Правила предоставления профессиональных налоговых вычетов по ндфл. Порядок применения профессиональных налоговых вычетов по ндфл

Каждый гражданин, являющийся действующим налогоплательщиком Российской Федерации может претендовать на получение профессионального . Следовательно, законом регламентируется сумма, с которой возмещается подоходный налог в виде 13%.

Что представляют из себя профессиональные вычеты?

По состоянию на 2016 год налоговые вычеты за профессиональную деятельность выплачиваются в совокупности документально обоснованных расходов. В отдельных случаях для ИП предусматривается компенсация налогового вычета, которая рассчитывается от общей суммы дохода налогоплательщика. Таком образом, вычет при этих условиях будет составлять 20%.

Если дело касается вознаграждений авторам за создание произведений литературы, науки и искусства, за промышленные изобретения, научные открытия, налогоплательщик также вправе получить налоговый возврат. Подробнее об этом можно прочитать в пункте 3, ст. 221 Налогового кодекса России.

Типы доходов, попадающие под получение вычета

• Доходы предпринимателя, ведущего деятельность ИП;
• Доходы нотариуса, ведущего частную практику;
• Доходы адвоката, ведущего частную практику;
• Доходы, полученные по соглашениям гражданско-правового аспекта;
• Вознаграждения авторам за создание произведений искусства и литературы;
• Вознаграждения авторам за научные открытия и изобретения.

Как получить налоговой компенсации за профессиональную деятельность

Чтобы получить возврат налога за профессиональную деятельность нужно обратиться в отделение налоговой инспекции, где вам предложат составить соответствующую заявку. Заявление составляют в свободной форме. Оно должно содержать указание на тот тип дохода, который был получен. Как правило, налогоплательщики обращаются к своим работодателям с целью оформления получения компенсации по НДФЛ.

В качестве налогового агента может выступать юрист или нотариус, ведущие практическую деятельность, а также адвокат или иностранная компания, ведущая деятельность на территории РФ.

Если у предпринимателя нет налогового агента, то вы можете востребовать профессиональный налоговый вычет, подав обращение и непосредственно в налоговую инспекцию. Это можно сделать по месту постоянной регистрации или же по месту фактического проживания. Обращение можно подать по завершению налогового периода. В пакет документов необходимо включить копии платежных поручений, счетов и чеков, подтверждающие расходы, фактически совершенные вами во время выполнения тех или иных работ.

Каким образом предоставляется профессиональный вычет

На сегодняшний день применяются следующие правила в процедуре предоставления налоговой компенсации за профессиональную деятельность.

На основании статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, имеющих статус индивидуальных предпринимателей, а также для нотариусов и юристов, проводящих частную практику, профессиональный вычет предоставляется в налоговой инспекции по месту регистрации. Для получения субсидии налогоплательщик подает письменно.

Согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, гражданам, которые осуществляют виды работ, в соответствии с гражданско-правовым соглашением, налоговая компенсация выдается в территориальном управлении налоговой службы или при помощи налогового агента. В этом случае налогоплательщик также обязан подать заявление в письменной форме. Следует принимать во внимание, что стандартная форма не установлена действующим законодательством. Фактически это означает, что писать обращение можно в произвольной форме. В необходимо включить все имеющиеся копии платежных документов, которые отражают расходную часть деятельности предпринимателя.

Как это предусматривает статья 221 Налогового кодекса Российской Федерации, лицам, которые претендуют на получение авторского вознаграждения налоговая компенсация возмещается после написания и подачи заявления в налоговую инспекцию. Также для этой категории граждан предусматривается возможность подачи письменного обращения на получение профессиональной компенсации при помощи налогового агента.

Основания для подтверждения части расходов

• Выписки из книги расходов, в которых отражены все операции и действия по хозяйственной деятельности предпринимателя
• Соглашение с коммерческими партнерами, предоставляющими свои услуги
• Соглашение с поставщиками, которые предоставляют товары и услуги
• Акты, в которых отражены факты приема-передачи товара, счета, накладные, сметы
• Товарные чеки, квитанции, платежная документация, отражающая оплату товаров или услуг

Если индивидуальный предприниматель не может обосновать свои расходы документальным путем, он также может воспользоваться возможностью получить налоговый вычет. В этом случае размер профессионального вычета составит 20% от суммы заработка.

Обычно люди редко задумываются о том, сколько они платят государству налогов, если они, конечно, не являются частными предпринимателями, налоговыми инспекторами или бухгалтерами.

Как бы то ни было, налоги порой составляют львиную долю от доходов граждан, поэтому узнать о способах их уменьшения будет весьма полезным.

Например, работодатель имеет обязанность высчитать непосредственно из зарплаты сотрудника в размере 13%.

Законодательство предусматривает некоторые вычеты на доходы граждан, облагаемых налогом. Например, работодатель имеет обязанность высчитывать непосредственно из зарплаты сотрудника НДФЛ (налог на доходы физлиц) в размере 13%. Однако при определенных условиях их можно вернуть в качестве налогового вычета.

Рассмотрим более подробно порядок, размер и срок получения вычетов в разных ситуациях.

Понятие налоговых вычетов и их виды

Налоговые вычеты – это сумма, позволяющая уменьшить расчетную базу при начислении налога на доходы физлиц.

Различают в зависимости от характера возникновения следующие вычеты :

Помимо перечисленных вычетов существует отдельная категория - профессиональные налоговые вычеты для физлиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность без создания юрлица и нотариусов.

Каждый вид вычета имеет определенный лимит исчисления и условленную область применения согласно НК РФ. Вычеты распространяются на физлиц, которые получают доходы на территории РФ, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %.

Полный или частичный возврат налога возможен, если работник понес следующие расходы :

• Обучение;
• Благотворительные пожертвования;
• Приобретение жилья;
• Лечение;
• Дополнительное пенсионное обеспечение.

Что такое профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет - это часть средств физлиц, с которых не взимается НДФЛ, имеющий величину 13%.

Пункт 1 статьи № 221 НК РФ гласит, что данные лица по окончании календарного года имеют право отнять из полученной прибыли сумму затрат, связанных с получением доходов, если они имеют соответствующие документы для каждого из расходов. Этот нормативный акт имеет некоторые исключения, например, для частных предпринимателей существует вычет, составляющий 20 % от всей прибыли.

Для авторов, писателей и изобретателей итоговая сумма вознаграждения уменьшается на норматив затрат, который устанавливается в процентном соотношении согласно соответствующим нормативным актам (п. 3 ст. № 221 НК РФ). Это положение применяется к данной категории физлиц в том случае, если их деятельность невозможно зафиксировать документально.

Примеры предоставления

Вычеты бывают подтвержденные и неподтвержденные. Рассмотрим примеры этих двух видов вычетов.

Подтвержденные – это расходы, имеющие документальное подтверждение. Данные вычеты отнимаются от суммы доходов полностью.

1-й пример : расчет подтвержденного вычета.

Частный предприниматель вложил финансовых средств в свой бизнес на 35 000 руб., сумма прибыли составила 110 000 руб.

На 45 000 руб. он предоставил подтверждающие документы, поэтому данная сумма является его профессиональным вычетом.

Таким образом, от полученной прибыли он может отнять всю сумму вычета, а значит НДФЛ будет начислен на оставшуюся разницу:

110 000 – 45 000 = 65 000 руб.

Неподтвержденные – это затраты, на которые частный предприниматель не может предоставить подтверждающую документацию по уважительной причине, например, они были украдены, пришли в негодность по какой-либо причине, были утеряны и тому подобное. Эти неподтвержденные вычеты имеют фиксированную процентную ставку - 20% от прибыли.

2-й пример : расчет неподтвержденного вычета.

Частный предприниматель вложил средств в свое дело на 75 000 руб., и получил прибыли на 155 000 руб. Затраты в размере 75 000 руб. ИП не имеет возможности подтвердить документально, так как чеки и накладные не сохранились.

В этом случае вычет будет составлять лишь 20 % от суммы прибыли:

155 000 * 20 % = 31 000 руб.

В данном случае от облагаемой налогом прибыли можно отнять лишь 31 000 руб., и НДФЛ будет начислен на сумму 124 000 руб.:

155 000 – 31 000 = 124 000 руб.

Стоит отметить, что неподтвержденные затраты имеют одно существенное преимущество - они позволяют получить вычет на пятую часть прибыли без документального подтверждения.

Хотя получить подтвержденный и неподтвержденный вычеты одновременно нельзя, ИП может выбрать тот вычет, который окажется для него наиболее выгодным. Рассмотрим как это сделать.

3-й пример . Частный предприниматель получил прибыль в размере 155 000 руб., документальное подтверждение имеют расходы в размере 15 000 рублей. Из 2-го примера видно, что сумма неподтвержденного вычета 20% - 31 000 руб.

Сравнив полученные данные можно отметить, что показывать подтвержденный вычет будет невыгодно, так как 15 000 руб. намного меньше 31 000 руб. Поэтому более выгодным вариантом будет использовать право неподтвержденного вычета, не показывая при этом никаких чеков и квитанций.

Кто имеет право на получение

Приведем список тех, для кого применяют данный вычет:

Перечисленные лица имеют возможность применить рассматриваемый вычет при определенных условиях.

Приведем перечень затрат для ИП, которые предоставляют ему право получить этот вид вычета. Для частного предпринимателя они включают расходы на его деловое предприятие для получения дохода, например, закупка товара, аренда помещений и автотранспорта, оплата налогов.

ИП имеет возможность самостоятельно определять список своих затрат. Данные вложения должны быть направлены на получение прибыли и иметь соответствующее документальное подтверждение.

Документы должны иметь юридическую силу , то есть в них должны присутствовать требуемые реквизиты:

• юридическое название и адрес организации;
• реквизиты сторон;
• печати и подписи;
• сведения о покупке (услуге);
• сумма сделки цифрами и прописью.

К документам, имеющим юридическую силу для подтверждения расходов относятся: чеки, накладные, различные акты, договора, таможенные декларации, билеты и так далее.

Все расходы должны удовлетворять следующим требованиям:

1. Затраты экономически обоснованны.
2. Имеется подтверждающая расходы документация.
3. Вложение средств производилось для извлечения прибыли.

Экономическую целесообразность и обоснованность расходов может определить только осуществляющий проверку инспектор налоговой службы. Как правило, проверка происходит, если имеет место нулевая прибыль или предприятие имеет отрицательный баланс.

Перечень доходов, за которые можно получить профессиональный налоговый вычет

Приведем список доходов , на которые распространяется действие вычета:

1. Прибыль ИП от ведения своего дела.
2. Доходы адвокатов и нотариусов, ведущих частную практику.
3. Прибыль, полученная от возмездного оказания услуг и временных работ по договорам подряда.
4. Авторские вознаграждения за научные работы, создание предметов искусства, а также написание литературных произведений.

Порядок предоставления

ИП должны подавать в налоговую инспекцию по месту проживания. В ней необходимо указать доходы и расходы за прошедший налоговый период. Хотя Налоговый кодекс не предъявляет требования подавать декларацию вместе с подтверждающей документацией для получения вычета, инспектора налоговой инспекции не принимают без нее данную декларацию.

Правила написания заявления

В необходимо указать следующие данные:

1. Указать на основании какой статьи (ее части) подается заявление.
2. Упомянуть, вид вычета.
3. Привести причину вычета.

Расчет суммы возврата

Предположим, что физлицо разработало виртуальный видеокурс, например, по обучению языку программирования C #. Прибыль от продажи видеокурса будет рассматриваться как авторское вознаграждение, поскольку оно относится к разряду видеофильмов. Вычет по рассматриваемому виду прибыли без соответствующей подтверждающей документации составляет 30% от суммы прибыли с продаж.

Допустим доход данного физического лица составил 52 000 руб. Тогда неподтвержденный вычет рассчитывается следующим образом:

52 000 * 30% = 15 600 руб.

Исходя из этих данных налог платится с суммы 36 400 руб.:

52 000 – 15 600 = 36 400 руб.

Если затраты имеют подтверждающую документацию на сумму свыше 15 600 руб., тогда будет более выгодно сдать в налоговый орган декларацию с документально подтвержденными затратами.

Данный вычет можно получить самостоятельно или у налогового агента, которым может быть юрлицо или частный предприниматель. Для его получения необходимо подать соответствующее заявление.

Из рассмотренного материала мы увидели, что при грамотном подходе можно извлечь максимальную выгоду из получения профессионального налогового вычета по НДФЛ. Причем это возможно не только для индивидуальных предпринимателей, но и для лиц, занимающихся творческой или научной деятельностью, работников, занятых на временных работах по гражданско-правовым договорам.

Чтобы получить данный вычет, необходимо сохранять документы, подтверждающие затраты, и хорошо знать положения Налогового кодекса. Конечно, не каждый может разобраться в большом количестве налоговых положений и норм, но в этом случае можно обратиться к опытному юристу за профессиональной консультацией.

О получении профессионального налогового вычета рассказано в следующем видеосюжете:

Что такое профессиональные налоговые вычеты и кто их может получить?

Профессиональный налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемые доходы от предпринимательской деятельности или частной практики на основании подтверждающих расходы документов. Эти расходы должны быть связаны непосредственно с извлечением доходов.

Кто может получить профессиональный налоговый вычет?

1. Индивидуальные предприниматели (ИП) на общем режиме налогообложения. ИП на УСН и ЕНВД такого права не имеют.

2. Физические лица при выполнении работ и оказании услуг по гражданско-правовым договорам.

4. Лица, занимающиеся частной практикой, например, нотариусы, адвокаты и пр.

Профессиональный налоговый вычет для индивидуальных предпринимателей.

Профессиональный вычет для ИП – это его расходы, связанные с деятельностью, от которой он получает прибыль. К таким затратам можно отнести покупку товара, материалов, топлива, оборудования, канцтоваров, аренду, оплату коммунальных услуг, заработную плату наемных работников, налоговые платежи и страховые взносы, госпошлины, и прочие расходы. Перечень расходов для ИП такой же, как и для организаций, рассчитывающих налог на прибыль (ст. 253-269 НК РФ).

Предприниматель определяет расходы самостоятельно. Эти расходы должны быть связаны с получением прибыли, а также подтверждены документально.

Какими документами можно подтвердить профессиональный налоговый вычет?

К ним относят первичные документы, оформленные в нужном порядке: т.е. чтобы в документах присутствовали все необходимые реквизиты: подписи, печать (при наличии), данные организации (ИНН,КПП,ОГРН), адрес организации, данные о покупке, сумма прописью и цифрами. К таким подтверждающим документами относят: накладные, акты, чеки, договора, таможенные декларации, квитанции, билеты, талоны и пр. Эти все расходы обязательно должны соответствовать следующим условиям:

Быть экономически обоснованными (т.е. без этих затрат вы никак не могли бы извлечь прибыль),

На эти расходы у вас есть подтверждающие документы,

Затраты произведены для получения прибыли (извлечения дохода).

Обоснованность затрат часто подлежит сомнению. Например, если вы для доставки цветов купили Bentley Continental GT, то такие расходы вряд ли можно назвать экономически обоснованными.

Спорность ваших затрат может оценить только налоговый инспектор при проверке. Чаще всего проверка может возникнуть, если у вас получился убыток от деятельности или прибыль равна нулю. Спорные ситуации решаются в суде. Суд чаще всего занимает позицию налогоплательщика, поскольку четкого перечня принципов экономической обоснованности в законе нет.

Можно ли уменьшить доходы, если нет подтверждающих документов?

Профессиональные налоговые вычеты бывают:

1. Подтвержденные – это расходы, на которые вы предоставили документы. Они вычитаются в полном объеме.

Пример 1. Расчет подтвержденного вычета.

Предприниматель затратил 80 000 рублей, а его полученный доход составил 200 000 рублей. На сумму 80 000руб. у него есть накладные и квитанции – это его профессиональный вычет. Следовательно, свои доходы он может уменьшить на всю сумму вычетов. Соответственно, налог (НДФЛ) будет рассчитываться с разницы

200 000 – 80 000 = 120 000руб., т.е. только с 120 000 рублей предприниматель заплатит НДФЛ, а не со всей суммы дохода 200 000.

2. Неподтвержденные – это расходы, на которые вы не можете предоставить документы (например, они потерялись, сгорели, украдены и т.п.). Эти неподтвержденные вычеты имеют фиксированный процент в виде 20% от дохода (ст.221 НК РФ).

Пример 2. Расчет неподтвержденного вычета.

Предприниматель затратил 80000 рублей, а его полученный доход составил 200 000 рублей. Расходы в сумме 80 000руб. предприниматель не может подтвердить, так как накладные и квитанции не сохранились. Следовательно, он может получить налоговый вычет в размере лишь 20% от дохода.

200 000* 20% = 40 000 рублей – сумма неподтвержденного вычета.

Доход от предпринимательской деятельности ИП может уменьшить лишь на 40 000руб, и НДФЛ будет рассчитываться с суммы 160 000руб.

200 000 - 40 000 = 160 000руб.

У неподтвержденных расходов есть один плюс – вам не нужно подтверждать свое право получения вычета при отсутствии документов и вы не обязаны ничего доказывать.

Примечание: неподтвержденным вычетом 20% могут воспользоваться только зарегистрированные предприниматели.

Можно ли применять подтвержденный и неподтвержденный вычеты одновременно? Ответ однозначен: нельзя. Тогда приходится выбирать, какой вычет окажется более выгодным.

Пример 3.

Предприниматель получил доход 200 000 рублей. У него есть документы на расходы в сумме всего 30 000 рублей. Из примера 2 сумма неподтвержденного вычета 20% - 40 000 рублей.

Таким образом, показывать в декларации подтвержденный вычет не выгодно (30 000 меньше 40 000 руб.), а лучше не прилагать никаких документов и воспользоваться правом неподтвержденного вычета.

Как получить вычет индивидуальному предпринимателю?

Предприниматели до 30 апреля должны подать декларацию по в свою налоговую инспекцию. В декларации указываются сведения за прошлый календарный год: и доходы, и расходы.

Все налоговые инспекции требуют прикладывать к декларации подтверждающие вычет документы. Налоговый кодекс не требует таких приложений, но на практике налоговики не принимают декларации без подтверждающих расходов.

Профессиональные налоговые вычеты для физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

И предприниматель, и физическое лицо могут работать по и получить по нему вычет. К такого рода договорам относят договора подряда, оказания услуг, агентский договор. Если вы хотите получить вычет по договору аренды, вам это вряд ли удастся, но вы можете отстоять свое право в суде.

Расходы, связанные с выполнением договоров гражданско-правового характера, физическое лицо определяет самостоятельно. Подтверждающие расходы документы и состав самих расходов определяется так же, как и у ИП.

Профессиональный вычет по договору физическое лицо может получить у налогового агента, которым является заказчик. Заказчиком может выступать или юридическое лицо, или ИП. Для получения вычета у агента необходимо подать заявление с приложенными подтверждающими расходы документами.

Если вы выполняете работы или оказываете услуги для физического лица, то вычет вы сможете получить только в вашей налоговой. Для этого вам необходимо предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ. К декларации приложите все подтверждающие расходы документы.

Это правило относится и к ИП, если он работает по гражданско-правовому договору (т.е. выполняет работы или услуги, которые не связаны с его основной предпринимательской деятельностью). Чтобы не путать различные расходы и доходы, предпринимателю нужно вести отдельный учет как по основной деятельности, так и договору подряда. Вычет можно получить только от тех доходов, которые были связаны с выполнением этого договора.

ИП может получить профессиональный вычет по НДФЛ и у налогового агента.

Профессиональные вычеты для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Правом профессионального вычета могут воспользоваться физические лица, которые получают авторские вознаграждения, либо вознаграждения за исполнение и иное использование произведений литературы, искусства, науки. В эту же группу включают вознаграждения по авторским открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Такой вычет может получить как физическое лицо, так и ИП. Если вычетом пользуется ИП, он должен разграничить свои расходы и доходы по основной деятельности и по авторскому вознаграждению так же, как и по договорам подряда.

Расходы, которые можно соотнести к доходам, связанным с созданием, исполнением и прочим использованием произведений литературы, искусства, науки определяются самостоятельно. Принцип такой же, как и с любым другим профессиональным вычетом.

Примечание: лицо, получающее авторское вознаграждение, не должно работать по трудовым договорам.
Как быть, если нет подтверждающих документов по авторским вознаграждениям? Тогда действовать нужно также, как и при неподтвержденных вычетах от предпринимательской деятельности. По авторским вознаграждениям применяются нормативы. Норматив определяется как процент от суммы дохода (ст.221 НК РФ) (нажмите картинку):

Пример 4.

Физическое лицо создало видеокурс, например, по 1с-бухгалтерии. Его можно назвать видеофильмом. Тогда доходы от продажи видеозаписей будут считаться авторским вознаграждением. Профессиональный вычет по таким типам доходов без документов – 30% от дохода за продажи курса. Вознаграждение составило 200 000руб., тогда неподтвержденный вычет считается так

200 000 * 30% = 60 000рублей.

Следовательно, НДФЛ платится с суммы 140 000рублей.

200 000 – 60 000 = 140 000рублей.

Если же у вас есть подтверждающие документы на расходы, и они составляют сумму более 60 000рублей, тогда выгоднее будет сдать декларацию с подтвержденными расходы документами.

Пример заявления о предоставлении профессионального налогового вычета:

Директору ООО "Бухгалтер"
Синициной О.И.
от Воробъева К.Т.
проживающего по адресу: ___________

Заявление о предоставлении
профессионального налогового вычета

Я, Воробьев Константин Тимофеевич, на основании положений абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу Вас предоставить мне профессиональный налоговый вычет по доходам 2012 г. в пределах норматива расходов, установленного для создания аудиовизуальных произведений (в размере 30% от суммы вознаграждения).

«__»______2013г.
________/Воробъев К.Т./

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков профессиональные налоговые вычеты занимают не столь важное место, как имущественные. К тому же они не связаны с оформлением по различным основаниям большого количества документов, как социальные и стандартные. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса профессиональные налоговые вычеты являются одним из элементов расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с уменьшением налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Согласно статьям 221 и 227 Налогового кодекса правом на уменьшение доходов на профессиональные налоговые вычеты обладают следующие категории граждан:

• лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП);
• лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие индивидуальные адвокатские кабинеты);
• лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (выполнение работ);
• лица, получившие авторское или иное вознаграждение.

Общим для всех вышеперечисленных категорий физических лиц является то, что доходы они могут уменьшить только на расходы от ведения предпринимательской деятельности .

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 на суммы профессионального налогового вычета могут быть уменьшены только доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы, полученные по иным основаниям, уменьшению не подлежат.

Принцип обоснованности расходов для получения профессиональных налоговых вычетов аналогичен принципам, применяемым для других категорий налоговых вычетов, и соответствует требованиям, применяемым для расходов и изложенным в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль», к которым относятся: обоснованность расходов, документальное подтверждение расходов, осуществление расходов для деятельности, направленной на получение прибыли.

Судебно-арбитражная практика

Имейте в виду, что бремя доказательства факта получения дохода возлагается на налоговую инспекцию, а бремя доказательства факта понесения расхода возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.09.2005 г. № 2746/05).

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса профессиональный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением предпринимательских доходов. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством, не могут рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов.

Пример 1

Свернуть Показать

Физическое лицо является преподавателем вуза по специальности «Бухгалтерский учет». Не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, он в течение года оказывал услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета и отчетности. По истечении календарного года преподаватель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение НДФЛ на сумму произведенных расходов по оказанию услуг по ведению бухгалтерского учета (приобретение бланков, приобретение программного продукта и т.п.). Налоговая инспекция отказала физическому лицу в вычете. Свою позицию налоговая инспекция основывала на нормах пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, согласно которому профессиональные налоговые вычеты могут получить только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства. Позицию налогового органа можно признать обоснованной.

Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать налоговую декларацию с приложением обосновывающих документов и, в обязательном порядке, заявления на получение такого вычета. Однако ряд арбитражных судов считает, что для получения профессионального налогового вычета достаточно подать только налоговую декларацию, а одновременно подавать заявление не требуется.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007 г. № Ф03-А04/07-2/1163 для получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц подавать заявление не обязательно. Свою позицию суд основывает на том, что индивидуальный предприниматель, указав в налоговой декларации сумму профессионального налогового вычета, тем самым обозначил свое право на его применение.

Однако по данному вопросу имеется и отрицательная для физических лиц практика (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 г. № А29-5858/2005а).

В данном вопросе следует ориентироваться все-таки не на решения судебных инстанций, а на практику работы налоговых инспекций в регионах. Кроме того, предоставление налоговых вычетов вообще и профессиональных в частности производится по инициативе физического лица, понесшего расходы или имеющего законодательно установленные основания на уменьшение налоговой базы, так как все эти уменьшения налоговой базы носят частно-индивидуальный характер и предоставляются только по инициативе заинтересованного в их получении физического лица. Поэтому позиция налогового органа относительно того, что подавать заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ все-таки необходимо, является обоснованной.

Кроме того, неподача заявления может привести и к возникновению рисков предъявления претензий со стороны налогового органа в занижении налогооблагаемой базы и приведет к доначислению налога и привлечению физического лица - налогоплательщика к ответственности. Такая практика имела место, например, в Хабаровском крае. По нашему мнению, позиция судебной инстанции, что декларация сама по себе является основанием для вычета, все-таки противоречит норме Налогового кодекса, поскольку (согласно статьям 220 и 221 НК РФ) право на вычет возникает после подачи отдельного заявления. Если физическое лицо имеет право на получение нескольких категорий вычетов, то объединять их в одно заявление не следует. По каждому основанию на вычет надо подавать отдельное заявление.

Общий порядок получения профессионального налогового вычета существенно не отличается от порядка получения имущественного налогового вычета. После подачи заявления, налоговой декларации и подтверждающих документов налоговый орган проводит камеральную проверку, по результатам которой информирует физическое лицо – налогоплательщика о предоставлении или о непредоставлении вычета.

Однако при получении профессиональных налоговых вычетов особое значение приобретает правильное оформление документов, подтверждающих расходы . Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Согласно постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2004 г. № Ф08-4023/20051536А только при наличии правильно оформленных документов расход признается документально подтвержденным.

Существенным отличием профессиональных налоговых вычетов от других категорий налоговых вычетов является то, что их должны рассчитывать сами физические лица – налогоплательщики, а не их работодатели, как это происходит в случаях с социальными, стандартными и имущественными налоговыми вычетами.

Однако имеются случаи, когда профессиональные налоговые вычеты учитываются и бухгалтериями организаций, в которых трудится работник. Например, это возможно бухгалтериями организаций, в которых автор получает авторское вознаграждение. Однако в других случаях у организации возникают риски предъявления претензий со стороны налоговых органов за оказание не предусмотренных внутренними и уставными документами услуг.

Пример 2

Свернуть Показать

Руководство автотранспортного предприятия для оптимизации расходов приказало всем водителям перейти в категорию индивидуальных предпринимателей. Обязанности по составлению налоговых деклараций и ведению «Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций» была возложена на специально принятого на работу сотрудника бухгалтерии. В ходе проверки ИФНС предъявила автотранспортному предприятию претензии и выставила штрафные санкции за осуществление операций, не предусмотренных внутренними положениями о бухгалтерском подразделении; за указанные услуги не берется с их получателей плата. Рассмотрев ситуацию более внимательно, налоговая инспекция пришла к выводу, что переход водителей в частные предприниматели не связан с реальной деловой целью, а произведен искусственно, для уклонения от платежей и получения необоснованных налоговых выгод. К серьезным последствиям и убыткам данную организацию привела небрежность в документообороте и элементарное незнание налогового и гражданского законодательства.

В данной статье мы не рассматриваем особенности получения профессиональных налоговых вычетов адвокатами и нотариусами, так как наибольший практический интерес представляет получение профессиональных налоговых вычетов по гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям и индивидуальными предпринимателями.

Получение профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Особенности профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Правоотношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы, искусства и т.п., регулируются частью IV Гражданского кодекса и законом от 09.07.1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 5351-1). Четвертая часть Гражданского кодекса вступила в силу с 01.01.2008г., а все правоотношения, возникшие до этой даты, регулируются вышеуказанным Законом № 5351-1.

Уменьшить доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов могут физические лица, получающие авторское вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, искусства и литературы, а также вознаграждение за открытия, изобретения и создание промышленных образцов изделий (п. 3 ст. 221 НК РФ). Следует отметить, что Налоговый кодекс включил в категорию лиц, имеющих право на получение данного типа профессионального налогового вычета, не только авторов, но и их наследников или третьих лиц, которые получают данные вознаграждения. То есть уменьшение налоговой базы по НДФЛ по авторским вознаграждениям, может быть, и не связано с фактом создания именно этим лицом открытия или произведения искусства, а связано с законодательно удостоверенным правом на получение дохода от использования произведения науки, литературы и искусства.

Поэтому для получения профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям необходимо представить в налоговую инспекцию также и оформленную соответствующим образом копию документа, подтверждающего право на получение вознаграждения от использования произведения науки, искусства, литературы именно данным физическим лицом – заявителем .

По авторским вознаграждениям вычеты представляются в полном объеме, в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ). Если же физическое лицо – налогоплательщик не может полностью подтвердить понесенные расходы документально, то, в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса, расходы будут приняты к вычету в пределах нормативов, указанных в Таблице 1.

Порядок получения профессиональных налоговых вычетов

Профессиональный налоговый вычет по авторским правам интересен тем, что в случае наличия документального основания по одному типу вознаграждения и отсутствия по другому основанию сумма вычета будет рассчитываться по нормативам в процентах от доходов.

Пример 3

Свернуть Показать

Физическое лицо является композитором. За созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., профессиональный вычет по которому составил 32 000 руб. (расход подтвержден документально). Одновременно данное физическое лицо написало литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы не имеют документального подтверждения. Физическое лицо выбрало вариант уменьшения в процентах от дохода как наиболее выгодный: в первом случае профессиональный налоговый вычет составит 120 000 руб., а во втором – 3 000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не взаимопоглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме, так как один вычет соответствует одному основанию и не может взаимозасчитываться .

Пример 4

Свернуть Показать

Физическое лицо является композитором, за созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., расходы составили 10 000 руб. Одновременно им было написано литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы составили 1 000 руб. Суммы профессиональных налоговых вычетов не поглощались меньшая большей, профессиональный налоговый вычет был получен по каждому из оснований полученных доходов.

Физические лица, имеющие право на получение профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям, должны написать заявление налоговому агенту (то есть организации, от которой ими и был получен доход) для того, чтобы вычет был ими получен до момента подачи налоговой декларации в ИФНС. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса налоговыми агентами могут быть юридические лица, частные предприниматели и лица, занимающиеся в установленном законом порядке частной практикой в случае, если они являются источниками дохода для налогоплательщика (автора). Для получения налогового вычета у налогового агента физическое лицо – автор должно представить заявление на вычет и документы, подтверждающие произведенные расходы. В данном случае перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, будет устанавливать налоговый агент, так как такой перечень не установлен нормами налогового законодательства.

Правом на профессиональный налоговый вычет обладают и физические лица – авторы, передавшие права на свое произведение науки, искусства, литературы лицензиату (издательству, учебному заведению, работодателю и пр.). Нормы налогового законодательства не ставят возможность получения профессионального налогового вычета от факта передачи прав по лицензионному договору и от объема передаваемого по лицензионному договору лицензиату прав. Это подтверждается и позицией налоговых органов, в частности – письмом УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2007 г. № 28-11/066777, в котором указывается, что не предусматривается ограничений для получения профессионального налогового вычета в зависимости от времени и способа использования созданного произведения. Также в данном письме указывается, что возможно и получение профессионального налогового вычета автором от повторного издания (тиражирования) его произведения.

В случае если вознаграждение выплачено организацией-нерезидентом или физическим лицом, которые не являются налоговыми агентами, то вычет будет предоставлен налогоплательщику по итогам года, на основании представленной налоговой декларации и заявления в налоговые органы . Порядок и механизм получения такого вычета, а также необходимость представления оправдательных документов аналогичен процедуре получения имущественного налогового вычета.

Для получения профессионального налогового вычета наибольшую проблему представляет получение вычета за исполнение произведений литературы и искусства. В этом случае профессиональный налоговый вычет будет предоставлен только автору, исполняющему свое произведение, а не артисту и чтецу-исполнителю. В некоторых случаях лекторы, прочитавшие лекции или проведшие практические занятия вне помещения учебного заведения (на выезде), также претендуют на получение профессионального налогового вычета, проводя параллель между «исполнением произведения» и «чтением лекции». Однако, согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса, по доходам, полученным за чтение лекций и проведение практических занятий, применение профессиональных налоговых вычетов не предусматривается .

Получение профессиональных налоговых вычетов по гражданскоправовым договорам

Особенности

Для целей получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ по гражданско-правовым договорам к таким договорам относятся также договоры на выполнение работ (в том числе и подряда) и оказания услуг. Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса налогоплательщик, получающий доходы по гражданско-правовым договорам, может получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг). То есть физическое лицо – налогоплательщик должно четко разделить расходы на связанные с выполнением работ (услуг) для данного юридического или физического лица и расходы, не связанные с таким выполнением.

Пример 5

Свернуть Показать

Физическое лицо оказывает услуги юридическим и физическим лицам по созданию интернет-сайтов. Им был заключен договор с ООО «Ч» на создание сайта. Параллельно им выполнялся ряд аналогичных работ для других организаций. Для выполнения таких работ им было закуплено специальное программное обеспечение на сумму 45 000 руб. По исполнению работ указанное физическое лицо претендовало на получение профессионального налогового вычета в сумме понесенных затрат на 45 000 руб. Однако им не были представлены доказательства того, что понесенные затраты непосредственно связаны с созданием интернет-сайта для ООО «Ч». Поэтому вычет не был предоставлен.

Для того чтобы получить профессиональный налоговый вычет по договорам гражданско-правового характера, необходимо выполнить следующие условия:

• в договоре должно быть однозначно и подробно прописано, какие именно работы (услуги) должно выполнить физическое лицо;
• в договоре должно быть указано, какие именно расходы относятся к выполнению работ (услуг) по данному договору и как они должны быть приняты контрагентом;
• по факту выполнения работ (услуг) должен быть составлен акт, в котором необходимо указать перечень произведенных расходов и их сумму и приложить копии подтверждающих документов.

К сожалению, налоговое законодательство не регламентирует перечень затрат по выполнению договоров гражданско-правового характера, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов. Поэтому такие затраты необходимо зафиксировать в соответствующих гражданско-правовых договорах.

Расходы по договорам гражданско-правового характера

Как уже отмечалось, перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, не нашел отражения ни в налоговом законодательстве, ни в инструктивных материалах Минфина РФ и ФНС РФ. Следовательно, обоснованность расходов должна быть зафиксирована в договоре и принята сторонами в качестве обоснованных. Однако несмотря на отсутствие четко сформулированных критериев отнесения расходов по гражданско-правовым договорам в уменьшение налоговой базы, имеется несколько разъяснений по вопросам уменьшения, которые необходимо учитывать при подаче заявления на получение профессиональных налоговых вычетов.

Получение профессиональных налоговых вычетов по договорам аренды/субаренды

Данная проблема является наиболее сложной и противоречивой, а позиции арбитражных судов и Минфина РФ являются диаметрально противоположными. Налогоплательщик – физическое лицо может включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму документально подтвержденных расходов на содержание переданного в аренду помещения.

По мнению Минфина РФ в отношении доходов от сдачи в аренду/субаренду помещений, профессиональные налоговые вычеты не применяются (письмо от 29.12.2006 г. № 03-05-01-05/290). Свою позицию финансовые специалисты обосновали тем, что самостоятельное правовое регулирование арендных отношений предусмотрено Гражданским кодексом, а Налоговый кодекс не содержит специальных норм налогообложения по договорам аренды и их отнесения к услугам.

Таким образом, Минфин в очередной раз пробует совместить несовместимое и на основании этого делает «эпохальный вывод»: профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц по договорам аренды не применяются. При этом Минфин не учитывает тот факт, что Гражданский кодекс регулирует отношения по поводу заключения, исполнения и содержания договоров аренды/субаренды, а не их налогообложение.

Кроме того, если следовать логике Минфина, то в Налоговом кодексе должен быть зафиксирован порядок налогообложения каждого типа хозяйственных договоров, потому что в противном случае уменьшать налоговую базу на вычеты (расходы) будет просто невозможно. В данном случае главное финансовое ведомство «лукавит» и делает вид, что расходы, понесенные арендодателем – физическим лицом без возмещения со стороны арендодателя, аналогичны возмещаемым со стороны арендатора расходам.

Однако судебные инстанции придерживаются противоположной точки зрения. По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов расходы на содержание помещений, сданных в аренду/субаренду.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 г. № Ф04-2704/2006(22424-А27-31) сдача имущества в аренду для налогоплательщика является предпринимательской деятельностью. Поэтому и расходы, связанные с содержанием арендованного имущества, также относятся к расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, и должны быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, судьи отметили, что дейст вующее законодательство не устанавливает каких-либо ограничений для индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими предпринимательской деятельности при сдаче имущества в аренду.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 10.01.2006 г. № Ф09-5947/05-С2. Для того чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами (которые будут руководствоваться нормативными актами Минфина РФ), при составлении договоров аренды необходимо четко указывать, подлежат ли возмещению расходы на содержание арендованных помещений или нет.

Возмещение расходов

Другой не менее важной проблемой является возмещение расходов, понесенных при выполнении обязанностей по гражданско-правовым договорам.

Пример 6

Свернуть Показать

Частный детектив (физическое лицо) выполнял для организации задание по сбору информации по контрагентам. Для этого он осуществил выезд в регионы, где находятся контрагенты и их производственные подразделения. Командировочные расходы (на проезд, суточные, на проживание в гостинице) составили у частного детектива 70 000 руб. По приезду он представил оправдательные документы заказчику и получил компенсацию за понесенные расходы. По итогам года детектив подал соответствующим образом оформленные документы в ИФНС на получение профессионального налогового вычета. Но налоговая инспекция отказала в вычете, так как заявителем была получена компенсация, погасившая все его дополнительные расходы.

Возмещенные расходы организацией физическому лицу – налогоплательщику, выполнявшему для нее работы (оказывавшему услуги) по договорам гражданско-правового характера, являются доходом налогоплательщика и не могут быть включены в расчет профессионального налогового вычета по НДФЛ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 21.04.2008 г. № 03-04-06-01/96.

Также к расходам по договорам гражданско-правового характера, включаемым в состав профессиональных налоговых вычетов, могут быть отнесены и суммы уплаченных налогов и государственных пошлин, уплата которых связана с профессиональной деятельностью налогоплательщика , в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса.

Получение вычетов индивидуальными предпринимателями

Среди различных категорий физических лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, индивидуальные предприниматели занимают ключевую позицию. К сожалению, ввиду образовательных причин, специфики рода деятельности и прочих объективных обстоятельств индивидуальные предприниматели не обладают информацией, достаточной для того, чтобы эффективно управлять своими доходами и расходами и максимально применять выгодные им налоговые вычеты.

Кроме того, большинство предпринимателей перепоручает ведение учета и отчетности бухгалтерам, которые также не заинтересованы внедрять какие-либо новые способы облегчения налогового бремени своими доверителями, так как для них главное – сдать вовремя и без проблем отчетность. Между тем индивидуальные предприниматели могут значительно более эффективно использовать полагающиеся им по законодательству вычеты и таким образом сократить суммы уплачиваемых налогов.

К тому же знание способов законного уменьшения налогового бремени позволит им избежать штрафных санкций со стороны налоговых инспекторов и судебных разбирательств. В 2007 году из 100 процентов общего количества дел, разбираемых в арбитражных судах, 12 процентов приходилось на индивидуальных предпринимателей. Именно поэтому мы хотим подробнее рассмотреть проблемы получения профессиональных налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями.

Порядок получения вычетов и подтверждение произведенных расходов

Индивидуальные предприниматели получают налоговые вычеты по тем же основаниям, что и юридические лица: их расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение прибыли.

Порядок представления обосновывающих документов, декларации и заявления для ИП по профессиональным вычетам аналогичен для других категорий вычетов. Однако уменьшить можно только доходы, полученные от предпринимательской деятельности . Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 прочие доходы, полученные ИП, не могут быть уменьшены на суммы профессиональных налоговых вычетов.

Пример 7

Свернуть Показать

В течение календарного года индивидуальный предприниматель заработал 5 000 000 руб., из которых 3 500 000 руб. относились к его профессиональной деятельности как предпринимателя, а 1 500 000 руб. были заработаны им в качестве физического лица. Расходы составили 2 000 000 руб. Из общей суммы расходов профессиональные вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью, составляют только 600 000 руб. Именно на эту сумму индивидуальный предприниматель и сможет уменьшить налоговую базу по НДФЛ.

Следует учитывать тот факт, что у предпринимателей ряд расходов очень трудно разделить на относимые в уменьшение налоговой базы в виде вычетов , как произведенные ими в ходе предпринимательской деятельности, так и понесенные в качестве физических лиц. К таким расходам можно отнести расходы на использование мобильных телефонов, Интернета и т.п. Бухгалтеры, которым большинство индивидуальных предпринимателей перепоручают ведение учета и сдачу отчетности, также не стремятся минимизировать их затраты, так как главным их достоинством являются хорошие отношения с налоговыми инспекторами.

Для того чтобы отнести к профессиональным налоговым вычетам расходы, предпринимателю, как это уже отмечалось, необходимо, во-первых, чтобы предметы труда и средства труда, при использовании которых понесены расходы, использовались в предпринимательской деятельности (то есть для получения дохода); во-вторых, предметы и средства труда должны принадлежать индивидуальному предпринимателю именно как ИП, а не как физическому лицу.

Пример 8

Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. В качестве подтверждающих документов им были приложены: документы, подтверждающие приобретение принтера и сканера на 5 000 руб.; расходы на бензин и на ремонт автомобиля на 25 000 руб.; оплата услуг автосервиса на сумму 15 000 руб.; уплаченная государственная пошлина на сумму 5 000 руб.; заработная плата работникам в размере 35 000 руб.; уплаченные за работников налоги и сборы – 15 000 руб.

Налоговая инспекция не приняла к вычету некоторые суммы расходов, несмотря на наличие и правильное оформление документов, в размере 45 000 руб., объяснив это тем, что автомобиль, принтер и сканер не были оформлены данным физическим лицом на него как индивидуального предпринимателя, а принадлежали налогоплательщику как физическому лицу. Аналогична ситуация и с приобретением горючего, запчастей и ремонтом. Если бы вышеуказанное имущество было оформлено на налогоплательщика как на индивидуального предпринимателя, а не на физическое лицо, то профессиональные налоговые вычеты были бы приняты в полном объеме.

Из примера видно, как индивидуальный предприниматель «наказал себя» на 45 000 руб. из-за элементарной небрежности и незнания законодательства. Для того чтобы избежать подобных проблем, необходимо выполнить следующие обязательные условия:

• 1) приобретаемое имущество должно быть оформлено на индивидуального предпринимателя как на ИП, а не на физическое лицо. Для этого необходимо, чтобы все документы были подписаны, оформлены и скреплены печатью индивидуального предпринимателя;
• 2) безналичная оплата должна быть произведена с банковского счета индивидуального предпринимателя (а не со счета физического лица), а если оплата производится с помощью пластиковой карты, то это должна быть карта, оформленная на индивидуального предпринимателя. Многие ИП и их бухгалтеры не уделяют должного внимания данному вопросу, полагая, что это мелочи и налоговая инспекция ничего не поймет. Однако подобный вопрос не является сложным для выяснения, и ИФНС может не только не учесть расходы в составе профессиональных налоговых вычетов, но и предъявить обвинение налогоплательщику в искусственном занижении налоговой базы;
• 3) приобретенное имущество должно быть поставлено на учет у предпринимателя в порядке, установленном законодательством. Это, кроме того, поможет отнести амортизационные отчисления в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Наибольшую сложность представляет вопрос отнесения расходов на мобильную связь в состав профессиональных налоговых вычетов. Налоговые органы требуют очень подробного и полного обоснования того, что разговоры по мобильной связи велись именно в производственных целях. Для подтверждения этого необходимо получить распечатку от сотового оператора, из которой было бы видно, какие разговоры носят производственный, а какие частный характер. Затем следует произвести расчет затрат по разговорам производственного характера и включить полученную сумму в состав профессиональных налоговых вычетов.

Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить понесенные им расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то ему, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса, предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей сумы доходов, полученных от предпринимательской деятельности .

Пример 9

Индивидуальный предприниматель получил доход от предпринимательской деятельности в размере 500 000 руб. Расходы составили 180 000 руб. Так как по расходам отсутствуют оправдательные документы, то доходы будут уменьшены на 100 000 руб. (500 000 × 20%).

Если часть доходов подтверждена документально, а по другой части документальное подтверждение отсутствует, то предприниматель должен сам выбрать, как ему уменьшить сумму доходов: либо на сумму подтвержденных расходов, либо на сумму нормируемого уменьшения доходов. Ряд налоговых консультантов советует в такой ситуации исходить из величины суммы уменьшения.

Однако имеется и противоположное мнение, изложенное в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 г. № А56-13852/2005, согласно которому предприниматель не имеет права применять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от доходов в случае, если часть расходов документально подтверждена. К сожалению, в настоящее время отсутствует положительная для налогоплательщика практика по данному вопросу.

Наличие указанной практики связано с тем, что в 2005–2007 годах ряд индивидуальных предпринимателей уменьшал слишком большую, на их взгляд, прибыль при наличии незначительных расходов и не вел соответствующего учета понесенных расходов. Поэтому предпринимателям придется включать в состав профессиональных налоговых вычетов только те суммы, которые подтверждены оправдательными документами.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.05.2005 г. № 15761/04 налогоплательщик – индивидуальный предприниматель не обязан представлять какие-либо доказательства понесения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода.

Поэтому требования налоговых инспекторов о предоставлении каких-либо документов, подтверждающих факт несения расходов или составления перечня расходов, является ничем не обоснованным и противозаконным требованием.

Порядок представления пакета документов на получение профессионального налогового вычета и процедура его рассмотрения для предпринимателей аналогична процедуре по иным категориям налоговых вычетов. Право индивидуального предпринимателя-налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета ничем не ограничено и не требует специального подтверждения (письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16).

Книга учета доходов и расходов

Одним из наиболее важных вопросов получения профессиональных налоговых вычетов является вопрос о необходимости представления в налоговый орган «Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций» (далее по тексту – «Книга учета»). Ряд налоговых инспекций требует представлять им данный документ, не принимая в расчет то, что таким образом они парализуют деятельность предпринимателя, ведь он не сможет учитывать текущие операции в то время, пока документы проходят камеральную проверку. Свое требование налоговые органы часто мотивируют тем, что «Книга учета» является подтверждением самого факта совершения операции. В случае отказа предоставить «Книгу учета» ряд инспекций вообще не принимает документы на получение профессионального налогового вычета к рассмотрению. «Книга учета» не является документом, подтверждающим факт совершения операции, а служит только для фиксации и обобщения информации о совершенных операциях, то есть является документом синтетического учета. Поэтому проведение параллелей между «Книгой учета» и балансами организаций (предприятий) является неправильным.

Однако налоговые органы выдвигают ничем не обоснованное требование, базирующееся либо на недостаточном профессионализме, либо на желании выполнить план по налогам и сборам любой ценой, даже путем нарушения требований законодательства. В этом вопросе на стороне налогоплательщика и судебные решения, и мнение Минфина РФ.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 г. № А26-8062/2006-210 для подтверждения профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель не обязан представлять «Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций».

По мнению Минфина РФ, которое он изложил в письме от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16, документами, подтверждающими фактическое совершение хозяйственных операций индивидуальным предпринимателем, являются первичные учетные документы, на основании которых делаются записи в «Книге учета». Поэтому в инспекцию достаточно представить только первичные документы, а саму «Книгу учета» представлять нет необходимости. Эта позиция поддержана и письмом ФНС РФ от 09.02.2007 г. № ГИ-6-04/100@.

Особенности включения расходов в состав профессиональных налоговых вычетов

Для включения в состав профессиональных налоговых вычетов различных категорий расходов индивидуальные предприниматели руководствуются перечнем расходов, изложенным в главе 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. Однако у индивидуальных предпринимателей, ввиду особенности их деятельности, могут возникнуть некоторые специфические ситуации, когда будет не просто провести аналогии с предприятиями (организациями). Хозяйственная деятельность многообразна, поэтому автор приводит только несколько ситуаций, которые смогут положительно повлиять на формирование профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ у предпринимателей.

включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму убытков от хищения денежных средств, виновные по которым не установлены . Такую возможность предоставляет письмо Минфина РФ от 14.04.2008 г. № 03-04-05-01/113. Для соблюдения этого условия необходимо, чтобы факт хищения был зафиксирован в протоколе, составленном работниками милиции.

Индивидуальный предприниматель может включить в состав профессионального налогового вычета сумму амортизации, начисленную им на основные средства, являющиеся имуществом, непосредственно им используемым в предпринимательской деятельности , что соответствует требованиям пункта 25 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (утв. приказом Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2004 г.).

Однако согласно письму Минфина РФ от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 амортизационные расходы, включаемые в состав профессиональных налоговых вычетов, должны быть непосредственно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью. Особенно это относится к приобретению легковых автомобилей, непосредственно не связанному с осуществлением предпринимательской деятельности. А вот расходы на приобретение ГСМ и расходы по эксплуатации легкового автомобиля можно включить в состав профессионального налогового вычета .

Индивидуальный предприниматель имеет право включить в состав профессиональных налоговых вычетов и расходы по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности . Такую возможность подтверждает постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 г. № КА-А40/2249-07.

Кроме того, предприниматель может включить с состав профессионального налогового вычета и сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии для своих работников . Такая возможность ему предоставлена письмом Минфина РФ от 26.04.2007 г. № 03-04-05-01/128.

В Российской Федерации многие физические лица, которые работают в стране, могут получить вычеты по налоговым сборам. И в данном случае есть разные варианты оформления подобного возврата.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Тем, кто работает в отдельных сферах, следует знать особенности профессионального налогового вычеты по НДФЛ в 2019 году. Ведь есть несколько направлений такого возврата для налогоплательщиков.

Что это такое

Налоговый вычет представляет собой возврат налогового сбора, который ранее уплатил человек. Такую возможность могут получить не все жители страны и не по всем уплаченным налогам.

Профессиональные налоговые сборы можно вернуть в том случае, если гражданин:

• работает в качестве индивидуального предпринимателя;
• самозанятый работник — в виде нотариуса или адвоката.

Исходя из этих показателей работнику государство позволяет получить скидку по НДФЛ.

Основные понятия

При рассмотрении данной темы в налоговом плане необходимо обработать такую терминологическую базу:

Понятие	Обозначение
Льготы	Возможность получения скидки на какие-либо финансовые расходы
Налог	Сбор, который предназначается для пополнению бюджета страны гражданами, получающими доход
Декларация	Документ, включающий информацию о доходах и расходах гражданина
Налоговый вычет	Налоговая операция, которая позволяет вернуть уплаченный налоговый сбор
Авторское вознаграждение	Гонорар, денежная сумма, которую гражданин получает за предоставление в пользование материалов со своими авторскими правами

Какие бывают виды

В России существует несколько видов налоговых вычетов, на которые могут претендовать налогоплательщики. Для того, чтобы с ними разобраться, нужно понимать, в каких сферах применяется налоговая скидка:

Вид вычета	Его значение
Стандартный	Предназначается для получения скидок для трат по детям в семье
Социальные	Скидки касаются трат, которые связаны с дорогостоящим лечением или с обучением близких родственников
Имущественные	Применяются по отношению к приобретенным или построенным жилым помещениям
Профессиональные	Даются только тем лицам, которые работают на себя, но без оформления юридического лица

У каждого из данных видов вычетов есть свои особенности в плане лимитов по суммам для получения вычета. Поскольку в имущественном возврате суммы могут быть достаточно большими. А вычет предназначается для того, чтобы гражданин при покупке жилья мог сэкономить.

То же самое происходит и с профессиональными вычетами. По ним законодательство устанавливает рамки для оформления возврата сбора.

Кто имеет право на получение

У данного вычета есть прямо определенные категории граждан, которые могут получить возврат сборов. На них и стоит ориентироваться при определении возможности оформления вычета.

Возврат положен таким гражданам:

Исходя из того, что граждане таких категорий самостоятельно проводят учет своих доходов и затрат, к ним выдвигается ряд требований:

• все траты, зафиксированные в декларации, должны быть обоснованными;
• подобные траты следует подтвердить документально;
• траты должны быть направлены на увеличение получения прибыли.

Подобные показатели чаще всего подтверждает налоговая инспекция проверяя частную компанию. При этом такая операция необходима в случае предоставления нулевых или отрицательных показателей дохода у таких категорий лиц.

Правовая база

При рассмотрении вопроса получения налогового вычета, необходимо опираться на нормативно-законодательные акты. Основным в данном случае будет Налоговый кодекс Российской Федерации.
Понятие налогового вычета определяется статьей 171.

А вот в статье 201 говорится о возможностях применения такого возврата сбора. Начиная со статьи 218 и до статьи 221 НК РФ устанавливает все возможные сферы применения налоговых вычетов.

Непосредственно о профессиональном возврате налога говорится в статье 221. Здесь есть как определение понятия, сфера применения, так и возможные нормативы по затратам.

Законодательство также разрешает использовать разные варианты подач отчетности. Можно подать декларацию как через работодателя — налогового агента, так и самостоятельно — в соответствии с местом регистрации.

Основные сведения

Для того, чтобы получить налоговый вычет нужно учитывать все особенности процедуры. Поскольку обязательным моментом будет обработка поданной информации. Этим занимается налоговая инспекция.

Основной удар ложится именно на документальную составляющую процедуры. Поскольку гражданин должен доказать соответствие трат и доходов.

Для гражданина, который оформляет такой вычет нужно будет предоставлять платежные документы. Ими выступают чеки, накладные документы, договора и декларации. Их следует сразу прикреплять к пакету документов.

Фото: условия предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ

Порядок предоставления (3-НДФЛ)

Получение вычета сопровождается выполнением ряда действий. Если гражданин самостоятельно проводит всю операцию, то ему необходимо выполнить такой набор действий:

• проконсультироваться в налоговой инспекции по поводу возможности оформления такого возврата налога;
• собрать полный пакет документов и составить декларацию;
• подать документы на рассмотрение в ФНС ;
• получить по указанным реквизитам возврат налога.

Есть возможность и освобождения от уплаты налога на какой-либо период — до того момента, пока не будет покрыт весь объем возвратной суммы.

Заполнять декларацию лучше по образцу:

Профессионального налогового вычета по НДФЛ для ИП

В случае с индивидуальными предприятиями, вычет производится исходя из тех документов, которые предоставит гражданин. Ему нужно подтвердить как доходы, так и затраты по проведенным операциям.

Если у него нет подтверждающих бумаг, государство позволяет начислять ему вычет на основании 20% от суммы дохода .

Обязательным моментом в данном случае будет регистрация как индивидуальный предприниматель. Без этого получить вычет нельзя. Все траты, по которым П будет получать возмещение, должны быть строго направлены на операции с бизнесом.

Подтверждающие документы должны содержать такие показатели:

• название и адрес компании — в юридическом формате;
• реквизитные показатели;
• печати, подписи сторон сделки;
• информация по предмету соглашения;
• размеры сумм — в цифрах и прописью.

Все подобные документы должны иметь юридическую ценность.

За авторские вознаграждения

В данном случае также необходимо проводить все операции на основании платежных документов. Если данные подтверждены, то по ним есть определенные нормативы действия.

Они прописаны в статье 221 НК РФ. Это небольшой список авторских проектов, по которым доступны налоговые возмещения.

Но что касается затрат, которые были проведены в ходе осуществления трудовой деятельности доказать не всегда становится возможным.

Поэтому к ним применяется схема, когда гражданин сам решает, что относится к перечню расходов и исходя из этого проводятся налоговые вычеты.

Важно отметить, что получить такого рода возврат может только создатель произведения интеллектуальной собственности. Что касается передачи прав на произведения, то новый владелец или распорядитель такой возможности компенсации не имеют.

На основе договоров гражданско-правового характера

Подобные трудовые отношения проводятся на основании установленных актов. И поэтому работнику будет крайне просто доказать размеры выплат и гонорары, поскольку они оговариваются в договоре.

В таком варианте оформление вычета будет проводиться по тем затратам, которые связаны с осуществлением работы, предоставления услуг.

Важно учитывать, что уплата налогового сбора остается за лицом, которое выполняет трудовую деятельность. Поэтому перед подачей документации на оформление вычета, следует проверить, полностью ли уплачен налоговый сбор.

Какие данные необходимо указать в заявлении

В данном случае есть несколько вариантов оформления документа. В первую очередь, это составление бумаги на вычет, который гражданин получает через налогового агента:

Фото: заявление на профессиональный вычет, который гражданин получает через налогового агента

В таком варианте бумаги указывают:

• данные работника и его работодателя;
• в соответствии с какими нормами закона положен вычет и в каком размере;
• приложения — в виде подтверждающих бумаг;
• подпись и дата составления.

Если же гражданин является индивидуальным предпринимателем, то в любом случае ему самостоятельно нужно будет заниматься подачей отчетной документации.

Тогда в заявлении следует указывать следующую информацию:

1. Данные о налоговой службе России, которая соответствует месту регистрации.
2. Информация о самом заявителе.
3. На каких основаниях должен предоставляться вычет и в каком размере.
4. Дата и подпись заявителя.

Образец документа выглядит таким образом по своей структуре:

Расчет суммы возврата