На каком счете отражается банковская гарантия. Обеспечение платежных обязательств принципалом перед бенефициаром

– незаменимый финансовый инструмент современного делового мира. Однако, каждая операция, которую производит хозяйствующий субъект любой формы собственности и организационно-правовой структуры, должна найти свое отражение в отчетной документации, которая подается в налоговые органы РФ в строго определенные сроки. Получение и выдача гарантии – финансовая операция, поэтому нужно тщательно рассмотреть вопрос, что собой представляет учет банковских гарантий.

Денежное «доверие»

Одним из самых главных двигателей деловых отношений в бизнесе, безусловно, является договор (контракт). Этот документ содержит в себе все основные правила, требования, которые стороны выдвигают друг другу. Подписывая контракт, субъект автоматически принимает на себя всю ответственность за соблюдение возложенных на него обязательств. Однако не все можно учесть в такой бумаге. Иной раз контрагенты прибегают к использованию разнообразных рычагов воздействия, которые также именуются:

• гарантиями;
• дополнительными соглашениями;
• страховками.

Чтобы осуществлять грамотный бухучет БГ, необходимо знать, что гарантийные банковские документы бывают нескольких видов. Организации на протяжении всех циклов своего развития сталкиваются с такими:

• гарантия для заявки на участие в тендере;
• надежность исполнения контракта;
• гарант .

Возможно, вы слышали о каждом из указанных видов, но знаете ли вы, как ведется бухгалтерский учет банковской гарантии? Все просто.

Необходимая отчетность

Вы планируете обзавестись правом использования БГ? Для начала необходимо выбрать внушающий доверие банк с достойной репутацией и подать документы на получение искомой услуги. Помните, что выдача подобной документации – процесс затратный и ответственный.

Кредитное учреждение может отказать вам в этом, если по каким-либо причинам вы не пройдете отбор. Более того, гарантийная сумма может достигать от 1% до 30% от общей контрактной стоимости договора на закупку товаров или оказание работ и услуг. Треть стоимости – это может быть колоссальная сумма денег, которую банк поручается заплатить за вас в предусмотренном в договоре случае.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете организации не является сложным и непонятным вопросом для бухгалтеров. Банк не станет выдавать деньги кому угодно, поэтому получатель подвергнется качественной проверке. После ее завершения гарант даст вам окончательное решение. Если ответ будет положительным, то от субъекта, претендующего на получение гарантий, потребуется представить необходимые документы и уплатить сумму комиссии за услугу.

Для любого субъекта хозяйствования (физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица), исправно ведущего всю свою финансовую и бухгалтерскую отчетность очень важно знать, как отразить в бухучете БГ.

Что такое аккредитив?

В соответствии с законодательными актами любого государства, документ о действует только на территории той страны, в которой он был оформлен. Но возникает вопрос: как быть с контрагентами из разных стран. На этот случай нормы международного права «приберегли» еще более универсальный и совершенный документ, являющийся практически полным аналогом обычной банковской гарантии. Он называется аккредитивом. Для его отражения в отчетной документации резидентов и нерезидентов Российской Федерации распространяются правила учета в бухгалтерии банковской гарантии.

Банковские гарантии “Сбербанка”: Видео

Как в финансовой и налоговой отчетности отразить расходы на приобретение гарантии или аккредитива

Если вы как субъект хозяйственной деятельности определили для себя, что крайне нуждаетесь в гарантийном обеспечении банка, то вам следует знать следующее:

• 368 статья Гражданского Кодекса РФ указывает на то, что гарантия – это письменное соглашение эмитента выполнить платежные обязательства по договору вместо принципала в случае, если последний не сможет или откажется это делать самостоятельно, перед кредитором (бенефициаром).
• Так как операция, связанная с получением и выдачей гарантии, должна быть отражена во всей финансовой отчетности организации, бухгалтеру и руководителю компании необходимо иметь представление, как учитывать вознаграждение по банковской гарантии. Если это требование не будет соблюдено, то нарушителю придется понести ответ за свои проступки перед государством.

Чаще всего такая ответственность выражается в материальных взысканиях, например, штрафах. Чтобы не нарушать закон и показать, что вы ознакомлены с правилами «белой» бухгалтерии, вознаграждение за выданную банковскую гарантию необходимо указывать в статье под названием «Прочие расходы», в размере суммы, которая регламентирована договором. Стоимость гарантии признается прочим расходом в тот период времени, когда она была выдана и за нее было получено денежное вознаграждение.

Пример бухгалтерской проводки

Запомните, что бухгалтерский учет БГ тесно связан с синтетическим счетом 76, который получил название «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма отражается в ДТ 76 и КТ 51. В журнале регистрации хозяйственных операций это событие может быть оформлено как оплата в пользу банка-эмитента суммы вознаграждения за выданную банковскую гарантию. Или так: ДТ 91 и КТ 76 – вознаграждение организации, выдавшей гарант, было отражено в статье прочих расходов предприятия. Правильная проводка по отчетности позволит избежать проблем во время проверки налоговой службой.

Налоговая отчетность

Отражение гарантийной документации в бухгалтерском учете немного отличается от подобных операций в налоговом учете. Дело в том, что в этом виде отчетности вознаграждение может быть отнесено как к статье о прочих расходах, которые связаны с производством и реализацией продукции, так и с теми, которые с подобными процессами не имеют ничего общего.

В соответствии с нормами налогового и гражданского законодательства отчетность, связанная с расходами на приобретение гарантии, в налоговую инспекцию подается не за тот период, когда были выплачены деньги по гарантии, а когда она была фактически выдана. Налоговый учет предусматривает то, что датой фактического получения вознаграждения за гарантийный документ признается день, когда был подписан договор о предоставлении заявителю необходимой гарантии.

Обеспечение платежных обязательств принципалом перед бенефициаром

Что такое забалансовая банковская гарантия? Это надежное доказательство того, что должник выполнит все обязательства перед кредитором в соответствии с заключенным договором. Так как процедура выдачи гарантийного документа отнесена к классификации банковских операций, то гарантировать финансовую благонадежность заявителя сможет любое финансовое учреждение, имеющее специальные разрешения и лицензии (банк, кредитный центр и т.п.).

За то, что гарант оказывает принципалу такой специфический вид услуги, он имеет право требовать от последнего оплату за «труды». Для банка операция по выдаче гарантии должнику, в соответствии с законом, не подлежит обложению налогом на добавочную стоимость.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете также имеет под собой законную основу. Подобные счета предназначаются специально для того, чтобы на них организации могли размещать информацию об осуществлении финансовых операций с денежными средствами, которые не располагаются непосредственно на счету, а находятся временно в распоряжении организации или предназначены для осуществления субъектом дополнительных финансовых операций. Например, связанных с ремонтом или модернизацией производственных мощностей.

Бухучет банковских материальных гарантий связан с такими забалансовыми счетами:

• 008 – «Обеспечение полученных обязательств и платежей». На счету отражаются суммы полученных банковских гарантий от других организаций для:

1. выполнения компанией предписанных обязательств;
2. для оплаты продукции, работ и услуг, которые были проданы фирмой своим клиентам.

• 009 – «Обеспечение выданных обязательств и платежей». Данный аналитический счет предназначен для учета выданных гарантий на обеспечение платежных обязательств в соответствии с заключенным договором.

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете различный для каждой из сторон гарантий, а также для обеспеченных гарантиями обязательств. Неправильные проводки делают отчетность недостоверной, проверьте себя!

Читайте в статье:

Учет банковской гарантии у принципала: проводки

По платной сделке с банком у принципала отражаются операции:

1. По получению гарантии и перечислению вознаграждения банку.
2. По возмещению затрат банка, если документ не предусматривает иное условие.

Таблица 1 . Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по получению

Пример 1

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете как прочие расходы

ООО «Символ» оформило обеспечение банка для участия в госзакупках, вознаграждение банку составляет 10 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил в учете:

Дебет 76 Кредит 51

10 000 руб. – уплачено вознаграждение банку;

Дебет 91-2 Кредит 76

10 000 руб. – вознаграждение банку отражено в расходах.

Плата банку может также формировать стоимость актива – внеоборотного или МПЗ, в том числе сырья, товаров, продукции и т.д.

Пример 2

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете как стоимость актива

ООО «Символ» закупило партию товаров стоимостью 295 000 рублей (в т.ч. НДС 45 000 рублей) на условиях отсрочки платежа и в обеспечение обязательства по оплате получило банковскую гарантию в пользу поставщика. Вознаграждение банку за обеспечение составило 10 000 рублей. Бухгалтер «Символа» отразил операции в учете:

Дебет 76 Кредит 51

10 000 руб. – вознаграждение банку за гарантию уплачено;

Дебет 41 Кредит 76

10 000 руб. – вознаграждение банку включено в цену товаров;

Дебет 41 Кредит 60

250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.) – получены товары;

Дебет 19 Кредит 60

45 000 руб. – принят к учету НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

45 000 руб. – вычет НДС.

Таблица 2 . Банковская гарантия: бухгалтерские проводки по возмещению гаранту

Если в документе не установлено иное, то после того, как наступят условия для выплаты денег бенефициару и банк сделает платеж, принципал должен компенсировать банку уплаченную сумму. Условием для банковского платежа может быть, например, неисполнение своей обязанности принципалом, в том числе неоплата бенефициару его поставки.

Пример 3

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете

Дебет 60 Кредит 76

295 000 руб. – отражен долг перед банком, заплатившим поставщику;

Дебет 76 Кредит 51

295 000 руб. – перечислено возмещение банку.

Банковская гарантия: бухгалтерские проводки у бенефициара

Бенефициаром при поставках товаров чаще всего является поставщик. В случае неоплаты именно ему банк платит по гарантии, выданной покупателю, после чего получает от покупателя возмещение затрат. Однако в учете бенефициара возмещение не отражается, он учитывает только возникновение обязанности, обеспеченной гарантией банка, и в случае неисполнения этой обязанности – получение средств от банка.

Пример 4

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете бенефициара

Рассмотрим ситуацию из примеров 2 и 3 с точки зрения поставщика. Если «Символ» не оплатил товары, то бухгалтер поставщика отразит следующие операции:

295 000 руб. – получено обеспечение оплаты от «Символа»;

Дебет 62 Кредит 90-1

295 000 руб. – переданы товары «Символу»;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

45 000 руб. – предъявлен НДС «Символу»;

Дебет 51 Кредит 76

295 000 руб. – получены деньги от банка по гарантии;

Дебет 76 Кредит 62

295 000 руб. – погашен долг «Символа».

Кредит 008

295 000 руб. - списано обеспечение оплаты.

Вложенные файлы

• Бланк банковской гарантии.doc

На сегодняшний день банковская гарантия – это одна из наиболее востребованных услуг. С её помощью страхуют финансовые риски, возникающие порой при отказе контрагента выполнить свои обязательства в связи с исполнением контракта.

С 1 января Нового 2014 года вступит в силу действие новый 44-ФЗ «О контрактной системе». В нем банковская гарантия будет применяться в гораздо более расширенном варианте, а значит, для бухгалтерии будет больше вопросов о том, как учитывать расходы по бухгалтерии, как и каким образом отражать проводки?

Прежде всего нужно пояснить, что же такое банковская гарантия?

Это обязательство банка (либо кредитного учреждения или страховой организации) в письменном (или в электронном виде), которое он выдал по указанию другого лица, которое называют принципалом, уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму в соответствии с условиями договора. Гарант выплачивает зафиксированную в договоре сумму в том случае, если бенефициар выставит об этом требование в письменном виде. Действие банковской гарантии начинается со дня её выдачи, а срок действия указывается в договоре. Заключаться она может на любую сумму и на любой сроки как с юрлицами, так и с ИП.

Банковскую гарантию в некоторых случаях предоставлять нужно в обязательном порядке. Например, она предоставляется перед заключением государственных контрактов, по-новому 44-ФЗ она может предоставляться также для обеспечения участия в тендерах, торгах и конкурсах.

Какие документы могут подтвердить обоснованность бухучета банковской гарантии?

Порой у бухгалтера возникает вопрос – а как все это подтвердить документально? Конечно, счета и счета-фактуры предоставляются вместе с самой банковской гарантией, но порой гарантия предоставляется в форме электронного сообщения. Что делать при таком варианте предоставления банковской гарантии?

Дело в том, что в соответствии с п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.03.2012 N 14 "Об отдельных вопросах практики разрешения споров ….." банковская гарантия, выданная в форме электронного сообщения при помощи телекоммуникационной системы СВИФТ, является идентичной банковской гарантии в письменном варианте.

И если при выдаче банковской гарантии были не выполнены определенные требования, предъявляемые порой бенефециаром или гарантом к форме гарантии, то это не является основанием не принимать её к учету. Заинтересованные лица вполне на законном основании могут привести различные доказательства, которые смогут подтвердить данную сделку.

Банковская гарантия - её отличительные особенности

В качестве гаранта всегда выступает банк, либо кредитное учреждение или страховая организация. Естественно, банковская гарантия выдается принципалу не безвозмездно, а значит, бухгалтеру нужно будет обязательно учесть проводимые операции на бухгалтерских счетах. Банковская гарантия не может зависеть от основного обязательства. К тому же данную гарантию невозможно отозвать, то есть она является безотзывной. Права по банковской гарантии нельзя передать другому лицу, если, конечно, иное не предусмотрено в самом документе.

В банковской гарантии нужно в обязательном порядке указывать срок, на который она выдается. Если срок не указан, то её (банковскую гарантию) в соответствии с ст. 432 ГК РФ считают невозникшей. При этом срок гарантии может быть равным, больше или меньше срока исполнения обязательств.

Обычно в гарантии указывается, кто бенефициар, но в силу сложившейся практики разрешения споров не указание в документе бенефициара банковская гарантия все равно считается действительной.

При выдаче гарантом банковской гарантии бенефициару без предварительного письменного соглашения между принципалом и гарантом гарантия не считается недействительной. Впрочем, принципал может перед выдачей банковской гарантии бенефициару заключить соглашение с гарантом, в котором будет прописано, на каких условиях будет заключена банковская гарантия. В договоре гарант может прописать, в частности, право требовать от принципала в порядке регресса определенное вознаграждение, если он уплатит бенефициару определенную сумму денег в связи с выставленными требованиями.

Ни, гарант, ни бенефициар не уплачивает НДС при исполнении гарантом обязательств по банковской гарантии. То есть не нужно уплачивать НДС при выполнении таких операций, как платеж по гарантии, выдача и аннулирование банковской гарантии и так далее.

Операции, которые проводятся в связи с погашением обязательств по договору займа, также не подлежат налогообложению по НДС, так как в соответствии с действующим законодательством все операции по займу освобождены от налогообложения.

Исключение составляют операции, которые возникают при выдаче банковских гарантий страховыми организациями – данные услуги облагаются НДС.

Гарант обязан отразить проводки в бухучете при исполнении обязательств по банковской гарантии.

Как только бенефициару поступают деньги от гаранта (в связи с выполнением обязательств), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтером производится соответствующая запись в специальной книге. Задолженность принципала прописывается в бухучете в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».

Ниже приводится пример таблицы со счетами:

Буква «Г» в счете обозначает расчеты с гарантом, буква «К» – расчеты с контрагентами.

Учет у бенефициара поступление денежных средств от гаранта

Бенефициар при поступлении средств от гаранта (при кассовом методе) должен признать выручку от реализации товаров (работ, или услуг), так как оплата была обеспечена гарантией. При обеспечении обязательств по уплате процентов по безотзывной банковской гарантии бенефициар отражает внереализационный доход в виде процентов по займу.

Способы отражения бухгалтерского учета бенефициаром при исполнении обязательств по банковской гарантии

При неисполнении принципалом основного обязательства (или при исполнении ненадлежащим образом) бенефициар выставляет гаранту требование об уплате денежных средств в соответствии с договором по гарантии (в письменном виде). В данном требовании обязательно указывается, что именно нарушил принципал при исполнении договора. Действие банковской гарантии прекращается тогда, когда бенефициар получит причитающую ему по договору сумму, или если закончится срок действия банковской гарантии.

Сама гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равна той цифре, которая прописана в договоре.

С забалансового счета сумма списывается постепенно, по мере погашения задолженности.

Упрощенная система налогообложения - особенности бухучета банковской гарантии

При упрощенной системе налогообложения бенефициар, получивший от гаранта средства, обязан отразить в бухучете выручку от реализации товаров и /или внереализационный доход в случае поступления средств от процентов по займу.

Как только бенефициар получает денежные средства от гаранта (в соответствии с выполнением договора), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» бухгалтер в специальной книге записывает проводки. При этом задолженность принципала отражается по дебету счета 76 - по кредиту (58-3, 62, 76,78) счетов в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».

Банковская гарантия в этом случае учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равнозначна сумме, которая была указана в договоре. Эта сумма списывается с забалансового счета постепенно, в результате погашения задолженности.

Бухучет банковской гарантии у принципала

Прежде всего нужно знать, что такая услуга, как предоставление банковской гарантии банком или кредитной организацией относится к банковской операции, а в соответствии с ФЗ № 395-1 такая услуга не подлежит налогообложению по НДС. А вот если банковская гарантия была выдана страховой компанией, то такая услуга подлежит в обязательном порядке налогообложению НДС. Принципал должен в таком случае принять к вычету НДС, предварительно отразив в учете данную услугу. Но при этом банковская гарантия должна быть предоставлена для осуществления операций, которые облагаются налогом.

Принципал не может принять к вычету входной НДС, если у операций, осуществляемых в связи выдачей гарантии, не возникает НДС.

В случае, если банковская гарантия выдана банком или кредитной организацией, сумма по налогу на прибыль принимается к учету в составе внереализационных расходов. При выдаче банковской гарантии страховой организацией данная операция принимается к учету по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту

Данный учет будет зависеть от вида обязательств. К примеру, если
при покупке имущества покупатель предоставляет продавцу банковскую гарантию, то это будет считаться расходом, которое связано с приобретением имущества.

В состав затрат в данном случае будут относится затраты на приобретение имущества, проценты, которые уплачиваются по кредиту, предоставленному для покупки имущества, различные наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и платежи и так далее. Суммы вознаграждения гаранту включаются в фактическую стоимость приобретаемых активов в том случае, если гарантия была выдана до принятия к учету активов.

Проводки в данном случае следующие:

Сумма вознаграждения гаранту, включенная в фактическую стоимость актива – дебет счета (01/07/08/10/41…) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту:

Дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если банковская гарантия выдана после формирования фактической стоимости активов, то бухгалтер должен отразить следующие проводки:

Дебет счета 91,2 - кредит счета 76.

Расходы по займам признаются прочими расходами, если гарантия выдана для обеспечения долговых обязательств.

Дополнительные расходы включаются при желании равномерно в состав прочих расходов в течение всего срока договора. В учетной политике обязательно отражается выбранный метод учета дополнительных расходов по займам либо учет равномерно в течении всего периода займа, либо единовременно в тот период, когда они возникли.

В бухгалтерском учете в результате появятся такие проводки:

Дебет счета 91.2 – Кредит счета 76 (отражается сумма вознаграждения гаранту).

Дебет счета 76 - Кредит счета 51 (отражается оплата вознаграждения гаранту)

Банковская гарантия, выданная для обеспечения иных обязательств

В таком случае сумма налогообложения включается либо в состав внереализационных расходов, либо в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Причем к какой группе расходов относить данную сумму вознаграждения (оплату услуг гаранта), решает сама организация. Обычно на практике к прочим расходам относятся, например, обязательство заказчика по оплате работ (услуг), обязательство поставщика по поставке продукции и т.п..

В составе внереализационных расходов сумма вознаграждения учитывается, к примеру, для применения заявительного порядка возмещения НДС, для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и т. д.

Расходы по гарантии признаются для целей налогообложения по прибыли при условии, если эти расходы экономически обоснованы и подтверждены, к тому же они должны быть направлены на получение дохода. В этом случае вознаграждение учитывается для целей налогообложения в полном объеме.

Использование банковской гарантии сегодня не редкость. В некоторых ситуациях она просто необходима. О том, что из себя такая гарантия представляет и как ее учитывать, мы и поговорим.

Когда может понадобиться банковская гарантия

Банковская гарантия снижает риски кредитора по сделке. Так как финансовые интересы кредитора не пострадают, даже если обязательство не будет исполнено.

Банковская гарантия - это письменное обязательство банка-гаранта уплатить кредитору клиента определенную в гарантии сумму при невыполнении клиентом обязательств аст. 368 ГК РФ .

Без гарантии не обойтись, если вы решили воспользоваться заявительным порядком возмещения НДСподп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ . В этой ситуации к гарантии предъявляются строгие требования:

• она должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Указанный перечень ведет Минфин, он размещен на его официальном сайт еп. 4 ст. 176.1 НК РФ ;
• она должна отвечать установленным в НК требования мп. 6 ст. 176.1 НК РФ .

Ознакомиться с перечнем банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, можно: сайт Минфина → раздел «Налоговые отношения» → раздел «Налоговая и таможенно-тарифная политика»

Кроме того, гарантия может вам понадобиться, например:

• при заключении государственного или муниципального контракт ап. 1 ст. 766 ГК РФ ; п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ ;
• как обеспечение уплаты таможенных пошлин в отдельных случая хп. 1 ст. 85 , п. 1 ст. 86 Таможенного кодекса таможенного союза ;
• при приобретении федеральных специальных «алкогольных» маро кп. 4.1 Постановления Правительства от 21.12.2005 № 785 ;
• при освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукци ип. 11 ст. 204 НК РФ ;
• как встречное обеспечение при обращении в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мерп. 1 ст. 94 АПК РФ .

Как получить банковскую гарантию

Для получения банковской гарантии нужно обратиться в банк с определенным набором документов. Он у каждого банка разный и устанавливается им самостоятельно. Как правило, пакет документов включает в себя:

• документы, позволяющие проверить ваше финансовое состояние, в частности:

Бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), заверенную налоговой инспекцией;

Расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности;

Справку банка о ежемесячных оборотах по счетам за последние 6 месяцев;

• документы, позволяющие установить обязательство, по которому предоставляется гарантия.

Подробнее о заявительном порядке возврата НДС читайте: 2010, № 4, с. 25

При этом, помимо пакета документов, банк может потребовать также:

• <или> залог имущества (имущественных прав);
• <или> заклад высоколиквидных ценных бумаг;
• <или> поручительство юридических или физических лиц.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Обычно сумма вознаграждения за выдачу гарантии составляет от 1 до 10% от суммы обеспечения.

Если вы как должник устроите банк, то он заключит с вами соглашение о выдаче гарантии. Вы в этом соглашении - принципал.

В соглашении определяются условия гарантии, в частности:

• в обеспечение какого обязательства она выдается;
• сумма гарантии и срок ее выдачи;
• право регресса банка (гаранта) к вашей компании.

В соглашении также определяются документы, которые должен предъявить в банк бенефициар (ваш кредитор по сделке) в случае неисполнения вами своего обязательства. Во избежание спорных ситуаций следует четко прописать перечень этих документов.

За выдачу гарантии вы выплачиваете банку вознаграждени еп. 2 ст. 369 ГК РФ . Оно может уплачиваться в виде фиксированной платы, в процентах от суммы гарантии, частями в зависимости от срока гарантии.

Учет банковской гарантии у принципала

Существует распространенное заблуждение, что у принципала банковская гарантия в бухгалтерском учете должна учитываться на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные »План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н . Но ведь вы получили гарантию не для себя, а для своего кредитора (бенефициара). И именно он учитывает гарантию на счете 008. При этом вы не должны учитывать гарантию и на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Ведь гарантию выдавали не вы, а банк. Принципал вообще никакого учета самой банковской гарантии не ведет.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Главный бухгалтер ОАО «Российские коммунальные системы»

“ Вопрос отражения или неотражения банковской гарантии у принципала за балансом не такой простой.

При использовании в качестве обеспечения банковской гарантии возможна смена кредитора, когда вместо бенефициара кредитором станет гарант (в случае неисполнения принципалом своего обязательства). Кроме того, по соглашению с гарантом могут быть предусмотрены особые условия, такие, например, как дополнительные неустойки за несвоевременное исполнение обязательства перед гарантом. Отсутствие информации о банковской гарантии в учете принципала не даст внешним пользователям финансовой отчетности полного представления о состоянии кредиторской задолженности принципала.

Как вариант, можно отразить в учете принципала одновременно две проводки:

• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - получена гарантия банка в обеспечение исполнения обязательства перед бенефициаром (кредитором);
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - выдано обеспечение бенефициару (кредитору) от гаранта (банка).

Думаю, многие аудиторы согласятся, что банковская гарантия все же должна найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета принципала, особенно если сделка для организации крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетност и” .

Расходы на получение гарантии учитываются следующим образом:

• <если> банковская гарантия была выдана для обеспечения сделки по приобретению объекта основных средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее следует включить в стоимость приобретаемого объект ап. 2 ст. 254 , пп. 1 , 3 ст. 257 , п. 9 ст. 258 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111 ;
• <если> банковская гарантия приобретена для обеспечения сделки по покупке товаров или материалов, то в бухгалтерском учете расходы на гарантию можно включить в стоимость этих МПЗпп. 5, 6 ПБУ 5/01 , а в налоговом - или также в стоимость имущества, или в прочие расходы;
• <если> банковская гарантия приобретена в других целях (например, для заявительного порядка возмещения НДС), то расходы на нее в бухгалтерском учете включаются в состав прочих, а в налоговом - в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацие йподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ , или в состав внереализационных расходо вподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ .

При этом, если вознаграждение выплачивается банку единовременно, по мнению контролирующих органов, учитывать расходы следует равномерно в течение срока, на который выдана гаранти яПисьма Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75 , от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4 ; УФНС по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/[email protected] .

Кроме того, ранее Минфин разъяснял, что если вознаграждение банку установлено в процентах, то расходы на приобретение гарантии необходимо нормировать так же, как расходы в виде процентов по долговым обязательства мПисьмо Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7 . Однако в более поздних разъяснениях о применении такого порядка не упоминается. К тому же отношения между принципалом и банком по договору о предоставлении банковской гарантии не являются долговым обязательство мп. 1 ст. 807 ГК РФ .

Учет банковской гарантии у бенефициара

Если ваша фирма выступает в роли бенефициара, то есть того, кому гарантия предоставляется, то учитывать ее следует за балансом по дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» в сумме, указанной в гарантии.

Когда должник исполнит обязательство, сумма гарантии, учтенная на счете 008, списывается.

Если обязательство, обеспеченное гарантией, не исполнено

Если должник полностью или частично не выполнил своих обязательств, то в течение срока действия гарантии бенефициар может обратиться к банку с письменным требованием о выплате ему денег. В нем бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гаранти яст. 374 ГК РФ . К требованию нужно приложить документы, указанные в гарантии. Банк решает, совершать оплату или нет, только после того, как рассмотрит требование и установит, соответствует ли оно условиям гаранти ист. 375 ГК РФ .

После оплаты требования банк обязан уведомить принципала о прекращении гаранти иподп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 378 ГК РФ и может обратиться к нему за возмещением денежных сумм, уплаченных по гарантии.

Бенефициар при признании суммы претензии банком-гарантом делает в бухучете запись: дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», субсчет «Банк-гарант», – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Покупатель (принципал)».

Принципал в момент получения уведомления от банка-гаранта о прекращении гарантии делает в бухучете запись: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Продавец (бенефициар)», – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Банк-гарант».

Если вы приобретаете банковскую гарантию для участия в тендерных торгах, то учесть расходы на нее можно даже в том случае, если торги проигран ып. 2 Письма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7 .

А упрощенцы могут учесть расходы на банковскую гарантию как расходы на услуги, оказываемые кредитными организациям иподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Гарантия банка выступает в роли обеспечения стабильности договорных отношений между заказчиком и исполнителем. Она является своего рода страховым залогом от возникающих рисков, связанных с отказом одной из сторон от выполнения своих обязательств. В этой статье мы рассмотрим, как производится учет банковских гарантий в бухгалтерском учете.

Сущность и нормативно-правовая база

Банковская гарантия (проводки в бухучете приведем ниже) — это обязательство, которое банк или любая другая кредитная организация выставляют в качестве страховки исполнения контрактных (договорных, закупочных) условий. Она предоставляется как в электронной, так и в письменной форме. Если исполнителем был нарушен ряд условий, то банк выплачивает организации-заказчику документально установленную денежную сумму.

В отношениях, связанных с предоставлением, задействованы три участника:

• гарант (банк) — субъект, который за определенное вознаграждение принимает на себя обязательство;
• принципал (исполнитель) — участник, инициирующий выдачу БГ и являющийся должником в соответствии с условиями соглашения;
• бенефициар (заказчик) — лицо, чьи интересы защищаются посредством БГ.

Регулируются операции по БГ гражданским и банковским законодательством. В этих же нормативно-правовых актах можно найти ответ на вопрос, ставится ли на учет банковская гарантия.

В Гражданском кодексе РФ положения, регламентирующие данное финансовое обязательство, прописаны в главе 23 (параграф 6, ст.168, 169, 374-379, ст. 429 ГК РФ). Выдача БГ кредитными организациями относится к операциям банка на основании п.8 ч.1 ст. 5 ФЗ от 02.12.1990 № 395-1.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете находится в прямой зависимости от вида финансового обязательства, для обеспечения которого она была выдана. Есть ряд ситуаций, для которых необходима выдача:

1. Для обеспечения исполнения условий по оплате приобретаемого имущества (МПЗ и ОС).
2. Для страховки выполнения кредитов, займов и прочих долговых обязательств.
3. Для поручительства при возвращении авансового платежа, так как многие исполнители ставят условие о необходимости предоставления аванса.
4. Для гарантирования реализации прочих обязанностей.

Учет банковских гарантий в бюджетном учреждении

При проведении конкурсных и аукционных процедур организация-заказчик устанавливает обязательное требование к обеспечению заявок. Оно может быть передано участником закупки как путем внесения денежных средств на расчетный (лицевой) счет заказчика, так и предоставлением БГ. На основании п. 351 Инструкции № 157н, бухгалтерский учет банковской гарантии, полученной в качестве обеспечения заявки, производится на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательства». Согласно письму Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342, денежные средства, поступившие как обеспечение на участие в конкурсе или закрытом аукционе, а также как обеспечение исполнения контракта, на забалансовом счете 10 не учитываются.

Банковская гарантия, учет в бухгалтерии бюджетного учреждения которой производится строго в день наступления гарантийной ответственности, должна совпадать по стоимости с теми обязательствами, исполнение которых она гарантирует. В день прекращения гарантийно-финансовых условий проводится уменьшение установленной суммы на 10 счете забаланса.

Проводки для бухучета

Поступившие от кредитной организации (банка) денежные средства, направленные на исполнение, отражаются в бухучете следующими проводками:

• Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.41.660 — денежные средства, поступившие на лицевой счет БУ (уплата бенефициару суммы, на которую выдана БГ);
• Дт 2.205.41.560 Кт 2.401.10.140 — начисление дохода в размере обеспечения по БГ в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения.

Банковская гарантия: налоговый учет

Отражение БГ производится как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации.

Проведение в бухучете гарантийной документации имеет ряд отличий от операций в налоговом регистре, в котором вознаграждение относится как к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией различной продукции, так и к расходам иного характера.

Налоговый кодекс РФ предполагает сдачу в ИФНС отчетности, включающей расходы по БГ в период ее фактического предоставления, а не по срокам выплат по ней денежных сумм. В налоговом датой получения БГ считается день подписания договора (основного соглашения) о выдаче гарантийных обязательств клиенту.