Последнее обновление Март 2019
Что такое материальная выгода?
Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то, согласно Налоговому Кодексу, Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог . Этот неявный доход и называется материальной выгодой.
Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.
Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.
Размер материальной выгоды
Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.
Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.
Заметки:
С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).
Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.
Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)
При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример:
1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне)
= 2 466 руб.
Пример:
Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне)
= 822 рубля.
Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.
Налогообложение материальной выгоды
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% . По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Пример: ООО "Радуга" предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.
Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).
Пример:
В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.
В последнее время широкое распространение получила продажа товаров населению в кредит. И мало кто из покупателей подозревает, что в такой ситуации у него может появиться доход, называемый материальной выгодой. Кроме того, такая выгода может возникнуть, например, в случае получения работником организации займа, а также в иных ситуациях. В этой статье мы рассмотрим на примерах, что такое материальная выгода, когда она может появиться и что в таком случае необходимо делать.
Что такое материальная выгода?
Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть:1) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);
2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю;
3) приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.
Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.
Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в натуральной форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов в натуральной форме могут служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Теперь давайте разберем каждый из видов материальной выгоды подробно.
Экономим на процентах
Это один из наиболее часто встречающихся видов материальной выгоды. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ экономия на процентах возникает в случаях, когда физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому менее установленного законом минимума. Для рублевых средств минимальный размер процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России. С 26 декабря 2005 года установлена в размере 12%, значит, минимальный размер равен 9% (12% х 3/4). Для иностранной валюты минимальный размер неизменен и всегда составляет 9%.
Таким образом, на сегодняшний день для любых средств, получаемых физическими лицами в рамках договора займа или кредита, минимум составляет 9%. Если ставка по договору меньше, то у заемщика появляется доход в виде материальной выгоды.
Пример 1.
Организация предоставила своему работнику заем в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год с уплатой 4% годовых. В данном случае экономия составляет 5% (9 - 4). Доход в виде материальной выгоды равен 5 000 руб. (100 000 руб. х 5%). Ставка НДФЛ по такой материальной выгоде составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ ). Сумма налога будет равна 1 750 руб. (5 000 руб. х 35%).
Допустим, что указанный заем предоставлен на 3 месяца (с января по март), что составляет 90 календарных дней. Тогда сумма налога будет равна 432 руб. (1 750 руб. / 365 дн. х 90 дн.).
Теперь предположим, что договором предусмотрено ежемесячное погашение займа: по 30 000 руб. в первые два месяца и 40 000 руб. в последний. Уплата процентов по договору займа производится в последний день каждого месяца. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по договорам займа (кредита) считается день уплаты процентов по ним.
Таким образом, 100 000 руб. будут находиться в распоряжении физического лица в течение 31 дня (70 000 руб. – 28 дней и 40 000 руб. – 31 день). Исходя из этого материальная выгода за январь составит 424,66 руб. (100 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.), за февраль – 268,49 руб. (70 000 руб. х 5% / 365 дн. х 28 дн.), за март – 169,86 руб. (40 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.). Итого доход в виде материальной выгоды составит 863,01 руб. Налог нужно уплатить в сумме 302 руб. (863,01 руб. х 35%).
Если кредит или заем взят с целью приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то НДФЛ с материальной выгоды в таком случае исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ ).
Пример 2.
Организация предоставила беспроцентный заем своему работнику сроком на 2 года в размере 1 500 000 руб. для приобретения квартиры. Заем возвращен по истечении указанного срока. Здесь следует иметь в виду, что определение налоговой базы по материальной выгоде, возникающей по договорам займа (кредита), осуществляется не реже чем один раз в год (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ ).
Таким образом, материальная выгода составит 135 000 руб. в год (1 500 000 руб. х 9%), НДФЛ равен 17 550 руб. за каждый год (135 000 руб. х 13%). Нужно помнить, что при покупке жилья физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, может к своим доходам, облагаемым по ставке 13%, применить имущественный налоговый вычет. Поэтому в такой ситуации, возможно, налог платить не придется.
Однако в случае если сумма целевого займа (кредита) превысит сумму, фактически израсходованную на приобретение жилья, излишне выплаченные средства будут квалифицированы как использованные не по целевому назначению. Материальная выгода от экономии на процентах на суммы целевого займа (кредита), использованные не по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки 35% (п. 1 Письма МФ РФ от 31.03.05 № 03-05-01-04/78 ).
В бухгалтерском учете займы, выданные организацией своим работникам, отражаются по дебету счета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заемщиком выступает сторонний человек, то используется счет 58-3 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Удержание процентов с работника производится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73-1. Удержание НДФЛ по заявлению работника – Дебет 70 Кредит 68 . Операционный доход организации в виде начисленных по займу процентов – Дебет 73-1 или 58-3 Кредит 91-1 .
Как мы уже говорили, особую популярность в последнее время получили программы покупки товаров в кредит. Обычно сумма процентов по ним составляет не менее 9%. В то же время бывают и беспроцентные кредитные программы. Как правило, они предоставляются в случаях приобретения дорогостоящего товара при условии первоначального взноса от 30% и погашения займа в течение полугода или года.
Пример 3.
Физическое лицо в январе приобрело автомобиль стоимостью 500 000 руб. В день приобретения им уплачено 200 000 руб., остальные 300 000 руб. выплачиваются по 30 000 руб. ежемесячно в течение 10 месяцев. Таким образом, за первый месяц материальная выгода составит 2 293,15 руб. (300 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 дн.). За второй – 1 864,11 руб. (270 000 руб. х 9% / 365 дн. х 28 дн.) и т.д. В итоге общая сумма дохода в виде материальной выгоды будет равна 12 309,04 руб., а налог с нее – 4 308,16 руб. (12 309,04 руб. х 35%).
При этом следует иметь в виду, что включение процентов в цену товара не повлияет на сумму дохода или налога. Связано это с тем, что такие действия не отражаются в договоре купли-продажи и кредитном договоре. Также бывают случаи, когда предоставляемый банком кредит не является беспроцентным, но проценты оплачивает за покупателя сам продавец. В данном случае возникает доход в натуральной форме.
Исключения из правил
Материальная выгода не появляется в случаях получения займов из источников, не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, например от органов государственной власти или местного самоуправления. В частности, Минфин РФ разъяснил, что в случае получения вынужденными переселенцами на возвратной основе беспроцентной ссуды на приобретение жилья финансирование производится за счет средств федерального бюджета. В связи с этим доход в виде материальной выгоды и, следовательно, объект обложения НДФЛ не появляется (Письмо МФ РФ от 16.09.05 № 03-05-01-03/90 ).
Кроме того, материальная выгода не возникает в случаях распоряжения физическим лицом кредитными средствами, предоставленными в рамках кредитной линии, на беспроцентной основе в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ ). При этом важным условием является погашение всей суммы задолженности по кредитной линии до наступления последнего дня беспроцентного периода (Письмо МФ РФ от 05.10.05 № 03-05-01-04/286 ). Данная норма также распространяется на предоставление кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств – овердрафт (Письмо МФ РФ от 10.11.05 № 03-00-10/40 ).
Подотчетные средства как скрытая форма займа
Теперь представим другую ситуацию. Работник организации получает 1-го числа под отчет 10 000 руб. на месяц для приобретения ТМЦ. Здесь возможны три ситуации: работник по истечении месяца не потратил подотчетную сумму, потратил частично или полностью.
Дело в том, что при налоговых проверках инспекторы могут квалифицировать предоставление подотчета как попытку маскировки договора займа (Постановление ФАС ДВО от 24.12.03 № Ф03-А51/03-2/2720 ). В случаях полного расходования подотчетных сумм у представителей налоговой службы вряд ли возникнут подобные вопросы. Если деньги будут потрачены не полностью, то все будет зависеть от того, насколько велик остаток возвращаемых сумм и как часто это случается. Ситуации, когда суммы возвращаются полностью неистраченные, – самые неоднозначные, и решение инспектора также может зависеть от того, насколько часто они возникают, а также от целей, на которые деньги выдавались под отчет. Например, если работнику не удается приобрести редкий товар, пользующийся высоким спросом, – это уважительная причина, и совершенно по-другому выглядит возврат подотчетных сумм, выданных на приобретение канцелярских товаров.
Аналогичная ситуация может возникнуть также при выдаче денежных средств на командировку работника. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ , утвержденного Письмом ЦБР от 04.10.93 № 18 , выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам. Например, если по итогам командировки из выданных 50 000 руб. истрачено лишь 10 000 руб., то нужно по возможности подробно обосновать сумму, выданную командированному сотруднику, бухгалтерской справкой-расчетом.
И последний случай, когда возможна квалификация подотчета в качестве займа: выдача под отчет сумм в целях избежания превышения лимита наличных денежных средств в кассе организации. Деньги, как правило, выдаются на один день и возвращаются в полном объеме.
Во всех рассмотренных ситуациях организация может защититься следующим способом. Во-первых, подотчетные суммы не являются займом, поскольку согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства переходят в собственность заемщику. При выдаче подотчетных сумм за работником числится задолженность перед работодателем, которую последний может взыскать из заработка. Во-вторых, отсутствует сам договор займа, тогда как согласно ст. 808 ГК РФ он должен быть заключен в письменной форме. И, в-третьих, полученные по договору займа средства могут тратиться заемщиком по собственному усмотрению, а подотчетные суммы – исключительно на цели, указанные в приказе.
Кто платит НДФЛ?
Что делать человеку, у которого возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами? Как ранее разъясняла налоговая служба, сумму такого дохода налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом физическое лицо обязано представить налоговую декларацию.
Если же заемные средства получены физическим лицом по договору займа, заключенному с российской организацией – источником его доходов, по которым она признается налоговым агентом, то заемщик по согласованию с этой организацией вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате НДФЛ. Это можно сделать на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В таком случае организация – налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (Письмо ФНС РФ от 24.12.04 № 04-3-01/928 ).
По мнению Минфина РФ, при получении налогоплательщиком указанного дохода организация (индивидуальный предприниматель) на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом независимо от обращений заемщика к займодавцу или наличия нотариально заверенных доверенностей (Письмо МФ РФ № 03-05-01-04/78 ). То есть лицо обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (письма МФ РФ от 14.11.05 № 03-05-01-04/356 , 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Таким образом, если заем физическому лицу предоставил, например, его же работодатель, то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды должен быть удержан при выплате заработной платы. Данный вид дохода нужно отразить в налоговой карточке 1-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ по коду 2610.
Если займодавец не является источником выплаты каких-либо иных доходов физическому лицу, то он не может удерживать и перечислять НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения такого обстоятельства письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ в порядке, предусмотренном данной статьей (Письмо ФНС РФ № 04-3-01/928 , п. 2 Письма МФ РФ от 12.07.05 № 03-05-01-04/232 ).
Продажа товаров работнику
Следующим видом материальной выгоды является продажа товаров (работ, услуг) физическим лицам организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ ). Появляется такой доход при условии продажи товара (работы, услуги) по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ ).
Нужно помнить, что в нашем случае взаимозависимость может возникнуть только в следующих ситуациях (ст. 20 НК РФ ): одно физическое лицо подчиняется другому согласно должностному положению, лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого, по решению суда.
Получается, что продав своему работнику товар дешевле, организация может быть признана взаимозависимой только судом. Например, фирма занимается реализацией электроники. Сотруднику была продана за 9 000 руб. видеокамера, цена которой по прайс-листу составляет 15 000 руб. Сумма материальной выгоды составляет 6 000 руб., НДФЛ – 780 руб. (6 000 руб. х 13%).
Если будет продан товар (работа, услуга), реализацией которого организация не занимается, то при сравнении следует исходить из цены идентичных и однородных товаров (пп. 6 , 7 ст. 40 НК РФ ). В любом случае, если инспекция решит доначислить НДФЛ с такой материальной выгоды, то именно ей придется доказывать в суде взаимозависимость.
В случае если работодателем является индивидуальный предприниматель, возникает непосредственное подчинение одного физического лица другому по должностному положению. Работник должен самостоятельно рассчитать материальную выгоду и уплатить НДФЛ или уполномочить на это предпринимателя письменным заявлением.
Покупка ценных бумаг
Если фактические расходы физического лица по приобретению ценных бумаг окажутся ниже их рыночной цены, то такая разница также будет являться материальной выгодой (пп. 3 п. 1 , п. 4 ст. 212 НК РФ ). При этом рыночная стоимость бумаг определяется в порядке, установленном Постановлением ФК ЦБ № 03-52/пс , с учетом предельной границы колебаний их цены – 20% в сторону повышения или понижения. Следует обратить внимание, что в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, то есть обращающихся на организованном рынке. Специального порядка определения рыночной цены бумаг, на нем не обращающихся (например векселя), законодательством не установлено. Таким образом, материальной выгоды по такой категории бумаг не возникает.
Датой получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ ). При расчете налоговой базы по указанным доходам рыночную стоимость ценных бумаг, по мнению Минфина РФ, следует определять на дату заключения сделки, поскольку именно в этот день покупатель принял решение о ее совершении (Письмо МФ РФ от 26.01.05 № 03-05-01-04/11 ). Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель – организация, продавшая эти бумаги.
Выдача займов без начисления процентов сегодня не редкость. Так, организация может одолжить деньги своему работнику под низкий процент или вообще без него.
Еще такие займы могут предоставляться физическими и юридическими лицами друг другу. Но материальная выгода рассчитывается не во всех названных случаях.
Что это такое и когда возникает
Когда юридическое лицо или индивидуальный предприниматель дает своему работнику деньги в долг, начисляя низкий процент или вообще этого не делая, у сотрудника возникает доход. Он представляет собой некую экономию на разнице в процентах и называется материальной выгодой.
Определить ее наличие можно сравнив годовую ставку по займу со ставкой рефинансирования, умноженной на 2/3 (если деньги одалживались в рублях) или девятью процентами (для займов валюте). В итоге, если процент, под который одалживались средства, меньше указанных значений, то материальная выгода имеется и с этой суммы надо заплатить налог государству.
Получается, что при беспроцентном займе, который получил работник, рассматриваемый доход возникает в любом случае. Поэтому следует подать необходимые сведения в соответствующие органы, исчислить и уплатить налог. Но есть случаи, когда отчисления в бюджет делать не надо, о них мы поговорим позже.
Формула и примеры
Материальную выгоду по беспроцентному займу рассчитывается следующим образом:
- если средства были одолжены в рублях
- в иностранной валюте
Кол-во — Количество Рассмотрим примеры применения этих формул. Пример №1. ОАО «Вестник» 10 февраля 2019 года предоставило своему работнику Липову Н.А. в беспроцентный займ 110000 рублей на 8 месяцев. 10 октября 2019 года сотрудник осуществил возврат долга полностью. Ставка рефинансирования на день возврата была 8,25%. Решение : Рассчитаем материальную выгоду (МВ). МВ = 110 000 × 2/3 × 8,25% ÷ 365 × 242 В итоге наш показатель равен 4011, 23 руб. Пример №2 . ИП Пенкин А.М. 25 апреля 2019 года выдал своему сотруднику Акентьеву Л.С. взаймы сумму 3000 долларов США на 18 месяцев без взимания процентов. 25 октября 2019 года Акентьев Л.С. вернул всю сумму долга. Ставка рефинансирования на день возврата равнялась 8,25%. Курс доллара на 25 октября 2019 года составил 61,9286 руб. Решение : Посчитаем материальную выгоду (МВ) МВ = 3 000$ × 9% ÷ 365 × 548 = 405,37$ × 61,9286 = 25 104 руб. Рассчитываемый нами показатель составил 25104 руб.
Видео: Эксперт о выгоде
Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу
Начисление данного показателя должно производиться на день возврата самой суммы долга, а если она отдается по частям, то на день возврата каждой ее части. Соответственно и ставка рефинансирования (для рублевых займов) берется именно на этот день, так же как и курс иностранной валюты при переводе в рубли.
Материальная выгода не облагается страховыми взносами, так как она относиться к выплатам по гражданско-правовым договорам, при осуществлении которых право собственности на имущество переходит от одного лица другому. А такие суммы не облагаются страховыми взносами.
По займу с льготным процентом
Под льготным процентом подразумевается ставка, значение которой меньше ставки рефинансирования умноженной на 2/3. При таких обстоятельствах рассчитать материальную выгоду можно так:
- для займов в рублях:
- для займов в валюте:
Каждый раз начисление материальной выгоды по такому займу необходимо производить на день, когда были получены проценты по нему.
Как и в случае отсутствия процентов, при льготной ставке на рассматриваемый показатель не начисляются страховые взносы. А значение ставки рефинансирования и курс валюты следует брать именно на день выплаты процентов.
Между физическими лицами
Займы без взимания процентов могут предоставлять и физическими лицами друг другу. Речь идет не только о простых гражданах, но и об индивидуальных предпринимателях, которые также относятся к этой категории. Разберем все по порядку.
Когда одно физическое лицо, не являющееся ИП, одалживает другому физическому лицу деньги без начисления процентов, рассматриваемый показатель не рассчитывается, ну и соответственно уплачивать НДФЛ в бюджет не надо.
Другое дело, если одной из сторон является индивидуальный предприниматель. Если ИП дает деньги взаймы физическому лицу, то экономия на процентах признается материальной выгодой для последнего. У самого же предпринимателя она возникает, когда тот берет взаймы без начисления процентов у организации или другого индивидуального предпринимателя, даже если он находится на УСН.
Между юридическими лицами
Если беспроцентный займ одалживает одна организация другой, то у заемщика тоже возникает некая экономия. На тему облагается ли она налогами, долгое время велись споры. В итоге, Минфин дал объяснение, из которого становится ясно, что полученная материальная выгода не включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
На эту сумму также не может быть начислен и НДС. То есть, юридическое лицо имеет право брать деньги в долг без уплаты процентов, при этом у него не возникает никаких налоговых последствий.
НДФЛ
Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды должен быть рассчитан по одной из следующих ставок:
- 35% в случае, когда физическое лицо имеет статус налогового резидента РФ;
- 30% в случае, когда налогоплательщик не имеет статуса налогового резидента РФ.
Исключением является материальная выгода, которая возникла:
- при пользовании кредитной банковской картой, у которой имеется льготный беспроцентный период и он прописан в договоре;
- при займе на осуществление нового строительства или же на приобретение квартиры, жилого дома, комнаты или даже доли в любом из этих объектов; сюда же относится приобретение участков земли, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и тех, где расположены покупаемые жилые дома (и долей любого из этих участков);
- в рамках рефинансирования кредитов и займов, которые брались для целей, описанных в предыдущем пункте.
Для такого освобождения налогоплательщику необходимо иметь право на имущественный вычет. То есть ему надо предоставить соответствующий документ установленной формы от налоговых органов.
Обязанность по начислению НДФЛ с материальной выгоды возложено на налоговых агентов.
Так, если работодатель предоставил беспроцентный займ своему работнику, то он должен рассчитать сумму материальной выгоды, налог с нее, подать соответствующие сведения в налоговый орган, вычесть налог из любого вида выплат работнику и перечислить эту сумму в бюджет. Но удерживаемый налог не должен превышать 50% от общей суммы вознаграждения сотруднику. В случаях, когда налоговый агент не сможет удержать налог с кредитуемого лица, он все равно обязан его исчислить. Далее в течение одного месяца после того, как окончится налоговый период, агент должен сообщить об этом в письменной форме в налоговый орган и самому налогоплательщику. И последний уже платит налог самостоятельно. Такие же обязанности налогового агента возлагаются и на кредитные учреждения, которые выдали деньги во временное пользование без начисления процентов клиенту, не являющемуся их работником. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они обязаны самостоятельно исчислять налог, подавать декларацию и уплачивать нужную сумму в бюджет.
Даже если ИП находится не на общем режиме налогообложения (например, на УСН), то НДФЛ с материальной выгоды им все равно уплачивается. Это связано с тем, что УСН заменяет только НДФЛ по основной деятельности этого лица (по ставке 13%).
Таким образом, материальная выгода с беспроцентного займа не только
должна рассчитывать налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями, но и с нее должен быть выплачен НДФЛ (за исключением нескольких случаев). При этом ни по налогу на прибыль, ни по НДС она не входит в налоговую базу. Сам же расчет этого показателя очень прост и понятен.
Российский бухгалтер,
N 6, 2016 год
Марина Ильина,
эксперт журнала
Как известно, не
только заработная плата, полученная в организации, может являться
объектом налогообложения НДФЛ. В
Налоговом кодексе РФ существует такое
понятие, как материальная выгода. Доходы, полученные в виде
материальной выгоды, установлены
ст.212
Налогового кодекса РФ . С 1 января 2016 года в
главу 23
Налогового кодекса РФ внесены многочисленные поправки, в том
числе связанные с исчислением НДФЛ с сумм материальной
выгоды.
В
соответствии со ст.212
Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в
виде материальной выгоды, являются:
1) материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных предпринимателей (пп.1 п.1
ст.212 Налогового кодекса РФ ).
Порядок определения
налоговой базы при получении данной материальной выгоды,
устанавливается п.2
ст.212 Налогового кодекса РФ . Налоговая база определяется
следующим образом:
1) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным
банком Российской Федерации на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора;
2) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,
над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговыми агентами в
случае материальной выгоды от экономии на процентах будут являются
организации-заимодавцы.
Ставка НДФЛ зависит от
того, является ли заемщик резидентом РФ или не является. В первом
случае ставка НДФЛ будет определена в размере 35%, во втором случае
- 30%.
Датой определения дохода
в соответствии с пп.7 п.1
ст.223 Налогового кодекса РФ является последний день каждого
месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные
(кредитные) средства вне зависимости от даты получения такого займа
(кредита). Данного мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 4 мая 2016 года N
03-04-06/25687)
Формулу определения
материальной выгоды, выданной в рублях, можно представить следующим
образом:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ - Ставка по займу) / 365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
|
18 апреля
2016 года организация предоставила своему работнику заем в сумме
150000 рублей на 4 месяца под 5% годовых. Сотрудник является
налоговым резидентом. По условиям договора проценты выплачиваются в
момент возврата основного долга. |
Заем работнику
организации может выдаваться беспроцентный. Возникает вопрос, как
рассчитать материальную выгоду в данном случае. Поскольку проценты
за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика
не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по
такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ) / 365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
|
Организация предоставило
работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, 1 марта 2016 года
беспроцентный заем в размере 120000 руб. сроком на шесть месяцев.
По условиям договора он ежемесячно возвращает по 20000 руб.
основного долга (займа). В первый раз Н.И.Васильков вернул часть
займа в размере 20000 руб. 31 марта 2016 года. Значит, в этот день
у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на
процентах. |
2) материальная
выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
В
соответствии со ст.20
Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей
налогообложения признаются физические лица и (или) организации,
отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности
представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация
непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного
участия одной организации в другой через последовательность иных
организаций определяется в виде произведения долей
непосредственного участия организаций этой последовательности одна
в другой;
2) одно физическое лицо
подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в
соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При этом
Как правильно посчитать мат.выгоду по беспроцентному займу за декабрь 2016. В месяце было два гашения займа - 10 декабря и 29декабря.Нужно ли разделять месяц на периоды (с 1-10, с 11-29 и с 30 -31, т.к в периодах разные суммы остатка по займу
Да, нужно разделять. Дата получения дохода будет 31.12.2016 года (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ , письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).
Материальная выгода в этом случае определяется по формуле:
(2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа до частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней в месяце до дня частичного погашения включительно) * (2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа после частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения).
Например, заем выдан 1 декабря 2016 года в сумме 50 000 руб. и возвращен частями:
- 25 000 руб. - 9 декабря 2016 года;
- 25 000 руб. - 19 декабря 2016 года.
Пример расчета приведен ниже в подробном ответе.
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам
Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.*
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
<…>
Расчет материальной выгоды*
При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.*
<…>
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:*
Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:*
| Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении | = | 2/3 | ? | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | - | ? | Сумма займа до частичного погашения | : | 365 (366) дней | ? | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно) | + | ||||||||||||
| + | 2/3 | ? | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | - | Ставка процентов по договору | ? | Сумма займа после частичного погашения | : | 365 (366) дней | ? | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения или по последний день месяца | |||||||||||||
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.*
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*
<…>
Ставка НДФЛ*
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).*
<…>
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям*
19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 19 марта 2017 года.
Сотрудник возвращает заем по частям:*
- 25 000 руб. - 11 марта 2017 года;
- 25 000 руб. - 19 марта 2017 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).*
Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем.
Дебет 50 Кредит 73-1*
- 25 000 руб. - частично погашена сумма займа.
Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - погашена оставшаяся сумма займа.
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:*
- 42 руб. (50 000 руб. ? 12 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.*
Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.*
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»*
- 53 руб. (50 000 руб. ? 11 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + (50 000 руб. - 25 000 руб.) ? 8 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям
15 декабря 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2017 года.
Сотрудник возвращает заем по частям:
- 20 000 руб. - 15 января 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 февраля 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 марта 2017 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).
В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.
Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем.
Дебет 70 Кредит 73-1
На 31 января 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2016 года по 31 января 2017 года.
Количество дней в 2016 году - 366, в 2017 году - 365.
- 176 руб. (60 000 руб. ? 16 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 60 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 40 000 руб. ? 16 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в январе 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена частично сумма займа.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 60 руб. (40 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 20 000 руб. ? 13 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в феврале 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена полностью сумма займа.
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 21 руб. (20 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.
Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.
