Учредителям субъекта хозяйствования в статусе юридического лица полагается выплата дивидендов с прибыли, полученной в результате деятельности компании. Порядок их начисления и выплаты определяется решениями основателей предприятия, принятыми при его создании. Они могут впоследствии корректироваться или полностью изменяться на общем собрании. Итоговый регламент действий определяется по первому решению с учетом внесенных впоследствии изменений.
Выплаты дивидендов
Что такое дивиденды
Под дивидендами определяется доход основателей компании, начисляемый в размере установленного процента от прибыли, полученной в результате ее функционирования.
Базовой величиной в расчете при определении суммы к выплате, является прибыль после налогообложения. Ее размер определяется в соответствии с принципами пропорциональности вкладов в уставный капитал.
Параметр прибыли рассчитывается с учетом бухгалтерских правил. Его цифровые значения учитываются за временной промежуток, который определен в уставной документации компании, разработанной в соответствии с действующими правовыми актами. В текущем периоде обычно производятся выплаты за предыдущий период. За его единицу могут быть приняты год, квартал или полугодие. При проведении финансовых расчетов необходимо учитывать такие факторы, как:
- доля вклада в уставный фонд;
- принцип пропорциональности;
- ограничения в выплате при определенных обстоятельствах;
- периодичность выплат;
- порядок принятия решения о поведении платежей.
Финансовой процедуре должно предшествовать организационное мероприятие и документальное оформление процедуры. Решение о проведении выплат принимается на общем собрании основателей компании. Чтобы предупредить проблемные ситуации, связанные с претензиями фискальных органов о неправильно проведенной процедуре, акт необходимо заполнять в соответствии с требованиями правовой и уставной документации.
Типы дивидендов и методы их исчисления
При решении вопроса повестки дня о перераспределении прибыли все участники должны проголосовать единогласно. В протоколе должна присутствовать информация о том, что отсутствуют обстоятельства, при которых невозможно проведение мероприятия. Участники собрания также принимают решение о порядке и сроках проведения расчетов, а также об их форме, в которой они будут выплачены.
Важно соблюдать регламент проведения собрания, что особенно актуально для субъектов, которые рассчитывают прибыль по итогам каждого квартала годового периода. Если в Уставе указано, что собрание созывается только раз в году, то невозможно в плановом режиме проводить квартальные мероприятия. Их можно отнести к категории внеплановых при условии наличия в уставной или правовой документации положений, в которых предусмотрена такая возможность при наступлении определенных обстоятельств.
В акте необходимо сослаться на нормы документа, подтверждающие легитимность мероприятия. Он должен быть подписан всеми участниками или их уполномоченными по доверенности лицами.
При расчете размера дивидендов стоит опираться на правила, прописанные в законодательстве Российской Федерации, а также на нормы, установленные самим предприятием.
Разберемся, что стоит учесть при проведении расчетов в 2019 году. Каждое общество систематически делится частью прибыли, полученной от ведения деятельности.
Хотя компания может принять решение не платить такие средства, а направить их на развитие бизнеса.
Если же, все-таки, установлено сумму и сроки перечисления дивидендов, нужно понять, по каким правилам проводятся расчеты полагающихся средств.
Ведь известно, что дивидендные выплаты могут быть разными. А значит, стоит обратить внимание на все нюансы осуществления расчетов.
Необходимые сведения
Законодательством России устанавливается порядок выплат дивидендов. Там же есть и определение самого понятия. Рассмотрим приведенную в нормативных документах информацию подробнее.
Основные определения
Дивиденды – часть дохода акционерных обществ или других объектов, ведущих хозяйственную деятельность, что распределяется между участниками (акционерами) в соответствии с их долей в уставном капитале.
Размер и правила перечисления дивидендов определяют на собрании акционеров, учредителей, а также закрепляют в уставе предприятия.
Дивиденды могут платиться деньгами или выдаваться акциями или иными имущественными объектами.
В какие сроки выплачиваются?
Сумма установленных дивидендов может перечисляться несколько раз в году. Но может и не выплачиваться вовсе.
При выплате таких средств уменьшается капитализация и это требует накоплений, что не были допущены к реинвестированию или изымаются из него.
Те дивиденды, что платятся в течение финансового года – это промежуточные или предварительные. По окончанию расчетного периода производят финальные дивидендные выплаты.
По итогам деятельности организации формируют бухгалтерскую отчетность, составляющими которой является:
Отчетным периодом подготовки таких документов считается квартал, 6, 9 и 12 месяцев.
В соответствии с законодательством, суммы дивидендов не могут перечисляться чаще, чем 1 раз в квартал после того, как будет утверждено бухгалтерскую отчетность.
Но стоит учесть, что финансовые результаты за год могут отличаться от промежуточного квартального результата. И в таких ситуациях возможна переплата дивидендов.
В Законе об ООО говорится, что выплата дивидендов должна осуществляться в течение 60 дней с момента принятия решения на собрании.
В остальном же компания вправе самостоятельно решать, когда и как платить полагающуюся часть прибыли учредителям. Но обязательно такие правила прописываются в локальной документации.
Бывают ситуации, когда о выплате дивидендов во внутренних документах ничего не говорится. Тогда стоит руководствоваться общими правилами, установленными нормативными документами РФ.
Не допускается выплата дивидендов:
- если не внесено всю необходимую сумму в уставной капитал;
- если не выплачено долю участнику;
- если фирма находится на грани банкротства или на дату выплаты
- дивидендов станет несостоятельной;
- если размер чистых активов меньше уставного и резервных капиталов.
- не выкуплено акции в соответствии со статьей 76 ФЗ Российской Федерации «Об ОАО».
Законные основания
Правила распределения дохода в виде дивидендов между основателями предприятия устанавливаются нормативным документом, утвержденном законодателями России .
Установление сроков выплат дивидендов осуществляется в соответствии с .
Как рассчитать уровень дивидендов на предприятии?
Кроме того, есть ряд особенностей, которые нужно помнить при подготовке депозитарной расписки. Но познаний в такой сфере также будет недостаточно. Поэтому проанализируем, как проводятся расчеты, что стоит учесть.
По обыкновенным акциям
Расчет дивидендов по простым акциям зависит от того, определено ли дивидендную доходность. А такой показатель определяют с помощью такой формулы:
Можно также использовать и иной способ расчета дивидендов:
- Начать рассчитывать дивиденды стоит с проверок того, выполнены ли условия нормативной документации.
- Определите, не установлено ли ограничения по перечислениям.
- Рассчитайте стоимость чистых активов компании, что равняются разницей актива и пассива, которые принимаются к расчетам.
Расчет остатка чистых активов дохода фирмы осуществляется по окончанию финансового года. Их вычитают из чистого дохода отчислений обязательного характера в резервы и размера авансового применения дохода в отчетном периоде.
Авансовое применение допустимо при отсутствии дохода прошлых лет, свободных остатков амортизации или средств для финансирования инвестиционных программ.
Величину дивидендов определяют, умножив остаток чистого дохода на корректирующий коэффициент К1, К2. К1 устанавливает совет директоров. Обычно это 1. К2 может равняться 1, 0,85, 0,5.
При расчете дивидендов от обыкновенных акция стоит спрогнозировать средний показатель дивидендов за последние периоды и установит их размер в настоящее время.
Анализируя размер дохода, стоит учитывать, что перечисления участникам средств не входит в развитие предприятия. Анализируйте и проценты чистого дохода компании, что будет выплачен акционерам.
Большие дивиденды стоит амортизировать крупному предприятию, которое развито. Молодыми компаниями дивиденды платятся неохотно.
Консервативным инвесторам необходимо покупать акции, по которым выплачиваются повышенные дивиденды. Такие акции будут расти медленно, а значит, будут более высокими показатели дивидендной доходности.
По привилегированным
Прогнозированию лучше поддаются привилегированные акции. Предприятия должны платить зачастую 10% от дохода фирмы. Такой показатель должен выплачиваться в обязательном порядке.
Стоит 10% часть дохода поделить на все привилегированные акции. Так можно получить минимальную сумму перечисления. Но фирмы редко платят больше такого показателя.
Если с одним учредителем
Все перечисления дивидендом осуществляются по решению собрания учредителей. Но если учредитель один, то он вправе самостоятельно принимать такое решение и оформить его в письменном виде (статья 39 нормативного документа Российской Федерации № 14-ФЗ).
Те средства, что будут получены таким лицом, облагаются налогом на доход физического лица по ставке 9%, а с 2019 года – 13%.
При начислении дивидендов стоит выполнить ряд условий, прописанных в ст. 29 акта № 14-ФЗ.
О праве единственного учредителя принимать решения по выплате говорится в пункте 2 ст. 7 законодательного документа Российской Федерации № 14-ФЗ.
Регламентированных документов, которыми оформлялось бы решение о перечислении дивидендов, нет. Но в обязательном порядке такие решение должны оформляться письменно.
Так в протоколе стоит указать:
- размер выплат;
- форму, в которой будет выдано дивиденды;
- срок получения.
А значит, строка 2400 должна содержать нераспределенный доход, что будет выявлен в отчетном периоде.
Чистую прибыль отражают в строке 2400 Отчета о фин.результатах, что может совпасть с показателями нераспределенного дохода строки 1370 Бухгалтерского баланса.
Но это возможно, если:
- в начале отчетных периодов у компании не будет нераспределенного дохода прошлых периодов;
- на протяжении отчетного периода не производилось распределение промежуточных дивидендов;
- если в отчетном периоде не выбыли дооцененные объекты ОС.
В противном случае размер промежуточных дивидендов уменьшат доход отчетного периода, и не будут совпадать значения в строках, указанных выше.
Отражение промежуточных дивидендов, выплаченных на протяжении года, будут отражены в бухгалтерском балансе за год в разделе «Капитал и резерв».
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам осуществляются в соответствии со строгими правилами законодательства. Но не стоит забывать и о локальных нормах.
Опытным специалистам сведения о порядке расчета не нужны, а вот новичкам такая информация придется как нельзя кстати.
Любой доход, распределенный пропорционально взносам участников, акционеров за счет чистой прибыли организации, признают дивидендами. Дивидендами могут быть и доходы, полученные от источников за рубежом. Все это следует из пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.
Но есть исключения. В пункте 2 той же статьи 43 Налогового кодекса РФ указано, что дивидендами не является. А именно выплаты:
- при ликвидации организации, не превышающие взнос акционера или участника в уставный (складочный) капитал;
- по акциям самой организации, переданным в собственность ее акционерам, участникам;
- единственному участнику - некоммерческой организации, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Ситуация: можно ли в целях налогообложения считать дивидендами выплаты участникам из прибыли общества с ограниченной ответственностью ?
Да, можно.
Ведь для целей налогообложения дивиденды - это любой доход, полученный от организации при распределении ее чистой прибыли, по акциям или вкладам участников, пропорционально их долям. Так написано в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Это правило справедливо для организаций любой формы.
Хотя формально в гражданском праве термин «дивиденды» используют только в отношении выплат акционерам. Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками чистую прибыль. Все это следует из пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Но для целей налогового учета такое расхождение в терминах значения не имеет.
Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом ?
Да, можно. Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме. То есть не только деньгами, но и другим имуществом.
Для АО это прямо предусмотрено в абзаце 2 пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на распределение чистой прибыли в неденежной форме. В статье 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не указан способ выплаты. Подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.
Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.
Ситуация: можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации?
Дивидендами можно признать только выплату за счет нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения. Возврат взноса участника, акционера в уставный (складочный) капитал, а также распределение другого имущества дивидендами не считают.
Ведь все выплаты участнику или акционеру при ликвидации общества можно разделить на три составные части.
Часть 1 . Возврат фактически оплаченного взноса или его эквивалента в уставный (складочный) капитал участнику, акционеру. Размер этой части выплаты соответствует строке 1310 ликвидационного баланса на дату его составления. Дивидендами такие суммы не признают. У компаний сумма возвращенного вклада в уставный капитал не облагается налогом на прибыль. Это следует из статьи 41, подпункта 1 пункта 2 статьи 43, подпункта 4 пункта 1 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Что касается граждан, то полученные выплаты облагаются НДФЛ. При этом граждане-резиденты вправе уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вклада в уставный капитал. Такими расходами являются:
- суммы денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
- стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
- расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
Если нет подтверждающих документов, то облагаемый доход можно уменьшить на всю стоимость возвращенного взноса, но не более 250 000 руб. в год.
Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Граждане-нерезиденты права на имущественный вычет не имеют. Поэтому они платят налог со всей суммы (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Часть 2 . Выплату нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения, признают дивидендами и облагают налогами по соответствующим ставкам. Такая выплата подпадает под определение дивидендов, приведенное в статье 43 Налогового кодекса РФ. Поэтому при выплате такого дохода ликвидируемая организация обязана исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ - смотря кто получает доход, организация или гражданин. К слову, размер этой части выплаты соответствует строке 1370 ликвидационного баланса на дату его составления.
Часть 3 . Передача прочего имущества сверх сумм, внесенных участником, акционером в уставный (складочный) капитал и нераспределенной чистой прибыли. Дивидендами такие суммы признать нельзя. Ведь для них не выполняется требование о выплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Такое имущество можно считать безвозмездно полученным участником, акционером. То есть получатели должны будут определить размер дохода и самостоятельно рассчитать с него налог на прибыль или НДФЛ по стандартным ставкам. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только в отношении выплат иностранным участникам, акционерам. С доходов этим категориям получателей рассчитать и удержать налоги должен их источник (п. 1 ст. 309 НК РФ). Размер этой части выплаты соответствует сумме значений строк 1320, 1340 и 1350 ликвидационного баланса на дату его составления.
Косвенно такие выводы подтверждают и письма Минфина России от 6 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/9680, от 14 января 2013 г. № 03-08-05, от 18 октября 2012 г. № 03-08-05.
Пример налогообложения при расчетах с участниками ООО при его ликвидации
У ООО «Торговая фирма "Гермес"» четыре учредителя. Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 1 500 000 руб., в него входят следующие вклады участников:
- 600 000 руб. внесено непубличным АО «Альфа» (40%);
- 300 000 руб. - доля иностранной организации (20%);
- 375 000 руб. - взнос А.В. Львова - налогового резидента РФ (25%);
- 225 000 руб. - часть капитала, принадлежащая А.С. Глебовой, которая большую часть года проводит за границей и является нерезидентом РФ (15%).
Кроме того, участники сформировали добавочный капитал организации в размере 2 000 000 руб.
25 августа участники приняли решение о прекращении деятельности и ликвидации «Гермеса». Для этого была назначена ликвидационная комиссия. Был составлен промежуточный ликвидационный баланс, погашена вся кредиторская задолженность, имущество общества было распродано. Остались только деньги - 7 000 000 руб., нераспределенная прибыль, уставный капитал и добавочный капитал. Нераспределенная прибыль за 2015 год у Гермеса на этот момент составила 3 500 000 руб. Прибыль предыдущих лет уже была распределена ранее. Эти средства были отражены по соответствующим строкам ликвидационного баланса.
Все оставшееся имущество распределили между участниками следующим образом:
| Участник | Возврат вклада в уставный капитал | Дивиденды | Выплата оставшихся средств | Всего |
|---|---|---|---|---|
| Непубличное АО «Альфа» | 600 000 руб. | 1 400 000 руб. | 800 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,4) | 2 800 000 руб. |
| Иностранная организация | 300 000 руб. | 700 000 руб. | 400 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,2) | 1 400 000 руб. |
| А.В. Львов | 375 000 руб. | 875 000 руб. | 500 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,25) | 1 750 000 руб. |
| А.С. Глебова | 225 000 руб. | 525 000 руб. | 300 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,15) | 1 050 000 руб. |
| Итого | 1 500 000 руб. | 3 500 000 руб. | 2 000 000 руб. | 7 000 000 руб. |
С возврата вкладов в уставный капитал организации не платят налог на прибыль. Эти средства просто перечислили участникам.
Львов имеет право на получение имущественного вычета в размере документально подтвержденных расходов. Он представил документы, подтверждающие внесение денег (375 000 руб.) в счет вклада в уставный капитал. Поэтому облагаемый доход Львова равен нулю. Глебова является нерезидентом. Она не вправе воспользоваться имущественным вычетом. Поэтому при выплате ей вклада с нее удержали НДФЛ.
| Участник | Сумма возвращенного вклада | Сумма имущественного вычета | Ставка | Сумма к удержанию |
|---|---|---|---|---|
| А.В. Львов | 375 000 руб. | 375 000 руб. | ||
| А.С. Глебова | 225 000 руб. | 67 500 руб. |
По дивидендам «Гермес» выступает в качестве налогового агента. Был сделан следующий расчет:
| Участник | Дивиденды | Вид налога | Ставка | Сумма к удержанию |
|---|---|---|---|---|
| Непубличное АО «Альфа» | 1 400 000 руб. | Налог на прибыль (подп. 1, 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) | 182 000 руб. |
|
| Иностранная организация | 700 000 руб. | 105 000 руб. |
||
| А.В. Львов | 875 000 руб. | НДФЛ (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ) | 113 750 руб. |
|
| А.С. Глебова | 525 000 руб. | 78 750 руб. |
С остальной части выплаты «Гермес» должен исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль для иностранной организации и по НДФЛ для участников-людей:
| Участник | Размер выплаты | Вид налога | Ставка | Сумма к удержанию |
|---|---|---|---|---|
| Иностранная организация | 400 000 руб. | Налог на прибыль | 80 000 руб. |
|
| А.В. Львов | 500 000 руб. | НДФЛ | 65 000 руб. |
|
| А.С. Глебова | 300 000 руб. | 90 000 руб. |
Ситуация: нужно ли выплачивать дивиденды участнику, который продал свою долю в уставном капитале ООО в середине года ?
Нет, не нужно.
Ведь право на получение дивидендов перешло к новому собственнику. Он будет принимать решение о распределении чистой прибыли. В том числе и той, которая возникла до смены собственника доли.
Смена собственника и переход к нему прав на дивиденды происходит в момент:
- нотариального удостоверения сделки (по общему правилу);
- внесения изменений в ЕГРЮЛ для сделок, не требующих нотариального удостоверения (перечислены в п. 11 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Обо всем этом сказано в пункте 1 статьи 8, пункте 12 статьи 21, пункте 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Решение о выплате
Порядок принятия решения о выплате участникам, акционерам зависит от организационно-правой формы организации. Возможны два варианта.
Вариант 1 . Решение о выплате дивидендов АО принимает общее собрание акционеров. Сделать это можно по результатам года. Разрешена и промежуточная выплата по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев. Но принять об этом решение можно не позже трех месяцев с момента окончания этих периодов. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Вариант 2 . Чистую прибыль ООО распределяют по решению общего собрания его участников. Принять его общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Ограничений по срокам для такого решения в отличие от АО не предусмотрено. Это следует из пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Срок выплаты
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации - ООО или АО. Для акционерных обществ срок выплаты зависит и от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены.
| Организационно-правая форма организации | Статус получателя | Срок выплаты дивидендов | Основание |
|---|---|---|---|
| Общество с ограниченной ответственностью | Участник, учредитель | Не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества | |
| Акционерное общество | Зарегистрированные в реестре акционеров:
| Не более 10 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества | |
| Остальные получатели дивидендов | Не позднее 25 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
Просрочка выплаты
Если в течение срока выплаты участник, акционер не получил дивиденды, то он вправе потребовать причитающиеся ему суммы. Сделать это он может в течение трех лет начиная со следующего дня после окончания срока выплаты дивидендов. В уставе общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, в течение которого можно обратиться с подобными требованиями. Но максимум - пять лет. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 4 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Кроме того, за просрочку участник или акционер вправе потребовать от организации выплатить ему проценты (п. 16 постановления ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19). Их размер определите исходя из опубликованной Банком России средней ставки процентов по вкладам за соответствующие периоды по местонахождению участника или акционера.
Проценты считают за весь срок просрочки. То есть со дня, следующего за последним сроком выплаты дивидендов, до даты фактического погашения задолженности (включительно).
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ.
При расчете процентов число дней в году примите равным 360, а в месяце - 30 (п. 2 постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14). Размер процентов определите по формуле:
Внимание: акционерному обществу, которое с опозданием выплачивает дивиденды, грозят штрафы.
Задерживая дивиденды, организация тем самым совершает административное правонарушение. За него АО могут оштрафовать на сумму от 500 000 до 700 000 руб.
Штраф предусмотрен и для должностных лиц акционерного общества, просрочившего выплату, - от 20 000 до 30 000 руб.
Если же выплата просрочена из-за ошибок конкретных людей, их тоже могут наказать. Для них размер штрафа составит от 2000 до 3000 руб.
Все это установлено статьей 15.20 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Если в течение участник, акционер не потребовал выплатить ему дивиденды, то он теряет право на них окончательно. Исключение - ситуация, когда акционер, участник не заявил свои права под влиянием насилия или угрозы. Если так и было и он смог это подтвердить, то срок истребования можно восстановить. То есть продлить его еще на три года.
Дивиденды, объявленные (распределенные), но не востребованные акционерами, участниками, снова включают в состав нераспределенной прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Размер дивидендов
Дивиденды начисляйте в следующем порядке:
- пропорционально вкладам участников ООО в уставном капитале, но только когда уставом не предусмотрено другое (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа). Причем размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом организации (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Ситуация: можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам (акционерам), если полученная прибыль распределена между ними непропорционально их долям в уставном капитале ?
Нет, нельзя.
Ведь в рамках налогового законодательства дивидендом признают только тот доход, который начислен участнику, акционеру при распределении чистой прибыли и строго пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84, от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611.
Если же участник (акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, то эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. То есть применять к таким доходам пониженные ставки - 0, 13, 15 процентов вместо 20 по налогу на прибыль - не получится (п. 1, 3 ст. 284 НК РФ).
Источник выплат
Дивиденды выплачивают из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям. Этот показатель можно посмотреть по строке "Чистая прибыль (убыток)" этой формы бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877).
Пример определения суммы дивидендов, причитающихся участникам общества
Уставный капитал непубличного АО «Альфа» составляет 40 000 руб. А.В. Львову принадлежит 60 процентов акций организации, а ООО «Торговая фирма "Гермес"» - 40 процентов. Организация выплачивает дивиденды ежеквартально.
По данным Отчета о финансовых результатах за I квартал прибыль «Альфы» после налогообложения (чистая прибыль) составила 50 000 руб. На выплату дивидендов участники решили направить 40 процентов этой суммы.
Общая сумма дивидендов составляет:
50 000 руб. × 40% = 20 000 руб.
Из этой суммы Львову причитается:
20 000 руб. × 60% = 12 000 руб.
«Гермесу» причитается:
20 000 руб. × 40% = 8000 руб.
Ситуация: можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет ?
Да, можно.
И в гражданском, и в налоговом законодательстве сказано лишь, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ограничений, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде нет. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году. Такое может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или для формирования специальных фондов.
Правомерность такого вывода подтверждена в письмах Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы выражены и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43.
Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).
Ситуация: в каком периоде учесть дивиденды от дочерней организации, если их сумма стала известна после окончания отчетного года?
Ответ на этот вопрос зависит от того, подписана бухгалтерская отчетность или еще нет.
Ведь если отчетность еще не подписана, то распределение чистой прибыли дочерней организации можно признать событием после отчетной даты. Тогда начисленные дивиденды нужно отразить заключительными записями отчетного года. Эти суммы учтите в доходах и при определении финансового результата за отчетный год. Такой порядок следует из пунктов 3, 9 ПБУ 7/98 и абзаца 6 пункта 1 приложения к ПБУ 7/98.
Если же о начислении дивидендов стало известно после подписания бухгалтерской отчетности, то включите их в доходы текущего года. Такой вывод можно сделать на основании ПБУ 7/98 и ПБУ 9/99.
В обоих случаях в бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
- отражена сумма дивидендов, причитающихся к получению от дочерней организации;
Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
- сформирован финансовый результат от деятельности организации;
Дебет 99 Кредит 84
- определена сумма чистой прибыли для распределения.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 99, 84).
Ситуация: как определить чистую прибыль для выплаты дивидендов за 2012 год, если организация применяла упрощенку?
Чистую прибыль для выплаты дивидендов определяйте как разницу между балансовой прибылью до налогообложения и суммой единого налога на УСН.
Эти сведения отражают по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах . Как видно, для определения чистой прибыли и выплаты дивидендов организации на упрощенке и до 2013 года должны были вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность, несмотря на то что были освобождены от такой обязанности. Если организация по какой-то причине не вела бухучет до 2013 года, то для выплаты дивидендов за эти периоды его придется восстановить.
Теперь же, когда плательщики единого налога наравне с остальными компаниями ведут бухучет в полном объеме, определить чистую прибыль не составит труда.
Все это следует из пункта 23 ПБУ 4/99, Инструкции к плану счетов (счета 84, 99), писем Минфина России от 20 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/147, от 28 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/198, от 9 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/63, от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6 и МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597.
Ситуация: можно ли прибыль, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, распределить на выплату дивидендов? Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД .
Да, можно.
Для выплаты дивидендов не имеет значения, от какой деятельности была получена прибыль. Главное, чтобы с нее заплатили налоги, а сама выплата участникам была пропорциональна их доле в уставном капитале. Это следует из определения дивидендов в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.
То, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации, установлено и в пункте 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ для акционерных обществ и в пункте 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ для ООО.
Чистую прибыль определяют исходя из данных бухгалтерской отчетности. В том числе и при совмещении различных режимов налогообложения. Ведь плательщики ЕНВД по общему правилу тоже ведут бухучет. Причем ведут его в целом по организации - лишь для целей налогообложения они обязаны вести раздельный учет. Все это следует из части 1 статьи 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 6 ПБУ 4/99, пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Так, в отчете о финансовых результатах есть строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Этот показатель определяется как разница между значением строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и значений строк 2410-2460, отражающих текущий налог на прибыль, ЕНВД, а также отложенные налоговые обязательства и активы. Вот данные из строки 2400 и нужно брать для расчета дивидендов.
Когда нужно вывести прибыль из бизнеса, собственник может прибегнуть к самым разным хитростям, иногда не совсем законным. Но те предприниматели, которые не хотят проблем с законом или не имеют выхода на фирмы, занимающиеся обналом, задают много вопросов про то, как легально можно получить деньги из своего ООО.
Почему нельзя просто взять и потратить деньги
Каждый расход компании должен быть обоснован и подтвержден документами. Вы, как учредитель, не вправе взять деньги организации на личные нужды, т.к. не являетесь их собственником (да-да, даже несмотря на то, что вы — владелец фирмы). Имущество организации обособленно от имущества её учредителя.
Деньги компании вы можете брать по трём основаниям:
- Под отчёт — например, если хотите что-то приобрести для своей фирмы за наличный расчёт;
- Заём — его придётся вернуть фирме;
- Дивиденды — ваш доход от деятельности организации, которым вы можете распоряжаться как угодно .
Контур.Эльба поможет вам легко доходов и расходов, даже если вы ни разу не слышали о бухгалтерии.
На дивидендах остановимся поподробнее, а заём и выдачу денег под отчёт рассматривать не будем, т.к. они предполагают возвратность и не рассматриваются как доход.
Как часто можно выплачивать дивиденды
Как часто организация может распределять дивиденды, определяется в её уставе. По законодательству это можно делать не чаще, чем один раз в квартал . Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года, т.к. только тогда можно рассчитать окончательную чистую прибыль.
Пример
Допустим, что вы получили хороший доход в течение квартала и с чистой прибыли выплатили дивиденды. Затем, по итогам года прибыль оказалась меньше. Выплата дивидендов будет переквалифицирована как вознаграждение физ.лицу, а вам придется доплатить все страховые взносы и пересдать связанную с ними отчетность в Фонды. Поэтому поквартально прибыль можете выплачивать, только если уверены в стабильности своего дохода.
Когда вы не можете выплачивать дивиденды
Прежде чем принять решение о выплате дивидендов, нужно проверить имеется ли чистая прибыль и не нарушены ли ограничения, установленные законом . Дивиденды нельзя выплачивать, если:
- не оплачен полностью уставный капитал;
- общество не выплатило стоимость доли в определенных случаях;
- общество на этот момент отвечает признакам банкротства или после выплаты дивидендов может им стать;
- стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше после выплаты дивидендов;
- по данным бухучета имеется непокрытый убыток.
Для того чтобы убедиться, что всё в порядке, нужно вести бухучет, закрывать периоды (все документы и циферки на счетах учета должны быть в порядке — это бухгалтерская фишка) и в конце года составить бухгалтерскую отчетность.
В Эльбе простой и понятный каждому учет доходов и расходов. Попробуйте и убедитесь сами!
Как распределить дивиденды
1. Считаем чистые активы и определяем сумму дивидендов
Организация имеет право выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов превышает уставный капитал. Уставный капитал вы знаете, остается рассчитать стоимость чистых активов и сравнить эти показатели.
Чистые активы определяются по данным бухучета — его с 2013 года обязаны вести все организации. Мы уже рассказывали, как правильно вести бухучет на УСН . Если вы не разбираетесь в бухучёте, то можете обратиться к бухгалтеру или бесплатно экспертов по бухгалтерии в Эльбе. Подтверждением правильности расчета дивидендов будет бухгалтерская отчетность.
Итак, рассчитаем чистые активы: к строке бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» прибавляем безвозмездные поступления и гос.помощь (если такие были, берем сальдо по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»).
Если полученная стоимость чистых активов окажется меньше вашего уставного капитала, то к выплате дивидендов стоит вернуться позже, когда финансовое положение фирмы улучшится.
Сумма дивидендов , которую вы можете выплатить — это сумма по строке бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» за вычетом вашего уставного капитала. Вы можете направить на выплату дивидендов всю эту сумму или только её часть.
2. Принимаем решение о выплате дивидендов
После того как вы убедились, что по итогам периода фирма получила прибыль и вправе выплатить дивиденды, проводится общее собрание учредителей. На нём утверждается бухгалтерская отчётность, принимается решение о распределении прибыли и определяется срок выплаты дивидендов. Прибыль распределяется пропорционально долям учредителей в уставном капитале. Чтобы рассчитать дивиденды каждому учредителю, нужно распределяемую прибыль умножить на его долю в уставном капитале в процентах. Результаты собрания оформляются протоколом . Шаблон протокола
Если вы — единственный учредитель, можете просто вынести решение о распределении прибыли, и на основании этого решения выплатить дивиденды. Шаблон решения о распределении прибыли
Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения. Срок может быть изменен в меньшую сторону на собрании учредителей или закреплен уставом организации.
3. Выплачиваем дивиденды и удерживаем НДФЛ
В определённый учредителями срок нужно выплатить дивиденды с расчётного счёта или из кассы ООО и удержать НДФЛ. Для резидентов РФ (те, кто находятся в России дольше 183 дней в течение 12 месяцев) ставка НДФЛ 13%, а для нерезидентов — 15 %. НДФЛ нужно перечислить в бюджет государства не позднее следующего за выплатой дивидендов дня. Информацию о выплаченных суммах и налоге не забудьте отразить в квартальном отчёте 6-НДФЛ и годовом 2-НДФЛ . Страховые взносы на сумму дивидендов не начисляются .
Под дивидендами понимается некоторая часть прибыли организации, пропорционально выплачиваемая собственникам (акционерам) компании. Размер дивидендов, периодичность, порядок начисления и выплат определятся самими акционерами на специальном заседании.
Дивиденды могут начисляться с любой периодичностью или не выплачиваться вовсе. Отчисление дивидендов акционерам снижает объем капитала, который может быть инвестирован далее в развитие бизнеса, поэтому небольшие общества часто отказываются от этой процедуры.
Выплаты по процентам могут быть промежуточными или итоговыми. Промежуточными считаются те отчисления из прибыли, которые происходят в течение года. Итоговые начисляются по финансовым результатам года. Дивиденды могут выражаться в виде реальных денег или дополнительных акций.
От чего зависит размер доходов по акциям
Дивиденды не всегда выплачиваются в полном объеме, размер начисляемой прибыли может варьироваться в следующих случаях:
Размер дивидендов фиксируется не по проценту, а по фактическому выражению. Такие меры необходимы для пополнения резервных и стабилизационных фондов предприятия;
Требуются большие инвестиции в производство, решено расширять сферы деятельности, масштабировать бизнес. В этом случае выплаты замораживаются или сокращаются;
Необходимо показать стабильность и перспективность компании. В этом случае размер дивидендов увеличивается;
Повысилась налоговая ставка.
Как рассчитываются дивиденды
Дивиденды рассчитываются из чистой прибыли компании, то есть из той части дохода, с которой уплачены налоги и сделаны необходимые исчисления в стабилизационные и иные фонды. Выплаты по привилегированным акциям осуществляются в фиксированных размерах, остальные в процентном исчислении, согласно доле каждого собственника.
Чтобы рассчитать размер дивидендов самостоятельно, необходимо знать прибыль организации за отчетный период и сумму налоговых исчислений. Простым вычитанием получается чистая прибыль. В уставе организации определен процент от чистой прибыли, который идет на уплату дивидендов. На этот процент умножается чистая прибыль, а полученное значение – есть общая сумма прибыли всех акционеров. Далее, пропорционально в зависимости от количества акций на руках рассчитывается персональный доход каждого акционера.
Отказ от выплаты дивидендов
В некоторых случаях компания вправе отказать в выплате доходов по акциям. Законом определены следующие случаи, когда выплата дивидендов может быть приостановлена:
Средств на счете не хватило для оплаты уставного капитала;
Выявлены первые признаки банкротства компании;
Выплата дивидендов может привести к банкротству компании;
Активы состоят из резервного фонда и уставного капитала.
Дивиденды выплачиваются, когда финансовые трудности сменяются стабильностью. Иногда приостановление выплат может быть указано обязательным условием в кредитном договоре.
