НДФЛ и выплаты по договорам подряда

Зачастую организации для производства разовых работ привлекают физических лиц к сотрудничеству на условиях договора подряда . В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Порядок налогообложения вознаграждений по зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем Если да, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам. Если работник не является предпринимателем, то при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору необходимо удержать НДФЛ .

На которые возникают в связи с исчислением и удержанием НДФЛ с доходов, выплачиваемых в рамках договора подряда, советник отдела налогообложения фи-зических лиц Управления налогообложения Кирилл Владимирович Котов.

– Признается ли организация при выплате доходов физическому лицу налоговым агентом по НДФЛ?

– Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением отдельных их видов, признаются налоговыми агентами. Такие организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Следовательно, организация, выплачивающая физическому лицу доход за выполненные работы (оказанные услуги) по договору гражданско-правового характера, в частности по договору подряда, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, предусмотренного таким договором, при его фактической выплате.

– По какой ставке следует удерживать НДФЛ с выплат по договорам подряда?

– С выплачиваемых по гражданско-правовым договорам доходов организация в качестве нало-гового агента удерживает НДФЛ по ставке 13%.

– Надо ли указывать в договоре подряда тот факт, что с суммы оплаты удерживается налог в размере 13% и на руки исполнитель получит вознаграждение за минусом исчисленного НДФЛ?

– Согласно ст. 432 ГК РФ договор можно считать заключенным только в том случае, если сто-роны согласовали все его существенные условия. Существенное условие любого договора – его предмет. В частности, предметом договора подряда является результат выполненных работ. Кроме того, Гражданским кодексом определены и другие условия, которые необходимо включать в договор. Так, согласно п. 1 ст. 708 ГК РФ это сроки выполнения работ. Норму о том, что в дого-воре должны быть указаны удержания, производимые в соответствии с налоговым законодательством, Гражданский кодекс не содержит.

– При подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, предусмотрена выплата аванса. Окончательный производится после подписания акта приемки-передачи работ. Договором также что в случае его досрочного расторжения исполнитель обязуется вернуть аванс. В связи с этим возникает вопрос: надо ли удерживать НДФЛ при выплате физическому лицу аванса по договору подряда?

– Как уже было отмечено выше, удержание начисленной суммы налога производится непосред-ственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, организация – налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ с аванса, выплачиваемого по договору подряда, непосредственно при выплате такого аванса физическому лицу.

– А что делать, если договор подряда, по которому выплачен аванс, был досрочно расторгнут? Какую сумму должен вернуть исполнитель: весь аванс или за вычетом НДФЛ?

– Физическому лицу надо будет вернуть ту сумму, которая была ранее выплачена ему на руки. Что касается уплаченной суммы НДФЛ, то порядок возврата излишне уплаченного налога прописан в ст. 78 и 231 НК РФ .

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом правила, установленные ст. 78 НК РФ , применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных сборов, и штрафов и распростра-няются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК РФ ).

Таким образом, с учетом того, что в рассматриваемой ситуации возврат НДФЛ налогоплатель-щику производить не требуется, уплаченный за налогоплательщика НДФЛ возвращается налоговому агенту по его заявлению, поданному в налоговый орган.

– На практике нередко встречается ситуация, когда согласно условиям заключенных с физическими лицами договоров организация возмещает им расходы по проезду, проживанию и на мобильную связь. Следует ли удерживать с таких компенсационных выплат налог?

– К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, пита-ния, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, произведенная за него организациями (п. 2 ст. 211 НК РФ ).

С учетом вышеприведенных норм Налогового кодекса, а также того, что оплата проезда и проживания осуществляется в интересах организации, данные суммы не подлежат налогообложению как доходы, полученные в натуральной форме.

Кроме того, согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является лишь вознаграждение за оказанные услуги. В то время как согласно ст. 709 ГК РФ цена договора подряда или возмездного оказания услуг включает в себя также компенсацию издержек, которая таким объектом не является. В данной ситуации оплата проезда, проживания, мобильной связи как раз представляет собой указанную компенсацию.

– Вправе ли организация предоставлять физическим лицам профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ на суммы документально подтвержденных расходов? Дело в том, что при подписании актов о выполненных работах подрядчики – физические лица обращаются с заяв-лениями о предоставлении таких вычетов по расходам, которых предусмотрена договором, а также представляют подтверждающие произведенные расходы документы: билеты, счета гостиниц и т. п.

– В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налого-вых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Таким образом, физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда, а не с подготовкой к началу этого процесса (проезд, проживание и т. п.).

– Организация, зарегистрированная в г. имеет обособленное подразделение в другом субъекте РФ. Физическое лицо, проживающее в регионе обособленного подразделения, получает вознаграждение за оказание услуг по договору подряда. Куда в данном случае перечисляется НДФЛ?

– На основании п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обо-собленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога по месту своего учета в налоговом органе. Постановка на налоговый учет таких организаций производится как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Напомним, что в соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Следовательно, налог, удержанный с доходов, выплаченных за выполнение работ на стационар-ном рабочем месте по договору подряда физическому лицу, подлежит перечислению по месту на-хождения указанного рабочего места.

– Надо ли исчислять НДФЛ, а также представлять сведения в налоговую инспекцию о выплаченных физлицу доходах в следующей ситуации? Организация заключила договор подряда с физическим лицом в июле 2010 года. По окончании работ 30 сентября был подписан соответствующий акт, срок для перечисления денег установлен до 30 октября. При этом с 1 октября физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, приме-няющего с объектом налогообложения «доходы».

– В данном случае организации (как налоговому агенту) следует не только удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемых доходов физлица, но и представить сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ . Напомним, что обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию, уплате НДФЛ и представлению сведений о доходах физических лиц предусмотрены в п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ . Вместе с тем согласно п. 2 ст. 226 НК РФ обязанности налогового агента не распространяются на доходы, выплачиваемые индивидуальному предпринимателю.

В рассматриваемой ситуации доходы физического лица связаны с исполнением обязательств по договору, заключенному с организацией от имени физического лица. А регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя произведена после даты исполнения договора физическим лицом. Из этого следует, что доходы, полученные физическим лицом в рамках договора подряда, не являются доходом от ведения предпринимательской деятельности с

В соот. с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд российской федерации, фонд социального страхования российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования» выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Преимущества, которые появляются при заключении договора подряда с внештатным работником. Во-первых, с вознаграждения по такому договору не надо платить взносы в ФСС РФ. А если не упомянуть в договоре подряда о взносах на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то их тоже платить не придется (ст.5 Федерального закона от 24.07.98 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

6-НДФЛ: гражданско-правовой договор

Если договор ГПХ заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие организации и ИП признаются налоговыми агентами (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). А значит, они должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемого физлицу вознаграждения по ГПХ.

Налоговый агент должен исчислить НДФЛ на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода по ГПД является день выплаты дохода (перечисления на счет в банке либо выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору

А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее. И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.

Для целей бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и исполнителями, которые являются физическими лицами, используется счет 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление вознаграждение отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом затрат, в зависимости от того, для каких целей выполнялись работы и оказывались услуги:

Отражение выплат по договору подряда в 6 НДФЛ

ООО «Витраж» заключила договор подряда с физическим лицом. Аванс был перечислен 05.12.2017 г., акт выполненных работ был подписан 28.12.2017 г. Полный расчет с исполнителем был произведен 29.12.2017 г. Стоимость услуг составила 39 000 руб., из которых аванс равен 10 тыс. руб. Исполнитель имеет право на вычет суммы до 8 000 рублей.

• 100 - дата получения дохода исполнителем. Здесь указывается либо день перечисления денежных средств, либо день выдачи наличных;
• 110 - дата удержания НДФЛ (совпадает с днем выплаты дохода);
• 120 - дата перечисления сбора по закону. Законодательно установлено, что перечисление сборов в бюджет должно быть произведено не позднее дня следующего за удержанием НДФЛ. Таким образом, даже если налог уплатили в день выдачи вознаграждения, в отчете отражается следующий рабочий день;
• 130 - стоимость, указанная в договоре. Если подразумевается выплата аванса, то размер аванса и сумма расчета;
• 140 - сумма удержанного налога.

НДФЛ и выплаты по договорам подряда

– Вправе ли организация предоставлять физическим лицам профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ на суммы документально подтвержденных расходов? Дело в том, что при подписании актов о выполненных работах подрядчики – физические лица обращаются с заяв-лениями о предоставлении таких вычетов по расходам, компенсация которых предусмотрена договором, а также представляют подтверждающие произведенные расходы документы: билеты, счета гостиниц и т. п.

– В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налого-вых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Таким образом, физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда, а не с подготовкой к началу этого процесса (проезд, проживание и т. п.).

Налоги и взносы по договору подряда

Да, устная форма действительно допустима, однако лишь если общая сумма сделки по договору не более 10 тысяч рублей. Впрочем, даже если сумма меньше, допускается составить письменный договор, но необязательно будет заверять его – а вот при большей уже необходимо нотариальное заверение.

Возможна ситуация обращения ФСС в суд с целью признать договор трудовым и взыскать взнос, а к нему ещё и штраф. Чтобы избежать подобного развития событий, следует, ещё составляя договор, отказаться от любых спорных положений в нём, из-за которых он затем может быть определён как трудовой. Для чёткой идентификации документа именно как гражданско-правового, следует:

Налоги и страховые взносы по ГПХ в 2018 году

То есть профессиональный вычет подрядчику предоставляет заказчик, когда рассчитывает НДФЛ с вознаграждения. При этом в соответствии с позицией Минфина России, изложенной выше, не нужно исключать из налогооблагаемого дохода подрядчика компенсацию расходов. Если же эту компенсацию вы исключили, руководствуясь разъяснениями ФНС России, то профессиональный вычет подрядчику предоставлять уже не нужно. Иначе получится, что из облагаемого дохода вы исключили одни и те же суммы дважды.

В то же время ФНС России в письме от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 высказывает другое мнение: компенсация издержек исполнителя, установленная договором подряда, НДФЛ не облагается. Поскольку есть два противоположных мнения, вы можете поступать так, как вам удобнее. Ведь письма Минфина и ФНС России не являются нормативными документами. А все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Налогообложение договора подряда

Поскольку иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории РФ, то в роли налогового агента выступает Российская фирма. Иностранные юридические лица, как правило, являются плательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны производить за них платежи,не зависимо от своей формы собственности (УСН, ЕНВД). НДС необходимо оплачивать в день получения денежных средств.

Налоговым агентом выступает Российская организация. При расчете НДФЛ необходимо сразу определить является иностранное лицо резидентом нашей страны. Под это определение попадают граждане, прожившие в пределах РФ не менее 183 дней в году. Если нет, то ставка составит 30 %.

Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ

Налоговым законодательством установлена обязанность компаний и ИП отражать в 6-НДФЛ суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), заключенным с физлицом, не являющимся предпринимателем. Как отразить договоры ГПХ в 6-НДФЛ – тема нашей публикации.

Оплата по договору ГПХ – доход, облагаемый НДФЛ, поэтому у заказчика возникает обязанность налогового агента. Он должен начислить исполнителю сумму выплаты, удержать и перечислить с нее НДФЛ, а также поставить в известность о проведении этих операций ИФНС, т. е. заполнить форму 6-НДФЛ.

6-НДФЛ по договору с физическим лицом

• по строке 010 – ставка налога (13% или 30%);
• по строке 020 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года;
• по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года;
• по строке 070 – общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года.

В частности, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в декабре 2016 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в январе 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.

05 Авг 2018 791

Многие предприятия в своей практике сталкиваются с проблемой, когда нужно выполнить определенный объем работ, ограниченный по времени и по частоте исполнения. Обычно такие сделки носят разовый характер. Нанимать специалиста в качестве штатного работника на постоянной основе на короткий срок нецелесообразно. Заключать соглашение с фирмой, специализирующейся на исполнении требуемых работ, дорого. В таких случаях многие руководители фирм или предприниматели, работающие на себя, нанимают в качестве исполнителя гражданина, заключая с ним договор подряда.

Этот документ является гражданско-правовой бумагой, регулирующей трудовые взаимоотношения между индивидуальным предпринимателем или юридическим предприятием с физическим лицом на исполнение определенного рода услуг либо каких-либо работ. Такая форма взаимоотношений между наемным работником и нанимателем на сегодня является наиболее востребованной и наименее затратной.

Договор подряда, по сути, означает, что некий человек подрядился выполнить определенный набор услуг или какую-либо работу в оговоренный срок за обозначенную сумму. В 2017 году были внесены некоторые изменения к таким договорам.

Формы договора подряда

Договор подряда может быть заключен в двух формах:

1. Устная форма. Когда два физических лица договорились между собой об условиях сделки, сумма которой не превышает десяти тысячи рублей.
2. Письменная форма. В случае заключения договора между юридическими и физическими лицами и сумма сделки превышает 10 000 рублей. Его можно нотариально не заверять, что подтверждается 161-й статьей Гражданского кодекса РФ.

Отличительными особенностями такого договора являются:

добровольный характер соглашения;

исполнитель, которого наняли на работу, не является штатным сотрудником предприятия. В его трудовую книжку не вносится запись о времени исполнения услуг, т. е. начале и окончании срока трудовой деятельности. В организации не издаются, не подшиваются приказы о принятии и увольнении с должности. В табель учета рабочего времени не ставятся часы, отработанные нанятым лицом;

стоимость работ или услуг оцениваются не по общепринятой шкале начисления оплаты труда по предприятию, а являются частью договора и прописываются за полный объем выполненных услуг (работ), независимо от затраченного на работу времени;

наемник не подчиняется общему графику трудового распорядка, может приходить и покидать рабочее место по необходимости и выполнять свою часть работ в удобное для него время. Главное при такой форме взаимоотношений – качественная работа, сданная вовремя;

наемный сотрудник не является частью трудового коллектива, но обязан соблюдать правила организации и не может нарушать режим работы предприятия;

временно нанятый исполнитель лишен всех льгот штатных сотрудников, у него нет прав на оплачиваемый отпуск, больничный и другие компенсационные выплаты и льготы, положенные законом.

Особенности договора подряда 2018 год

Поскольку руководители некоторых фирм пытаются избежать дополнительной налоговой нагрузки на заработную плату сотрудников, в практику вошло заключение договоров подряда вместо трудового соглашения. Но с 2017 года все изменилось.

Ранее отличие трудового соглашения от договора подряда состояло в качественном подходе к форме оплаты сотрудника и его оформления на работу.

По закону после юридического оформления отношений между физическим лицом – индивидуальным предпринимателем и нанятым работником наниматель должен в течение рабочей недели, с момента начала трудовой деятельности нового сотрудника, зарегистрировать подписанный документ в государственной службе занятости по месту регистрации ИП. Вместе с договором в службу представляется паспорт или другой документ, по которому можно установить личность нанимаемого сотрудника, его трудовая книжка, куда работникам государственного органа вносится соответствующая запись и в некоторых случаях документ, свидетельствующий об уровне квалификации нового члена коллектива.

В редких случаях требуют представить военный билет либо приписное свидетельство, если работник не достиг призывного возраста, документы об образовании, и справку о состоянии здоровья, в том числе от психиатра или нарколога.

Такие документы требуют в тех случаях, когда приглашают сотрудника на секретную или военную службу, а также в учреждения, в которых оказывают услуги по работе с детьми, ухаживают за больными или в заведения общественного питания. В других случаях достаточно паспорта с наличием регистрации. Если договор заключается с иностранным гражданином, то он обязан предъявить миграционные документы с разрешением на работу в России. Обычно срок действия такого договора ограничивается конечной датой, зафиксированной в справке о регистрации места жительства.

Трудовой договор отличается от договора подряда тем, что он подлежит обязательной регистрации, тогда как последний может быть оговорен устно и не имеет нотариального подтверждения. По трудовому договору наниматель должен выплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд на всю сумму начисленной заработной платы.

С 2017 года по договору подряда, наравне с трудовым договором, заработную плату наемного сотрудника нужно облагать страховыми взносами, если физическим лицом, нанятым предприятием, были:

оказаны услуги (например, агента по недвижимости, переводчика, охранника, учителя на дому, мастера по ремонту одежды или техники и другие);

написаны статьи, книги, либо другие материалы, при этом наемник является лишь номинальным автором авторских прав;

выполняет обязательства по предоставлению услуг или работы, указанные в договоре.

Исключение составляют выплаты по договорам подряда, составленным на услуги аренды, покупки или продажи недвижимого имущества, договорам займа или ссудам. Это те случаи, когда страховые взносы на выплаты денежных средств физическим лицам не начисляются.

Взносы по договорам подряда

С 2017 года в законодательство внесены изменения, и теперь все выплаты по договорам подряда должны облагаться взносами по страховке в следующие организации с процентной ставкой, указанной в скобках:

Пенсионный фонд (22% от общей суммы контракта);

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1% от общей суммы);

Фонд социального страхования. Начисления на оплату производятся только тогда, когда данная процедура отражена в соглашении, и компания – заказчик услуг (работ) – берет на себя обязательства по финансовому обеспечению этих выплат. В иных случаях взносы не начисляются. Это отличает трудовые соглашения от договоров подряда. И эти новшества введены с 2017 года. По трудовому соглашению начисляется взнос по временной утрате трудоспособности, вынашиванию ребенка и отпуску по уходу за ним в размере 2,9% от начислений.

Таким образом, с 2017 года сторона, заключающая договор подряда вместо трудового соглашения, может сэкономить исключительно на взносах в Фонд социального страхования. Лазейку для освобождения от уплаты взносов в Пенсионный фонд и на оплату страховых случаев государственные чиновники в 2017 году закрыли.

Бланк договора подряда находится в свободном доступе, скачать его можно в Интернете либо приобрести в специализированных киосках. Он типовой, но в него можно внести любые изменения. В контракте должны быть прописаны:

• наименование организации и личные данные гражданина, заключившее настоящий документ;
• суть работы или услуг, за которые нанятое лицо получит оплату, желательно максимально подробно описать в соглашении условия сотрудничества во избежание разночтений и судебных разбирательств;
• оплата за выполненные услуги или работы с указанием точной даты выплат либо прикреплением графика платежей. Если физическое лицо нанимается на длительный срок, то в документе необходимо отразить частоту выплат (каждый день, понедельная оплата, помесячная или любые другие условия);
• обязанности сторон (время посещения, наличие/отсутствие пропуска в случае работы на режимном объекте, использование материалов и инструментов, четкое обозначение, кто и за какие материалы платит, и другие);
• обязательным пунктом указывается, будет ли данный документ заверяться у нотариуса;
• прописываются личные моменты (например, условия неразглашения тайны и соблюдение правил конфиденциальности);
• указываются обстоятельства непреодолимой силы, из-за которых договор может быть признан недействительным;
• по истечении срока договора и выполнению работ (услуг) к нему следует приложить акт выполненных работ, подписанный заказчиком и исполнительным лицом.

Договор подряда носит исключительно разовый характер. Если с одним и тем же физическим лицом предприятие заключает подобные договоры регулярно, то фискальные органы могут переквалифицировать его в трудовое соглашение и наказать фирму заказчика услуг (работ) за попытку уйти от налогообложения заработной платы.

НДФЛ и договор подряда

Все доходы, которые выплачиваются физическому лицу предприятием или индивидуальным предпринимателем, облагаются по ставке 15%-ным налогом на доходы физических лиц. Это правило неукоснительно. Из начисленной суммы выплаты по договору подряда отчисления в Пенсионный фонд не исключаются. Налоговая социальная льгота также не применяется, поскольку эта сумма не признается заработной платой.

Вне зависимости от года заключения сторона, по вине которой были нарушены условия, обязана возместить в полном объеме сумму, указанную в соглашении, включая упущенную выгоду и понесенные убытки.

Таким образом, 2017 год узаконил страховые выплаты по договорам подряда, вне зависимости от формы (устной или письменной) его заключения.

Договор между физическими лицами

Договор – это соглашение субъектов гражданских правоотношений об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей. Обычные физические лица, т.е. граждане, не имеющие статуса ИП, тоже являются субъектами гражданских правоотношений. Они точно так же, как юридические лица и индивидуальные предприниматели, вступают в сделки и заключают договоры.

Есть только некоторые виды гражданско-правовых договорных отношений, в которые не могут вступать обычные физические лица, например, поставка. Не могут физические лица заключать между собой и договор контрактации, по которому одна сторона обязуется закупить у другой стороны будущий урожай или выращенный скот. В большинстве же случаев заключение договоров между физическими лицами происходит на тех же основаниях, что и при участии организаций и индивидуальных предпринимателей.

Чаще всего, все-таки, договоры в письменной форме заключают партнеры, если хотя бы один из них является субъектом предпринимательской деятельности. Это объяснимо, т.к. ведение бизнеса требует скрупулезного оформления документации, в том числе, договоров. Но есть ряд сделок, которые и обычные физические лица должны оформлять письменно.

Это сделки на сумму свыше 10 МРОТ, а также такие сделки, к которым требование письменной формы установлено законом, независимо от суммы. Указание на форму заключения договора (устное, письменное, нотариальное) есть в положениях статей Гражданского кодекса, соответствующих определенному виду договорных отношений. Например, обязательному нотариальному заверению подлежат договоры ренты, завещания, залога.

Большинство договоров между физическими лицами можно разделить на две большие группы: изменяющие право собственности (купля-продажа, дарение, мена) и оказание различного рода услуг. Продавать по договору купли-продажи физические лица могут любое разрешенное в обороте имущество, но только в договорах между физическими лицами не стоит указывать характеристики, указывающие на договор предпринимательского типа. Например, что по договору реализуются товары (т.к. товары предназначены для дальнейшей продажи) или что арендуемое помещение будет использоваться для торговли.

Оказание услуг по договору между физическими лицами

Чаще всего физические лица не заключают между собой договор об оказании услуг в письменной форме, если им требуется небольшая помощь по хозяйству или простой ремонт. Договоренности осуществляются устно, оплата производится из рук в руки при получении результата работ или услуг. Нелюбовь к оформлению документов при оказании услуги физическим лицом другому физическому лицу может привести к тому, что претензии к качеству работы или оплате за нее предъявить будет очень сложно. Все держится на честном слове заказчика и исполнителя.

Если нет никаких подтверждающих документов: договора, расписки в получении денег, акта-приемки передачи, сметы расходов, документа об использовании средств заказчика на закупку материалов и др., то в случае судебных споров сторонам остается ссылаться только на свидетельские показания. Исходя из этого, при оформлении заказа на услуги или подрядные работы между физическими лицами стоит составлять хотя бы простой одностраничный договор, который подтвердит, что граждане вступили в определенные договорные отношения.

Такой договор между физическими лицами имеет юридическую силу, как и другой гражданско-правовой договор, но надо знать, что исполнитель – физическое лицо, не являющийся субъектом предпринимательской деятельности, не несет перед заказчиком ответственности в рамках закона о защите прав потребителя. В таких ситуациях действуют только нормы Гражданского кодекса о подряде. Если у заказчика есть выбор, то безопаснее заказывать услуги или работы у официального зарегистрированного лица – ИП или организации.

Трудовой договор между физическими лицами

Договоры, регулирующие оказание одним физическим лицом другому каких-либо услуг или выполнения работ, относятся к гражданско-правовым договорам. Однако, как и в случае с работодателем, являющимся субъектом предпринимательской деятельности, заказчик-физическое лицо может заключить с другим физическим лицом трудовой договор.

Стоит сказать, что на практике заключение между физическими лицами именно трудового договора – большая редкость, но Трудовой кодекс содержит специальную главу 48, регулирующую особенности труда работников у обычных физических лиц.

Трудовой договор между физическими лицами заключается письменно, и он должен содержать такие существенные условия как:

• ФИО и паспортные данные работодателя и работника;
• место и условия работы;
• дата начала работы и срок действия трудового договора (для работодателя-физического лица не требуется каких-либо оснований для заключения трудового договора на определенный срок, такое требование действует только для субъектов предпринимательской деятельности);
• режим работы, предоставление выходных и ежегодного оплачиваемого отпуска (которые хоть и определяются по соглашению сторон, но должны быть не хуже, чем общие положения, установленные Трудовым кодексом)
• описание трудовой функции;
• условия оплаты труда.

Работодатель-физическое лицо обязан зарегистрировать такой трудовой договор в администрации местной власти. О факте прекращения трудовых отношений в случае расторжения трудового договора тоже нужно сообщить.

Трудовая книжка при заключении трудового договора между физическими лицами не заводится, а если она у работника уже есть, то записи в нее не вносятся. Время работы у работодателя-физического лица подтверждается только трудовым договором, зарегистрированным в органе местной власти. Но даже если договор зарегистрирован не был, это не делает его недействительным.

Договор между физическими лицами, если одно из них – иностранный работник

Ситуации, когда работы или услуги физическому лицу оказывает иностранный работник, получивший специальный патент (если он приехал из безвизовых стран), довольно распространены. До 2015 года такие работники могли оказывать услуги только в качестве домашнего персонала у физических лиц. Сейчас же патент дает им право легального трудоустройства у любого российского работодателя.

За привлечение к трудовой деятельности или к оказанию услуг (выполнению работ) иностранного работника, не имеющего патента или разрешения на работу, заказчик-физическое лицо может быть оштрафован на сумму до 5 000 рублей по статье 18.15 КоАП РФ. К тому же, если с иностранным работником был заключен именно трудовой договор, то об этом нужно уведомить территориальное подразделение ФМС, также, как и об его увольнении.

Кто должен платить налоги и взносы при заключении договора между физическими лицами?

Если заказчик по гражданско-правовому договору или работодатель по трудовому договору является субъектом предпринимательской деятельности (организацией или ИП), то он должен выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. Это означает, что при выплате заработной платы или вознаграждения он должен удержать из этой суммы 13% — подоходный налог с доходов работника (исполнителя). И не только удержать, но и перечислить в бюджет не позднее следующего дня (статья 226 НК РФ).

Обычные физические лица при заключении договора с другим физическим лицом налоговым агентом не являются, т.е. не несут ответственности за то, уплатил ли исполнитель налоги со своих доходов. За свои доходы он должен отчитаться сам по декларации 3-НДФЛ и заплатить подоходный налог.

Кстати, даже несмотря на сдачу декларации 3-НДФЛ и уплату налога, физическое лицо, постоянно оказывающее услуги или работы не в статусе ИП, может быть обвинено налоговыми органами в ведении незаконной предпринимательской деятельности.

Теперь что касается страховых взносов за работника или исполнителя при заключении договора между физическими лицами. Здесь закон для обычных физических лиц исключений не делает. Если обратиться к положениям статьи 5 закона № 212 «О страховых взносах», то среди страхователей мы увидим и «физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями». Названы обычные физические лица страхователями и в статье 6 закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «О пенсионном страховании».

Это означает, что при заключении договора между физическими лицами заказчик услуг или работ должен на общих основаниях пройти регистрацию в фондах ПФР и ФСС, а также – выплачивать за свой счет страховые взносы с сумм вознаграждения или заработной платы (если был оформлен трудовой договор).

Конечно, на практике обычные физические лица редко регистрируются в фондах как страхователи и выплачивают за свой счет страховые взносы, но тем не менее, такая обязанность у них есть, так же, как и ответственность за ее нарушение.

Таким образом, еще раз подчеркнем, что для заказчика-физического лица со всех точек зрения выгоднее и безопаснее привлекать к оказанию услуг и выполнению работ индивидуального предпринимателя, а не обычное физическое лицо. ИП сам за себя платит страховые взносы, заинтересован в заключении письменного договора и несет большую, чем обычное физическое лицо, ответственность за свою работу.

Отчисления в фонды при заключении договора подряда между ИП и физическим лицом

Подскажите, пожалуйста, при заключении договора подряда между ИП (ОСНО) и физлицом на выполнение определенных работ, согласно заданию-спецификации, я должна удержать НДФЛ. А необходимо ли при этом уплачивать за физлицо отчисления в фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) и сдавать отчеты в них же?

Цитата (БСС «Главбух» 01.08.2014): Физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем заключило договор подряда с другим физическим лицом на проведение определенных работ. Какова налоговая ответственность обоих лиц? Интересует, кто должен платить налоги, исполнитель или заказчик,ели и тот и другой физ лица? Может ли индивидуальный предприниматель заключать такие договора как физ. лицо?
Физическое лицо не является налоговым агентом, может заключить гражданско-правовой договор с другим физическим лицом. Гражданин получивший доход, самостоятельно уплачивает НДФЛ по итогам года.

В данной ситуации физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом. Заключив гражданско-правовой договор на выполнение разовых работ, он обязан удержать и оплатить в бюджет налог на доходы физ.лиц и начислить страховые взносы с договора подряда.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином.
Организация может заключить с гражданином как трудовой, так и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг.
Когда заключают ГПД
Как правило, гражданско-правовые договоры заключаются на выполнение разовых работ, для которых нецелесообразно принимать сотрудника по трудовому договору*. Это, например, ремонт офиса, компьютеризация отдела, перевод иностранной документации и т. п. Такие договоры регулируются гражданским законодательством. Их нельзя использовать для оформления штатных сотрудников, которые будут выполнять определенную трудовую функцию и подчиняться правилам трудового распорядка (ст. 11, ч. 2 ст. 15 ТК РФ).
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключен ному с гражданином.
НДФЛ
С выплат гражданам по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг) удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360 и от 7 ноября 2011 г. № 03-04-06/3-298).
И даже в том случае, если в гражданско-правовом договоре предусмотреть, что НДФЛ должен уплатить сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация освобождена не будет, поскольку такие условия договора будут являться ничтожными (ст. 168 ГК РФ, письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-04-05/10-1452 и от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292).
Налог удержите с выплат как резидентам, так и нерезидентам. При этом НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору исполнителю-резиденту удержите, если он получил доход как из источников в РФ, так и из источников за пределами России. НДФЛ с выплат нерезидентам за выполнение работ (оказание услуг) нужно удерживать, только если гражданин получил доход из источников в РФ. Если же доход получен нерезидентом из источников за пределами России, НДФЛ не удерживайте. Такие правила установлены статьей 209 Налогового кодекса РФ.
Налог не удерживайте также в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели и нотариусы НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, НДФЛ также платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). В остальных случаях с доходов адвокатов налог удерживают коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно по месту постановки организации на учет.* Налог, удержанный с доходов сотрудников, заключивших гражданско-правовой договор с обособленным подразделением, перечислите по местонахождению этого обособленного подразделения. Такой вывод следует из пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216.
Вознаграждение (аванс) по гражданско-правовому договору о выполнении работ или оказании услуг включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (аванса) в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы (оказаны услуги). То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору. *Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.
Если вознаграждение человек получит в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:
в день получения денег в банке, если организация выплатит исполнителю вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;в день перечисления денег на счет исполнителя, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если вознаграждение гражданин получит в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Рекомендация: Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским договорам.
Любой договор, заключенный в соответствии с гражданским законодательством, признается гражданско-правовым. Однако страховые взносы нужно начислять на вознаграждения только по тем гражданско-правовым договорам, предметом которых является:
выполнение работ (оказание услуг);выполнение авторского заказа, передача авторских прав, предоставление прав использования произведений.Такой порядок следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Порядок расчета
Страховые взносы с вознаграждений по гражданско-правовым договорам рассчитывайте так же, как и с выплат по трудовым договорам. Единственное исключение: на вознаграждения по гражданско-правовым договорам не нужно начислять взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Не начисляйте страховые взносы на вознаграждения, выплачиваемые предпринимателям (адвокатам, частным нотариусам). Они платят взносы самостоятельно (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Порядок начисления страховых взносов с выплат в пользу сотрудников-иностранцев зависит от их статуса (постоянно проживающий, временно проживающий или временно пребывающий в России). Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты сотруднику-иностранцу.
В 2014 году взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, превышающих 624 000 руб. (на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года), начисляйте по тарифам, приведенным в дифференцированных тарифах.
Взносы на страхование от несчастных случаев на выплаты по гражданско-правовым договорам начисляйте, только если такая обязанность организации непосредственно предусмотрена в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Ситуация : когда начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование по гражданско-правовому договору – в момент выдачи аванса, в момент выполнения работ (оказания услуг) или в момент окончательных расчетов.
Выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам включаются в расчетную базу по обязательным страховым взносам на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом база для начисления взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу, в пользу которого были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), может предусматривать любые формы расчетов между заказчиком и исполнителем: поэтапную, с выплатой аванса, по окончании работ (срока действия договора) и т. д. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако какой-либо зависимости между способами оплаты работ (услуг), сроками их выполнения (оказания) и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не содержит. Таким образом, ни авансы в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, в котором эти суммы были начислены.
Если в дальнейшем по каким-либо причинам исполнитель вернет выданный аванс, у организации возникнет переплата по страховым взносам, которую можно будет зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный (лицевой) счет.
Договоры о выполнении работ
К договорам о выполнении работ (оказании услуг), на вознаграждения по которым нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, относятся:
договор подряда (ст. 702 ГК РФ);договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);договор перевозки (ст. 784 ГК РФ);договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);договор хранения (ст. 886 ГК РФ);договор поручения (ст. 971 ГК РФ);договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);другие договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (п. 2 ст. 421 ГК РФ).Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Не начисляйте страховые взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача организации имущества в собственность или в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относятся:
договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ);договор мены (ст. 567 ГК РФ);договор аренды (ст. 606 ГК РФ);договор найма жилого помещения (ст. 671 ГК РФ);договор займа (ст. 807 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. № 1212-19);договор дарения (ст. 572 ГК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19).

Учет и налогообложение по договорам подряда

1. Нормативно-правовое обоснование по договорам подряда и возмездного оказания услуг

Согласно Гражданскому кодексу, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Таким образом, договор подряда опосредует, прежде всего, отношения в сфере материального производства, и результатом труда подрядчика является индивидуально-определенная вещь-либо произведенная им, либо переработанная (отремонтированная и т.д.). Из определения же договора возмездного оказания услуг следует, что он не опосредует производство каких-либо вещей, не носит вещественный характер, а регулирует отношения, возникающие в сфере услуг, при этом предметом его является совершение определенных действий или осуществление какой-либо деятельности. В этом и состоит главное различие указанных видов договоров. Вместе с тем необходимо отметить, что отличить договор возмездного оказания услуг от договора подряда бывает достаточно сложно, поэтому при его составлении желательно участие специалиста.

К договору возмездного оказания услуг относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консалтинговых и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д. В то же время договоры комиссии, перевозки, хранения и т.д. нельзя рассматривать в качестве договоров на возмездное оказание услуг, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ на эти виды договоров действие главы, регулирующей отношения по оказанию услуг, не распространяется.

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем. Если да, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам. Если работник не является предпринимателем, то при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору необходимо удержать НДФЛ.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением отдельных их видов, признаются налоговыми агентами. Такие организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, организация, выплачивающая физическому лицу доход за выполненные работы (оказанные услуги) по договору гражданско-правового характера, в частности по договору подряда, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, предусмотренного таким договором, при его фактической выплате.

С выплачиваемых по гражданско-правовым договорам доходов организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ по ставке 13%.

Существенным условием любого договора является его предмет. В частности, предметом договора подряда является результат выполненных работ. Кроме того, Гражданским кодексом определены и другие условия, которые необходимо включать в договор. Так, согласно п. 1 ст. 708 ГК РФ это сроки выполнения работ. Норму о том, что в договоре должны быть указаны удержания, производимые в соответствии с налоговым законодательством, Гражданский кодекс не содержит.

При заключении договора подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, предусмотрена выплата аванса. Окончательный расчет производится после подписания акта приемки передачи работ. Договором также установлено, что в случае его досрочного расторжения исполнитель обязуется вернуть аванс. Как было отмечено выше, удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, организация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ с аванса, выплачиваемого по договору подряда, непосредственно при выплате такого аванса физическому лицу.

Если же договор подряда, по которому выплачен аванс, был досрочно расторгнут то физическому лицу надо будет вернуть ту сумму, которая была ранее выплачена ему на руки. (порядок возврата излишне уплаченного налога прописан в ст. 78 и 231 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Таким образом, физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда, а не с подготовкой к началу этого процесса (проезд, проживание и т.п.).

Организации (как налоговому агенту) следует не только удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемых доходов физлица, но и представить сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. Напомним, что обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию, уплате НДФЛ и представлению сведений о доходах физических лиц предусмотрены в п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 226 НК РФ обязанности налогового агента не распространяются на доходы, выплачиваемые индивидуальному предпринимателю.

Порядок заключения договора возмездного оказания услуг регулируется гл. 39 ГК РФ (статьи 779 - 783). По этому договору физическое лицо обязано оказать организации услуги, определенные в договоре (например, консультационные, информационные, медицинские и т.д.). Организация должна эти услуги оплатить (ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг организация является заказчиком, а физическое лицо, которое оказывает услуги, - исполнителем. Договор возмездного оказания услуг заключается в письменной форме и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, а второй - у лица, оказывающего услуги. Договор может предусматривать, что услуги предоставляют на постоянной основе или разово. Например, вы можете заключить с юристом договор возмездного оказания услуг на постоянной основе, определив в нем вид выполняемой работы, размер и порядок ее оплаты. Этот договор также может быть заключен только на время конкретного судебного разбирательства.

В связи с тем, что гл. 39 ГК РФ регулирует взаимоотношения сторон в отношении разного вида услуг, на практике возникают спорные ситуации в отношении условий, без урегулирования которых договор может считаться не заключенным. В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ под услугой понимается:

совершение определенных действий;

осуществление определенной деятельности.

Неясное или обобщенное определение услуги в договоре возмездного оказания услуг позволяет судам квалифицировать такой договор как незаключенный. В договоре, таким образом, следует достаточно подробно раскрыть конкретные действия, совершаемые исполнителем, или деятельность, осуществляемую исполнителем. В ряде случаев суды придерживаются мнения о необходимости указания в договоре объема оказываемой услуги. Другими словами, если в договоре сказано, что «исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать консультационные услуги» без указания конкретных вопросов, которые подлежат раскрытию в рамках консультации, такой договор может быть квалифицирован как незаключенный.

Услуги, предусмотренные договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан исполнить лично (ст. 780 ГК РФ). Однако стороны могут установить в договоре условие об исполнении услуг третьим лицом, как с конкретным указанием на него, так и без такового.

Законодательством установлена обязанность заказчика оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (ст. 781 ГК РФ). В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме. В случае же, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Вместе с тем, законом или соглашением сторон могут быть установлены и другие правила.

По общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается. Однако ст. 782 ГК РФ предусматривает возможность одностороннего отказа от исполнения договора возмездного оказания услуг как заказчиком, так и исполнителем. При этом заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Исполнитель же вправе отказаться от исполнения обязательств по договору лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовому договору следует подтвердить актом приема-сдачи работ (услуг). Унифицированной формы такого бланка нет. Форму акта организация должна разработать самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если гражданско-правовой договор будет составлен неверно (например, в нем предусмотрено выполнение работником должностных обязанностей), то, несмотря на название договора, к нему будут применяться положения трудового законодательства, так как договором в этом случае фактически регулируются трудовые отношения (п. 8 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.04 г. №2).

Таким образом, с работником, осуществляющим деятельность на постоянной основе и фактически выполняющим определенные трудовые функции, необходимо заключить трудовой договор. Данные правоотношения являются, по сути, трудовыми, и оформлять их гражданско-правовым договором неправомерно.

Пункты договора:

Основные нормативные акты, регулирующие договоры

Гл. 37, Гл. 39 Гражданского кодекса РФ

Наименование сторон

Заказчик и подрядчик, заказчик и исполнитель

Предмет договора

Договор регламентирует достижение и передачу результата труда заказчику.

Характер выполняемой работы

Изготовление, обработка вещи, оказание услуг, совершение определенного действия с передачей результата заказчику. Лицо, работающее по договору подряда, принимает на себя обязанность составить бухгалтерскую отчетность организации в течение недели. Остальную работу, связанную с ведением бухгалтерского учета, Заказчик будет выполнять самостоятельно.

Соблюдение режима (графика) работы, трудовой дисциплины.

Подрядчик, исполнитель не включается в штат организации. Выполняет работу самостоятельно за свой счет или оказывает услуги.

Срок договора

Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы). В договоре указывается начальный и конечный сроки. В договоре не прописываются правила внутреннего трудового распорядка организации, иначе такой договор могут квалифицировать как трудовой договор.

Расчеты по договорам

Оплата услуг исполнителя определяется соглашением сторон (договором). Оплата производится по результатам выполненной работы, оказанных услуг, после подписания акта сдачи-приемки.

Оплата по договору подряда производится только на основании акта выполненных работ, им нельзя прописать оплату, как при выплате зарплаты. Также нужно учитывать, что выплаты по договорам гражданско-правового характера не должны включаться в расчетную или платежную ведомости, т. к. эти ведомости предназначены для оплаты по трудовым договорам.

Организация труда, содействие исполнению обязательств.

Заказчик может оказывать подрядчику содействие в выполнении работы, может возмещать фактически понесенные исполнителем расходы.

Предоставление льгот.

Гарантии и льготы не предусмотрены.

Если организация предусмотрит какие-нибудь льготы исполнителям по договору подряда, то договорам также попытаются переквалифицировать в трудовой.

Прекращение трудового договора (в одностороннем порядке).

Возможно в одностороннем порядке, как со стороны заказчика, так и со стороны подрядчика, исполнителя.

Налогообложение выплат по договорам.

НДФЛ: удерживается (если договор заключен с физическим лицом) (ст. 226 и 228 НК РФ);

Страховые взносы: облагается, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации (подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ);

Взносы на страхование от несчастных случаев: только в том случае, если этот вид страхования предусмотрен договором (ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ).

2. Ответственность за нарушение договора подряда

Нарушение договора подряда с учетом его взаимного характера, может произойти по вине, как заказчика, так и подрядчика. Невыполнение заказчиком возложенных на него по договору обязанностей влечет, как правило, лишь обязанность выплатить подрядчику вознаграждение в полном объеме. Нарушение договора подрядчиком может состоять либо в невыполнении порученной ему работы либо в ненадлежащем ее выполнении.

Последствия невыполнения обязанности выполнить определенную работу, предусмотрены общими нормами за нарушение обязательств (ст. 397 ГК). В этом случае заказчик может выполнить работу за счет подрядчика либо потребовать возмещение понесенных убытков. Законом или договором может быть предусмотрено, что заказчик вправе требовать лишь возмещения убытков, на невыполнения работы за счет подрядчика. Заказчик вправе выполнить работу за счет подрядчика не только своими силами и средствами, но и поручить ее выполнение другому подрядчику, отнеся все расходы на неисправного подрядчика.

Если подрядчик ненадлежащим образом выполнил работу, допустив отступления от условий договора, ухудшившие работу, либо иные недостатки в работе, заказчику предоставлено право выбрать один из следующих вариантов поведения:

потребовать безвозмездного исправления недостатков в работе в разумный срок;

потребовать соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

потребовать возмещения понесенных заказчиком необходимых расходов по исправлению своими средствами недостатков работы, при условии, что такое право заказчика предусмотрено договором.

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков безвозмездно выполнить работу заново, возместив заказчику убытки за просрочку исполнения. Заказчик в этом случае обязан возвратить ранее полученный результат работы подрядчику (п. 2 ст. 723 ГК).

Особой формой ответственности за нарушение договора подрядчиком является право заказчика потребовать досрочного расторжения договора и взыскания убытков с подрядчика в случаях, когда подрядчик своевременно не приступил к выполнению работы либо выполняет ее настолько медленно, что окончание ее к обусловленному сроку становится явно невозможным. Если при выполнении работы заказчик убедился, что работа не будет выполнена надлежащим образом, заказчик назначает подрядчику соразмерный срок для устранения обнаруженных недостатков. При невыполнении подрядчиком этого требования заказчик вправе расторгнуть договор и либо потребовать возмещения убытков, либо поручить исправление работы третьему лицу за счет подрядчика (ст. 715 ГК).

Законом установлен сокращенный срок исковой давности по искам заказчика по поводу обнаруженных недостатков либо отступлений от договора, ухудшивших работу. Если недостатки или отступления относятся к явным, то иск может быть заявлен в течение одного года со дня принятия работы, поскольку заказчик обязан немедленно заявит подрядчику о наличии явных недостатков при принятии результата работы (пп. 1-3 ст. 720 ГК); по скрытым недостаткам - в течение одного года со дня обнаружения недостатков, которые должны быть обнаружены в пределах двух лет со дня передачи результата работ, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота (п. 2 ст. 724 ГК). Так, по договору подряда был изготовлен мебельный гарнитур, его передача состоялась в мае 1995 года и никаких явных недостатков при приемке работы обнаружено не было. В ноябре 1996 года выявился скрытый недостаток - отслоение декоративного покрытия. Требование об устранении недостатка должно быть заявлено в пределах одного года со дня обнаружения недостатков. В приведенном примере годичный срок исковой давности истекает в ноябре 1997 года. На иски по поводу недостатков в зданиях и сооружениях распространяется общий срок исковой давности в три года (ст. 196 ГК).

Если законом, иными правовыми актами или договором предусмотрен гарантийный срок (ст. 722 ГК), то течение срока исковой давности по недостаткам, обнаруженным в выполненной работе в пределах гарантийного срока, начинается со дня заявления о недостатках, а не со дня, когда недостаток был обнаружен, при условии, что заявление сделано в пределах гарантийного срока (п. 3 ст. 725 ГК).

договор подряд услуга налогообложение

3. Бухгалтерский учет хозяйственных операций

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, установлено, что для учета операций, связанных с исполнением гражданско-правовых договоров, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Использование же для выплат по договорам подряда, заключенных с физическими лицами и не являющихся сотрудниками предприятии, счета 70 будет противоречить установленным нормам бухгалтерского учета, т. к. счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Тем самым, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут учитываться только гражданско-правовые договора, заключенные с работниками предприятия, во всех остальных случаях необходимо использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом, для удобства учета расчетов с подрядчиками советуют открывать отдельный субсчет к счету 76, что вполне соответствует инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Корреспондирующий счет по дебету определяется исходя из того, какую работу и для какого подразделения организации выполняет работник. Например:

работа, выполненная для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, учитывается по дебету счетов 20, 23, 29;
- работа, необходимая аппарату управления (или выполненная для нужд организации торговли), отражается по дебету счета 26.

4. Бухгалтерские проводки по отражению данных операций у каждой из сторон

№п\пНаименование хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение работы по договору подряда (на основании оформленного акта выполненных работ).20,23,25,26762Начислен НДФЛ с вознаграждения76683Перечислен в бюджет НДФЛ (в день выплаты вознаграждения)68514Начислены страховые взносы для перечисления в Пенсионный фонд, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования20,23,25,26695Выплата вознаграждения из кассы физическому лицу по договору подряда7650

Налоговое окружение рассматриваемых хозяйственных операций. НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ, является объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом в связи с оказанием услуг, облагается НДФЛ. При этом налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В указанных статьях НК РФ доходы в виде вознаграждения за оказание услуг по гражданско-правовому договору не значатся. Учитывая изложенное, организация, которая производит выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в частности по договору возмездного оказания услуг, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, облагаемые по ставке 13%, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг. Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Вместе с этим компенсируемые организацией физическому лицу в соответствии с заключенным договором суммы расходов, произведенные им в целях оказания услуг по этому договору, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по такому договору (письмо Минфина России от 09.09.2010 №03-04-06/3-209).

В целях обеспечения соблюдения положений главы 23 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, форма которых и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно (ст. 230 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 №20-14/3/32632).

Страховые взносы

Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) установлен порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС. В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), является объектом обложения страховыми взносами, за исключением выплат, перечисленных в ст. 9 Закона №212-ФЗ. На основании п. 2 части 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, вознаграждение физическому лицу по договору подряда не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в ФСС РФ (письмо ФСС РФ от 15.02.2010 №02-03-09/08-147П). Соответственно, организация, которая производит выплаты по договору подряда физическому лицу - резиденту РФ, должна начислять на данные выплаты только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФ РФ и в ФФОМС.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон №125-ФЗ).

Абзац четвертый п. 1 ст. 5 Закон №125-ФЗ определяет, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если обязанность страхователя уплачивать страховщику страховые взносы установлена в договоре.

Иными словами, если договор возмездного оказания услуг физическим лицом или договор подряда содержат условие об обязанности организации уплачивать страховые взносы от НС и ПЗ, то с вознаграждения по договору страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются. В противном случае данная обязанность на организацию не возлагается.

. Решение задачи по данным контрольного примера

ЗАО «Утро» заключило договор о возмездном оказании услуг с господином Ивановым Ю.А. Господин Иванов Ю.А. не является работником ЗАО «Утро». Он также не является индивидуальным предпринимателем. По договору Иванов Ю.А. должен оказать ЗАО «Утро» консультационные услуги. Сумма вознаграждения составляет 3000 руб. за 1 час консультации. Иванов провел консультацию в течение 6 часов.

Договор не предусматривает страхование Иванова Ю.А. от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Стандартные налоговые вычеты Иванову Ю.А. не предоставляют. В отчетном году ЗАО «Утро» уплачивает взносы в Пенсионный фонд по ставке 22%, а в фонды ФОМС - по ставке 5,1%.

Сумма вознаграждения Иванову Ю.А. составит: 3000 руб./ч × 6 ч = 18000 руб.

Делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

18000 руб. - начислено вознаграждение по договору возмездного оказания услуг;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-2

3960 руб. (18000 руб. × 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3

918 руб. (18000 руб. × 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

2340 руб. (18000 руб. × 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50-1

15660 руб. (18000 - 2340) - выплачено вознаграждение Иванову Ю.А. по договору из кассы организации.

Журнал хозяйственных операций

№ п\пСодержание хозяйственной операцииСумма руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1Начислено вознаграждение Иванову Ю.А. по договору возмездного оказания услуг1800026762Удержан НДФЛ234076683Перечислен в бюджет НДФЛ234068514Начислены взносы, подлежащие к уплате в ПФР (22%)39602669-25Начислены взносы, подлежащие к уплате в ФОМС (5,1%)9182669-36Выплачено вознаграждение Иванову Ю.А.156607650

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (ред. 14.11.2013)

Налоговый кодекс Российской Федерации. (2011 год).

Договор подряда: особенности заключения и налогообложения. Митрофанов Р. (Налоговый вестник, №4, 2011, с. 75-80)

Договоры подряда: учет доходов и расходов. Кувалдина Т.Б. (Аудиторские ведомости, №1, 2008, с. 60-67).

Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Уплата налогов и страховых взносов по гражданско-правовым договорам в 2018 и 2019 году коренным образом отличается от аналогичных выплат с доходов штатных работников. Проверьте, какими налогами и взносами облагается договор ГПХ с физическим лицом в 2018-2019 году.

Что такое гражданско-правовой договор: облагается ли он налогом и страховыми взносами

Знание нюансов в части обложения договора ГПХ налогами и взносами позволит компании просчитать свою выгоду и определиться, какой договор с физлицом лучше заключить.

Что такое договор ГПХ

Суть гражданско-правового договора (ГПД) с физлицом в том, что он заключается, когда необходимо выполнить определенную работу. Заказчик оплачивает доход физику только после того, как исполнитель сдал результат работы, а заказчик их принял (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть и аванс по договору, но окончательный расчет происходит по факту выполнения.

Как только работы по договору выполнены, правоотношения между заказчиком и исполнителем прекращаются. Это разовая работа, а исполнитель по такому договору привлекается к выполнению такой работы один раз. Сотрудник, работающий по гражданско-правовому договору, не является штатным работником.

Регулирует договор гражданско-правового характера с физическим лицом Гражданский кодекс РФ, а не Трудовой.

Налогообложение договора ГПХ в 2019 году

Из особенностей гражданско-правового договора вытекают и его отличия от трудового договора в плане налогообложения и уплаты страховых взносов. По договору ГПХ компания должна заплатить налоги и взносы, так как физлицо получает доход. Но платит она далеко не все взносы.

Вот перечень налогов и взносов, которые платит компания по договорам ГПХ в 2018 - 2019 году:

Но не все так просто. Во-первых, НДФЛ и взносы в 2019 году выплачиваются только по договорам, заключенным с физическим лицом, проживающим на территории РФ. Договора с ИП налогообложению не подлежат (ст. 226 НК РФ). Во-вторых, и среди физлиц есть исключения, о которых мы расскажем дальше.

Будьте внимательны! Налоговики на проверках пытаются переквалифицировать договор ГПХ в трудовой и доначислить налоги и страховые взносы. "Российский налоговый курьер" составил шпаргалку: "Как составить договор подряда, чтобы налоговики не смогли придраться ".

Ниже вы можете ознакомиться с образцом типичного гражданско-правового договора 2018 - 2019 года.

Страховые взносы по договорам ГПХ в 2019 году

Давайте теперь рассмотрим подробнее, в какие фонды компания платить страховые взносы с гражданско-правового договора с физическим лицом. Не по каждому договору ГПХ предусмотрена уплата взносов. Чтобы проще было разобраться, смотрите таблицу, в которой собраны все случаи заключения такого вида договоров.

Повод к подписанию сторонами ГПД	Платятся ли взносы
Договор о каких-либо работах, услугах	Уплачиваются, при этом налоговая база уменьшается на сумму расходов, понесенных исполнителем (если есть документальное подтверждение)
Передача прав на литературные, музыкальные, художественные или научные произведения
лицензионно-издательский
Договор по передаче имущественных прав или права собственности	Не уплачиваются
Ученические договоры
Договор с участниками и организаторами Чемпионата мира по футболу 2018

При уплате страховые взносы по гражданско-правовым договорам в 2019 году важно учитывать, кем является физлицо, с которым вы подписываете соглашение. С доходов не каждого физика идут выплаты в бюджет.

Когда бухгалтер начисляет взносы на ОПС и ОМС

Взносы на пенсионное обеспечение в ПФР и обязательное медицинское страхование начисляются, если исполнитель:

Когда бухгалтер НЕ начисляет взносы на ОПС и ОМС

Взносы на пенсионное обеспечение в ПФР и обязательное медицинское страхование не начисляются, если исполнитель:

Ставка

Страховые взносы с доходов по договорам ГПХ уплачиваются по ставкам, которые применяет заказчик к своим штатным сотрудникам. В обычном режиме это:

Если предусмотрено иное, то это иное распространяется и на ГПД.

База

Налоговая база при этом может быть уменьшена, если исполнитель понес какие-то расходы, которые подтверждаются соответствующими документами (чеками, выписками, квитанциями, билетами и т.д.)

Выплаты по договорам гражданско-правового характера взносы в ФСС

Особо стоит сказать о взносах в ФСС (на травматизм). Работодатель не обязан платить эти взносы, если только иное не предусмотрено условиями договора. Например, если вы нанимаете бригаду строителей и заключаете с ними гражданско-правовой договор на определенный вид работ, то вполне возможно, что пункт об уплате взносов на травматизм там и появится. И если такой пункт будет прописан, то компания также делает выплаты в ФСС.

Взносы в соцстрах

Взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству, как мы уже писали выше, начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Налоги с гражданско-правового договора в 2018 году

Налог по гражданско-правовому договору в 2018 году уплачивается только один – это НДФЛ. Поскольку ваш исполнитель получает доход за свою работу, то этот доход подлежит налогообложению.

При этом выплачивая вознаграждение по гражданско-правовому договору с физическим лицом, компания становится налоговым агентом по НДФЛ.

Важно! НДФЛ при гражданско-правовом договоре платите вы, только если ваш исполнитель не является ИП (ст. 226 НК РФ).

При этом имейте в виду, что в самом тексте договора ГПХ с ИП может и не быть прописано, кто обязан уплатить НДФЛ (письмо Минфина РФ от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

Компания платит за физлиц налог, только если они не являются ИП. Вот как надо рассчитать налог:

Физлицо – резидент РФ

В первом случае из суммы вознаграждения надо вычесть профессиональные вычеты. Работник может их получить по заявлению (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).

Физлицо – НЕрезидент РФ

А если физик – нерезидент РФ, бухгалтер умножает ставку НДФЛ 30% на сумму дохода. Удержать налог с аванса надо на следующий день после перечисления предоплаты, а по итогам года нужно сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ со всеми выплаченными доходами и исчисленным налогом (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).