В 2019 году оформить имущество в лизинг выгодно, если ежемесячный платеж меньше, чем по кредиту. В статье вы узнаете плюсы и минусы такого инструмента как лизинг, особенности налогового и бухгалтерского учета сделки, а также порядок оформления документов.
Что поменяется в работе лизинговых компаний и их клиентов :
Что такое «лизинг»
Лизинг - это форма инвестиций в основные средства производства по договору финансовой аренды (ст. 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).
Договор лизинга - это соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю имущество во временное владение и пользование. Имущество, а также его продавца должен выбрать лизингополучатель. Это следует из абзаца 1 статьи 665 ГК и абзаца 3 статьи 2 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
Арендовать можно предприятия и имущественные комплексы; здания и сооружения; оборудование, транспортные средства; другое движимое и недвижимое имущество, необходимое для бизнеса (кроме земельных участков и других природных объектов).
Преимущества и недостатки лизинга
Финансовая аренда выгодна государству, так как позволяет развивать бизнес в стране. В частности продавцы могут расширить рынок сбыта и получить доход от реализации запчастей к лизинговому оборудованию, а также от его сервиса и модернизации. Банки, предоставляя кредиты на объекты лизинга, расширяют клиентскую базу.
Плюсы и минусы для лизингодателя
Для лизингодателя финансовая аренда выгодна, так как обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга. Причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, а средства производства.
Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 15 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Этому требованию следуйте всегда, независимо от того, на какой срок заключается договор. Это общее правило.
Отрицательной стороной является необходимость крупных разовых трат на поиск продавца запрашиваемого лизигополучателем имущества и его покупку. В том числе возникают проблемы с получением и возвратом кредита на приобретение предмета лизинга, так как суммы займов существенные.
Плюсы и минусы для лизингополучателя
Для лизингополучаетелей лизинг позволяет не отвлекать оборотные средства из бизнеса и получить необходимое для работы имущество. Это особенно ценно для малых и средних предприятий, которые на старте не обладают средствами и не имеют положительной кредитной истории.
Основной минус заключается в том, что общая величина расходов по лизингу в некоторых случаях может быть выше, чем при получении кредита. Кроме того, до внесения выкупной стоимости оборудование не является его собственностью.
Лизинг в бухгалтерском и налоговом учете
Поговорим о том, как лизинговые операции влияют на налоги лизингодателя и лизингополучателя.
Налог на прибыль
Первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли — это сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация . Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается согласно договору (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных периодах, когда согласно условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Они учитываются в сумме, пропорциональной сумме платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Полученные при этом доходы признаются внереализационными или доходами от реализации — в зависимости от того, является ли лизинговая деятельность основной для лизингодателя (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 4 ст. 250 НК РФ).
Лизинговые платежи для лизингополучателя — прочие расходы. Если имущество учитывается на его балансе, прочие расходы принимаются к налогообложению за вычетом начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам лишь в части платы за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная же цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. При отсутствии в договоре выкупной цены финансисты предлагают считать таковой всю сумму лизинговых платежей (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04-/1/348).
НДС
Для лизингодателя оказание услуг по предоставлению имущества в лизинг на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог платится с общей суммы лизинговых платежей, а также выкупной цены предмета лизинга. Предъявленный продавцом НДС лизингодатель может принять к вычету после постановки имущества на учет и при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).
Для лизингополучателя налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, подлежит вычету согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Налог на имущество
Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:
- объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
- другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Транспортный налог
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).
Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 48.1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.
Проводки по лизингу
Бухучет лизинговых операций регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее — Указания). Порядок их оформления и начисления амортизации зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — учитывается предмет лизинга.
Рассмотрим ситуацию, когда объект лизинга на балансе лизингодателя. Проводки по лизингу разберем на примере.
Учет у лизингодателя
Пример 1
Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Срок действия договора — два года. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора).
В налоговом учете применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация составляет:
- для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;
- для налогового учета — 8333,34 руб.
Общая сумма лизинговых платежей — 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.
Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб. : 24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000 руб. : 24 мес.).
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — приобретено имущество для передачи в лизинг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 354 000 руб. — оплачен счет продавца;
ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
— 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг КРЕДИТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг
— 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90
— 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 (44)
— 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части амортизации;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
— 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 833,33 руб. (4166,67 х 0,2) — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией;
ДЕБЕТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг КРЕДИТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг
— 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.
Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03/2
— 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 03/2
— 200 000 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91/1
— 29 500 руб. — отражены прочие доходы в размере выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — начислен НДС в составе выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.
Учет у лизингополучателя
Если арендуемое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель оформляет его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке согласно договору лизинга.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Покажем учет со стороны лизингополучателя:
ДЕБЕТ 001
— 708 000 руб. — принято имущество на забалансовый учет.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 4500 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачен лизинговый платеж;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС;
КРЕДИТ 001
— 708 000 руб. — списано имущество с забалансового учета в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или при переходе права собственности на лизинговое имущество.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств» субсчет «Износ собственных основных средств».
Для обобщения информации о затратах налогоплательщика в объекты, которые затем принимаются к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)
Некоторые специалисты предлагают формировать первоначальную стоимость в размере выкупной стоимости, без учета выплаченных лизинговых платежей и использования счета 02.
Пример 3
Продолжим пример 2.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — сформированы расходы по приобретению основного средства в размере выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
В результате по Д01 и К08 будет отражена лишь выкупная стоимость. При выкупе имущества на дату перехода права собственности его стоимость будет равна выкупной стоимости. Данный вариант противоречит пункту 11 Указаний, согласно которому при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и делается запись на эту сумму: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».
Пример 4
Продолжим пример 2. С использованием счета 02 возможен следующий вариант:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
— 4500 руб. — отражен НДС в составе выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 625 000 руб. (708 000 — 108 000 + 25 000) — сформирована первоначальная стоимость основного средства с учетом лизинговых платежей без НДС и с учетом выкупной стоимости;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02
— 600 000 руб. — лизинговые платежи без НДС учтены в составе амортизационных отчислений;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС от выкупной стоимости.
В данном варианте по Дебету счета 01 и Кредиту счета 08 отражена сумма выплаченных в течение срока действия договора лизинговых платежей плюс выкупная стоимость предмета лизинга. Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества по сравнению с вышеприведенным вариантом больше на величину платежей без НДС. На эту же сумму сформированы амортизацонные отчисления. В итоге остаточная стоимость предмета лизинга на дату перехода права собственности равна выкупной стоимости.
Документы для заключения договора лизинга
Чтобы заключить договор лизинга, нужна анкета и заявка на лизинг по форме лизинговой компании. Дополнительно представляют копию:
- учредительных документов - устава, учредительного договора;
- протоколов заседаний (приказов) уполномоченных уставом органов о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера;
- выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей дату последних изменений и дополнений в учредительные документы;
- свидетельства о постановке на налоговый учет;
- свидетельства о госрегистрации юридического лица.
- разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензии) — для лицензируемых видов деятельности;
- бухгалтерской и налоговой отчетности;
- паспорта главного бухгалтера, генерального директора и учредителей.
На практике обычно договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя. Эта ситуация хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. В то же время, хотя и намного реже, но встречаются договора лизинга, по условиям которых лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае учет, особенно у лизингополучателя, существенно усложняется, а у бухгалтеров появляется много вопросов. В настоящей статье мы попробуем разобраться, как же правильно бухгалтеру лизингополучателя, учитывающего по условиям договора лизинговое имущество на своем балансе, отразить операции для целей бухгалтерского и налогового учета.
Нужно отметить, что лизинговые договора подобного типа могут быть двух вариантов.
Вариант I : по условиям договора по окончании срока лизинга ОС передается в собственность лизингополучателю без дополнительных платежей. Лизинговый платеж включает плату за аренду и выкупную стоимость . Основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору лизинга.
Примечание : Если договором вообще не определена выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, ее нужно обязательно зафиксировать в Дополнительном соглашении к договору, иначе возникают проблемы учета лизинговых платежей в составе расходов для налога на прибыль.
Вариант II : договором определена выкупная стоимость ОС, по которой лизингополучатель по окончании срока лизинга вправе приобрести ОС в собственность. Выкуп происходит по отдельному договору купли-продажи. Лизинговый платеж включает плату за аренду и не включает выкупную стоимость .
По окончании срока договора лизинга основное средство переходит в собственность лизингополучателя по договору купли-продажи.
Примечание :
- Разница в учете между Вариантом I и Вариантом II возникает только при перечислении денежных средств лизингодателю. В первом варианте ежемесячный платеж включает сумму аренды и часть выкупной стоимости, а во втором варианте - только арендную плату. Выкупная стоимость оплачивается после выплаты всех арендных платежей по отдельному договору купли-продажи. Все остальные расчеты и учетные записи осуществляются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Исходные данные Примера:
Основное средство по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Отчетный период - месяц.
Срок договора лизинга - 10 месяцев.
Коэффициенты ускоренной амортизации не применяются.
Срок полезного использования - 72 месяца как в БУ, так и в НУ. Норма амортизации в месяц: 1: 72 месяца х 100% = 1,38889%
Первоначальная стоимость ОС в БУ формируется с учетом выкупной стоимости и составляет 1 200 000 руб.
Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Ниже представлена таблица с основными операциями, которые должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер лизингополучателя.
| Наименование операции | Бухгалтерский учет (БУ) | Основание | Налоговый учет (НУ) | Основание (НУ) | Разницы в БУ и НУ |
| Основное средство (ОС) - на балансе у лизингополучателя | |||||
|
Отражена в учете первоначальная стоимость ОС. В месяце принятия лизингового ОС от лизингодателя. | Дебет 08
Кредит 76 «Арендные обязательства» Стоимость ОС, учитываемого у лизингополучателя, равна сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость ,- 1 200 000руб. | Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 8. «Об отражении в бух.учете операций по договору лизинга» |
Основное средство включено в состав амортизируемого имущества. Стоимость оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя. | НК РФ, статья 257, пункт 1 | 1 200 000руб. - 800 000руб. = 400 000руб. |
|
Введено в эксплуатацию ОС. В месяце ввода в эксплуатацию ОС. | Дебет 01
«Арендованное имущество» Кредит 08 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 200 000руб. | ||||
|
Произведена оплата лизингового платежа. По графику уплаты лизинговых платежей (ежемесячно) | Дебет 76
Кредит 51 «Расчетный счет» (115 000 руб.+20 700 руб.) = 135 700 руб. Итого за весь период договора 1 357 000 руб. | ||||
|
Начислены лизинговые платежи. (ежемесячно) | Дебет 76
«Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Сумма лизинговых платежей за отчетный период без НДС Итого за весь период договора 1 150 000 руб. | ||||
|
Учтен входной НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей | Дебет 19
«НДС при приобретении ТМЦ» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам » НДС с суммы лизинговых платежей Итого за весь период договора 207 000 руб. | Приказ Минфина от 31.10.00г. № 94н. План счетов. | |||
|
Организация определяет самостоятельно из 3-х вариантов: 1) ожидаемого срока использования 2) ожидаемого срока физического износа 3) срока договора лизинга * По условиям примера- | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 20. ПБУ 6/01 | Срок службы ОС организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. | НК РФ, статья 258, пункт 10 | Разница в СПИ (возможна). | |
1,3889 % в месяц. | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 19. ПБУ 6/01 |
Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц. | НК РФ, статья 259 | ||
|
Начисляется амортизация. Ежемесячно. | Дебет 20, 26, 44
Кредит 02 Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за принятием ОС в лизинг. 16 666,67 руб. Итого за весь период договора (16 666,67х 10 мес).= 166 666,70 руб | Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9 | Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию ОС. 11 111,11 руб. Итого за весь период договора (11 111,11х 10мес.= 111 111,10 руб | НК РФ, статья 259 |
Разница в сумме амортизации за месяц.** Ежемесячно 16 666,67руб.- 11 111,110руб. = 5 555,56руб. |
|
Принимается к вычету НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей | Дебет 68
«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Сумма НДС, относящаяся к сумме лизингового платежа за месяц Итого за весь период договора 207 000 руб | НК РФ, статья 172 | |||
| Отражены расходы по лизинговым платежам |
Сумма ежемесячных (арендных) лизинговых платежей за минусом амортизации 115 000руб. - 11 111,11руб. = 103 888,89руб. Итого за весь период договора 1 038 888,9руб | НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 10 |
Разница в прочих расходах по НУ. Ежемесячно 103 888,89руб. |
||
|
Выкуплено ОС. Отражается предъявленный лизингодателем НДС с выкупной стоимости. | Дебет 76
«Арендные обязательства» Кредит 51 «Расчетный счет» Дебет 19 «НДС при приобретении ОС» Кредит 76 «Арендные обязательства» | ||||
| Перешло право собственности по окончании договора лизинга (через 10 месяцев). | Дебет 01
«Собственные ОС» Кредит 01 «Арендованное имущество » Первоначальная стоимость: сумма лизинговых платежей, в т.ч. выкупная стоимость. 1 200 000руб. |
Выкупная стоимость по договору. В НУ отражается выбытие ОС, полученного в лизинг: В сумме первоначальной стоимости 800 000руб; В сумме начисленной амортизации - (11 111,11* 10 мес) = - 111 111,10 руб и приобретение ОС в собственность по выкупной стоимости (см. ниже). | НК РФ, статья 257, пункт 1 |
Разница в первоначальной стоимости ОС. 1 200 000руб. - 50 000руб. = 1 150 000руб. Разница в сумме начисленной за 10 месяцев амортизации 5 555,56руб*10 мес= 55 555,6 руб |
|
| НДС с выкупной стоимости и принимается к вычету на основании СФ лизингодателя. | Дебет 68
«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ОС» Сумма НДС, относящаяся квыкупной стоимости. | НК РФ, статья 172 | |||
| Формирование остаточной стоимости собственного ОС. | Дебет 02
«Износ имущества полученного в лизинг» Кредит 02 «Износ основных средств» 16 666,67руб.х 10 мес. = 166 666,70 руб. | Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11 | Арендованное ОС выбывает. Новая стоимость ОС формируется в размере выкупной стоимости по договору. | НК РФ, статья 257, пункт 1 |
Разница в остаточной стоимости ОС. (1 200 000 руб. - 166 666,70 руб.) - 50 000руб. = 983 333,30 руб. |
| Установлен срок полезного использования ОС (СПИ). |
СПИ установлен единовременно при получении ОС в лизинг (новый не устанавливается). Оставшийся СПИ = 72 мес. - 10 мес. = 62 мес. |
Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. 72 месяца *** | НК РФ, статья 258, пункт 10 |
Разница в СПИ. 72 мес. - 62 мес. = 10 мес. |
|
| Определяется норма амортизации ОС. | Норма установлена единовременно при получении ОС в лизинг. | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01 | Исходя из способа начисления амортизации по вновь приобретенному объекту ОС. | НК РФ, статья 259 | Разница в норме амортизации (возможна). |
| Начисляется амортизация собственного ОС. Ежемесячно. | Дебет 20, 26, 44
«Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ основных средств» Исходя из способа и нормы амортизации, определенной при получении ОС в лизинг (амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке). 16 666,67руб. Итого в течение СПИ 16 666,67*62 мес= 1 033 333, 54 руб | Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 21, 23. ПБУ 6/01 |
Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию собственного ОС. Итого в течение СПИ | НК РФ, статья 259 |
Разница в сумме амортизации за месяц и сроке начала амортизации. 16 666,67руб. - 694,44 руб. = 15 972,23руб. 1 033 333,54- 50 000= 983 333,54 руб |
в учете расходов между БУ и НУ
** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет - в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете - в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС
*** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы (например, 62 месяца, как в БУ). В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете.
Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения.
Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя.
Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно):
ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб.
Период выплат по лизингу - 10 месяцев.
Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг.
Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга - 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб.
Способ начисления амортизации - линейный
Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя.
СПИ - 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации - 1,38889%.
Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб.
Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ПБУ-18 |
|||||||||
| № | Периодичность | Наименование операции | Проводка | Сумма руб | № | Периодичность | Наименование операции | Сумма | Разница за период в БУ | ПНО | ПНА |
| 1 | Единовременно | Приемка ОС по акту от лизингодателя |
Д08 Кап вложения К76 Арендные обяз-ва | 1 200 000 | |||||||
| 2 | Единовременно | Ввод ОС в эксплуатацию |
Д01 Арендов. ОС К08 Кап вложения | 1 200 000 | 1 | Единовременно | Отражение первоначальной ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) | 800 000 | |||
| По графику (ежемесячно) | Оплата лизингового платежа по условиям договора | Д76 Задол по лизингу | 135 700 | ||||||||
| Лизинговые платежи | Д76 Задол по лизингу | 1 357 000 | |||||||||
| 4 | По графику (ежемесячно) | Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств (без НДС) |
Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу | 115 000 | |||||||
| ИТОГО в течение срока договора | Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств |
Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу | 1 150 000 | ||||||||
| 5 | По графику (ежемесячно) | НДС по лизинговым платежам |
Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу | 20 700 | |||||||
| ИТОГО в течение срока договора | НДС по лизинговым платежам |
Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу | 207 000 | ||||||||
| 6 | По графику (ежемесячно) | Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету (по СФ) |
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ | 20 700 | |||||||
| ИТОГО в течение срока договора | Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету |
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ | 207 000 | ||||||||
| 7 | Ежемесячно | Начисление амортизации лизингового ОС |
Д20 Амортизация К02 Износ аренд ОС | 16 666,67 | 2 | Ежемесячно | Начисление амортизации лизингового ОС (Н05.02) | 11 111,11 | 5 555,56 | 1 111,11 | |
| ИТОГО в течение срока договора |
Д20 Амортизация К02 Износ аренд. ОС | 166 666,7 | ИТОГО в течение срока договора | Начисленная амортизация лизингового ОС | 111 111,10 | 55 555,60 | 11 111,12 | ||||
| 3 | По графику (ежемесячно) | Начисление расходов по лизингу | 103 888,89 | -103 888,89 | 20 777,78 | ||||||
| ИТОГО в течение срока договора | Начисленные расходы по лизингу | 1 038 888,9 | -1 038 888,9 | 207 777,8 | |||||||
| 8 | Единовременно | Перечисление выкупной суммы | Д76 Арендные обяз-ва | 59 000 | |||||||
| 9 | Единовременно | Отражение НДС в выкупной сумме |
Д19.1 НДС по ОС К76 Арендные обяз-ва | 9 000 | |||||||
| 10 | Единовременно | Принятие НДС с выкупной стоимости к вычету (по СФ) |
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ | 9 000 | |||||||
| 11 | Единовременно | Переход права собственности на ОС |
Д01 Собств. ОС К01 Арендов. ОС | 1 200 000 | 4 | Единовременно | Списание первонач. ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01) | -800 000 | |||
| 12 | Единовременно | Формирование остаточной стоимости собственного ОС |
Д02 Износ аренд. ОС Д02 Износ ОС | 166 666,7 | 5 | Единовременно | Списание накопленной амортизации по арендованному имуществу (Н05.02) | -111 111,1 | |||
| 6 | Единовременно | Отражение первоначальной ст-сти амортизируемого имущества (Н05.01) | 50 000 | ||||||||
| 13 | Ежемесячно | Начисление амортизации собственного ОС |
Д20 Амортизация К02 Износ ОС | 16 666,67 | 7 | Ежемесячно | Начисление амортизации собственного ОС (Н05.02) | 694, 44 | 62 мес- | 62 мес- | |
| ИТОГО (в течение оставшегося СПИ- 62 мес) |
Д20 Амортизация К02 Износ ОС | 1 033 333,5 | ИТОГО (в течение СПИ- 72 мес) | Начисленная амортизация собственного ОС | 50 000 | 983 333,5* | 196 666,7 | ||||
* Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным). Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную
В настоящее время компаниями часто используется лизинг для приобретения транспорта, оборудования и других основных средств . Лизинг является разновидностью кредита, когда финансовая организация – лизингодатель приобретает конкретное имущество у указанного продавца (либо по своему выбору) и предоставляет это оборудование или другое имущество лизингополучателю в аренду за вознаграждение. Это своего рода долгосрочная аренда с правом последующего выкупа.
В договоре лизинга обычно предусматривается, где ведется бухучет лизинга – на балансе лизингополучателя (лица, приобретающего имущество) либо у лизингодателя (финансовой организации, которая предоставляет имущество).
Данная форма кредитования широко используется многими компаниями, так как стоимость основных средств может быть ниже, чем при использовании кредитных денежных средств, и даже, чем при приобретении нужного имущества за собственные денежные средства. Выгода получается, благодаря тому, что платежи по лизинговому договору являются затратами и уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Также имеются плюсы при уплате НДС. Еще одним важным преимуществом является право балансодержателя использовать повышенный коэффициент амортизации , что приводит к уменьшению налога на имущество и может снижать налог на прибыль.
Бухучет лизинга на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингодателя осуществляется в составе основных средств на специальном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Когда предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то происходит движение на субсчете, открытом к 03 счету. К примеру, открываем два субсчета – 03.1 для отражения лизингового имущества и 03.2 для отражения его передачи.
Первоначально необходимо посчитать затраты на приобретение предмета лизинга, – сюда включаются консультационные услуги, сборы и пошлины, посредническое вознаграждение и другие услуги, которые суммируются на 08 счете, после окончания формирования затрат имущество надо оприходовать по дебету счета 03.
При этом отражение лизинговых операций происходит следующим образом:
Д 08.4 - К 60 - данной проводкой отражаем затраты на приобретение предмета лизинга;
Д 19.1 - К 60 - выделяем НДС;
Д68 - К19-1 - принимаем НДС к вычету;
Д03.1 - К 08.4 –предмет лизинга принимается к учету;
Д60 - К 51 – произошла оплата продавцу.
Д03.2 - К03.1 –передали имущество в лизинг;
Д20 -К 02 – произошло начисление амортизации.
Когда договором лизинга предусмотрена обязанность по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю, лизингодатель должен списать его у себя с баланса, но не учитывать имущество нельзя, для него ведется специальный забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Учет ведется по стоимости, указанной в договоре лизинга. При этом стоимость предмета лизинга отражается в составе расходов будущих периодов.
Отражение лизинга в бухгалтерском учете и передача лизингополучателю осуществляется следующими проводками:
Д 97 - К 03 – произошло списание предмета лизинга;
011 – отразили стоимость на забалансовом счете;
Д20 – 97 – списали частично расходы будущих периодов;
Д90.2 - Д20 –затраты по договору лизинга списаны в себестоимость продаж.
Отражение лизинга у лизингополучателя
В бухгалтерском учете лизингополучателя поступившее оборудование или иное имущество, числящееся на балансе лизингодателя, отражается на забалансовом счете 001 по общей стоимости, указанной в договоре.
Лизинговые платежи начисляются по кредиту 76 счета , где учитываются расчеты с дебиторами и кредиторами, в корреспонденции со счетами учета затрат, к примеру, 20,23,26, если имущество будет использоваться в производстве, со счетом 44 при использовании в торговой деятельности, со счетом 91.2 при использовании имущества в непроизводственных целях.
Предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингополучателя следующим образом:
Д 001 - 1 млн. руб. (принимаем к учету имущество, НДС не учитывается);
Д 60 – К 51 – 236 т.р. (произведена оплата первоначального взноса по договору лизина);
Зачет аванса может быть произведен не сразу, а на протяжении всего договора. В нашем примере в течение 3лет по 6 т.р. рублей.
Д 20 – К 76 – 29 т.р. (начислен первый лизинговый платёж– 34 т.р. за вычетом НДС – 5 т. р.);
Д 19 – К 76 – 5 т.р. (выделен НДС по первому платежу);
Д 20 – К 60 – 5 т.р. (зачет части аванса – 6 т.р минус НДС 1 т.р);
Д 19 – К 60 – 1 т.р. (начислен НДС по зачёту аванса);
Д 68 – К19 – 5 т.р. (предъявлен НДС в бюджет);
Д 76 – К 51 – 34 т.р. (перечислен первый платеж).
Законодательством в полной мере не определены способы отражения операций в бухгалтерском учете, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, но имеется сложившаяся практика по итогам проверок госорганов.
Когда предмет лизинга попадает к лизингополучателю он учитывается по дебету 08 счета за вычетом НДС в связке с 76 счетом. Далее после формирования затрат имущество уходит на 01 счет в основные средства.
Начисление амортизации производится у лизингополучателя по дебету счета 20 и кредиту 02 способом, закрепленным в учетной политике.
Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.
Сущность лизинга
Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.
На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.
Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!
Попробовать
Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя
Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.
В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:
Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет
Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены
Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»
Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:
Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187
Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»
Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету
Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС
Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи
Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)
Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.
В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:
Дебет 08 Кредит 76 — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету
Дебет 19 Кредит 76 — 219 333,33 — выделен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 20 Кредит 76 — 30 000 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 20 Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость
Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет
Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация
Учет у лизингодателя
Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.
ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».
Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).
Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС
Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету
Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»
Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»
Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»
Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187
Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187
Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)
Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187
Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.
Нормативная база и определение лизинга
Рассмотрим, как необходимо составлять проводки при лизинге, но для начала определимся, какими законами регулируется эта операция. Лизинг является финансовой арендой и описан в параграфе 6 гл. 34 ГК РФ, а также регламентируется законом «О финансовой аренде» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Бухгалтеры составляют проводки лизинга как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15.
Если кратко описывать суть лизинга, то одна сторона сделки (лизингодатель) покупает у оговоренного продавца имущество для второй стороны сделки (лизингополучателя) и за эту услугу получает деньги, передавая имущество во владение лизингополучателю на определенный срок. По истечении этого срока имущество может быть выкуплено лизингополучателем.
Указанное имущество находится во владении лизингодателя и закреплено на его балансе. Однако условиями договора лизинга можно предусмотреть учет лизингового имущества и на балансе другой стороны сделки, то есть лизингополучателя.
Пример расчета лизингового договора
Пусть стоимость предмета лизинга для лизингодателя составляет 400 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 61 016,95 руб. Полная сумма договора лизинга составляет 700 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 106 779,66 руб. Первоначальный взнос (аванс) составляет 150 000,00 руб., в том числе НДС 18% — 22 881,36 руб. Срок лизинга — 2 года (23 месяца + последний месяц выплачивается выкупная стоимость), выкупная стоимость — 1000,00 руб., в том числе НДС 18% — 152,54 руб. Ежемесячный платеж составляет (700 000,00 − 150 000,00 − 1000,00) / 23 = 23 869,57 руб., в том числе НДС 18% — 3641,12 руб. Ежемесячно начисляется лизинговый платеж в сумме (700 000,00 − 1000,00) / 23 = 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.
Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре, то расчет будет несколько иным.
Тогда берем для расчета ежемесячных платежей полный срок лизинга, то есть 24 месяца. Имеем: ежемесячный начисляемый платеж 700 000,00 / 24 = 29 166,67 руб., в том числе НДС 18% — 4449,15 руб.; ежемесячная сумма к уплате (700 000,00 − 150 000,00) / 24 = 22 916,67 руб., в том числе НДС 18% — 3495,76 руб.
Допустим, в нашем примере в договоре лизинга прописано, что уплачивается аванс в размере 150 000,00 руб., который учитывается равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. Поэтому лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму начисленного платежа — 30 391,30 руб., в том числе НДС 18% — 4635,96 руб.
Стоит отметить, что для договора лизинга нет единого стандарта, поэтому аванс также может засчитываться как первый ежемесячный лизинговый платеж или в счет нескольких ежемесячных лизинговых платежей. Эти условия должны быть четко прописаны в договоре лизинга.
В дальнейшем для описания проводок бухгалтерского учета будем пользоваться условиями из этого примера.
Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя
Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.
В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:
Обычно по договору лизинга покупатель уплачивает первоначальный взнос. Его сумма делится равномерно на весь срок договора лизинга и учитывается при выплате лизинговых платежей.
Сумму НДС можно принять к вычету по полученному авансовому счету-фактуре, а можно этого не делать. В таком случае, если выгоднее отложить вычет по НДС, проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.
Ежемесячные проводки бухгалтерского учета лизинга на балансе лизингополучателя выглядят следующим образом:
Если НДС по авансовому счету-фактуре не был принят к вычету, то проводку, выделенную полужирным курсивом, делать не нужно.
Если имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять по нему амортизацию.
Выкуп лизингополучателем имущества, находящегося на его балансе
Рассмотрим проводки по выкупу предмета лизинга.
Как уже было сказано в примере, также могут встречаться договоры, где сумма выкупа не выделена отдельно, а входит в ежемесячные лизинговые платежи. В таком случае появляется спорный вопрос о дате принятия НДС к вычету с выкупной стоимости: можно ли принимать НДС к вычету ежемесячно в полном объеме с лизинговых платежей или необходимо часть НДС принять к вычету только после выкупа лизингового имущества. Письма Минфина РФ от 15.11.2004 № 03-04-11/203 и от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348 говорят о том, что НДС к вычету можно принимать в тех налоговых периодах, в которых лизинговые платежи уплачиваются. Таким образом, если в договоре не выделена выкупная стоимость предмета лизинга, проводки учета выкупа лизинга на балансе лизингополучателя будут аналогичны рассмотренному примеру, где выкупная стоимость выделена. Изменится лишь ежемесячный уплачиваемый платеж и ежемесячный начисленный платеж. Расчет этих платежей приведен в примере.
Проводки лизингополучателя, если имущество на балансе лизингодателя
Рассмотрим тот же пример, но теперь предмет лизинга стоит на балансе лизингодателя.
Если по авансовому счету-фактуре, выданному на предоплату по договору лизинга, не был поставлен НДС к вычету, то проводки, выделенные полужирным курсивом, делать не надо.
Амортизация в рассматриваемом случае не начисляется.
Если выкупная стоимость не указана отдельно в договоре лизинга, все равно стоит заключить дополнительное соглашение к нему, где необходимо прописать, какая часть ежемесячных лизинговых платежей относится к выкупу имущества, а какая — к аренде. Допустим, ежемесячный платеж составляет 29 166,67 руб., тогда 5000 руб. относится к выкупной стоимости, а 24 166,67 руб. — к арендным платежам. Для упрощения также допустим, что первоначальный взнос по этому договору лизинга не уплачивался. Тогда ежемесячные проводки будут выглядеть так:
Проводки по выкупу будут такими:
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.
Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:
Так как имущество находится на балансе лизингодателя, он должен начислять амортизацию:
Учет лизинговых платежей:
Теперь рассмотрим процесс выкупа лизингового имущества у лизингодателя, если он же является балансодержателем этого имущества.
Учет выкупа имущества при условии, что в договоре не выделена отдельно выкупная стоимость, происходит с помощью аналогичных проводок, за исключением выделенных полужирным курсивом. Ежемесячные проводки изменятся на сумму ежемесячных начисленных и уплачиваемых платежей. В примере произведен их расчет: ежемесячный уплачиваемый платеж — 22 916,67 руб. и ежемесячный начисленный платеж — 29 166,67 руб.
Рассмотрим учет у лизингодателя, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Приобретение, оплата и ввод в эксплуатацию не отличается от случая, когда балансодержателем является лизингодатель. Далее вместо перевода на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставляемые во временное владение и пользование» собственного баланса, лизинговое имущество нужно с баланса списать в расходы. Для этого необходимо сделать следующие проводки:
Рассмотрим учет ежемесячных лизинговых платежей:
Выкуп лизингового имущества прописывается проводками:
Если выкупная стоимость не выделена отдельно в договоре лизинга, то выкуп предмета лизинга, при условии выплаты всех платежей, оформляется единственной проводкой списания с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в сумме затрат лизингодателя без НДС.
Особенности учета автомобиля в лизинге
Допустим, организация взяла автомобиль в лизинг и он находится на балансе лизингополучателя - проводки в этом случае аналогичны приведенным выше. Также, если балансодержателем лизингового автомобиля является лизингодатель, изменения в проводках не будет. То есть лизинговый автомобиль учитывается в целях бухгалтерского учета так же, как иное имущество. Добавляется лишь вопрос с уплатой транспортного налога, а также обязательного страхования ОСАГО и КАСКО.
Уплата транспортного налога по общему правилу осуществляется тем, на кого зарегистрировано авто. В случае с автомобилем, переданным по договору лизинга, условие уплаты транспортного налога прописывается в договоре лизинга. Проводки делает плательщик транспортного налога, согласно договору лизинга, вне зависимости от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество.
Что касается уплаты обязательных страховых платежей, здесь также все зависит от условий договора. Чаще всего выплаты по ОСАГО и КАСКО включаются в состав лизинговых платежей равномерно на весь срок действия договора лизинга. Но может быть ситуация, когда лизингополучатель уплачивает эти платежи отдельно ежегодно или ежеквартально самостоятельно или через лизингодателя.
Комиссионный сбор по договору лизинга
Обычно лизингодатель взимает с лизингополучателя комиссионный сбор по договору лизинга. Сюда входит подготовка и оформление документов по сделке. В бухгалтерском учете этот сбор следует включить в первоначальную стоимость лизингового имущества, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Проводки учета комиссионного сбора по договору лизинга у лизингополучателя будут следующими:
Если же предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингополучатель проводит комиссионный сбор как обычные услуги от контрагента.
Для лизингодателя комиссионный сбор является доходом по обычным видам деятельности или прочим доходом и отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета вне зависимости от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.
***
Учет лизинга является одной из самых сложных операций в бухгалтерском учете в связи с обилием возможных ситуаций и нюансов в договорах финансовой аренды. Например, помимо описанных случаев, имущество, переданное по договору лизинга, может быть невыкупным, то есть возвратным, а также может быть выкуплено досрочно. В статье же рассмотрены основные случаи лизинга: бухгалтерский учет имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Описаны возможные варианты уплаты выкупной стоимости — отдельно по окончании договора лизинга или же в составе ежемесячных лизинговых платежей. Дан разбор проводок для обеих сторон сделки.
