Подборки из журналов бухгалтеру. Ставка налога на прибыль Ставки налога на прибыль рф

И ооо установлены Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности за 2015 год.

Бухгалтерская отчетность для малых предприятий — это Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерскую отчетность за 2015 год следует сдать в МИФНС не позднее 31 марта 2016г .

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Сроки сдачи отчетности, сроки уплаты страховых взносов в фонды за 4 квартал 2015г.

Отчеты во внебюджетные фонды составляют и сдают все организации. А также эти отчеты сдают индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, и зарегистрированные как работодатели. Если в 4-м квартале работники не числилось, то следует сдать нулевую отчетность.

Организации и ИП, у которых среднесписочная численность работников превышает 25 человек, обязаны отчитываться в фонды в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. поможет вам с этим вопросом, если вы решите не заниматься этим самостоятельно.

1. Срок сдачи отчетности в ФСС (Фонд социального страхования) за 4 квартал 2015 года:

   • В бумажном виде: не позднее 20 января 2016г .
   • 25 января 2016г .

2. Срок сдачи отчетности в ПФР (Пенсионный фонд) за 4 квартал 2015г:

   • В бумажном виде: не позднее 15 февраля 2016 г .
   • В электронном виде: не позднее 22 февраля 2016 года . (первый рабочий день после установленного срока 20 февраля 2016г.).

3. Сроки уплаты страховых взносов в фонды

   Страховые взносы в фонды следует уплачивать ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, начисления взносов. Если срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

   Сроки уплаты взносов в фонды в 4-м квартале 2015г. и за 4-й квартал 2015г. не позднее: 15 октября (за сентябрь), 16 ноября (за октябрь), 15 декабря (за ноябрь), 15 января (за декабрь).

Сроки сдачи налоговой отчетности и уплаты налогов за 2015 год (за 4 квартал 2015г.)

Налоговым кодексом РФ по каждому налогу установлены свои сроки.

1. Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов при применении УСН за 2015г.

   Налогоплательщики — организации не позднее 31 марта 2016 года .

   Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели должны сдать налоговую декларацию по УСН за 2015 год не позднее 30 апреля 2016 года . Но поскольку это выходной день, то срок переносится на ближайший рабочий день, а именно, на 3 мая 2016г .

   Налог при УСН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

   Срок уплаты налога УСН для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля 2015 года. Но поскольку это выходной день, то срок переносится на ближайший рабочий день.

   Напоминаем, что «упрощенцы» освобождены от НДС (есть ограничения), налога на прибыль (есть ограничения), налога на имущество. А предприниматели-упрощенцы освобождены и от НДФЛ (в части доходов по «упрощенной» деятельности).

   Иные налоги уплачиваются «упрощенцами» в обычном порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

   Сроки сдачи отчетности при применении ЕНВД, сроки уплаты ЕНВД за 4 квартал 2015г.

   Плательщики ЕНВД должны ежеквартально сдавать налоговые декларации и уплачивать налог. Сроки сдачи декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015г.: не позднее 20 января 2016г.

   (ст. 346.32, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012):

   Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

   Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.)

   Сроки сдачи декларации по НДС, сроки уплаты НДС за 4 квартал 2015г.

   Срок уплаты НДС за 4-й квартал 2015г.: 25 января, 25 февраля, 25 марта 2016 г. (по 1/3 от суммы налога, начисленного за 4 квартал).

   Сроки сдачи отчетности по налогу на прибыль, сроки уплаты налога на прибыль за 2015 год (4 квартал 2015г.)

   Налоговая декларация по итогам 2015 года представляется не позднее 28 марта 2016 года .

   Авансовые платежи по налогу на прибыль, уплаченные в течение года, засчитываются в счет уплаты налога за 2015 год.

   Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение квартала, следует уплачивать не позднее 28 числа каждого месяца квартала. А именно: 28 октября, 30 ноября (первый рабочий день после 28 ноября), 28 декабря.

   Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, следует уплатить не позднее 28 дней после отчетного месяца. А именно: за сентябрь — 28 октября, за октябрь – 30 ноября, за ноябрь – 28 декабря, за декабрь – 28 января.

   Срок сдачи отчетности по НДФЛ за 2015 год (налог на доходы физических лиц, получивших доходы от организации)

   ООО и ИП, являющиеся налоговыми агентами, обязаны представить в налоговые органы сведения за 2015 год по всем физлицам, получившим от организации или предпринимателя облагаемые доходы в течение года, не позднее 1 апреля 2016 года . удобнее под руководством профессионалов.

   Порядку расчета и оплаты налога на прибыль в профильном кодексе посвящена глава 25. Относится этот налог к категории прямых: подлежащая уплате конечная сумма определяется итогами финансово-хозяйственной деятельности, а именно – размером прибыли, то есть, разницей между доходом и понесенными затратами.

   Кто является налогоплательщиком налога на прибыль?

   Предписания ст. 246 НК гласят, что взимается ННП с юр. лиц российского права всех организационных форм (в их числе ЗАО, ОАО, ООО); зарубежных юр. лиц, имеющих доходы в РФ или осуществляющих деятельность посредством размещенных на территории России дочерних предприятий и представительств.
   Налог на прибыль не отчисляется:

   • лицами, пребывающими на одном из специфических режимов налогообложения: УСН, ЕСХН, ЕНВД;
   • лицами, отчисляющими налоги на игорный бизнес;
   • участниками государственного проекта «Инновационный центр «Сколково», в соответствии с ФЗ от 28.09.10 №244;
   • иностранными учредителями 22-х Олимпийских и 11-х Паралимпийских игр 2015;
   • FIFA и дочерними учреждениями, организовывающими ЧМ по футболу FIFA, Кубок конфедераций FIFA.

   Объект налогообложения

   Объектом по ННП является доход (без учета и НДС). К таковому относится выручка по базовому виду деятельности от реализации работ, товаров и услуг, а также, прибыли от побочной деятельности.

   Размер дохода определяется, в первую очередь, исходя из содержания первичных документов и данных бухучета. Согласно ст. 251 НК, не влияют на исчисление рассматриваемого налога:

   • Имущество и имущественные права, полученные в качестве залога (или задатка);
   • взносы учредителей в уставный капитал;
   • кредитные или заимствованные средства и другое.

   Установлено две группы затрат, которые должны быть доказательно обоснованны.

   • Первая – это затраты, понесенные на производство, а также, реализацию основного продукта (заработная плата, цена сырья, амортизация оборудования).
   • Вторая группа – непроизводственные затраты (компенсация нанесенного ущерба, судебные издержки).

   Ст. 270 НК РФ перечислила виды трат, с помощью которых нельзя уменьшать доходы предприятия и соответственно – базу налогообложения:

   1. суммы дивидендов, начисленные субъектами хозяйствования на собственные акции, облигации, ценные бумаги;
   2. штрафы и иные санкции, надлежащие перечислению в бюджет, а также в государственные фонды обязательного страхования;
   3. взносы в уставный капитал, а также, вклады в инвестиционное или простое товарищество.

   Расчет налога на прибыль: выбор метода

   Поскольку налогообложению подлежат доходы плательщика за вычетом расходов в пределах отчетного периода, нужно четко относить и те и другие к определенному временному отрезку. Субъект хозяйствования каждый раз определяет, какие доходы и траты он должен признать в конкретном отчетном периоде, а какие – нет. Статьи 271-273 НК установили для этого два способа.

   1. Методы начисления. Дата признания прибыли или убытка не зависит от момента фактического поступления средств или их расхода. Они признаются в том же отчетном периоде, в котором и возникли для них основания.
   2. Кассовый метод, напротив, предполагает признание прибыли и расходов по состоянию на дату реальных поступлений средств в кассу или произведения оплаты.

   Размер налога на прибыль, который придется заплатить в 2019 году

   Ст. 315 НК РФ обязывает плательщика при расчете базы указать:

   • период, на который она определяется;
   • сумму полученных доходов, нереализованных доходов, а также, расходов;
   • прибыль или убыток от основной деятельности и других операций;
   • результаты расчетов налоговой базы.

   Ставки налога на прибыль в 2019 году

   Базовая ставка ННП — 20%, из которых в федеральный бюджет направляется 2%, а в бюджет соответствующего субъекта РФ — 18% (региональные власти могут снижать этот процент для определенных категорий налогоплательщиков до уровня не менее 13,5%).

   Также установлены специальные ставки:

   1. 15% на доходы от процентов, начисляемых на ценные бумаги федерального и муниципального уровня;
   2. 10% на прибыль, полученную иностранными фирмами от передачи в пользование транспортных средств (и контейнеров) для организации международных перевозок, если они не связаны с деятельностью в РФ посредством постоянных представительств;
   3. 9% на дивиденды, полученные российскими фирмами;
   4. 0% на:
      проценты по определенным ценным бумагам;
      прибыль, получаемую Банком РФ от урегулирования денежного оборота;
      доход образовательных или медицинских учреждений.

   Отчетные периоды

   Налоговый период – это временной отрезок, по окончании которого формирование налоговой базы завершается и сумма уплаты определяется окончательно. Для ННП он устанавливается в 1 календарный год.

   Отчетным периодом может выступать промежуток в 9 месяцев, полугодие и квартал.

   Большинство налогоплательщиков ежемесячно отчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль. Список тех, кто делает это поквартально, указан в ст. 286 НК. Налоговые декларации в 2019 году подаются:

   • не позже, чем 28 дней с даты окончания налогового периода;
   • по результатам 2019-го года — не позже 28.03.2019.

   Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.
   

   На текущий момент декларация по налогу на прибыль должна подаваться установленной форме (приказ ФНС от 22.03.12 №ММВ-7-3/174) в региональное налоговое подразделение по месту нахождения предприятия или его обособленного подразделения.

   Изменения, набравшие силу с 01.01.2016 года

   1. В затраты для исчисления рассматриваемого налога теперь можно учитывать стоимость рациона питания на морских и воздушных суднах.
   2. Имущество, покупка которого предусматривается федеральным бюджетом, не подлежит амортизации при условии, если это имущество полностью приобретено за бюджетный счет.
   3. К перечню нематериальных активов, на которые начисляется амортизация, прибавилась новая позиция – право собственности на аудиовизуальные произведения.
   4. Концертные организации, театры и музеи государственного уровня могут теперь не вносить аванс по налогу на прибыль, а вправе отчитываться по итогам всего календарного года.

   Для большинства организаций при подсчете суммы налога на прибыль стоит использовать ставку в 20%. Некоторые субъекты хозяйствования вправе воспользоваться пониженной или даже нулевой ставкой. Такая льгота для ее получения требует неукоснительного соблюдения ряда условий, причем на протяжении всего периода начисления. Малейшее нарушение - финансовый результат будет облагаться с использованием общей 20-процентной ставки налога на прибыль.

   Налог сегодня

   Налогообложение прибыли, как результат функционирования организаций - юридических лиц или предпринимателей - важный пункт пополнения казны, прежде всего, местной. Только 2% полученных средств поступают в федеральную казну. Сбор непрост в подсчете суммы и составлении отчетности. Процедура расчета, взимания прописана в 25-й главе НК.

   Региональные же законы и нормативные акты устанавливают перечень льготных категорий. Кроме того, регулярно выходят в свет разъяснения Минфина, которые не являются прямыми законами, но активно используются бухгалтерами предприятий в части определения суммы налога, размера ставки на прибыль и способа отчетности по нему.

   Налогоплательщиками определены:

   • отечественные компании, кроме тех, что используют в своей работе ЕНВД, «упрощенку», сельскохозяйственный налог, организовали игорный вид бизнеса и некоторые другие;
   • компании зарубежного происхождения, которые получают доход в России или имеют на ее территории представительства, филиалы.

   В то же время некоторые юрлица в 2015 году освобождены от уплаты (то есть, они используют нулевую ставку налога на прибыль организаций):

   • предприятия, применяющие ЕНВД, игорные заведения не уплачивают сбор только на ту прибыль, в отношении которой используются спецрежимы;
   • при «упрощенке» и ЕСХН сбор платится не со сбыта товара, а с дивидендов и ценных бумаг;
   • не уплачивали налог иностранные компании, организовавшие Олимпийские игры в РФ, а сегодня такая льгота действует для организаторов чемпионата по футболу, который состоится в 2018 году;
   • Центробанк РФ;
   • организации, предоставляющие услуги медицинской и/или образовательной направленности.

   Размер ставки в 2015 году

   Налоговая ставка - это процент, взимаемый в пользу государства от полученной прибыли юридического лица - составляет 20%. Однако используются и другие ее значения:

   

   Компании, являющиеся резидентами «особой экономической зоны», вправе воспользоваться пониженным размером ставки. Это становится возможным при соблюдении правил: хозяйствование ведется в этой же зоне, учет расходов/доход отдельный. Тогда ставка будет не более 13,5%.
   Компании, участвующие в инвестиционных проектах, также используют пониженные ставки.

   Операции с обязательствами, вернее, прибыль с них облагается по разным ставкам:

   • Проценты по облигациям, выпущенным государством (муниципалитетом) до 20.01.1997 года — ставка равна 0%.
   • Проценты по облигациям валютного займа 1999 года, которые были выпущены для урегулирования долгов СССР и внешних долгов РФ - 0%.
   • Проценты по ценным бумагам (муниципальным), эмитированным до 2007 года на минимум трехлетний срок - 9%.
   • Проценты с облигаций до конца 2006 года с покрытием за счет ипотеки - 9%, после 2006 года - 15%.
   • Проценты по ценным бумагам государства и муниципалитета - 15%.
   • Доходы, полученные учредителями доверительного правления с покрытием за счет ипотеки до конца 2006 года - 9%, после - 15%.

   Для зарубежных предприятий — юридических лиц действуют специфические ставки налога на прибыль, полученной посредством представительства:

   • Предоставление в аренду, пользование в производственных нуждах, содержание, эксплуатация судна, самолета, оборудования, транспортного средства для перевозок грузов - 10%.
   • Все остальные виды доходов компании-иностранца облагаются общей ставкой - 20%.

   Медицинские и образовательные учреждения для использования нулевой ставки должны соблюсти условия:

   • наличие лицензии;
   • доходы именно от такой деятельности превышают 90% всех доходов;
   • штат насчитывает не менее 15 человек;
   • учреждение не проводит денежных операций с векселями;
   • в медицинском учреждении более половины сотрудников должны обладать сертификатами специалистов.

   Соблюдение этих условий очень важно при пользовании ставкой 0%. Если в налоговом периоде наблюдается нарушение хотя бы одного пункта, налог за весь год (квартал, полугодие) пересчитывается по общей ставке - 20%.

   Изменения текущего года

   Письмом Минфина разъясняется, что с 2015 года дивиденды или доходы от участия (долевого) в других компаниях облагаются 13-процентным налогом. В новой декларации - отчетности по налогу - эти изменения не учтены, не добавлено соответствующей графы.

   

   Следовательно, ставка в 13% применяется к дивидендам:

   • выплаченным в прошлом году - ставка 9% (строка 022);
   • полученным и выплаченным в 2015 году - ставка 13% (строка 023).

   Ниже, в строке 091, указывается сумма дивидендов. Заполнять ее надо уже с учетом изменений: часть дивидендов будет рассчитано по ставке 13%, а часть - 9%. Итоговая сумма вносится в строку 100.

   В остальном же, ставка налога на прибыль осталась прежней, как и в 2014 году. Обязательно учитывать наличие льгот у организации. При заполнении декларации они указываются в специальной строке. Для получения права использовать пониженную ставку или не уплачивать сбор организация представляет в ФНС подтверждение в виде документов.

   Государственный бюджет наполняется в основном из-за налога на прибыль, это один из главных источников. Поэтому нет ничего такого в том, что он время от времени меняется. Появилась возможность изменять налог благодаря принятию НК РФ. Именно поэтому стал интересен размер налога на прибыль в 2015 году. Однако, судя по последним новостям, никаких серьёзных изменений в законодательстве не будет. Иными словами, серьёзного повышения и уж тем более понижения налога на доход ожидать не стоит. Если и будут изменения, то настолько мелкие, что Вы их попросту не заметите.

   Налог на прибыль в 2015 году

   Исходя из 284-ой статьи Налогового Кодекса РФ, налог на прибыль составляет ровно двадцать процентов от всего дохода. Само собой, есть и исключения, прописанные в законе. Об этом мы поговорим немного позже. Из этих двадцати процентов 2% идут прямиком в Федеральный Бюджет нашей страны, а оставшиеся восемнадцать перечисляются во все местные субъекты, точнее, пополняется их бюджет.

   Налоговая ставка на доход , денежные средства от которой будут зачислены в бюджет местных субъектов, может быть снижена согласно местным органом самоуправления. Исходя из законодательства, сделать это могут для определённых категорий налогоплательщиков. Однако, согласно всё тому же закону, минимально возможная налоговая ставка равна 13,5% .

   А теперь поговорим о специальных ставках налога на прибыль

   Сейчас мы поговорим об этих самых исключениях, о которых упоминали выше – назовём их специальными ставками :

   1. На отдельные виды обязательств перед государством: ноль, девять или пятнадцать процентов;
   2. На доход, полученный посредством дивидендов, также: ноль, девять или пятнадцать процентов;
   3. Что касается иностранных организаций, прибыль которых напрямую не связывается с деятельностью на территории Российской Федерации посредством постоянных представительств: десять или двадцать процентов;
   4. На доход Центрального Банка – ноль процентов.

   Таким образом, размер налога на прибыль если и изменится, то настолько мизерно, что большая часть населения страны ничего и вовсе не заметит.

   Обязаны применять новую форму декларации.

   Контрольные соотношения для новой декларации по налогу на прибыль обнародованы Письмом ФНС от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/ «О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»

   Таблица контрольных соотношений показателей форм налоговой и содержит формулы контрольных соотношений с указанием документов, строк и листов декларации.

   В случае невыполнения контрольных соотношений в таблице есть описание возможного нарушения законодательства РФ со ссылкой на статью НК РФ и приведены действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

   Таблица содержит как внутридокументарные контрольные соотношения, так и междокументарные.

   Например, при проверке Листа 03 декларации по налогу на прибыль есть междокументарное соотношение налоговой и бухгалтерской отчетности.

   По строкам 401-403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

   В строки 400-403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отраженные по строке 101 Приложения N 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

   Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 Декларации.

   Порядок исправления ошибок в налоговом учете регламентирован ст. 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

   При этом абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

   «О ставке налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов» (вместе с Письмом>Минфина России от 09.02.2015 N 03-03- 10/5145)

   Данный документ размещен на ФНС России (http://www.nalog. ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

   Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/ (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014, регистрационный N 35255), не учитывает изменение указанной налоговой ставки.

   В этой связи до внесения изменений в форму названной налоговой декларации при заполнении Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 декларации необходимо исходить из следующего.

   Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также суммы дивидендов, с которых налог исчисляется по налоговой ставке 13 процентов, отражаются, соответственно, по строкам 023 и 091.

   Если решение о распределении прибыли, остающейся после налогообложения, принято до 1 января 2015 года и частично дивиденды выплачены в 2014 году с налогообложением их по налоговой ставке 9 процентов, то при представлении деклараций за отчетные (налоговый) периоды 2015 года:

   • дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 процентов, указываются по строке 022;
   • дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13 процентов, указываются по строке 023.

   По строке 091 приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов. Налог, исчисленный по указанным налоговым ставкам, отражается по строке 100 общей суммой.

   Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-10/5145

   Пунктом 1 статьи 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

   Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 года.

   Так, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции вышеуказанного Федерального закона) с 1 января 2015 года по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

   В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

   Таким образом, к дивидендам, полученным начиная с 1 января 2015 года, необходимо применять налоговую ставку в размере 13 процентов. При этом к фактически полученным в 2014 году дивидендам, с которых российская организация обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций ввиду не удержания его налоговым агентом, необходимо применять налоговую ставку, которая действовала в 2014 году, то есть налоговую ставку в размере 9 процентов.

   Письмо ФНС от 2 февраля 2015 г. N БС-4-11/

   «О направлении для сведения и использования в работе письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Российской Федерации от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 о представлении сведений о доходах физических лиц при получении дохода по операциям с ценными бумагами»

   Согласно пункту 4 статьи 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

   Сведения о доходах физических лиц, предусмотренные пунктом 4 статьи 230 НК РФ, представляются налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу — получателю доходов.

   При этом в отношении доходов от операций с и выплат по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), по которым представлены сведения о доходах в соответствии с приложением N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ не требуется.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

   В случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 НК РФ, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, сведения о доходах физических лиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ. К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций.

   В соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ в случае если налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов по акциям российских организаций невозможно удержать, то организация-налоговый агент до 1 марта следующего года в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика. В таком случае сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога может быть представлено по форме и в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

   В соответствии с положениями пункта 3 статьи 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

   В отношении сведений о доходах, которые представляют налоговые агенты в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 230 НК РФ, по заявлению работника ему может быть выдана справка о таких полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год».

   Из указанных разъяснений Минфина можно сделать следующий вывод: обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в виде Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль возложена только на организации, которые выплачивают физическим лицам доходы по ценным бумагам или по операциям с ценными бумагами. Доли в ООО не являются ценными бумагами, поэтому при распределении прибыли между участниками (т.е. при выплате дивидендов) они признаются налоговыми агентами на основании ст. 226 НК РФ, а не на основании ст. 226.1 НК РФ. При отсутствии у налогоплательщика (ООО, применяющего упрощенную и выплачивающего дивиденды только физическим лицам) обязанности представлять сведения о доходах физических лиц в виде Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, у него не возникает и обязанности по сдаче в налоговый орган расчета налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03 декларации).

   Письмом ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11052»О налогообложении доходов от долевого участия в других организациях»(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-10/27550) разъяснено, что при выплате доходов от долевого участия в ООО допускается применение формулы для расчета дивидендов из пункта 5 статьи 275 НК РФ

   Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

   Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

   Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (пункт 5 статьи 286 НК РФ).

   Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в статье 275 НК РФ.

   Согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 НК РФ по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

   Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям аукционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

   Следовательно, положение пункта 1 статьи 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям.

   В связи с этим считаем, что при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей участнику общества с ограниченной доли, лицу, признаваемому в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, необходимо определять сумму налога в порядке и по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

   Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль организаций полученных дивидендов.

   Сумма полученных налогоплательщиком дивидендов по данным налогового учета указывается в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 и по строке 020 Листа 02. Затем, уже как доход, исключаемый из прибыли, эта же сумма отражается по строке 070 Листа 02 (пункты 6.2, 5.2, 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не формируют налоговую базу, с которой рассчитывается сумма налога на прибыль (строка 180 Листа 02). Такой же порядок отражения в декларации полученных дивидендов применялся ранее.

   Об обязанности налогового агента при выплате дохода иностранным организациям

   С 1 января 2015 года в статье 7 НК РФ «Международные договоры по вопросам налогообложения» появилось новое понятие — лицо, имеющее фактическое право на доходы. Разберемся, как это нововведение повлияло на обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль.

   Напомним, обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении иностранных организаций возникают у российских налогоплательщиков при выплате этим организациям доходов, перечисленных в статье 309 НК РФ, это, так называемые пассивные доходы — проценты по долговым обязательствам, дивиденды, роялти, лицензионные и арендные платежи, штрафы и т.п.

   В статье 310 НК РФ установлены ставки, применяемые к доходам, выплачиваемым иностранным организациям от источников в РФ. При этом, к доходам, выплачиваемым иностранным организациям могут применяться льготные ставки или доходы вовсе могут не подлежать налогообложению на территории РФ, если это предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.

   До 1 января 2015 года иностранной организации для применения пониженных ставок или полного освобождения дохода от налога на прибыль достаточно было предъявить налоговому агенту до момента выплаты дохода подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык.

   С 1 января 2015 года для того, чтобы корректно применить положения международных договоров, помимо получения подтверждения налогового резиденства иностранной организации в государстве, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговый агент, выплачивающий доход, вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода .

   С одной стороны в НК РФ прописано право, а не обязанность налогового агента запросить сведения о бенефициаре, с другой стороны, если налоговый агент не воспользуется этим правом, то при определенных обстоятельствах ему может выйти боком такое пренебрежение своими правами.

   Например, налоговые органы смогут установить бенефициара в порядке информационного обмена в рамках присоединения РФ к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 25 января 1988 г.) ETS N 127 (в редакции Протокола от 27 мая 2010 г.) Российская Федерация присоединилась к Конвенции и ратифицировала ее Федеральным Законом от 4 ноября 2014 г., для РФ она вступила в силу с 1 июля 2015 года.

   Обратите внимание, со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой НК РФ» в письме от 14 апреля 2014 г. N 03-08-РЗ/16905 Минфин РФ напоминает, что ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет налоговый агент.

   Согласно позиции Пленума ВАС РФ вправе в принудительном порядке взыскать с налогового агента сумму налога, не удержанную при выплате дохода иностранной организации (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Данная позиция основана на том, что иностранные лица, получающие доходы, не состоят на учете в налоговых органах РФ, поэтому их налоговое администрирование невозможно. При этом с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (абз. 7 п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57, постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11).

   Из свежих разъяснений Минфина и ФНС можно сделать вывод, что контролирующие органы настоятельно рекомендуют налоговому агенту перед тем как применять к выплачиваемы доходам льготное налогообложение убедиться, что лицо, которому перечисляется доход и лицо, которое имеет право самостоятельно распоряжаться таким доходом — это одно и то же лицо (бенефициарный собственник).

   Например, в Письме ФНС от 13 апреля 2015 г. N ОА-4-17/ сделан вывод, если иностранная организация, которой выплачивается доход, не претендует на применение пониженных ставок в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения и не сообщает информацию о лице — фактическом получателе дохода, то налогообложение осуществляется в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах. То есть льготное налогообложение не применяется, а при выплате дохода иностранной организации применяются ставки налога из ст. 284 НК РФ. Так, согласно пп.1.п.1 ст. 284 НК РФ процентные доходы в виде долговых обязательств подлежат налогообложению по ставке 20%. Согласно пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме установлена ставка 15%.

   При этом в письме Минфина РФ от 2 февраля 2015 г. N 03-08-05/3841 разъясняется, что в случае, если налоговый агент, выплачивающий доход, не применил положения международного договора РФ и удержал налог с дохода иностранной организации в полном объеме, либо налог с дохода иностранной организации был исчислен и удержан в ходе проведения мероприятий налогового контроля, лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за возмещением налога с предоставлением документов, указанных в настоящей статье, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента на основании п. 4 ст. 312 НК РФ.

   Изменения в порядке учета процентов по долговым обязательствам, в том числе задолженности

   Общие правила с 1 января 2015

   В целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

   Проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Сумма процентов по кредиту отражается по строкам 200 и 201 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/)).

   В статье 269 НК РФ установлены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.

   С 01.01.2015 по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено указанной статьей.

   При этом пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

   Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, определены в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

   Характер сделки	Доходы признаются	Расходы признаются
   	Долговое обязательство, не признаваемое контролируемой сделкой		По фактической ставке, установленной в договоре
   	Контролируемая сделка, если ставка находится в интервале предельных значений	По фактической ставке, установленной в договоре, если она больше минимального значения интервала предельных значений	По фактической ставке, установленной в договоре, если она меньше максимального значения интервала предельных значений
   	Контролируемая сделка, если ставка выходит за границы интервала предельных значений		Исходя из рыночной ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ

   Если долговое обязательство возникло до введения ЦБ РФ ставки…(т.е. до 13.09.2013)

   Письмом Минфина России от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795 разъяснен вопрос о применении ключевой ставки (ставки рефинансирования) при расчете интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях с фиксированной ставкой, возникшим по контролируемым сделкам, для целей налога на прибыль.

   С 01.01.2015 по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

   В абзаце третьем пункта 1 статьи 269 НК РФ указано, что доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, пр