Налогообложение компенсаций. Ндфл с компенсационных выплат работникам

Гусева И. П.,
Юрист

Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает два вида компенсационных выплат, предоставляемых работникам.

Исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В отличие от ст. 164 ТК РФ компенсации, упомянутые в ст. 129 ТК РФ, входят в систему оплаты труда и на этом основании включаются в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ. Подобный подход находит отражение и в судебной практике. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 18.06.2010 № КА-А40/5743-10 подтвердил правильность позиции налоговой инспекции о том, что повышенная оплата труда работников, привлеченных к работе в выходные дни, не является компенсацией, освобождаемой от налогообложения «персональными» налогами, и может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, то, к какой из категорий относится по своему характеру и цели та или иная компенсация, существенным образом влияет на ее налогообложение.

Компенсация за работу в выходной день.

Одним из видов компенсаций, предоставляемых работникам, является оплата труда в повышенном размере в условиях, отклоняющихся от нормальных, то есть за работу в выходной или нерабочий праздничный день.

Очевидно, что данная выплата не является компенсацией в смысле, придаваемом этому термину ст. 164 ТК РФ, а направлена только на урегулирование оплаты труда в определенных условиях работы. Необходимо обратить внимание, что законодателем установлен только нижний предел такого заработка: по смыслу ст. 153 ТК РФ работодатель вправе осуществлять выплаты в большем размере.

Характер данной выплаты от ее размера не изменяется. Поэтому вне зависимости от того, производится оплата за работу в выходной (нерабочий праздничный) день в минимальных пределах, установленных законодательством, или свыше их, полученная выплата входит в систему оплаты труда и, соответственно, подлежит налогообложению в общем порядке. Это означает, что с сумм заработной платы, начисленной за работу в выходной или нерабочий праздничный день, как и с любой иной оплаты труда, необходимо удержать и уплатить НДФЛ, а также уплатить страховые взносы.

Хотелось бы обратить внимание на то, что буквальное содержание Трудового кодекса говорит о том, что применяемый работодателем размер повышенной оплаты должен быть зафиксирован в локальном нормативном акте (например, коллективном договоре, положении об оплате труда и т. п.) или в самом трудовом договоре. Однако, в том случае, если на предприятии отсутствует соответствующий локальный нормативный акт или положения об оплате труда в выходной (нерабочий праздничный) день в повышенном размере в таком акте не прописаны, это не меняет характера самой выплаты.

Иными словами, если подобная выплата производится на основании внутреннего приказа руководителя, распоряжения по предприятию или вообще без какого-либо специального документального оформления, она все равно квалифицируется как выплата, подпадающая под действие ст. 153 ТК РФ, то есть представляет собой часть оплаты труда работника.

Тем не менее, целесообразнее закрепить соответствующие положения в коллективном договоре, особенно если выплаты в повышенном размере превышают законодательно установленные минимальные пределы. В первую очередь это нужно сделать для того, чтобы налоговая инспекция при проверке правильности исчисления налога на прибыль не исключила данные выплаты из состава расходов, так как расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы, должны быть документально подтверждены в соответствии со ст. 252 НК РФ. Исключение из расходов по налогу на прибыль не повлечет освобождения данных сумм от налогообложения «зарплатными» налогами, поскольку факт выплаты в пользу физического лица денежных средств, в подобной ситуации оспариваться не будет.

Но вернемся к положениям нормы ст. 153 ТК РФ, регулирующей порядок оплаты труда работников в выходные или нерабочие праздничные дни. Законодатель оставляет за работником выбор: либо получить оплату труда за отработанное время в повышенном размере, либо на основании соответствующего заявления воспользоваться положенным ему выходным днем в любой другой рабочий день. Данное положение полностью соответствует праву работника на еженедельный непрерывный отдых в рамках охраны здоровья работника согласно ст. 111 ТК РФ.

Следовательно, предоставление другого выходного дня как мера, преследующая цель восстановления работника, по смыслу Трудового кодекса должно быть реализовано в кратчайшие сроки, то есть в ближайшие дни. В противном случае эта мера теряет свою направленность на охрану режима отдыха работника.

В том случае, если работник, обратившийся с заявлением на предоставление другого выходного дня взамен отработанного, не успел им воспользоваться, например, по причине увольнения, то этот неиспользованный день нельзя рассматривать по аналогии с неиспользованными отпускными днями. Связано это опять же с целью предоставления дополнительного дня отдыха, чтобы сохранить баланс работы и отдыха в текущем режиме. В противном случае, дополнительный день теряет свою ценность при неиспользовании. Именно поэтому присоединение такого выходного дня к отпуску, который может быть существенно позднее фактически отработанного выходного дня, не предусмотрено Трудовым кодексом. В связи с этим нормы, касающиеся неиспользованного основного или дополнительного отпуска, в т. ч. в части замены его денежной компенсацией при увольнении работника на основании ст. 127 ТК РФ, применяться к неиспользованным выходным или нерабочим праздничным дням, предоставленным взамен отработанных, скорее всего, не могут. Аналогичный вывод будет справедлив и для других случаев, когда работнику предоставлено право на дополнительное время отдыха по схожим основаниям. Например, при сверхурочной работе в соответствии с нормами ст. 152 ТК РФ.

Согласно п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 правовое регулирование работы в выходной или нерабочий праздничный день в период нахождения работника в командировке будет аналогичным. На работников, находящихся в командировке, как и на работников, привлекаемых к работе в выходной день в месте постоянной работы, также распространяются положения ст. 153 ТК РФ. Отличие будет состоять в порядке налогообложения суточных, причитающихся командированному работнику за соответствующие дни. Поскольку суточные выплачиваются именно в связи с нахождением в командировке и преследуют цель возмещения собственных расходов работника, связанных с проживанием вне постоянного места жительства в интересах работодателя, то данные суммы освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами. Однако предоставление не всех компенсаций будет иметь последствия, аналогичные приведенным выше.

Компенсации работникам-донорам

Другая ситуация складывается в отношении компенсаций, предоставляемых законом работникам в случае сдачи ими крови. Согласно ст. 186 ТК РФ в отличие от альтернативного способа предоставления компенсаций в связи с работой в выходной или нерабочий праздничный день в данном случае законодатель обязывает работодателя сохранить средний заработок работника, а также освободить его от работы.

Эти компенсации предоставляют за день сдачи крови и следующий за ним день, необходимый для восстановления работника.

Дополнительные дни отдыха по желанию работника можно приурочить к очередному отпуску. Однако замена этих дней денежной компенсацией не предусмотрена. Такой подход обусловлен теми же причинами, что и в случае аналогичной замены дней отдыха, предоставляемых за работу в выходные (нерабочие праздничные) дни. Поэтому выплата денежной компенсации в рассматриваемой ситуации вне зависимости от порядка оформления может иметь риски для работодателя при включении выплаченных сумм в состав расходов, учитываемых по налогу на прибыль.

Также по этой теме.

С 6 октября 2006 года в Трудовом кодексе появился новый вид компенсаций, которые положены работникам в связи с различными условиями труда. Изменения затронули и некоторые давно существующие компенсации. Знать об этом не только важно с точки зрения трудового законодательства, но и полезно с точки зрения налогообложения.

Ведь замена части зарплаты различными компенсациями, установленными Трудовым кодексом, - обычная практика российских компаний, желающих сэкономить на «зарплатных» налогах. А при грамотном оформлении эти выплаты можно учесть и в расходах для налога на прибыль. Но если злоупотребить своим правом на установление такого рода выплат работникам, можно вместо налоговой экономии получить доначисление недоимки, пени и штрафы.

Как не допустить такую ситуацию и что надо знать при установлении новых и изменившихся компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом? Сразу оговоримся, что мы не будем рассматривать компенсации за отпуск, возмещение расходов по командировкам, на подготовку и переподготовку кадров (ст. 126, 168, 196 ТК РФ). А также некоторые иные выплаты, которые не получили распространение на практике, например компенсации за невыдачу зарплаты в срок (ст. 236 ТК РФ), за участие в забастовке (ст. 414 ТК РФ).

КАК ПРАВИЛЬНО УСТАНОВИТЬ КОМПЕНСАЦИИ

Чтобы компенсации не облагались «зарплатными» налогами и одновременно учитывались в расходах для налога на прибыль, они должны быть установлены законодательством (ст. 217, 238, 254, 255, 264 НК РФ). В ряде случаев это могут быть и локальные нормативные акты, издаваемые компанией.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей РАЗГУЛИН , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ, государственный советник налоговой службы РФ I ранга:
- Не облагаются НДФЛ и ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями местных представительных органов (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Под законодательством следует понимать только законы (федеральные, региональные) и акты местной представительной власти. Указанные налоги не взимаются с выплат в пределах, предусмотренных этими актами.

Но если законодательство разрешает, работодатель может в своих локальных актах предусмотреть размеры компенсаций. Тогда в этих пределах компенсации будут освобождаться от налогообложения.

При этом важно, чтобы упомянутые компенсации возмещали работнику реальные затраты, вытекающие из непосредственного исполнения работником своих трудовых обязанностей (определение КС РФ от 05.03.04 № 76-О).

РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ

С 6 октября 2006 года в ТК РФ появился новый вид компенсации работникам - за разъездной характер работы (ст. 168.1).

Такая компенсация не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письма Минфина России от 21.08.06 № 03-05-02-04/130, от 29.08.06 № 03-05-01-04/252). Более того, компания может учесть ее в расходах на оплату труда, учитываемых для налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 29.08.06 № 03- 03-04/1/642).

Но имейте в виду, что всем работникам заменить часть заработка такими компенсациями нельзя. Статья 168.1 ТК РФ распространяется исключительно на сотрудников, у которых в трудовых договорах или должностных инструкциях зафиксирован разъездной характер работы, постоянные служебные поездки, полевые условия и т. д. Поэтому ЕСН и НДФЛ не будут взиматься только с компенсаций, предназначенных указанным сотрудникам. А также в пределах норм, которые работодатель установит в приказе или в коллективном договоре.

Плюс такого способа снижения налоговой нагрузки в том, что эта компенсация - новая. И изъянов, за которые могли бы «зацепиться» налоговики, у нее пока нет.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Татьяна ЛОБКО , руководитель департамента консалтинга и методологии ООО АФ «ВнешЭкономАудит»:
- Действительно, такие компенсации не облагаются ни ЕСН, ни НДФЛ. На них не распространяются нормативы, установленные для выплаты суточных при командировках. Остается надеяться, что Правительство РФ не введет нормы таких компенсаций.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ БЕЗОПАСНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА

Трудовой кодекс обязывает компании обеспечить своим работникам безопасные условия и охрану труда (ст. 212). В противном случае работу в небезопасных условиях следует возместить деньгами. Кроме того, фирмы обязаны обеспечить сотрудников необходимыми вещами, чтобы защитить от вредных и опасных условий труда.

Компенсация за вредные условия труда. Выплаты за вредные и опасные условия труда в последнее время попали под пристальное внимание налоговиков, ведь эти суммы помогают снизить ЕСН, НДФЛ и налог на прибыль. Но ЕСН и НДФЛ не взимаются только с тех выплат, которые являются компенсационными. Поэтому, чтобы налоговая выгода оказалась обоснованной, важно правильно выбрать основание, которое позволит не облагать компенсации «зарплатными» налогами.

Так, Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14.03.06 № 106 указал: не облагаются ЕСН только те компенсации, которые возмещают работнику расходы, возникшие при исполнении трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). А если компенсация является составной частью заработка (ст. 129 ТК РФ), с нее нужно взимать ЕСН. Суд посчитал, что в целях ЕСН выплаты за вредные и опасные условия труда являются не компенсациями, а повышенной заработной платой, которая выдается работникам на основании статей 146 и 147 ТК РФ.

Из-за такой позиции Президиума ВАС РФ стало рискованно заменять часть заработной платы подобного рода выплатами. Так, уже даже появилось судебное решение не в пользу плательщика (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27.09.06 № Ф09-8612/06-С2).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Артем ЕВСЕЕВ
- Позиция Президиума ВАС РФ, высказанная в информационном письме № 106, небезупречна. Суд не должен был разграничивать компенсации на облагаемые и не облагаемые ЕСН. Ведь компенсация всегда призвана возместить работнику какие-либо дополнительные затраты. Поэтому она всегда освобождается от ЕСН. Это касается и выплат за вредные и опасные условия труда. Они возмещают работникам расходы, которые могут возникнуть из-за неблагоприятных условий труда. Например, затраты на лечение, усиленное или лечебное питание и т. п. А так как, работая в таких условиях, работник несет дополнительные затраты (по сравнению с лицом, чьи условия труда соответствуют ГОСТу), спорные выплаты в любом случае подпадают под понятие компенсации (ст. 164 ТК РФ).

Тем не менее у плательщиков все же есть возможность не платить ЕСН с выплат за вредные и опасные условия труда. Для этого нужно установить их не на основании статей 146 и 147 ТК РФ, а на основании статей 210 и 219 ТК РФ. На это прямо указал Минфин России в письмах от 24.10.06 № 03-05-02- 04/166 и от 07.08.06 № 03-05-01- 04/240. При этом главное, чтобы компания провела аттестацию рабочих мест на предмет наличия вредных производственных факторов и закрепила размеры компенсаций в коллективном или трудовом договорах с учетом мнения профсоюза. А поскольку такие компенсации связаны с условиями труда, их можно учитывать в расходах по оплате труда (ст. 255 НК РФ).

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Любовь КОТОВА , заместитель начальника отдела налогообложения граждан и ЕСН департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Трудовое законодательство устанавливает самостоятельный вид компенсаций за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда (абз. 12 ст. 210 ТК РФ). Если работник занят на таких работах, он имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором (соглашением) или трудовым договором (ст. 219 ТК РФ). Причем нормы компенсаций законодательством не определены, поэтому организация вправе установить их сама.

Однако выплачивать их можно только после проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т. д.). Она проводится в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (утв. постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12). Контролируют состояние условий и охраны труда профсоюзные инспекторы труда (ст. 370 ТК РФ).

Следовательно, вышеуказанные компенсации, которые работодатель выплачивает своим сотрудникам в размере, установленном коллективным (трудовым) договором и с учетом рекомендаций профсоюзных инспекторов труда, не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Более того, Президиум ВАС РФ принял постановление от 17.10.06 № 86/06, где прямо подтвердил разное налогообложение компенсаций в зависимости от основания их установления. Суд указал, что доплаты к заработку по статьям 146 и 147 ТК РФ следует облагать НДФЛ. Но если наряду с ними компания выплачивает компенсации на основании статьи 219 ТК РФ, с них удерживать НДФЛ не нужно. На наш взгляд, такие выводы Президиума ВАС РФ вполне подходят и для ЕСН.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Артем ЕВСЕЕВ , заместитель директора по правовым вопросам ООО «Кузьминых и партнеры»:
- Если выплачивать компенсации на основании стати 219 ТК РФ, то есть возможность снизить налоговое бремя. Ведь именно об этом сказал Президиум ВАС РФ в постановлении № 86/06, в котором рассмотрел в порядке надзора дело по спору о налогообложении указанных компенсационных выплат. Но не исключено, что при наличии двух противоположных мнений высшей арбитражной инстанции суды будут руководствоваться письмом № 106, а не частным случаем.

Чтобы проверить, соответствуют ли условия труда государственным нормативам, компания также вправе обратиться в Роструд. Специалисты именно этого органа проводят государственную экспертизу труда (постановление Правительства РФ от 25.04.03 № 244). Полученное от них экспертное заключение будет дополнительным доказательством законности установленных компенсаций, если вдруг налоговики усомнятся в ней. Скорее всего они примут такое заключение во внимание. Ведь им самим рекомендовано обращаться в Роструд, когда возникнают со-мнения в правомерности выплачиваемых компенсаций (письмо № 03-05- 02-04/166, письмо ФНС России от 03.03.06 № 04-1-03/117).

Выдача молока и лечебного питания. На работах с вредными условиями труда работникам выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты, а также лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ). При этом со стоимости молока и лечебного питания ЕСН и НДФЛ не взимаются, если она не превышает нормы из постановлений Минтруда России от 31.03.03 № 13 и № 14.

Иногда, ссылаясь на постановление № 13, налоговики доначисляют ЕСН и НДФЛ тем компаниям, которые вместо молока выдают работникам денежные компенсации. Оно прямо запрещает заменять этот продукт деньгами.

Однако Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.09.06 № Ф04-6117/ 2006(26567-А27-42) опроверг позицию инспекторов. Он указал, что постановление № 13 регулирует запреты в отрасли трудового права и их нельзя применять к налоговым правоотношениям. Поэтому, если денежная компенсация вписывается в установленные нормы, облагать ее ЕСН нельзя. А Федеральный арбитражный суд Московского округа отметил, что денежные выплаты взамен материального довольствия в целях ЕСН признаются компенсационными. Главное, чтобы они не превышали установленные законодательством нормы, а возможность замены отражалась в коллективном договоре (постановление от 26.01.06 № КА-А40/ 13899-05). На наш взгляд, аналогичные аргументы можно привести и в спорах по НДФЛ. А также если компания компенсирует деньгами стоимость лечебно-профилактического питания.

Выдача спецпитания в виде денег для приобретения этих продуктов, а не в натуральной форме не изменяет характера затрат и не влияет на их списание при расчете налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.01.05 № Ф09-5860/04-АК). И хотя указанное судебное постановление принято по спору, возникшему еще до главы 25 НК РФ, аргументы суда актуальны и сейчас. Эти затраты можно списать на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.

Доставка сотрудников в больницу. С 6 октября 2006 года (дата вступления в силу новой редакции Трудового кодекса) работодатель обязан доставлять в медпункты, больницы и иные медицинские учреждения тех работников, которые заболели на рабочем месте (ст. 212 ТК РФ). Затраты на такую доставку не являются доходом работника, поэтому не облагаются ни НДФЛ, ни ЕСН.

Поскольку упомянутая обязанность работодателя введена недавно, никаких официальных разъяснений об учете произведенных затрат в таких случаях чиновники не давали. На наш взгляд, в целях налога на прибыль такие расходы можно учесть в расходах на оплату труда. Но при условии, что они предусмотрены в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Что касается обоснованности затрат на доставку, то ее в первую очередь подтверждает сам Трудовой кодекс, обязывающий работодателей обеспечить направление работника в больницу. Но при этом надо иметь в виду, что его отправление в медучреждение будет только тогда оправданным, когда работник нуждался в неотложной медицинской помощи. Это можно подтвердить справкой медучреждения о диагнозе больного. А если на производстве произошел несчастный случай - актом и иными документами, в которых компания зафиксировала данное происшествие (ст. 230 ТК РФ).

Предоставление спецодежды и спецсредств. На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах в особых температурных условиях или связанных с загрязнением работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства (ст. 221 ТК РФ).

В настоящее время нормы бесплатной выдачи спецодежды при названных условиях утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 22.12.05 № 799. Кроме того, существуют нормы, которые установлены по отраслям или для различных категорий работников (например, Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.06 № 297). Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи перечислены в постановлении Минтруда России от 04.07.03 № 45.

Кроме того, с 6 октября 2006 года новая редакция статьи 221 ТК РФ разрешила работодателям (с учетом мнения профсоюза) устанавливать иные нормы бесплатной выдачи указанных средств индивидуальной защиты, если они улучшают защиту работников от негативного воздействия производственного процесса. Поэтому в целях ЕСН и НДФЛ компании вправе руководствоваться своими повышенными нормами, ведь это напрямую предусмотрено в Трудовом кодексе.

В целях налога на прибыль нормирование не предусмотрено (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.04.06 № Ф09-1966/06-С7). Расходы на спецодежду являются материальными расходами и списываются в полном объеме (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). И при этом, как указал Федеральный арбитражный суд Центрального округа, на учет расходов не влияет ситуация, когда компания купила спецодежду у фирмы без государственной регистрации. В целях списания затрат этот факт значения не имеет. Главное, чтобы расходы были подтверждены документально товарными накладными, книгой покупок, а также ведомостью учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, журналами-ордерами, оборотно-сальдовыми ведомостями, квитанциями к приходным ордерам (постановление от 05.09.06 № А09-651/06-25).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА

Часть заработка можно выплачивать работникам в виде компенсаций за использование личного имущества в интересах работодателя. Он обязан компенсировать своим работникам расходы, связанные с таким использованием (ст. 188 ТК РФ). Никаких ограничений по размеру таких компенсаций ни налоговое, ни трудовое законодательство не устанавливают. Значит, их величину можно закрепить в трудовом договоре или в ином письменном соглашении и в этих пределах не платить ЕСН и НДФЛ. Для налога на прибыль эти выплаты также не нормируются, за исключением компенсаций за использование личного автомобиля (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом Трудовой кодекс не говорит, что работодатель должен выплатить только одну компенсацию, когда работник использует в служебных целях несколько своих вещей (например, телефон и компьютер). Если буквально толковать статью 188 ТК РФ, то компенсация положена за каждую вещь.

Автомобиль. Выплаты за пользование личным автомобилем наиболее распространены на практике. Они признаются компенсационными, поэтому ЕСН и НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Более того, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 06.09.05 № А21-8129/2004 отметил, что под НДФЛ и ЕСН не подпадают не только денежные компенсации, но и компенсации в натуральной форме (в виде ГСМ).

Зачастую инспекторы пытаются облагать «автомобильную» компенсацию ЕСН и НДФЛ, если она превышает нормы, установленные для налога на прибыль в постановлении Правительства РФ от 08.02.02 № 92 (письма МНС России от 02.06.04 № 04-2-06/419, Минфина России от 19.02.03 № 04-04-06/26). Однако суды указывают, что такие нормы нельзя применять при расчете других налогов, кроме налога на прибыль, если это прямо не оговаривает Налоговый кодекс. Поэтому компенсации подобного рода не подпадают под ЕСН и НДФЛ в пределах, установленных в соглашении между работником и работодателем (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 23.01.06 № А26-6101/2005-210, Уральского от 26.01.04 № Ф09-5007/03-АК округов).

Получается, что компенсацию за автомобиль можно выплачивать в любом размере, лишь бы ее размер был зафиксирован в соглашении сторон трудовых отношений. В этих пределах можно не платить ЕСН и НДФЛ. Но для налога на прибыль придется применять другие нормы (письмо Минфина России от 16.11.06 № 03-03-02/275). Чтобы избежать путаницы и споров с налоговиками, можно свести к единому показателю размер компенсации в целях этих трех налогов.

При этом компенсация будет обоснованной, даже если работодатель выплачивает ее сотруднику, использующему свой автомобиль в течение лишь одного или нескольких дней в месяц (например, из-за болезни или командировки). Ведь постановление № 92 предусматривает месячную компенсацию и при этом не ограничивает компанию только днями, в которые работник фактически ездил на своем автомобиле по служебным делам. Поэтому ее можно выплачивать в полном размере при любом количестве «занятых» дней и при этом списывать в целях налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.04.06 № А26-8363/2005-28).

Есть альтернативный вариант: вместо того, чтобы платить компенсацию, можно заключить с работником договор аренды автомобиля. Тогда его доход разобьется на непосредственный трудовой заработок и арендную плату, с которой не надо платить ЕСН. При этом важно, чтобы фактическая заработная плата, установленная трудовым договором, не слишком отличалась от установленных в похожих компаниях. Иначе налоговики могут предъявить претензии о маскировке части зарплаты арендной платой.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Оксана КУРБАНГАЛЕЕВА , главный бухгалтер ООО «КМ/Ч на Дубининской»:
- В целях ЕСН для компании не важно, выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля или заключить договор аренды. И в том и в другом случае платить ЕСН не надо (п. 1, 3 ст. 236, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 02.10.06 № 03-05-01-04/277).
Но с точки зрения налога на прибыль с сотрудником гораздо выгоднее заключить договор аренды автомобиля без экипажа. Во-первых, при аренде не придется обосновывать, почему арендная плата выплачивается одному работнику, а автомобилем периодически пользуется другой сотрудник. Например, когда работник находится в командировке, в отпуске, на больничном. Компенсацию же в таких случаях оправдать сложно. Налоговики могут расценить ее как необоснованную, поскольку она выплачена в периоде, когда работник фактически не мог использовать свой автомобиль в служебных целях. Во-вторых, при аренде компания экономит на налоге на прибыль. Ведь арендная плата, в которую можно заложить стоимость бензина, ремонта, текущие расходы по содержанию автомобиля, платежи в ГИБДД, учитывается в полном объеме (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Компенсация же списывается только в пределах установленных норм. А эти нормы невелики. Все, что организация потратит на машину сверх норм, отнести на расходы не получится (п. 38 ст. 270 НК РФ). Поэтому, заключив договоры аренды, компания сэкономит на налоге на прибыль и на ЕСН. Но при этом, в отличие от налогообложения компенсаций, должна будет удержать из арендной платы НДФЛ.

Выгода аренды автомобиля состоит и в том, что помимо арендной платы можно еще списать затраты на покупку необходимых запчастей (письмо Минфина России от 28.12.05 № 03-03-04/ 1/463). Но при этом важно, чтобы договор аренды возлагал ремонт автомобиля на арендатора. А необходимость замены той или иной запчасти подтверждалась, например, актами или иными документами из станции техобслуживания.

Сотовый телефон. В письме от 02.03.06 № 03-05-01-04/43 Минфин России разъяснил, что компенсация за использование сотового телефона работника не облагается НДФЛ и ЕСН в пределах, установленных в приказе или в ином локальном акте. Вместе с тем у плательщика должны быть документы, подтверждающие, что телефон находится в собственности работника, а также расходы по использованию аппарата в рабочих целях.

К примеру, о том, что телефон принадлежит работнику, может свидетельствовать накладная о покупке аппарата, гарантийный талон и т. п. Однако на наш взгляд, требование чиновников о безусловном документальном подтверждении права собственности на телефон необоснованно. Ведь работник может пользоваться аппаратом, приобретенным другим человеком. Поэтому в такой ситуации невозможно обосновывать компенсацию документами о праве собственности. На наш взгляд, правомерность компенсации можно подтвердить договором, заключенным между работником и оператором связи.

Расходы на компенсацию за использование личного имущества работника, кроме автотранспорта, в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрены. Это подтвердил Минфин России в письме от 15.08.05 № 03-03-02/61. Тем не менее в нем же чиновники разъяснили, что списывать такие затраты можно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Ведь перечень прочих расходов не закрыт. Главное - чтобы компенсационные выплаты отвечали требованиям статьи 252 НК РФ. То есть были документально подтверждены и обоснованы.

Но некоторые представители финансового министерства придерживаются противоположного мнения. Например, это видно из приведенной ниже официальной позиции.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Людмила ПОЛЕЖАРОВА , заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
- Компенсации за использование сотового телефона работника в служебных целях учесть в целях налогообложения прибыли нельзя. В отношении личного имущества работника Налоговый кодекс разрешает списывать только компенсации за использование в работе личных легковых автомобилей (подп. 11 п. 1 ст. 264). Причем в пределах норм, установленных Правительством РФ. По всем остальным видам личного имущества работников, в том числе по сотовым телефонам, компенсации должны выплачиваться за счет чистой прибыли.

Не исключено, что на местах налоговики будут считать так же. В таком случае скорее всего обоснованность расходов придется доказывать в суде. А для этого в первую очередь в локальном акте нужно зафиксировать причину выплаты компенсации и перечень должностей. Например, это может быть работа вне офиса, которая подразумевает необходимость телефонных переговоров (экспедитор, менеджер, торговый представитель, директор). Или даже отсутствие стационарного телефона в кабинете работника. Именно такое основание послужило причиной для признания затрат на компенсацию за сотовую связь обоснованными в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.06 № А13-15096/2005-08. Правда, вывод этот касался НДФЛ, но его вполне можно применить и к налогу на прибыль.

Кроме того, если предусмотрено, что в компенсацию входит стоимость разговоров, для подтверждения расходов в целях налога на прибыль понадобится детализация счета (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.12.05 № Ф09-2102/05-С2).

Компенсация за использование личного транспорта выплачивается работнику, если он эксплуатирует таковой в служебных целях. Возместить расходы сотруднику можно либо путем оформления выплат в рамках трудовых взаимоотношений, либо путем заключения гражданско-правового договора аренды автотранспорта. Обо всех нюансах, связанных с этим вопросом, расскажем далее.

Возмещение расходов при использовании личного имущества работника

Российское трудовое законодательство гарантирует работникам денежные выплаты за эксплуатацию их личных вещей в интересах хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ работник вправе рассчитывать на выплаты, только если работодатель позволил эксплуатировать личное имущество в служебных целях (или просто был в курсе). В этом случае сотруднику выплачиваются:

• компенсация за эксплуатацию, износ (амортизацию) имущества;
• фактические денежные расходы, связанные с эксплуатацией.

Данный вопрос стороны должны согласовать письменно. Сделать это можно как при заключении трудового контракта, так и позднее в качестве дополнительного соглашения к нему.

И в том и в другом случае сторонам необходимо определить:

• имущество, которое будет эксплуатироваться, и его характеристики;
• основания владения имуществом (в собственности, на основании доверенности, договора и др.);
• порядок эксплуатации;
• срок эксплуатации;
• величину компенсации за эксплуатацию имущества;
• величину реальных затрат, связанных с такой эксплуатацией;
• документы, обосновывающие эксплуатационные затраты;
• порядок и сроки платежей.

Расчет размера компенсации за пользование личным автомобилем

При наличии необходимости в эксплуатации автотранспорта работника в хозяйственной деятельности компании работник и работодатель самостоятельно определяют величину компенсации и фактических денежных расходов, связанных с такой эксплуатацией.

Соглашением могут быть закреплены любые размеры компенсации за использование личного автомобиля. Как правило, это зависит:

• от степени износа автотранспортного средства;
• срока его полезной эксплуатации, который определяется на основании технической документации;
• активности эксплуатации (письмо Минфина РФ от 16.11.2006 № 03-03-02/275).

Расходы по эксплуатации автотранспортного средства (на приобретение горюче-смазочных материалов, топлива, комплектующих и расходных материалов, ремонт, обновление и т. п.) определяются и возмещаются на основании документов, обосновывающих эти затраты. Это могут быть:

• Путевой лист — документ, подтверждающий эксплуатацию автотранспорта в интересах компании. Форму документа компания вправе разработать самостоятельно с учетом положений закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (письмо Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129).
• Кассовые чеки АЗС.
• Отчеты сотрудника с приложенными чеками (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-04-06/6-328).
• Журнал регистрации служебных передвижений.

ВАЖНО! Расходы работника как владельца автотранспорта (например, на техосмотр, уплату транспортного налога) работодатель не компенсирует.

Налогообложение компенсационных выплат

Подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что расходы компании на содержание служебного автотранспорта снижают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Освобождение от налогообложения возможно только при наличии документального подтверждения:

• служебной направленности передвижений;
• реально произведенных трат (ст. 252 НК РФ).

Однако величина расходов не должна быть больше норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. Нормируется в этом случае общая сумма — компенсация и реальные эксплуатационные расходы (на горюче-смазочные материалы и т. д.).

Если размер компенсации за использование личного транспорта превышает нормативы, то сумма превышения в вышеназванные расходы не входит (письмо Минфина России от 10.04.2017 № 03-03-06/1/21050).

Выплаты, согласованные сторонами, не облагаются:

• НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-04-05/25434);
• страховыми взносами (ст. 9 закона «О страховых взносах...» от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

При этом не имеет значения, что величина компенсации может быть больше установленных нормативов (постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06).

ВАЖНО! Компенсация за использование личного транспорта, если она выплачивается за периоды пребывания работника в отпуске, командировке или за периоды временной нетрудоспособности, не входит в расходы, снижающие налогооблагаемую прибыль компании (письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87).

Компенсация за автомобиль: нормы - 2018 — 2019

Предельные нормы компенсации за автомобиль в 2018 — 2019 году, применяемые для целей налогообложения, определяются, как и прежде, постановлением Правительства РФ «Об установлении норм...» от 08.02.2002 (в ред. от 09.02.2004) № 92. Зависят они от объема двигателя автотранспортного средства:

• до 2 000 куб. сантиметров — 1 200 руб. в месяц;
• более 2 000 куб. сантиметров — 1 500 руб. в месяц.

В эту сумму включаются фактические эксплуатационные расходы (ГСМ и т. д.).

Для федеральных государственных служащих предусмотрен иной подход (Правила выплаты компенсаций…, утв. постановлением Правительства РФ от 02.07.2013 № 563). Госслужащим, работа которых связана с регулярными рабочими поездками, назначение ежемесячной компенсации за использование личного транспорта осуществляется в размере, установленном решением работодателя на заявление конкретного работника, но в пределах, определенных в приложении к указанным Правилам.

Возмещение денежных расходов на приобретение ГСМ для госслужащих — это отдельные выплаты, которые должны подтверждаться соответствующими документами (счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.).

Приказ на компенсацию за использование личного автомобиля

Назначение компенсации за использование личного транспорта в хозяйственной деятельности компании работникам производится приказом лица, руководящего этой компанией.

Допустимо закрепление правил выплаты компенсации в локальных нормативных актах компании.

Форму приказа каждая компания разрабатывает самостоятельно. Как правило, в нем указывают:

• фамилию, имя, отчество сотрудника, которому назначается компенсация;
• его должность;
• наименование и характеристики транспортного средства;
• условия выплаты компенсации (например, компенсация выплачивается в конце каждого месяца в твердой денежной сумме, фактические расходы — после представления необходимых документов).

Документами, обосновывающими издание приказа, являются:

• соответствующий пункт трудового контракта или дополнительное соглашение к нему;
• копия техпаспорта автотранспортного средства, заверенная в установленном порядке.

Налогообложение компенсационных выплат работнику при управлении транспортным средством по доверенности

Согласно пояснению контролирующих органов компенсация за использование работником личного транспорта в деятельности компании подлежит освобождению от налогов, только если речь идет об имуществе, принадлежащем работнику на праве собственности. Автотранспорт, которым работник пользуется по доверенности, к такому имуществу не относится.

В этом случае компенсационные выплаты:

• Не снижают налогооблагаемую прибыль компании.
• Облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228). Исключение: сотрудник использует транспорт, находящийся в собственности супруга (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49).
• Облагаются страховыми взносами (письмо Минтруда России от 26.02.2014 № 17-3/В-92).

Судебные органы придерживаются другого мнения на этот счет. Суды считают имущество личным, если оно принадлежит работнику на любом законном основании, в том числе на основании доверенности (постановление ФАС Уральского округа от 29.05.2013 № А76-15748/2012, постановление 13-го ААС от 22.09.2014 по делу № А56-74147/2013). Такой же вывод содержится в определении ВАС РФ от 24.01.2014 № ВАС-4/14.

Компенсация за аренду автомобиля у сотрудника

Для того чтобы компания не была привязана к упомянутым выше нормам, эксплуатацию личного автотранспорта сотрудника можно оформить путем заключения договора аренды автомобиля.

Гражданское законодательство предусматривает 2 вида аренды транспортных средств:

• с экипажем (ст. 632 ГК РФ) — управляет и обслуживает автомобиль работник;
• без экипажа (ст. 642 ГК РФ) — управляют автомобилем и обслуживают его иные уполномоченные компанией лица.

Соглашение заключается письменно и не требует никакого удостоверения, регистрации (ст. 633, 643 ГК РФ).

Предмет соглашения (существенное условие) должен содержать сведения, однозначно идентифицирующие объект. Они зафиксированы в свидетельстве о регистрации ТС и паспорте ТС.

Если работник — не собственник автомобиля, то к соглашению надо приложить доверенность собственника, которая предоставляет возможность сдавать доверенное имущество в аренду.

К договору аренды без экипажа следует приложить также полис ОСАГО с изменениями (перечень конкретных лиц либо без ограничений).

Оба вида договора аренды являются реальными, поскольку условием их заключения, помимо согласования существенных условий, является передача арендодателем арендатору автотранспортного средства. Передача автомобиля осуществляется путем оформления акта приема-передачи. В нем должны были перечислены и совпадать с указанными в договоре основные характеристики автомобиля, а также описано его техническое состояние по результатам осмотра.

Налогообложение выплат по договору аренды

Руководствуясь подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, компания может отнести всю сумму арендных платежей к расходам, снижающим ее налогооблагаемую прибыль. Для этого, как и в случае с компенсацией, денежные расходы должны быть обоснованы и задокументированы.

Для работника-арендодателя выплаты по договору аренды являются доходом физического лица по гражданско-правовому договору. С этих доходов должен быть удержан НДФЛ по ставке:

• 13% — для налоговых резидентов;
• 30% — для нерезидентов (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Причем компания в данном случае выступает как налоговый агент (ст. 228 НК РФ) и обязана произвести все соответствующие перечисления в бюджет.

Страховые взносы на сумму арендных платежей не начисляются, как и на любые выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование (ч. 2 п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ, постановление ФАС ПО от 15.01.2013 № А65-16395/2012).

Исключение — оплата услуг по управлению транспортом в договоре аренды с экипажем. В этом соглашении выплаты лучше разбить на составляющие:

• Арендные платежи.
• Оплата услуг по вождению. На эту сумму следует начислить страховые взносы, но только в ПФ РФ и ФФОМС. Взносы в ФСС России не начисляются на основании п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ.

Транспортный налог платит собственник автотранспорта (ст. 357 НК РФ), однако стороны могут определить условие о частичном или полном участии компании в таких расходах.

Таким образом, законодательство РФ предусматривает различные варианты выплаты компенсации за использование личного транспорта работника в деятельности компании. В случае если расходы работника не выше законодательно установленных нормативов, то экономически оправданна будет компенсация в рамках трудовых правоотношений. В противном случае целесообразно заключить соглашение об аренде автотранспорта.

Выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения трехкратного размера подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Я примерно подсчитала, что суммы 9290+6999+5000 минус 13% = 18521,43 рубля. Плюс 50 000 компенсации не облагается, если не превышает 3 средних заработка. В таком случае общая сумма должна была бы быть 68521,43. Но у Вас она ниже на 2 с лишним тысячи - возможно, сумма компенсации все же превышает 3-хкратный среднемесячный заработок, и на превышение берется налог. Если же не превышает - тогда нужно уточнять в расчетном листке, что и как считали.

Ирина Шлячкова

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ , не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением: - компенсации за неиспользованный отпуск; - суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Имеется разъяснения ФНС Минфина РФ о порядке исчисления НДФЛ с сумм выходного пособия, выплачиваемому сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон (письмо от 13.09.2012 г. № АС-4-3/), в соответствии с которыми установлено, что выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются независимо от занимаемой должности работников организации.

Соответственно следует признать, что подлежать налогообложению может только та часть суммы, которая превышает трехкратный размер среднемесячного Вашего заработка.

Рекомендую Вам обратиться с письменным заявлением к работодателю, где просить предоставить детальный расчет, который произведен с Вами при увольнении по соглашению, а также с требованием провести соответствующую проверку по правомерности выплаченных Вам сумм и при выявлении нарушения вернуть излишне удержанные суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса  излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Если Ваше заявление не будет удовлетворено, Вы имеете полное право обратиться в суд за защитой своих прав, где будут проверены действия работодателя.

Nadezhda1972

Здравствуйте! Да, не высчитывается НДФЛ с компенсации, по этому поводу есть письмо Министерства Финансов РФ. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 13 сентября 2012 г. N АС-4-3/ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ С СУММ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОМУ СОТРУДНИКУ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН Федеральная налоговая служба по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон, разъясняет следующее.С 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются независимо от занимаемой должности работников организации.В соответствии с пунктом 1

1. Общий порядок расчета налога с компенсационных выплат

Общий порядок налогообложения компенсационных выплат таков: большинство государственных и муниципальных пособий, компенсаций и выплат (в пределах норм, установленных законодательством), налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Так, в частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие компенсационные выплаты.

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (например, пособия по безработице, беременности и родам).

2. Все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с:

– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
– бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
– оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
– оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
– увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
– гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
– возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
– исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Отдельные виды единовременной материальной помощи.

4. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

– за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
– за счет средств Фонда социального страхования РФ.

5. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные суммы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковские счета налогоплательщиков.

Обратите внимание: полный перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Поэтому если организация (индивидуальный предприниматель) произвели физическому лицу компенсационную выплату, перед тем, как рассчитывать налог, необходимо обратиться к тексту данной статьи.

Однако как показывает практика налоговых и аудиторских проверок, применение норм, содержащихся в статье 217 Налогового кодекса РФ, вызывает немало трудностей. Ниже мы рассмотрим порядок налогообложения основных компенсационных выплат, где покажем, как избежать возможных ошибок, минимизировав при этом налоговую нагрузку.

2. Налог на доходы физических лиц с материальной помощи

Материальную помощь выдают либо на основании заявления работника, либо по приказу руководителя организации.

Суммы материальной помощи не облагаются налогом на доходы физических лиц полностью или частично.

Полностью освобождаются от налогообложения следующие виды материальной помощи (подп. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

1. Единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного налогоплательщикам материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

2. Единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе РФ нет ответа на вопрос, кого именно следует считать членами семьи. В таком случае на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ можно обратиться к семейному законодательству. Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие) и дети (усыновители и усыновленные) независимо от их возраста. При этом факт совместного либо раздельного проживания значения не имеет. Такой подход подтверждает и письмо Минфина России от 15 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/12.

3. Единовременная материальная помощь в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности.

4. Единовременная материальная помощь налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

5. Единовременная материальная помощь налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты.

Чтобы в соответствующих случаях деньги, выданные работнику в качестве материальной помощи, не облагались налогом на доходы физических лиц, он должен представить в бухгалтерию соответствующие документы (например, справку пожарного надзора, справку из милиции, копию свидетельства о смерти и т. д.).

Частично освобождаются от налогообложения следующие виды материальной помощи (подп. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

1. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период).

2. Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период). Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

3. Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период).

4. Помощь (в денежной и натуральной формах) ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам Великой Отечественной войны, вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшим узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны (в сумме не более 10 000 руб. за налоговый период).

Обратите внимание: на какие бы цели и за счет каких источников ни была выдана материальная помощь, налогооблагаемую прибыль организации она не уменьшает. В то же время такая выплата не будет облагаться единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, материальная помощь, полностью освобождаемая от НДФЛ, не облагается и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если же материальную помощь выдали на другие цели, то на ее сумму эти взносы следует начислить.

Организация может выплатить материальную помощь:

– за счет нераспределенной прибыли (или за счет фонда специального назначения, сформированного из чистой прибыли на эти цели),
– за счет внереализационных расходов.

От того, как оформлена данная выплата, будет зависеть ее отражение в бухгалтерском учете.

Материальная помощь выплачена за счет нераспределенной прибыли организации

Выдавать материальную помощь за счет нераспределенной прибыли можно, если на это есть решение общего собрания учредителей (акционеров) организации, оформленное протоколом. Без согласия учредителей или акционеров использовать нераспределенную прибыль нельзя.

В бухгалтерском учете выплата материальной помощи в данном случае будет отражена такими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 (76)
– начислена материальная помощь за счет нераспределенной прибыли по решению учредителей;

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)
– выплачена материальная помощь.

Материальная помощь выплачена за счет средств от текущей деятельности

Когда решения собственников о выплате материальной помощи за счет нераспределенной прибыли нет, ее включают во внереализационные расходы организации. При этом в бухгалтерском учете делают такие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)
– начислена материальная помощь работнику организации.

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51)
– выдана материальная помощь.

3. НДФЛ с компенсационных выплат, выплачиваемых при увольнении

К таким выплатам можно отнести:

– компенсацию за неиспользованный отпуск;
– выходное пособие;
– среднемесячный заработок, выплачиваемый после сокращения;
– среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении;
– компенсация при увольнении из-за смены собственника.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Если сотрудник увольняется, не до конца отгуляв положенный отпуск, то в последний день работы работодатель должен выплатить ему компенсацию. Причем это касается и совместителей. А также тех, кто решил уволиться, будучи на испытательном сроке, при условии, что они отработали не менее двух недель. Ведь такие сотрудники имеют те же права, что и другие работники (ст. 70 Трудового кодекса РФ).

Тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, компенсация не положена. Дело в том, что их отношения с работодателями регулируются Гражданским кодексом РФ. Однако если в гражданско-правовом договоре будет прописано, что отношения между заказчиком и исполнителем регулируются положениями Трудового кодекса РФ, то компенсацию заплатить надо.

Компенсация при увольнении пропорциональна отработанному времени. Если человек трудился в организации менее 11 месяцев, то за каждый полный месяц работы ему оплачивается 2,33 календарного дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). Подсчитывая полное число месяцев работы, дни, составляющие менее половины месяца, округляются в меньшую сторону, а 15 дней и более – в большую. Таким образом, если уволившийся работал, скажем, только неделю, то компенсация ему не положена.

Тем, кто уволился, отработав не менее 11 месяцев или год, полается уже полная компенсация – за 28 календарных дней. А вот если сотрудник, к примеру, отработал год и месяц, то оплачивают ему уже 30,33 дня (28 + 2,33).

Чтобы подсчитать сумму компенсации, нужно умножить эти дни на среднедневной заработок сотрудника. Средний дневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

При подсчете учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, установленной на предприятии. Поэтому, принимая решение о том, какие выплаты учитывать, а какие нет, бухгалтер должен посмотреть, что прописано в коллективном или трудовом договоре, Положении об оплате труда, Положении о премировании или других документах, регулирующих оплату труда на предприятии.

Примерный перечень начислений, учитываемых при расчете среднего заработка, указан в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Это основная зарплата сотрудника, которая рассчитана по тарифным ставкам или сдельным расценкам, различные надбавки и доплаты и т. д. Обратите внимание: это перечень основных выплат. Поэтому, даже если какая-то выплата в нем не упомянута, это не значит, что включать в расчет ее нельзя. Главное, чтобы она была связана с оплатой труда и предусмотрена системой заработной платы, применяемой на предприятии.

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику при увольнении, в полной сумме включается в налоговую базу по НДФЛ (подп. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом в соответствующих случаях налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты.

Статья 126 Трудового кодекса РФ также позволяет выплатить работнику компенсацию взамен той части отпуска, которая превышает 28 календарных дней. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних и сотрудников, занятых на вредных производствах. Эти люди обменять отдых на деньги не могут.

Все остальные, чтобы получить такую компенсацию, должны написать соответствующее заявление с просьбой выдать деньги. Руководитель рассматривает это заявление. И если считает возможным, издает приказ о выплате денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска.

Расчет компенсации производится в том же порядке, что и при увольнении работника. В данной ситуации компенсация за неиспользованный отпуск также в полной сумме включается в налоговую базу по НДФЛ (подп. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Выходное пособие

Выходное пособие полагается работнику, если он уволен по сокращению штата. Уволить сотрудника в таком случае позволяет пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса РФ. Причем работодатель обязан предупредить персонал о сокращении не менее чем за два месяца перед увольнением. С работников нужно взять расписку о том, что они предупреждены о сокращении.

Пособие сокращенным работникам предусмотрено статьей 178 Трудового кодекса РФ. Оно выплачивается в размере среднемесячного заработка сотрудника. Такое же пособие полагается работнику при увольнении из-за ликвидации предприятия. Напомним, что средний заработок исчисляется по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ. Пособие выдается работнику в последний день его работы на фирме.

Сумма выплаченного выходного пособия НДФЛ не облагается. Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Здесь поименованы выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц. И среди них перечислены компенсации, выданные в связи с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

По этому же основанию не облагаются НДФЛ и выходные пособия, выплачиваемые в других случаях, предусмотренных статьей 178 Трудового кодекса РФ. Например, при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, или отказе сотрудника от перевода вместе с организацией в другую местность. В обоих случаях работнику полагается пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Среднемесячный заработок, выплачиваемый после сокращения

Если сотрудник в течение двух месяцев после увольнения не устроился на новую работу, то фирма, сократившая работника, обязана выплатить среднемесячный заработок за второй месяц. Чтобы получить эту выплату, бывший работник должен предоставить в бухгалтерию трудовую книжку, из которой будет видно, что он до сих пор нигде не работает.

Если же сотрудник не начал работать и в течение третьего месяца после увольнения, то ему также необходимо выплатить среднемесячный заработок. Но только при условии, что сотрудник обращался в службу занятости в течение двух недель после увольнения и еще не устроился на новую работу. Причем удерживать НДФЛ с этих сумм не нужно. Ведь это компенсационная выплата, связанная с увольнением. А в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ подобные выплаты освобождены от налогообложения.

Среднемесячный заработок, выплачиваемый при увольнении

Фирма и работник могут договориться, что сотрудник не станет отрабатывать последние два месяца после того, как узнал о сокращении. В этом случае работодатель должен выплатить в последний рабочий день сотрудника дополнительную компенсацию в размере двух средних заработных плат (ст. 180 Трудового кодекса РФ). И конечно, в этом случае работнику также полагается выходное пособие и среднемесячный заработок за второй месяц после увольнения (и за третий месяц, если человек обращался в службу занятости). Удерживать НДФЛ с этих сумм также не нужно.

Увольнение из-за смены собственника

Если у организации поменялся собственник имущества, то работодатель вправе уволить некоторых сотрудников, а именно руководителя компании, его заместителей и главного бухгалтера (п. 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ). Причем уволить перечисленных работников новый собственник вправе в течение первых трех месяцев со дня перехода к нему права собственности (ст. 75 Трудового кодекса РФ). Остальных же работников из-за смены собственника уволить нельзя.

Увольняя руководителя, его заместителя или главного бухгалтера, новый собственник обязан выдать компенсацию. Такая выплата не может быть меньше трех среднемесячных заработков сотрудника (ст. 181 Трудового кодекса РФ) и не облагается НДФЛ. Ведь в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются все компенсации, связанные с увольнением.

4. НДФЛ с командировочных расходов

Организация может направить в служебную командировку только штатного работника. Это следует из статьи 166 Трудового кодекса РФ. Некоторых сотрудников можно командировать только с их письменного согласия. Это, в частности, женщины, у которых есть дети в возрасте до трех лет, и те, у кого есть дети-инвалиды не старше 18 лет. Запрещается отправлять в командировку беременных женщин и несовершеннолетних работников.

Если человек работает по гражданско-правовому договору, то условие о компенсации ему соответствующих расходов по проезду надо прописать в этом договоре или дополнительном соглашении к нему. Тогда с суммы компенсации не придется платить НДФЛ. Дело в том, что работник может уменьшать свой доход на расходы, связанные с исполнением гражданско-правового договора, то есть воспользоваться профессиональным налоговым вычетом (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ). Но для этого работник должен написать соответствующее заявление, а также предоставить документы, подтверждающие понесенные затраты. Подробнее об этом читайте в разделе «Профессиональные налоговые вычеты».

За время нахождения штатного работника в командировке за ним сохраняется средний заработок. Он рассчитывается исходя из заработной платы за 12 месяцев, предшествующих поездке. Выплачиваемый работнику средний заработок во время командировки облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Суточные

Согласно Налоговому кодексу РФ, налог на доходы физических лиц не нужно удерживать с суточных, не превышающих «норм, установленных в соответствии с действующим законодательством».

Раньше налоговики считали, что в данном случае «законодательством» является Трудовой кодекс, статья 168 которого позволяет организации самой определять нормы суточных в коллективном договоре или ином локальном акте. Например, такое мнение содержалось в письме УМНС России по г. Москве от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42413. Причем московские налоговики ссылались на разъяснения МНС России от 22 июля 2003 г. № 04-2-10/451-Ю909.

Однако потом позиция налоговиков изменилась. Теперь, по их мнению, под действующим законодательством следует понимать постановления Правительства: от 8 февраля 2002 г. № 93 (в редакции последующих изменений и дополнений) и от 2 октября 2002 г. № 729. Оба документа устанавливают норму суточных при командировках по России в размере не более 100 руб. Все, что свыше этой суммы, как считают налоговики, должно облагаться НДФЛ. Это мнение разделяют и в Минфине (см., например, письмо от 27 мая 2004 г. № 04-04-06/124).

Но дело в том, что постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 устанавливает нормы суточных, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций. Про налог на доходы физических лиц в этом документе нет ни слова. А постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 вообще касается только бюджетников.

Нормы суточных по загранкомандировкам установлены в постановлении Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299. Однако и этот документ предназначен только для использования в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, налог на доходы физических лиц по-прежнему можно не удерживать со всей суммы суточных, которые установлены в организации в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса. При этом их размер не имеет значения.

Правда, не исключено, что такую позицию вам придется отстаивать в суде. Дело в том, что чиновники до сих пор настаивают на том, что с суточных сверх 100 руб. нужно платить НДФЛ. Однако шансы выиграть спор есть, и немалые. Тем более что такую точку зрения фирм поддержали судьи Высшего Арбитражного Суда РФ (решение от 26 января 2005 г. № 16141/04).

Компенсация прочих расходов, понесенных во время командировки

Отправляясь в командировку, работник получает деньги из кассы для оплаты соответствующих расходов. А по возвращении он должен в течение трех дней сдать в бухгалтерию авансовый отчет о суммах, которые он израсходовал. К авансовому отчету работник обязан приложить командировочное удостоверение и документы, подтверждающие расходы (билеты, счета, чеки и т. д.). Кроме того, он должен вернуть в кассу организации деньги, которые он не потратил в командировке.

Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц прочих расходов в командировке приведен в таблице:

5. Используем личное имущество работника и платим НДФЛ

Во время работы сотрудник может использовать личное имущество: автомобиль, компьютер, принтер и т. п. За это организация обязана выплачивать ему соответствующую компенсацию. Обычно такая компенсация выплачивается вместе с заработной платой. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора (ст. 188 Трудового кодекса РФ).

Компенсационные выплаты за использование имущества могут быть предусмотрены как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему. Этот пункт может выглядеть так: «При использовании личного имущества работника в производственных целях организация обязана выплачивать работнику компенсацию. Размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора и подтверждается приказом руководителя организации».

Вот образец такого приказа:

ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3»

Приказ

Выплатить экспедитору Яковлеву Андрею Викторовичу единовременную компенсацию за использование его персонального компьютера во время выставки «Стройэкспо» в период с 13 по 17 января 2006 года в сумме 1000 руб.

Основание: дополнительное соглашение №1 к трудовому договору от 01.01.2004 № 153.

Генеральный директор Иванеев И.П. Иванеев

Нередко работодатели используют имущество работника, заключая с ним договор аренды. Однако арендная плата, выплачиваемая работнику, в любом случае облагается НДФЛ на общих основаниях (подробно о том, как рассчитать сумму налога на доходы физических лиц с выплачиваемой работнику суммы арендной платы, см. раздел «Расчет налога на доходы физических лиц по договорам аренды имущества»).

Компенсации же, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества, не облагаются налогом на доходы физических лиц, поскольку они установлены действующим законодательством, а именно Трудовым кодексом РФ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Поэтому, казалось бы, выгоднее выплачивать работнику компенсацию, чем перечислять ему арендную плату.

Однако от налога освобождаются только компенсационные выплаты в пределах норм, установленных действующим законодательством. Но поскольку подобные нормы именно для расчета налога на доходы физических лиц не зафиксированы, на практике часто возникают спорные ситуации с контролирующими органами, что повышает уровень фискальных рисков.

Одно время налоговики считали, что от НДФЛ освобождается вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором (письма УМНС России по г. Москве от 27 мая 2003 г. № 27-08а/28297 и от 31 июля 2003 г. № 27-08н/42412).

Первое письмо касается возмещения расходов сотруднику за использование им для служебных поездок личного автомобиля. Причем свой вывод московские налоговики сделали на основании письма МНС России от 15 мая 2003 г. № 04-2-06/115-С754. Второй документ касался любых компенсаций, которые фирма платит за использование имущества работников. Он также был выпущен на основании мнения чиновников из МНС (Разъяснения от 23 июля 2003 г. № СА-6-04/814@).

В обоих письмах налоговики последовательно разъяснили свою позицию. В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса РФ работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и т. д., а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Однако вскоре налоговики изменили свою точку зрения. В середине 2004 года появилось письмо МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@, которое касается налогообложения НДФЛ компенсаций за использование работниками своего личного транспорта. По мнению чиновников, под «действующим законодательством» следует понимать приказ Минфина России от 4 февраля 2000 г. № 16н и постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

В то же время первый документ распространяется только на бюджетников, второй же устанавливает нормы для списания компенсационных выплат работникам за использование их личного транспорта при расчете налога на прибыль организаций. Поэтому использовать эти документы для исчисления налога на доходы физических лиц неправомерно. А раз так, то удерживать НДФЛ не нужно со всей суммы компенсации независимо от ее размера. Правда, стоит предупредить, что такая позиция, скорее всего, приведет к спору с налоговиками. Однако бояться суда не стоит. Ведь доводы, изложенные в решении ВАС РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04, которое касается налогообложения суточных, можно распространить и на эту ситуацию.

Что же касается компенсаций за использование работниками другого имущества, то здесь никаких норм для списания ни Правительством РФ, ни Минфином России не установлено. Из этого некоторые налоговики делают вывод, что такие расходы должны облагаться НДФЛ в полном объеме. Однако это не так. Ведь в статье 188 Трудового кодекса РФ четко сказано, что для установления суммы компенсации достаточно письменного соглашения сторон трудового договора. Такой вывод подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2005 г. № А49-6290/04-540А/2). Кроме того, такой же позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (письмо от 3 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/9).

Пример

А.В. Яковлев работает в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам в последний день месяца.

Кроме того, в январе Яковлеву выдали единовременную компенсацию за использование его персонального компьютера во время выставки «Стройэкспо» в период с 13 по 17 января 2006 года в сумме 1000 руб. Выплата осуществлена на основании приказа директора ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3». Выплата соответствующей компенсации предусмотрена в трудовом договоре с работником.

Компенсация, полученная Яковлевым за использование личного имущества в служебных целях, налогом на доходы физических лиц не облагается.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2006 года сделал следующий расчет.

Сумма налогооблагаемого дохода, полученного Яковлевым в январе 2006 года, составила 10 000 руб.

Поскольку сумма полученного в январе Яковлевым дохода не превысила 20 000 руб., ему предоставляется стандартный налоговый вычет.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2006 года, составила:
(10 000 руб. – 400 руб.) х 13% = 1248 руб.

«На руки» работник получит:

10 000 руб. + 1000 руб. – 1248 руб. = 9752 руб.

В январе 2006 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 – 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2006 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 – 1000 руб. – начислена компенсация работнику за использование личного имущества в служебных целях;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1248 руб. – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51 – 9752 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2006 года и сумма компенсации (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 9752 руб. – выданы заработная плата и компенсация работнику за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51 – 1248 руб. – НДФЛ перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).