Инспекторы доначислили предпринимателю НДС и штрафы. Он подал заявление об освобождении от обязанностей по уплате НДС (ст. 145 НК РФ). Так как налоговики получили заявление об освобождении от НДС уже после того, как доначислили налоги, они отказались принимать его во внимание. Инспекторы сослались на пропуск срока.
Предприниматель настаивал, что несвоевременное уведомление об освобождении от НДС не основание для отказа в реализации данного права. Организации и ИП вправе отказаться от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Пленум ВАС РФ в пункте 3 постановления № 33 от 30.05.14 прямо указал, что контролеры не вправе отказать лицам, фактически использовавшим освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, в получении такого освобождения лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и необходимых документов. Освобождение носит уведомительный характер. Негативные последствия нарушения срока Налоговый кодекс не определяет. В данной ситуации налогоплательщик информирует налоговую инспекцию о своем намерении использовать указанное право, а инспекция не вправе мешать ему в получении льгот. Схожая позиция была еще раньше отражена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.13 № 3365/13.
Судьи АС Московского округа признали, что несвоевременное извещение о желании освободиться от НДС не влечет для предпринимателя негативных последствий. Уведомление ИП, хотя с опозданием, но подал. У налогового органа имелись все необходимые сведения, позволяющие проверить, вправе ли налогоплательщик претендовать на льготу. Инспекторы обязаны установить действительные налоговые обязательства - принимать решения по результатам проверок с учетом наличия у налогоплательщика права на освобождение от уплаты НДС.
Как рассматривают в суде заявление на освобождение уплаты НДС
В настоящее время правовую позицию ВАС РФ активно применяют нижестоящие суды (постановления АС Северо-Западного от 18.03.15 № А26-3492/2014, Западно-Сибирского от 28.11.14 № А75-2520/2014, Уральского от 18.02.15 № Ф09-675/15 округов, Двенадцатого ААС от 04.08.15 № А57-347/2015). Поддерживают ее и чиновники (письма Минфина России от 16.06.15 № 03-07-14/34600, от 08.07.15 № 03-07-14/39360, ФНС России от 16.03.15 № ГД-4-3/4108@).
Общий вывод: уведомление и подтверждающие документы налогоплательщику подать в налоговую можно даже с опозданием. Если налогоплательщик забыл это сделать самостоятельно, он вправе представить их в ходе налоговой проверки, когда ему укажут на наличие у него обязанности платить НДС.
Но это не означает, что подавать уведомление об освобождении от НДС необязательно. Если налоговый орган не получит уведомление вообще, это свидетельствует об отсутствии правовых оснований для освобождения заявителя от уплаты НДС. Данная позиция отражена в постановлениях ФАС Поволжского от 27.01.14 № А12-21953/2011 и АС Западно-Сибирского от 17.02.15 № Ф04-15085/2015 округов.
Право освобождения от НДС предоставлено компании с небольшими объемами выручки – за три последних календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС не должна превышать 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). В эту сумму не включается выручка, полученная от деятельности, которая облагается ЕНВД (письмо Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/71).
По истечении 12 месяцев надо представить уведомление о продлении использования права на освобождение от НДС на следующие 12 месяцев. Либо уведомить инспекцию об отказе от использования этого права.
Уведомление об использовании права на освобождение от НДС
Что касается продления использования права на освобождение от НДС, то на этот случай налоговое ведомство формы не утверждало. Но можно воспользоваться бланком уведомления об использовании права на освобождение от НДС, немного изменив его.
Заполнить сам бланк уведомления об использовании права на освобождение не сложно. Помимо общих сведений о компании (название, ИНН, КПП и т.д.), главное не забыть вписать размер выручки за последний квартал. Причем общую сумму нужно расшифровать за каждый месяц.
Но кроме этого к уведомлению положено делать специальные приложения, которые подтверждают размер указанной выручки. Вот по этим приложениям возникают вопросы.
Налоговый кодекс требует представить вместе с уведомлением выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж, копию журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Выписки могут быть составлены в произвольной форме и оформлены в виде справки.
В выписке из бухгалтерского баланса должна быть отражена сумма выручки от реализации за последние три месяца. Но в балансе по определению такой информации быть не может (все показатели в этой отчетной форме отражаются не за период, а на конкретную дату). Поэтому на практике бухгалтеры часто делают выписку из отчета о прибылях и убытках. Копию этого отчета можно приложить к выписке.
В выписке из книги продаж нужно указать итоговую строку книги за последний квартал. Оформить этот документ можно в виде справки. Если объем операций был незначительным, то можно дополнительно приложить копию книги продаж. Кроме этого потребуется и копия журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Все эти документы нужно будет приложить и к уведомлениям о продлении использования права на освобождение от НДС. Только в этой ситуации они составляются уже не за один, а за четыре последних квартала. Документы будут подтверждать, что в течение года, когда НДС не уплачивался, у компании были соблюдены ограничения по размеру выручки.
Сам текст уведомления на продление придется немного подкорректировать: размер выручки надо будет указать за 12, а не за три месяца, как это предусмотрено в бланке.
Напоследок заметим, что компании, которые сразу после перехода с упрощенки на общий режим решили воспользоваться правом на освобождение от НДС, вместо всех вышеперечисленных документов представляют выписку из книги учета доходов и расходов. Об этом прямо сказано в пункте 6 статьи 145 НК РФ.
Образец уведомления об использовании права на освобождение от НДС
Сроки подачи уведомления об использовании права на освобождение от НДС
Уведомление вместе с комплектом необходимых документов нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца, с которого компания начала или продолжила использовать право на освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 3, 4 ст. 145 НК РФ). Если документы направляются по почте, то отправить их нужно в инспекцию за шесть рабочих дней до истечения указанного срока (п. 7 ст. 145 НК РФ).
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Получить освобождение от НДС могут плательщики НДС только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом (ст. 145 НК РФ). То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).
При наличии освобождения от НДС налогоплательщики:
- не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций (п. 1 ст. 145 НК РФ);
- не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@);
- не ведут книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету (п. 1,2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ , Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264), регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ , п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
- включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Если же освобожденный от НДС плательщик, несмотря на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет уплатить его в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС по итогам налогового периода (п. 5 ст. 173 , п. 5 ст. 174 НК РФ).
Кто может получить освобождение от НДС
Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.
Плательщики ЕСХН и освобождение от НДС
Организации и ИП, применяющие ЕСХН, с 01.01.2019 признаются в общем случае плательщиками НДС (ч.12 ст.9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Для освобождения плательщиков ЕСХН от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС с указанной даты действует особый порядок.
Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС имеют те организации и ИП, которые переходят на ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году. Для тех же, кто уже применяет ЕСХН, для освобождения от НДС необходимо, чтобы за предшествующий календарный год сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) по ЕСХН-деятельности не превысила определенный лимит. По итогам 2018 года такой лимит без учета НДС составляет 100 млн. руб., за 2019 год - 90 млн. руб., за 2020 год - 80 млн. руб., за 2021 год - 70 млн. руб., за 2022 год и последующие годы - 60 млн. руб.
Как получить освобождение от НДС
О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить (п. 3 ст. 145 НК РФ):
- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме (утв. Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342);
- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (п. 6 ст. 145 НК РФ).
Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет.
Обращаем внимание, что плательщики ЕСХН, претендующие на освобождение от НДС, представлять выписки не должны - они подают только уведомление.
Срок освобождения от НДС
Освобождение от НДС предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;
- плательщик начнет продавать подакцизные товары.
Тогда начиная с месяца, в котором произошло хотя бы одно из указанных событий, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ , Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).
А вот плательщики ЕСХН, получившие освобождение от НДС, не вправе самостоятельно от него отказаться даже по истечении 12 месяцев. Право на освобождение от НДС они могут только утратить. Это произойдет, если сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при ведении деятельности, переведенной на ЕСХН, превысила указанный выше лимит. Или если была реализация подакцизных товаров. С 1-го числа месяца, в котором возникло любое из указанных обстоятельств, плательщик ЕСХН теряет право на освобождение от НДС. При этом повторно получить такое право в будущем он уже не сможет.
Подтверждение права на освобождение от НДС
До 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление либо о продлении, либо об отказе от использования права на освобождение и документы, которые подтверждают, что за прошедший «освобожденный» год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4 , 6 ст. 145 НК РФ).
Плательщики ЕСХН, освобожденные от НДС, подавать ежегодно документы, подтверждающие право на освобождение, не обязаны.
Заявление на освобождение от НДС является одним из документов, которые нужно представить налоговикам для получения права не платить этот налог. Как на законных основаниях избежать налоговой нагрузки по НДС и оформить необходимые для этого бумаги, расскажут материалы нашей специальной рубрики .
Основания для освобождения от НДС
Когда речь заходит о заявлении на освобождения от НДС, имеют в виду уведомительный порядок, предусмотренный ст. 145 НК РФ . В ней же перечисляются основания для такого освобождения.
Важно понимать, что льгота, получаемая в соответствии ст. 145 НК РФ, распространяется на всю деятельность налогоплательщика, а не на какие-либо из ее видов или хозопераций. Однако она не применима к агентскому и ввозному НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ) — их придется всё так же уплачивать.
О том, кто и когда может воспользоваться освобождением, а также в каких случаях его можно потерять, рассказывают наши публикации:
- «Как получить освобождение от уплаты НДС в 2017-2018 годах?» ;
- «Для НДС-освобождения выручку считают “по-бухгалтерски”» ;
- «Как правильно освободиться от НДС» .
Начать пользоваться освобождением (если есть основания) можно с любого месяца, однако об этом необходимо вовремя проинформировать контролеров.
Применение освобождения от НДС возможно не только по ст. 145 НК РФ, но и по другим основаниям. Каким — узнайте из этой статьи . При этом документы на подтверждение освобождения от НДС подавать не нужно.
Как получить освобождение от НДС?
Чтобы получить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, нужно подать в свою налоговую инспекцию уведомление, а также определенный пакет документов (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).
С полным перечнем необходимых бумаг можно ознакомиться в этом материале . Здесь же вы сможете скачать форму заявления (уведомления).
Если вы не успеете вовремя проинформировать налоговиков, они могут вам отказать в освобождении.
Правомерен ли такой отказ, читайте .
ВАЖНО! Если вы перейдете на освобождение от НДС, самостоятельный отказ от него в течение календарного года будет невозможен (п. 4 ст. 145 НК РФ). А вот когда год закончится, придется принимать решение либо о продлении освобождения от НДС, либо об отказе от него. И в том, и в другом случае нужно снова уведомить инспекторов.
Образец уведомления об отказе от освобождения от НДС представлен .
Обязанности «освобожденца» от НДС
Получение возможности не уплачивать НДС не освобождает вас от некоторых обязанностей и заставляет соблюдать определенные условия. По-прежнему придется:
- выставлять счета-фактуры, но уже без НДС;
- вести книгу продаж;
- восстанавливать НДС с тех активов, которые будут использоваться в льготный период.
О других обязанностях «освобожденца» и о том, как восстановить НДС при освобождении от НДС, читайте .
В то же время ряд обязанностей плательщика НДС «освобожденцу» выполнять не нужно.
ВАЖНО! Освобождение от НДС далеко не всегда и не для всех выгодно . Поэтому, принимая ответственное решение, взвесьте все за и против, просчитайте налоговые последствия.
Добавлено в закладки: 0
Не платить некоторые налоги можно вполне законно. Избавить бизнес от лишних выплат поможет простой акт - бланк уведомления об освобождении от НДС, направленный в местную ФНС. Право на невыплату процента имеют многие предприниматели, но только при личном обращении за привилегией. Проще говоря, относясь к категории бизнеса с возможностью неуплаты НДС, но не предпринимая никаких действий для получения разрешения не платить налог, вы будете осуществлять отчисления на общих основаниях. Если с бухгалтерской конторой у ИП или организации заключен договор, бланк уведомления об освобождении от НДС она должны подготовить самостоятельно. В противном случае стоит изучить образец бланка уведомления об освобождении от НДС и, если бизнес подходит под установленные законом критерии, применить его.
Общие сведения
Рассчитывать на льготы могут не все предприниматели и владельцы компаний. Для получения привилегии квартальный доход за последний отчетный период не должен превышать 2 миллиона рублей. Если это так, то налогоплательщик может заполнить договор - бланк уведомления об освобождении от НДС.
Правила разнятся для владельцев бизнеса, работающих с акцизными и подакцизными товарами. Льготу можно получить, если ведется раздельный учет товарных групп (пиво, табачные изделия, легковые транспортные средства относятся к подакцизным). Если продукция отражается в документах без этой дифференциации, освобождение от НДС получено не будет.
Также, правило не распространяется на компании и организации, которые существуют менее трех месяцев, так как у них просто нет информации о полученной выручке за последний квартал. По истечении этого периода (90 дней) можно подавать документацию с уведомлением в ФНС.
Как правильно составить
Требуемый документ - бланк уведомления об освобождении от НДС - должен подаваться в ФНС и нести информацию, которая подтверждает право налогоплательщика пользоваться льготой.
Все, что требуется - указать данные о выручке и подтвердить наличием выписок из книги продаж, бухгалтерского баланса, учета доходности за последние три месяца. В таком случае налогоплательщик может рассчитывать на положительный исход пересмотра отчислений и получение налоговой льготы.
Заполнение бланка не должно вызвать особых проблем. Следует указать общие данные о предприятии (ИНН, название, КПП) и прописать сумму выручки за квартал (ее требуется расшифровать по каждому месяцу отдельно).
Бланк уведомления об освобождении от НДС
Впервые подавая запрос на изменение налоговых отчислений, многие интересуются, где можно найти образец бланка уведомления об освобождении от НДС. Он имеется в свободном доступе. С ним можно ознакомиться непосредственно в отделении ФНС или воспользоваться онлайн-ресурсами.
Скачать бланк уведомления об освобождении от НДС:
Здесь представлен актуальный пример, ознакомившись с которым, произвести заполнение бланка будет легко.
Как правильно заполнить
Уведомление имеет стандарты заполнения, следуя которым налогоплательщик сможет без сложностей заполнить документ. Существует схема, и бланк уведомления об освобождении от НДС, заполненный по верному алгоритму, будет принят.
Для лучшего понимания задачи, сотруднику, получившему указание провести операцию по избавлению от НДС, сотрудники налоговой службы рекомендуют сначала ознакомиться с примерами заполненного документа и актом без внесенной информации. Налогоплательщик должен понимать, что специальная форма бланка уведомления об освобождении от НДС едина для всех и разрабатывалась для исключения нестандартных ситуаций. Она состоит из нескольких частей:
- в правом верхнем углу указываются данные о ФНС, куда подается заявление, название компании, ФИО плательщика, ИНН и другие необходимые реквизиты;
- основная часть - здесь следует вписывать запрашиваемую информацию о доходности за последние три месяца и указать подтверждающие это документы;
- заключительный момент - подписи директора и главного бухгалтера.
Для возможности воспользоваться привилегией направляйте в налоговые органы требуемые документы и заявление не позднее 20 числа месяца, с которого используется льготное право. Необходимые документы для подачи:
- только в случае с ООО - выписка (справка) из бухгалтерского баланса;
- выписка из книги продаж;
- только ИП - выписка из учтенной книги доходов/расходов и операций хозяйственного характера.
Подготовить всю требуемую документацию и заполнить лист бланка уведомления об освобождении от НДС ¬ несложно, особенно при наличии бухгалтера в штате. Для ИП, которые сами занимаются ведением дел, справиться с этой задачей сложнее, однако помочь может грамотный пример бланка уведомления об освобождении от НДС, заполненный по всем стандартам. Основная сложность заключается в сборе документации и требуемых выписках, но если нет проблем с ведением отчетности, это не повлечет проблем. В крайнем случае, обратитесь за помощью к бухгалтерским агентствам.
Образец бланка уведомления об освобождении от НДС
Чтобы избежать ошибок при заполнении документа, следует изучить шаблон - бланк уведомления об освобождении от НДС, который корректно заполнен и соответствует всем нормативам.
Скачать образец уведомления об освобождении от НДС:
Не следует допускать ошибок, зачеркивать внесенные данные, писать неразборчиво. Это приведет к необходимости заполнять лист еще раз, потому что исправления недопустимы, в том числе, с применением корректирующих средств. Каждый желающий может скачать бланк уведомления об освобождении от НДС как пример для будущего выполнения задачи.
На что обратить внимание
Доведенный до логического финала акт - бланк уведомления на освобождение от НДС, одобренный налоговиками, несет бизнесу не только льготы, но и обязательства. Это следует учитывать, подавая прошение в службу.
Преимущества избавления от НДС:
- минимизация цены услуг и товаров;
- фиксация себестоимости;
- исключение учета раздельного типа при оборотах на минимальном уровне.
Недостатки, следующие из льготного налогообложения:
- штраф в случае нарушения условий;
- восстановление остаточного налога;
- не учитывается сумма восстановления;
- отсутствует возможность подписывать контракты с организациями, которые осуществляют начисление налога добавленную стоимость.
Сумма штрафа при несвоевременной подаче декларации составляет 1 000 рублей, поэтому следует преждевременно задуматься о том, чтобы заполнить акт - бланк уведомления на освобождение от НДС - и подать его в налоговую службу. Освобождение от отчислений действует на протяжении 12 месяцев, после чего его можно продлить или отказаться от данной льготы.
