаев в процессе производства, – 4 000 руб.
Бухгалер ООО «АсбестН» сформировал следующие проводки по счету 69:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 20 | 70 | 250 000 | Начисление зарплаты работникам основного производства | Зарплатная ведомость |
| 20 | 69.01.02 | 3 000 | Зарплатная ведомость | |
| 23 | 70 | 360 000 | Начисление зарплаты работникам вспомогательных производств | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69.01.02 | 4 320 | Начисление взносов на страхование от н/с на производстве и профзаболеваний | Зарплатная ведомость |
| 69.01.02 | 70 | 4 000 | Отражена сумма пособия пострадавшим на производстве | Зарплатная ведомость |
| 70 | 50.01 | 4 000 | Пособия выданы из кассы предприятия | КО-2 (расходный) |
Счет 69 предназначен для учета обобщенной информации о страховых взносах на социальное (ФСС), медицинское (ОМС) страхование и пенсионное обеспечение (ПФР). Здесь отображаются сведения о начислениях и уплате взносов .
Фирма, которая производит расчеты по заработной плате с работниками, обязана уплачивать страховые взносы для того, чтобы эти средства были перенаправлены во внебюджетные фонды (ВНФ). Обязательное страхование бывает пенсионным, медицинским и социальным. Помимо этого компания делает страховые взносы на случай появления профессиональных заболеваний или возникновения аварий на производстве с причинением вреда здоровью сотрудников.
Активный или пассивный
Счет 69 используют для фиксирования начисленных и уплаченных взносов во внебюджетные фонды
. К нему могут открываться субсчета, которые разделяются по признаку назначения платежа.
Этот счет может использоваться при совершении операций:
- по начислению сумм взносов – пеней, штрафных санкций;
- при оплате начисленных пеней, штрафов и прочего;
- фиксирования в отчетной документации размера расходов на уплату взносов во внебюджетные фонды.
С 01.01.2017 в соответствии с принятыми изменениями в законодательстве РФ все расчеты между организацией и ВНФ будут проводиться при помощи отделений ИФНС . Исключением являются расчеты на случай получения работником травмы на производстве.
Субсчета основного типа :
- Сбсч. 69.1 – отвечает за учет информации по операциям между фирмой, ИФНС и ФСС.
- Сбсч. 69.02 – отображает расчеты с ПФР.
- Сбсч.69.03 – взносы в ИФНС в счет медицинских страховых компаний.
Счет 69 является активно-пассивным . По дебету находит отображение информация по совершенным платежам, а по кредиту – начисления (их обобщенный размер).
Нормативная база и аналитический анализ
Для каждого вида отчислений сверка взаимных расчетов проходит под строгим контролем уполномоченных органов. Процедура проводится в соответствии с тем, на расчетный счет какого ВНФ будут проводится отчисления и видом совершаемого платежа. Данные, указанные по счету, должны полностью совпадать со сведениями из справки, выданной органами ИФНС.
Правила применения счета 69 для учета сведений о расчетах между предприятием, налоговым органом и внебюджетными фондами регламентируются Планом счетов, Приказом Минфина РФ №94 от 31.10.2000, ФЗ №243 и прочими законодательными актами.
Распространенные хозяйственные операции и типовые проводки
Базовым значением для суммы к начислению по страховым взносам в ВНФ становится заработная плата сотрудникам компании в соответствии с ТК РФ. Начисленный платеж отображается по дебету счета, а оплата — по кредиту (по нему же проводится операция вноса платежа на счет организации от внебюджетного фонда).
Основные проводки :
- Д69 Кт51 – отображен процесс перечисления платежа для ВНФ – платежное поручение;
- Д20 Кт69 – учет рассчитанного с заработной платы работника основного производства, размера страхового взноса – ведомость по заработной плате;
- Д44 Кт69 – начисление взносов для работника, задействованного в реализации продукции – зарплатная ведомость;
- Д99 Кт69 – расчет суммы штрафов, пеней по неуплаченному страховому взносу – справка бухгалтера с расчётами;
- Д51 Кт69 – возвращение средств, уплаченных в излишке – выписка из банка.
Список основных операций по дебету :
- Д69 Кт50 – выписка путевок, которые оплачены для сотрудников фондом ФСС;
- Д69 Кт50 – уплата взносов обязательного характера из кассы предприятия;
- Д69 Кт51 – отчисление денежных средств в ВНФ с расчетного счета компании;
- Д69 Кт70 – расчет выплат для работников из средств социального страхования.
По кредиту:
- Д20 Кт69 – отображается размер рассчитанных взносов для сотрудников основного производства по ОМС, ОПС и ОСС;
- Д23 Кт69 – начисление страховых платежей на вспомогательном производстве;
- Д25 Кт69 – выставление счета на уплату взноса по страхованию для рабочих цехов;
- Д26 Кт69 – для управленческого состава;
- Д44 Кт69 – начисление для сотрудников предприятий торговли;
- Д99 Кт69 – пени в ВНФ;
- Д51 Кт69 – возврат лишних средств, уплаченных по страхованию;
- Д79 Кт69 – вычет из зарплаты сотрудников суммы средств на путевку, которая была оплачена средствами ФСС.
План счетов: структура и субсчета
Счет 69 корреспондирует со следующими по дебету :
- 50 – кассовые операции;
- 51 – действия по расчетным счетам компании;
- 52 – проходят операции в валютном выражении;
- 54 – расчетный счет специального назначения в банке;
- 70 – отображение выплаты рабочим заработной платы.
По кредиту :
- 08 – средства, поступившие в качестве вклада во внеоборотные активы;
- 20 – отображаются действия, связанные с основным фондом;
- 23 – операции по производству дополнительного характера;
- 25 – расходы, затраченные в общем на производство;
- 26 – затраты общехозяйственного типа;
- 28 – размер суммы бракованного товара и продукции;
- 29 – затраты на обслуживание производственной сферы и хозяйства в целом;
- 44 – отображение объема затраченных средств на реализацию товара;
- 69 – взносы в ВНФ на социальное страхование;
- 76 – погашение дебиторской и кредиторской задолженности;
- 79 – выявление затрат во внутрихозяйственной сфере;
- 84 – отображение прибыли непосредственного характера либо несписанный или непокрытый убыток;
- 91 – затраты и доход, отображенные в бухгалтерском отчете;
- 96 – объем средств, находящихся в резерве на покрытие убытков предстоящих периодов;
- 97 – затраты будущих периодов;
- 99 – размер полученной прибыли и понесенных убытков.
Виды субсчетов:
- 69.01 – по соцстрахованию;
- 69.02.1 – на страховую долю трудовой пенсии;
- 69.02.02 – в накопительную часть пенсии;
- 69.02.3 – в счет доплаты к пенсионным выплатам членам летных групп;
- 69.02.4 – для работников угольной промышленности;
- 69.02.5 – сотрудникам на вредном для здоровья производстве;
- 69.02.6 – трудящимся на работе с тяжелыми условиями;
- 69.02.7 – по обязательному виду пенсионного страхования;
- 69.03.01 – в ФОМС;
- 69.03.2 – ОМС территориального значения;
- 69.04 – сумма начисленного ЕСН в бюджет Федерального уровня;
- 69.05.1 – средства в ВНФ с р/с работодателя;
- 69.05.2 – из суммы заработанной платы сотрудника;
- 69.06.1 – перечисляемые в ПФР на страховую часть;
- 69.06.2 – накопительная часть средств страхования в ПФР;
- 69.06.3 – в ФОМС;
- 69.06.4 – в ФСС;
- 69.06.5 – страхование обязательного типа для предпринимателя;
- 69.11 – расчет по ОСС на случай получения травм, несчастных случаев и появления заболеваний, связанных с профессиональной деятельностью;
- 69.12 – осуществление добровольного страхования на случай больничного работника;
- 69.13.1 – внесение средств в ФСС организациям-плательщикам ЕНВД;
- 69.13.2 – расчеты с предприятиями на УСН.
Характеристика сальдо
Начальные и конечные показатели оборотно-сальдовой ведомости – это очень важная информация, раскрывающая реальное положение дел по социальным отчислениям.
Сальдо по дебету счета 69 отображает следующее :
- Общий размер задолженности дебиторов по уплате ЕСН – средства перечисленные работнику из фонда ФСС.
- Отображает процедуру поступления денег в счет уплаты социального налога в фонды бюджетного типа.
- Фиксирует факт выплаты социальных пособий от органов государственного страхования.
В конце сальдо указан размер общей задолженности государственных фондов перед организацией. Причиной появления остатка на окончание отчетного года – это излишки по оплате страховых взносов, которые должны быть обратно перечислены на счет предприятия или в случае выявления факт переплаты по ЕСН.
В случае кредита отображается информация о начислении социальных страховых взносов. Если на начало периода на счету имеется остаток, то это указывает на наличие непогашенной задолженности по уплате ЕСН.
Благодаря тому, что сальдо по каждому субсчету имеет свое отображение, можно легко узнать, какие выплаты не были осуществлены.
По окончанию периода кредитовое сальдо счета 69 указывает на размер общей задолженности по взносам в бюджет и ПФР. После проведения расчетов вся информация переносится в раздел пассива бухгалтерского баланса и фиксируются в документах финансовой отчетности предприятия.
Примеры операций
Пример 1 : ООО «Радуга» построило строение для расположения в нем складского помещения собственными усилиями. Общий размер заработной платы для рабочих составил 65000 руб. Взносы по страхованию для предприятия составляют 30%, из которых большая часть идет на платежи в ПФР – 22%, на социальное страхование – 2,9%, а на ОМС – 5,1%.
Проводки :
- Д08.03 Кт70 – 65000 – начисление заработной платы для сотрудников, задействованных в строительстве склада – зарплатная ведомость;
- Д08.03 Кт69.01.01 – 1885 – взносы в ФСС – зарплатная ведомость;
- Д08.03 Кт69.03 – 3315 – платежи на ОМС – зарплатная ведомость;
- Д08.03 Кт69.02 – 14300 – отчисления в ПФР – зарплатная ведомость.
Пример 2: для завода по изготовлению асбеста ООО «РАЗ» с присвоенным ему 11 классом риска тариф взноса на соцстрахование рисков по возникновению несчастных случаев и профессиональных заболеваний составил 1,2 %. Сотрудникам было произведено начисление:
- Заработная плата в объеме 750000 руб., из которых 230000 руб. рабочим основного производства и 520000 руб. — на вспомогательном.
- Выплата пострадавшему от несчастного случая работнику пособия в размере 7400 руб.
Проводки :
