Когда вводить в эксплуатацию основное средство. Документы, подтверждающие ввод в эксплуатацию основного средства

В качестве альтернативы можно использовать акт ввода в эксплуатацию, разработанный самостоятельно, или просто зафиксировать дату приказом руководителя.

Для бухучета факт ввода в эксплуатацию не столь важен. Ведь в составе основных средств на счете 01 нужно отражать любое имущество, соответствующее установленным критериям . И начинать амортизировать основное средство в бухучете нужно именно после его принятия к бухучету.

Застройщику для ввода в эксплуатацию возведенной им недвижимости придется оформить еще и специальное разрешение. Выдает его учреждение, которое ранее разрешило строительство. Такое указание есть в пункте 2 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ.

Чтобы получить разрешение, придется подать следующие документы:

• правоустанавливающие документы на земельный участок (собственный, арендованный и т. д.);

• градостроительный план;

• разрешение на строительство;

• акт приемки объекта капитального строительства;

• заключение органа Госстройнадзора (в установленных случаях) и т. д.

Такие документы приведены в пункте 3 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ.

Постановлением Правительства РФ от 1 марта 2013 г. № 175 этот перечень дополнен техническим планом, подготовленным в соответствии с требованиями статьи 41 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Оприходование основного средства

Зачастую ввод в эксплуатацию имущества и его оприходование в качестве основного средства совпадают. Однако важно помнить, что в бухучете в составе основных средств отражают все имущество, которое отвечает определенным критериям . Понятие же ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества используют для целей налогообложения.

Но давайте разберемся с тем, что же нужно сделать в бухучете в эти моменты.

Оприходуйте имущество в составе основных средств в момент, когда оно будет соответствовать определенным критериям. Для этого сделайте следующие записи:

Дебет 01 (03) Кредит 08

- принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Счет 03 используйте, если планируете сдавать основное средство в аренду или лизинг.

Внимание: если основное средство было приобретено, изготовлено или построено в одном месяце, а на счете 01 (03) отражено в последующих, необходимо заручиться документами, подтверждающими неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговые инспекторы признают, что в момент приобретения имущество ошибочно не учли в составе основных средств. В результате налог на имущество за месяцы, в которых основное средство числилось на счете 08, пересчитают и на сумму недоимки начислят пени и штрафы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98).

По этому вопросу есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая 2009 г. № ВАС-6250/09, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г. № А29-3494/2007, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-Сибирского округа от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от 28 октября 2008 г. № Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08).

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г. № А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).

Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

• акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;

• накладные на приобретение комплектующих к основному средству;

• наряды на монтаж оборудования;

• договор подряда на выполнение строительных работ;

• отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если основное средство начали фактически эксплуатировать позже принятия его на учет, то к счету 01 (03) откройте субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие на учет основного средства отразите в общем порядке проводкой:

Дебет 01 (03) Кредит 08

Принято к учету основное средство.

Когда, наконец, основное средство будут фактически эксплуатировать, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) «Основные средства на складе (в запасе)»

Введено в эксплуатацию основное средство.

Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01, счет 03).

Здания, сооружения и другие объекты недвижимости можно принять на учет и ввести в эксплуатацию еще до того, как документы, подтверждающие переход права собственности, будут поданы на регистрацию. Это следует из пункта 41 Положения по бухучету и отчетности, пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ввод в эксплуатацию отражайте проводкой:

Дебет 01 субсчет «Основные средства , права собственности на которые не зарегистрированы» Кредит 08

- принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство, право собственности на которое не зарегистрировано.

Принимая к учету имущество в качестве основного средства, комиссия устанавливает срок его полезного использования. Такой срок необходим для начисления амортизации. В бухучете амортизацию начисляйте с месяца, следующего за тем, в котором основное средство поставили на учет. То есть после отражения на счете 01 (03). Это установлено в пункте 21 ПБУ 6/01.

Такой же порядок применяют и к недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В налоговом же учете амортизацию начисляйте с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию. Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. При этом срок, в течение которого первоначальную стоимость списывают, обычно устанавливают исходя из того, к какой амортизационной группе относится имущество .

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:

• по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01;

• по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Первый способ . По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяют исходя из следующих факторов:

• времени, в течение которого планируют использовать основное средство для извлечения доходов. В том числе для управленческих нужд, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• периода, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию, то есть физически изношенным или морально устаревшим. При этом учитывают режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также систему или периодичность проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).

Второй способ . Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, обязательна для целей налогового учета. Однако применять классификацию можно и при определении срока полезного использования основного средства для целей бухучета. Это следует из абзаца 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 21 января 2003 г. № 16-00-14/17.

Подробнее об определении срока полезного использования по классификации см. .

Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета .

Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок можно пересмотреть только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства пересмотреть нельзя вне зависимости от того, эксплуатируют или нет основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Совет : установите одинаковые сроки полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета. И тогда вам не придется отражать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Обратите внимание: срок полезного использования основного средства, установленный в бухучете, важен при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налог на имущество рассчитывают с остаточной стоимости основного средства, сформированной в бухучете (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Чем больше срок полезного использования основного средства, установленный для целей бухучета, тем дольше организация будет платить налог на имущество. Соответственно, чем меньше срок, тем меньшую сумму налога на имущество организация заплатит в бюджет.

Поэтому если в бухучете срок полезного использования установлен меньше, чем в налоговом учете, то не исключено, что при проверке налоговая инспекция потребует это обосновать. Чтобы исключить эти разногласия, в приказе обоснуйте различия в сроках для целей бухгалтерского и налогового учета.

Ситуация: как для целей бухучета определить срок полезного использования основного средства, если оно состоит из нескольких частей?

Если у частей сроки полезного использования существенно отличаются, то каждую из них учитывайте как отдельный объект основного средства. Если не отличаются - учтите такие части в составе одного основного средства.

Такой порядок прямо установлен абзацем 2 пункта 6 ПБУ 6/01. При этом приспособления, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. или другого установленного в учетной политике предела, можно учесть в составе материалов и списать в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а не через амортизацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Если сроки полезного использования частей существенно не отличаются, то исходя из принципа рациональности ведения бухучета такие части учитывайте в составе одного основного средства. Это следует из абзаца 2 пункта 6 ПБУ 6/01 и пункта 6 ПБУ 1/2008.

Поскольку критерий существенности отличия сроков полезного использования законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации?

Срок полезного использования при определенных условиях можно уменьшить на период, когда оно уже эксплуатировалось. При этом учтите, что для бухгалтерского и налогового учета установлены различные правила.

Для целей налогового учета срок полезного использования определяют на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Такое указание есть в пункте 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включают в ту амортизационную группу, в которой было учтено у предыдущего собственника. То есть срок полезного использования не уменьшается. Это следует из пункта 12 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77. Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника - при линейном методе или оставить без изменения - при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Cовет : если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по бывшим в эксплуатации - согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если применяете в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Ситуация: можно ли в бухучете уменьшить срок полезного использования основных средств? При инвентаризации было выявлено, что по некоторым из объектов такой срок завышен.

Ответ: да, можно, при условии, что изначально срок полезного использования был установлен ошибочно.

Ведь если ошибки не было, то и скорректировать срок полезного использования не получится. Такая возможность в законодательстве не предусмотрена.

В бухучете срок полезного использования основных средств можно устанавливать самостоятельно при принятии к учету. И только если в результате проведенной реконструкции или модернизации, достройки или дооборудования характеристики основного средства улучшились, организация пересматривает срок полезного использования данного объекта. Такой порядок установлен в пункте 20 ПБУ 6/01 и пунктах 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Причем речь идет о пересмотре срока в сторону увеличения. Об этом говорится в пункте 27 ПБУ 6/01. А вот уменьшение срока полезного использования основных средств, правильно установленного организацией, действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрено.

Совсем другое дело, если срок полезного использования изначально установлен неверный. Например, основное средство включено не в ту амортизационную группу или в компьютерную программу были внесены неточные сведения. Допущенная ошибка приводит к неправильному расчету амортизационных отчислений и налога на имущество. Поэтому исправить ее необходимо. Такая обязанность установлена в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Изменение срока полезного использования приведет к тому, что нужно будет пересчитать и налог на имущество. Скорректировать придется налог с того момента, когда ошибка была допущена (п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150).

Ситуация: можно ли в бухучете уменьшить срок полезного использования недвижимости, приобретенной до 1 января 2006 года, на тот период, когда ее эксплуатировали как объект жилого фонда? До того как помещение перевели из жилого в нежилое, по нему начисляли износ.

Ответ: нет, нельзя.

Ведь при переводе недвижимости из жилого фонда в нежилой (без выполнения работ по перепланировке, переустройству и т. д.) срок полезного использования основного средства пересмотру не подлежит.

В бухучете срок полезного использования основных средств устанавливают самостоятельно в момент получения, приобретения или завершения строительства объекта. В дальнейшем он может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства, предусматривающих улучшение характеристик объекта. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривают. Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Амортизацию по основным средствам, переведенным из жилого в нежилой фонд, тоже начисляют в общем порядке. То есть начиная с месяца, следующего за месяцем принятия недвижимости к учету в качестве объекта нежилого фонда на счет 01 «Основные средства» (или счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Это следует из пункта 21 ПБУ и пунктов 52, 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Расчет амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основного средства. Это следует из пункта 19 ПБУ 6/01, пунктов 54, 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Подробнее о том, как в данной ситуации рассчитать амортизацию в налоговом учете, см. Как в налоговом учете определить срок полезного использования амортизируемого имущества .

Ситуация: можно ли в бухучете корректировать - уменьшать или увеличивать - срок полезного использования основного средства как оценочную величину (на основании пункта 3 ПБУ 21/2008)?

Ответ: нет, нельзя.

Ведь в учете основных средств нужно ориентироваться в первую очередь на положения ПБУ 6/01. Он приоритетнее ПБУ 21/2008.

Срок полезного использования основного средства определяют на момент принятия его к учету исходя из ожидаемого срока его полезного использования и физического износа (абз. 1 п. 20 ПБУ 6/01).

В случае реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования, то есть улучшения технических характеристик основного средства, срок полезного использования можно пересмотреть.

Такой порядок предусмотрен абзацем 6 пункта 20 ПБУ 6/01, пунктом 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Данные нормы содержат правила установления, а также изменения в отдельных конкретных случаях первоначального срока полезного использования. Однако из пункта 20 ПБУ 6/01 не следует указаний на такие обстоятельства:

Правило об установлении срока полезного использования в момент принятия к учету основного средства должно восприниматься как запрет на его пересмотр;

Правило об увеличении срока полезного использования в результате улучшения технических характеристик рассматривается как единственный случай.

Согласно пункту 3 ПБУ 21/2008 срок полезного использования основного средства является оценочным значением. Оценочное значение, в частности, может изменяться путем корректировки величины, которая отражает погашение стоимости актива (п. 2 ПБУ 21/2008).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что при корректировке срока полезного использования остаточную стоимость основного средства следует распределить на оставшийся новый срок полезного использования.

Из норм ПБУ 21/2008 следует, что появление новой информации является основанием для изменения срока полезного использования основного средства в течение его эксплуатации. Таким образом, если у организации появилась новая информация (об ожидаемом физическом износе, изменении режима эксплуатации и т. д.), она должна скорректировать срок полезного использования исходя из оценки существующего положения дел, ожидаемых будущих выгод.

Вместе с тем, возможна и другая трактовка абзаца 1 пункта 20 ПБУ 6/01. Исходя из его буквального смысла срок полезного использования объекта основных средств не изменяется в процессе эксплуатации (кроме случаев улучшения технических характеристик), поскольку его устанавливают при принятии объекта к учету. То есть если такое толкование рассматривать как запрет на изменение срока полезного использования в процессе эксплуатации основного средства, то норма пункта 3 ПБУ 21/2008 будет противоречить ПБУ 6/01. Следовательно, к сроку полезного использования основного средства она не применяется. Это объясняется тем, что в учете основных средств ПБУ 6/01 является более приоритетным, чем ПБУ 21/2008.

Внимание: если решите воспользоваться пунктом 3 ПБУ 21/2008 и изменить срок полезного использования основного средства не по основаниям, указанным в ПБУ 6/01, то возможны споры с налоговой инспекцией. Это связано с тем, что уменьшение срока полезного использования приведет к занижению налоговой базы по налогу на имущество, определяемой на основании данных бухучета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).

После того, как любое приобретенное оборудование принято и по нему начинает начисляться амортизация, его требуется по документам передать в эксплуатацию.

Поступление основного средства

Предположим, проведено оприходование основного средства на сумму в 123.900 рублей, включая НДС.

В программе 1С создан документ «Поступление оборудования», доступный в разделе

«ОС и НМА» — «Поступление основных средств» — «Поступление оборудования».

Создание документа предполагает формирование набора проводок, отражающих факт оприходования основного средства.

Получается, что чистая стоимость приобретенного актива составляет 105.000 рублей, а остальная часть суммы приходится на НДС. При понесении допрасходов, они будут включены в стоимость приобретенного ОС.

Ввод ОС в эксплуатацию в 1С

Для ввода в эксплуатацию в программе 1С предусматривается наличие документа «Принятие к учету ОС».

При заполнении документа необходимо внести информацию в следующие графы:

• Вид операции. В рассматриваемом случае это «оборудование», но возможны варианты «объекты строительства» и «по результатам инвентаризации».
• Способ поступления. В данном случае покупка произведена за оплату.
• Событие ОС. Необходимо указать «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию».
• Оборудование. Указывается конкретное наименование и модель приобретенного актива.
• Счет. Используется счет, по которому произошло оприходование.

Закладка «Бухгалтерский учет» определяет порядок принятия к учету поступающего ОС. Пользователю требуется внести следующие данные:

• Счет учета. В данном случае 01.01.
• Порядок учета. В нашей ситуации выбирается вариант «Начислять амортизацию».
• Счет начисления амортизации. Ее накопление осуществляется по счету 02.01. При этом активация ее начисления осуществляется установкой соответствующего флажка.
• Способ начисления. В рассматриваемом способе применяется линейный способ, но имеется несколько вариантов на выбор.

• Срок полезного использования. Указывается эксплуатационный период в месяцах.
• Способ отражения расходов по амортизации. Для данной графы заполнение предполагает следующие действия:

Указать придется не только счет затрат, но и аналитику к нему.

Закладка «Налоговый учет» предназначена для отражения процедуры принятия с точки зрения налогового учета.

В процессе заполнения бухгалтером вносится следующая информация.

• Порядок включения стоимости в расходы. Для конкретного варианта выбирается «Начисление амортизации» с обязательной установкой флажка с идентичным названием. В противном случае данные по амортизации нейдут отражения в налоговом учете.
• Срок полезного использования. В данном случае указывается продолжительность для целей налогового учета.
• Специальный коэффициент. С его помощью изменяется величина начисляемой амортизации. В данном случае его применение не требуется.

После того, как произведено принятие к учету, программа создала следующий набор проводок:

Они демонстрируют перенос стоимости приобретенного ОС на счет учета основного средства.

Амортизационная премия в 1С

Данная закладка обладает следующим внешним видом

Амортизационная премия применяется в ситуациях, когда на предприятии решают часть средств, затраченных на приобретение оборудования, единовременно включить в расходы, указываемые по налоговому учету.

В нашем случае размер премии установлен на уровне 30% от стоимости приобретенного актива. После того, как пользователь активирует флажок «Включить амортизационную премию в состав расходов», вся аналитика по данной операции будет формироваться в автоматическом режиме.

Для используемой статьи затрат вид расходов устанавливается «Амортизационная премия».

В данном случае набор создаваемых системой проводок будет обладать несколько иным внешним видом.

В результате амортизационная премия составила 13.500 рублей с ее отнесением на забалансовый счет КВ.

Закрытие месяца и амортизация ОС

Необходимо отметить, что начисление амортизаций и амортизационных премий предполагается только в конце месяца, после выполнения набора регламентных операций, в частности операции «Амортизация и износ ОС», доступной пользователям в разделе «Операции» — «Закрытие периода» — «Закрытие месяца».

При выполнении процедуры 30% стоимости ОС относится к налоговом учете к затратам, что становится основой для появления временных разниц. По мере того, как каждый месяц будет происходить начисление амортизации, эти разницы будут сокращаться в размере.

Ввод в эксплуатацию основных средств — это документальное подтверждение готовности имущества к использованию по назначению. Чтобы правильно оформить этот процесс на счетах бухгалтерского учета, необходимо знать некоторые нюансы, о которых пойдет речь в данной статье.

ОС попадают в организацию разными путями: их можно купить, построить, приобрести с помощью обмена или в виде взноса в уставный капитал, также возможно их безвозмездное получение. В зависимости от того, каким образом они попали в организацию, в БУ отражается поступление и производятся проводки по вводу в эксплуатацию основных средств:

Отдельного внимания заслуживает проводка - введены в эксплуатацию основные средства, требующие монтажа. Для оприходования таких основных средств, в бухгалтерских записях используют счет 07. Наиболее актуально его применение в фирмах, занимающихся строительством. По дебету счет отражает стоимость поступающего оборудования и расходы по его доставке. По кредиту — списывают стоимость сданного в монтаж оборудования в дебет счета 08. Заработная плата рабочим, стоимость работ сторонней организации (если монтаж осуществлялся наемной бригадой) — эти и другие затраты по монтажу учитывают в составе капитальных вложений. После того как первоначальная стоимость ОС сформирована, составляется проводка ввода в эксплуатацию ОС: Дт 01 Кт 08.

Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету

Для документального отражения процесса ввода в эксплуатацию основных средств предприятия могут использовать типовые бланки № ОС-1 (а, б) либо самостоятельно разрабатывать форму данного документа. При этом важно, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты:

• дата и номер;
• сведения об организации, передающей ОС;
• данные о предприятии, принимающем объект;
• бухгалтерская информация: первоначальная стоимость, срок полезного использования и т. д.;
• характеристика основного средства и т. п.

Чтобы определить готовность объекта к эксплуатации, руководитель издает приказ о создании специальной комиссии. Ее члены сделают вывод о соответствии ОС техническим условиям или о необходимости доработки. И на основании полученных данных комиссия делает заключение и отражает его в акте.

Нередко перед бухгалтером встает вопрос: как ввести в эксплуатацию основное средство, использовать которое организация пока не планирует? Чтобы на него ответить, нужно определиться с тем, что считать датой ввода в эксплуатацию основных средств.

Такой датой является день, когда основное средство полностью готово к использованию, независимо от момента, когда его фактически начнут эксплуатировать. Ведь по оприходованному на счета БУ ОС необходимо начислять амортизацию. А до тех пор пока объект основных средств не введен в эксплуатацию, не получится начислить износ.

Кроме того, несвоевременное отражение объектов в составе основных средств искажает их стоимость, в результате занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций. Такое нарушение ведет к штрафам от налоговой инспекции, поэтому ввод в эксплуатацию ОС без веских причин нельзя откладывать.

Как отражаются в учете ОС, которые не сразу приняты в эксплуатацию

Не все ОС, поступающие в организацию сразу пригодны к использованию. Некоторые из них требуют монтажа и иных работ по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации.

Таким образом, может возникнуть ситуация, что ОС поступило в организацию в одном периоде, а на счете 01 отразилось позже. Чтобы у проверяющих из налоговой инспекции не возникло вопросов, необходимо документально подтвердить неготовность объекта ОС к использованию. Такими документами выступают акты по монтажу и наладке оборудования, договоры подряда, накладные на покупку комплектующих деталей.

Если объекты потенциально готовы к работе, но ввода в эксплуатацию основных средств еще не было, их целесообразно отражать в БУ обособленно. Для этого открываются два субсчета к счету 01: первый будет отражать ОС, которые уже готовы к использованию, но еще не введены в эксплуатацию, а второй — имущество в эксплуатации.

Бухгалтерская запись, отражающая принятие к учету ОС в таком случае, выглядит таким образом:

• Дт 01 субсчет «Основные средства на складе (в запасе)» Кт 08.
• Проводка «ОС введено в эксплуатацию» будет следующей:
• Дт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кт 01 «Основные средства на складе (в запасе)».

Итоги

Процесс отражения на счетах БУ ввода в эксплуатацию основных средств имеет ряд особенностей. Их необходимо знать и учитывать, чтобы не навлечь на организацию штрафные санкции налоговой инспекции.

Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:

• если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
• в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60		Сумма без НДС
19.1	60		НДС
Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком	Сумма с НДС
Оплачены счета поставщиков за полученные ОС
60	50-1
60	51
60	55
60	71	Через подотчетное лицо

Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС
08.4	60	Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
19.1	60	Учтен НДС предъявленный поставщиком
Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС
08.4	60	Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
Оплачены счета за оказанные услуги
60	50-1	Наличными денежными средствами из кассы предприятия
60	51	Безналичным путем с р/сч предприятия
60	55	Безналичным путем со специальных счетов предприятия
60	71	Через подотчетное лицо

Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств

При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию
08.4	66
08.4	67
Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию
91.2	66	Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам
91.2	67	Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам

Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства
91.2	60	Отражены отрицательные курсовые разницы
60	91.1	Отражены положительные курсовые разницы
Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства
91.2	60	Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету
60	91.2	Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету

Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей

Ввод основного приобретенного ОС в эксплуатацию

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
01	08.4			ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения)ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС

Возмещение НДС

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 01 - Основные средства
• 08 - Вложения во внеоборотные активы
• 08.4 - Приобретение объектов основных средств
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19.1 - Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
• 50 - Касса
• 50-1 - Касса организации
• 51 - Расчетные счета
• 55 - Специальные счета в банках
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
• 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.4 - Расчеты по депонированным суммам
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

После покупки основного средства его необходимо ввести в эксплуатацию. Пока это не сделано, амортизация начисляться не будет. В данной статье мы рассмотрим пошагово всю цепочку действий от приобретения токарного станка до при закрытии месяца.

Для отражения в программе покупку токарного станка воспользуемся поступлением с видом операции « ». Вы можете найти его в разделе «ОС и НМА».

В заполнении данного документа нет совершенно ничего сложного. В шапке укажем, что наша организация ООО «Рога» произвела покупку у ООО «Копыта» по основному договору. Табличная часть в нашем случае будет иметь всего одну строку с токарным станком. Там так же указывается цена, НДС и счета.

После проведения документ отнес токарный станок стоимостью 350 000 рублей на соответствующий счет.

Принятие к учету

Для того, чтобы ввести токарный станок в эксплуатацию и начать начислять амортизацию, нам необходимо отразить это в документе « ». Он расположен в разделе «ОС и НМА».

Первым делом заполним шапку созданного нами документа. Вид операции в нашей ситуации «Оборудование в связи с тем, что токарный станок им и является. Далее укажите событие ОС и, если нужно, материально ответственное лицо и местонахождение станка.

На первой вкладке документа – «Внеоборотный актив» выбирается позиция справочника «Номенклатура». В нашем случае это токарный станок. Если нужно, можно указать способ его поступления, например, за плату.

Нам осталось указать только подразделение, хотя это поле не является обязательным к заполнению и счет. Токарный станок будет числиться на 08.04.01.

На вкладке «Основное средство» в табличную часть мы добавили всего одну позицию, которую выбрали из одноименного справочника. Данный справочник имеет свою специфику заполнения. Мы указали там, что наш токарный станок стоит 350 000 рублей, некоторые данные по амортизации и прочее.

Для простоты примера токарный станок имеет срок полезного использования 60 месяцев. Амортизация будет начисляться линейным способом. В итоге, равными частями вся сумма будет ежемесячно списываться в течение пяти лет при закрытии месяца. Эти расходы будут отражены на сч. 20.01.

Вернемся к заполнению документа ввода в эксплуатацию. На вкладке «Бухгалтерский учет» уточним счета, способ начисления амортизации и срок полезного использования. По сути, эти данные и содержатся в карточке самого ОС – токарного станка.

Последняя вкладка содержит данные об амортизационной премии. Процент указывается на основании группы, в которую входит ОС по сроку использования. Для нашего станка она составила 30%.

После того, как вы заполнили все необходимые данные, проведите документ. Как мы видим, сформировались две бухгалтерские проводки.

Первой идет само принятие токарного станка к учету с указанием суммы, равной 350 000 рублей. Во второй строке движений отражена амортизационная премия. Она равна 105 тыс. руб., что является 30% от цены станка.

Смотрите также видеоурок по оприходованию ОС в 1С 8.3:

Закрытие месяца

Токарный станок был введен в эксплуатацию в июле 2017 г., значит, при закрытии августа 2017 г. программа уже будет учитывать эти данные.

Закрывать месяц мы будем при помощи специального одноименного помощника, который располагается в разделе «Операции». Здесь достаточно указать организацию и сам месяц, а так же перепровести за него документы автоматически при необходимости.

В рамках нашего примера нас интересует именно пункт «Амортизация и износ основных средств». Месяц уже закрыт, о чем свидетельствует зеленый цвет пунктов. Перейдем к проводкам по амортизации.

Как можно увидеть в движениях, операция сформировала проводки и по амортизации и по амортизационной премии.