Проводки по основным средствам. Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

На балансе любого предприятия имеются основные средства, в результате эксплуатации которых организация получает прибыль. Со временем основные объекты приходят в негодность или есть потребность в эксплуатации более современного оборудования. В результате этих причин компания начинает продажу балансовых фондов. Бухгалтеру предстоит правильно определиться с учетом продажи основных средств.

Определение основных средств

Понятие основные средства с 1 января 2017 года претерпели изменения. Так для налогового учета основными средствами будут являться объекты, которые имеют первоначальную стоимость более 100 000 рублей, а для бухгалтерского учета – более 40 000 рублей.

Срок использования их должен составлять более одного года. Сроки эксплуатации определены новым Классификатором основных средств ОК 013-2014 по амортизационным группам.

Пример учета продажи основного объекта

Разберем пример выбытия основного средства, проводки :

Компания продает производственное оборудование за 84 000 рублей (НДС 18% 15 120 руб.). Первоначальная стоимость оборудования составляет 179 000 рублей, износ – 98 000 руб. Демонтаж оборудования сторонним предприятием обошелся компании 5 000 руб. Транспортная компания доставила покупателю оборудование, что составило 2 000 руб., НДС 18% — 360 руб.

На предоставленных данных составим бухгалтерские проводки:

• Дт62 Кт91.01 — 99 120(84000+15120) руб., продажа ОС;
• Дт91.03 Кт68 – 15 120 руб., начисленный НДС;
• Дт01.В Кт01 – 179 000 руб., списана первоначальная стоимость оборудования;
• Дт02 Кт01.В – 98 000 руб., списан износ на момент продажи;
• Дт91.02 Кт01.В – 81 000(179 000-98 000), списана остаточная стоимость;
• Дт91.02 Кт60 – 5 000 руб., отражены затраты на демонтаж оборудования;
• Дт91.02 Кт60 – 2000 руб., определена сумма по транспортировке;
• Дт19.04 Кт60 – 360, учтенный НДС по доставке оборудования;
• Дт68 Кт19.04 – 360, зачтен НДС к вычету;
• Дт91 Кт99 — 4000 (99120-15120-81000-5000-2000), получена прибыль от реализации оборудования.

По данным бухучета остаточная стоимость ОС рассчитывается как сумма первоначальной стоимости за минусом суммы износа.

Если в результате продажи ОС компания-продавец получает убыток, то в бухучете с момента продажи формируется финансовый результат проводкой Дт99 Кт91.

Учет продажи списанного ОС

Зачастую организация продает уже списанный и самортизированный балансовый объект. Списание основных средств проводками:

• Дт01.В Кт01 – списана первоначальная стоимость;
• Дт02 Кт01.В – списан износ ОС;
• Дт62 Кт91.01 – доход от продажи объекта;
• Дт91.02 Кт68 – начисленный НДС;
• Дт51 Кт62 – оплата за реализованное ОС.

Особенности расчета налогов на продажу ОС

При списании, в результате продажи, основного объекта перед налоговым органом встают обязательства в отношении НДС и налога на прибыль. Принятый к вычету ранее НДС проданного объекта восстанавливать к уплате не надо.

При продаже балансового объекта компания может применять разные способы начисления НДС:

• ОС учитывалось без НДС – начисление НДС сверх продажной цены 18%:
• В объект включен входной НДС – расчет НДС ведется по ставке 18/118 к сумме продажной цены за минусом остаточной стоимости ОС.

По налогу на прибыль при реализации ОС имеет нюансы:

• Компания-продавец увеличивает налогооблагаемую базу на сумму продажи;
• В расходную статью попадает остаточная стоимость балансового объекта;
• Если при списании ОС образовался убыток, то компания начисляет износ равномерными частями на период эксплуатации по проданному ОС.

Документальное оформление выбытия ОС

Выбытие основного средства оформляется документами, разработанными самостоятельно компанией или типовые формы документов. При самостоятельной разработке бланков, главное соблюсти все необходимые реквизиты. Все формы бланков, которые использует компания для продажи ОС необходимо утверждение руководителя.

Акты приема-передачи (типовые формы) делятся на несколько видов, в зависимости от характеристики объекта:

• Для объекта, кроме зданий и сооружений – бланк №ОС-1;
• Для выбытия здания или сооружения используется бланк формы №ОС-1а;
• Для однородных основных средств (исключение здания и сооружения) – бланк №ОС-1б.

Налоговые органы не противоречат созданию одной комиссии при приемке и выбытия основных средств.

Изменения по основным объектам нужно внести и в инвентаризационную карточку.

Все документооборот составляется в присутствии комиссии, перечень членов комиссии утверждает руководитель компании.

Поступление ОС
	60, 02, 23 10, 70, 69	Отражены фактические затраты на приобретение ОС
		Отражена стоимость объекта ОС, внесенного учредителем в счет вклада в уставной капитал
		Отражена текущая рыночная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно
		Объект ОС введен в эксплуатацию
		Оприходован неучтенный объект ОС. выявленный при инвентаризации
Начисление амортизации ОС
		Начислена амортизация ОС, используемых в основном производстве
		Начислена амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве
		Начислена амортизация ОС, используемых для общепроизводственных нужд
		Начислена амортизация ОС, используемых для общехозяйственных нужд
		Начислена амортизация ОС, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах
		Начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)
Переоценка ОС
		Сумма дооценки стоимости объекта ОС
		Сумма дооценки начисленной амортизации объекта ОС
		Сумма ранее произведенной дооценки стоимости объекта ОС, учитываемая в предыдущие отчетные периоды, как уценка
		Сумма дооценки начисленной амортизации объекта ОС, произведенной в предыдущие отчетные периоды, как уценка
		Сумма уценки стоимости объекта ОС
		Сумма уценки начисленной амортизации объекта ОС
		Сумма уценки стоимости объекта ОС, учитываемая как ранее произведенной дооценки в предыдущие отчетные периоды
		Сумма уценки начисленной амортизации объекта ОС, учитываемая как ранее произведенной дооценки в предыдущие отчетные периоды
Выбытие ОС
		Договорная стоимости продаваемого объекта ОС
		Сумма начисленной амортизации
		Сумма остаточной стоимости продаваемого объекта
		Сумма прибыли от продажи объекта ОС
		Сумма убытка от продажи объекта ОС
		Сумма расходов, связанных с ликвидацией объекта ОС
		Сумма стоимости материалов, полученных при ликвидации объекта
		Сумма убытка от ликвидации объекта ОС
		Сумма задолженности организации по вкладу при передаче ОС в виде вклада в уставный капитал
		Сумма остаточной стоимости передаваемого объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
		Сумма разницы между оценкой вклада учредителя и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС
		Сумма разницы между остаточной стоимостью вклада учредителя и оценочной стоимостью передаваемого объекта ОС
		Сумма прибыли от передачи объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
		Сумма убытка от передачи объекта ОС в виде вклада в уставный капитал
		Сумма остаточной стоимости ликвидированного объекта в связи чрезвычайными обстоятельствами
		Сумма остаточной стоимости недостающего или полностью испорченного объекта

Пример 1. Организация покупает основные фонды. В текущем отчётном периоде произведены следующие хозяйственные операции:

• 1. С расчётного счёта перечислены поставщику деньги для приобретения станка - 708 000 р.
• 2. Поставщик по накладной передал о/с на сумму 600 000. НДС - 108 000 р., всего с НДС - 708 000 р.
• 3. За монтаж и установку станка согласно договору начислено сторонней организации 24 000 р., НДС - 4 320, всего с НДС 28 320.
• 4. С расчётного счёта перечислены деньги сторонней организации за монтаж и установку фондов - 28 320 р.
• 5. На основании акта ввода в эксплуатацию станок оприходован в организации в составе основных средств.

Требуется: отразить хозяйственные операции, связанные с приобретением о/с и формирование первоначальной стоимости основных средств.

• 1. Д 60 К 51 - оплачены основные средства - 708 000 руб.
• 2. Д 08 К 60 - поступили основные средства - 600 000 руб.
• 3. Д 19 К 60 - отражен НДС - 108 000 руб.
• 4. Д 08 К 76 - увеличены стоимость ОС за счет монтажа и установки - 24 000 руб.
• 5. Д 76 К 51 - перечислено сторонней организации - 28 320 руб.
• 6. Д 19 К 76 - отражен НДС за монтаж и установку - 4 320 руб.
• 7. Д 01 К 08 - станок введен в эксплуатацию - 600 000 + 24 000 = 624 000 руб.

Пример 2. Произвести расчет суммы амортизации основных средств фирмы "Корона" за январь 2009 год.

В декабре поступило:

холодильное оборудование - 120000 рублей (годовая норма амортизации 20 %).

В декабре выбыло:

транспортное средство - 50000 рублей (годовая норма амортизации 15 %).

Провести аналогичный расчет за февраль, если:

Поступило за январь:

холодильное оборудование - 250000 рублей.

транспортное средство - 95000 рублей.

прочие активы - 8000 рублей (годовая норма амортизации 7 %).

Выбыло за январь:

холодильное оборудование - 130000 рублей.

транспортные средства - 72000 рублей.

прочие активы 3200 рублей.

Пример 3. Организация продает бывший в эксплуатации станок за 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации составляет 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ). Организация определяет выручку для целей налогообложения "по оплате".

Отражена задолженность покупателя за проданный станок
Списана первоначальная стоимость проданного станка
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации станка
Отложен НДС со стоимости проданного станка
Списана остаточная стоимость проданного станка
Отражены расходы по доставке станка покупателю
Получены денежные средства от покупателя
Начислен НДС со стоимости проданного станка
Отражен финансовый результат от продажи станка

Основные средства (ОС) есть на любом предприятии, как маленьком, так и крупном. Иначе просто невозможна работа организации. Что такое основные средства, проводки по ним, правила учета и начисления амортизации и прочие важные моменты будут раскрыты в этой статье.

Определение

К ОС относят имущество и предметы, которые принимают участие в деятельности организации (производстве или торговле). Ключевой момент: сохраняют при этом свою форму практически неизменной. Также они могут быть переданы в аренду.

Давайте рассмотрим основные средства. Примеры нам в этом помогут. Возьмем, скажем, компьютер. Сейчас практически ни одно рабочее место не обходится без ПК. Он является предметом труда, без него сотрудник не сможет выполнять свои обязанности. Однако компьютер может и не быть основным средством, если речь идет о фирме, которая торгует компьютерным оборудованием.

Следующие примеры – офисное здание, служебный автомобиль, оборудование. Эти предметы также принимают участие в производственном процессе на предприятии. Но вот, например, ножницы отнести к основным средствам нельзя, несмотря на то, что это тоже орудие труда. Это материалы.

Действительно, определить является ли то или иное имущество основным средством или нет, задача не всегда простая. Но попробуем с ней разобраться.

Критерии выделения основных средств

Для упрощения разработан ряд черт, которыми должны обладать ОС с точки зрения бухучета. Вопрос подробно изложен в ПБУ 6/01.

Критерии:

• Имущество приобретено для того, чтобы решать производственные или управленческие задачи на предприятии, либо для передачи в аренду.
• Срок службы объекта составляет год и более.
• Объект приобретен не для того, чтобы продавать его.
• Объект обладает способностью приносить компании выгоду, приобретался для того, чтобы извлекать доход.

В налоговом учете есть еще и стоимостный критерий: свыше 40 тыс. руб. В бухучете такого требования нет, но для того, чтобы не создавать разницу в учетах и дополнительные неудобства, стоимостный критерий используют и там и там. Все, что приобретено по цене менее 40 тыс. руб., может быть отнесено к материально-производственными запасами. Для целей управленческого учета принципы определения объекта как ОС могут быть разработаны самой организацией.

Правильно выделять объекты в группу основных средств крайне важно. Ошибки чреваты неправильным начислением налога на имущество, следовательно, неприятностями при проверке со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим учет основных средств, проводки поэтапно - начиная с появления оборудования на предприятии и заканчивая выбытием.

Отражение поступления в учете

Давайте теперь рассмотрим бухгалтерские проводки по основным средствам. Для учета используется два счета: 01 и 08. Оба счета активные.

Особенность учета заключается в том, что при поступлении счет 01 «ОС» никогда не используется сразу. Запись делается сначала по дебету промежуточного счета 08.

• 08 -60 – так отражается приобретение имущества;
• 01 -08 – запись о том, что ОС было запущено в работу.

Источником поступления может быть не обязательно поставщик. Основное средство может быть подарено - 08 -98, внесено как часть уставного капитала - 08 -75. Оно может быть построено - 08 -60.

Первичными документами служат ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На каждый поступивший объект должна быть заполнена инв. карточка по форме ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Если объект, например, компьютер, стоит менее 40 тыс. руб., то его поступление записывают по дебету счета 10, а затем сразу списывают в расходы (счет 91). В этом разница между основными средствами и МПЗ. Стоимость ОС списывается в расходы постепенно через начисление амортизации, а стоимость МПЗ сразу.

Начисление амортизации

Для того чтобы стоимость объекта переносилась на расходы постепенно, разработана амортизация основных средств. Проводки рассмотрим более подробно. Для этой цели используется счет 02.

Суть амортизации в том, что затраты на ОС распределяется в зависимости от срока его службы, который иными словами называют полезным использованием, и ежемесячно списывается на расходы. Для этого разработано 10 амортизационных групп. Бухгалтер должен определить, к какой из них относится основное средство самостоятельно, определить срок основных средств.

Способов начисления амортизации существует четыре, организация указывает выбранный в своей учетной политике. Опять же, чтобы не допускать возникновения разницы между бухучетом и налоговым, выбирают чаще всего линейный. То есть делят стоимость на количество месяцев полезного использования и списывают ее на расходы равными долями.

Амортизация основных средств проводки имеет следующего вида: 20 (44) - 02. После того, как срок службы пройдет, по Кт 02 соберется сумма равная первоначальной стоимости имущества. Тогда бухгалтер сделает запись 02 - 01. ОС будет полностью самортизировано и больше не будет располагаться на балансе.

Продажа объектов

Несмотря на то что одним из критериев выделения имущества в разряд основных средств указано, что оно не для продажи, это не значит, что продавать его запрещено. Организация вправе заменить имущество на более новое, избавиться от того, что стало ненужным. Давайте рассмотрим, как отражается продажа основных средств, проводки и документы.

Первым шагом на счет 01 переносится вся начисленная амортизация со счета 02 (Дт 02 Кт 01). Разница между покупкой и амортизацией составит остаточную стоимость имущества. Она переносится на счет 91 (Дт 91 Кт 01). Сумма выручки от продажи записывается Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС – Дт 91 Кт 68.

Проведение инвентаризации

Для бухгалтерии крайне важно, чтобы данные учета сходились с фактическими сведениями. Поэтому регулярно проводятся инвентаризации. Особенно важно это сделать перед балансом.

При поступлении на каждое основное средство заводится карточка и присваивается инвентарный номер. Составляется опись по форме ИНВ-1, в которую переносятся данные: наименование, присвоенные номера. Комиссия сличает опись с фактическими данными. Результаты отражаются в учете соответствующими проводками.

Движение основных средств

Весь массив имущества предприятия не является стабильным. В нем постоянно происходят какие-то изменения. Объекты поступают, выбывают по разным причинам, перемещаются внутри организации. Весь этот процесс носит название "движение основных средств".

Для оценки выработаны коэффициенты, например, выбытия. Этот показатель позволяет понять с какой скоростью происходит устаревание основных фондов, через какое время произойдет полный износ оборудования и потребуется его замена.

Наиболее подробную картину о состоянии имущества на предприятии дает отчет, который называется баланс основных фондов.

Модернизация и ремонт: в чем разница?

Когда происходит устаревание оборудования, можно пойти двумя путями. Первый – списать старое и приобрести новое, второй – провести модернизацию. Ее очень важно отличать от ремонта.

Сложность заключается в том, что по первичным документам понять, какая именно работа проводилась, не всегда возможно. Но расходы при ремонте и модернизации распределяются по-разному. Ошибка может привести к неправильному начислению налогов, что чревато.

Суть ремонта состоит в том, что основное средство не становится лучше, чем было раньше, ему лишь возвращаются его свойства. Допустим, компьютер сломался, у него перегорел монитор. Ему вместо старого купили новый. Это ремонт.

Модернизация улучшает основные средства. Примеры: компьютер в том виде, в котором есть, работает слишком медленно, но еще в хорошем состоянии. Поэтому принято решение заменять его не полностью, а лишь отдельные детали, которые влияют на скорость. В результате оборудование стало функционировать быстрее – это модернизация.

Есть сложный момент. Оборудование, особенно компьютерная техника, устаревает быстро. Заменить сломанную деталь спустя всего пару лет на аналогичную уже невозможно, их просто больше не выпускают, есть только с улучшенными характеристиками. Как же тогда? Хотели ремонт, а получили модернизацию? Если деталей с теми же параметрами действительно не существует, то такая замена будет все равно считаться ремонтом, но в целом, действительно, неоднозначных моментов в этом вопросе много. Решают их в каждом отдельном случае индивидуально.

Модернизация и ремонт: проводки

С разницей в определениях разобрались, теперь отражение в учете. Ремонтируем основные средства: проводки – Дт 20 (44) Кт 60. Счет по дебету выбирается в зависимости от того, куда относится основное средство – к производству или к продажам. Из записи видно, что затраты по ремонту переносятся на расходы предприятия сразу.

Модернизируем основные средства: проводки – Дт 08 Кт 60, затем Дт 01 Кт 08. Видите разницу? Расходы на улучшения увеличивают стоимость оборудования, которая затем будет постепенно переносится на затраты предприятия через амортизацию.

Выбытие имущества

Выше мы рассмотрели только такой вид выбытия, как продажа основных средств. Проводки отразили в учете. Однако, на практике далеко не всегда оборудование «доживает» до окончания срока, изнашивается или морально устаревает значительно быстрее. Как быть? На балансе такой объект не нужен, налог за него платить тоже не хочется, выполняют списание.

Итак, списаны основные средства, проводки – 01/2 - 01/1 (списывается первоначальная цена), 02 - 01/2 (убрана амортизация), 91 - 01/2 (остатки списаны на расходы предприятия).

Если потребовалось привлечения сторонних организаций для демонтажа, то появится запись 91- 76. Пригодные материалы от бывшего основного средства могут быть поставлены на приход 10 -91.

Учет основных средств, проводки, первичные документы – отдельный раздел бухгалтерской науки. На крупных предприятиях этим занимается отдельный специалист. Этот участок считается достаточно сложным, поэтому требует специалиста с хорошим опытом, развитым экспертным мнением и качественным знанием деталей учета, в связи с чем и оплата труда такого специалиста выше.

О синтетическом и аналитическом учете ОС расскажем в этом материале.

ОС в бухгалтерском учете

Актив принимается к бухучету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления объекта в организацию (за плату, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договору мены).

Проводки по ОС

Объекты ОС учитываются на счете 01 «Основные средства». На этом счете обобщается информация о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету на первоначальную стоимость проводка будет следующая:

Дебет счета 01 - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Вопрос о том, какая будет на остаточную стоимость проводка, - некорректный. Ведь остаточная стоимость – величина расчетная, определяемая по данным счетов учета 01 и 02 «Амортизация основных средств». Разница между суммой, отраженной по дебету счету 01, и суммой, показанной по кредиту счета 02, и будет остаточной стоимостью ОС на отчетную дату.

Основные бухгалтерские записи по учету ОС

Помимо проводки, отражающей принятие ОС к учету, наиболее распространенные бухгалтерские записи следующие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация ОС	20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы	02
Списана амортизация объекта ОС при его выбытии	02	01
Списана остаточная стоимость объекта ОС при его выбытии (продажа, утилизация и проч.)	91, субсчет «Прочие расходы»	01
Отражена переоценка ОС в виде дооценки	01 «Основные средства»	83
Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы»)	01	91, субсчет «Прочие доходы»
Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки	91, субсчет «Прочие расходы»	01
Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83)	83	01

Аналитический учет ОС

Аналитический учет ОС на счете 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Кроме того, данные аналитического учета ОС должны раскрывать информацию по видам объектов ОС, местам их нахождения и т.д.

В данной статье предлагаю разобраться с основными средствами. Немного пройдемся по ключевым моментам основных средств и рассмотрим проводки.

Основные средства - это дорогостоящее имущество (более 40 тыс. руб.), которое используется в производственной или управленческой деятельности компании, используется для получения дохода, но не для перепродажи. Срок полезного использования более 12 месяцев.

!!! Имущество, стоимостью до 40 тыс. руб. можно списать на расходы единовременно . В налоговом учете такое имущество не относится к основным средствам. Но все же стоит закрепить это положение в Вашей учетной политике.

К основным средствам можно отнести.

Учет ОС ведется на счёте 01 «Основные средства». Но при этом есть ещё один счёт – 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором надо собирать затраты по приобретению имущества. Сюда могут входить и траты на доставку, и на монтаж, и иные расходы. Покажем это проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76) – покупка ОС у продавца;
Дебет 08 Кредит 23 (26,70, 76..) – дополнительные затраты, которые включают в первоначальную стоимость.

После сбора всех трат на покупку ОС, его ставят на учёт – переносят на 01 счёт. В 1С делается операция Ввод в эксплуатацию ОС.

Дебет 01 Кредит 08 – принято к учёту и введено в эксплуатацию ОС.

Если ОС получаем безвозмездно, то используем счёт 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-2 для безвозмездных поступлений. Тогда поступление ОС в компании будет выглядеть так:

Дебет 08 Кредит 98-2 – рыночная стоимость имущества, которое поступило безвозмездно.

По общим правилам на том же 08 счёте надо собирать затраты для доведения средства к готовности. После окончательной подготовки и сбора всех затрат надо сделать перенос ОС с 08 на 01 счёт.

Амортизация

Процессу использования основных средств сопутствует процесс постепенного переноса их стоимости на затраты, т.е. амортизация.

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было поставлено на учет.

Например,

оплатили ОС в августе, ввели в эксплуатацию в в сентябре,

значит амортизацию следует начислять с октября.

Есть несколько способов начисления амортизации, причем они отличаются в бухгалтерском и в налоговом учете.

Но для любого из способов начисления амортизации ОС надо знать срок полезного использования данного ОС, т.е. период, в течение которого будет начисляться амортизация.

Этот срок можно взять из:

• Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г.;
• рекомендаций изготовителя или технических условий (если данного ОС нет в Классификации).

В Классификации ОС в зависимости от срока полезного использования объединены в 10 групп. Кроме того, для ОС, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, в обязательном порядке должен применяться линейный метод.

Для каждого ОС выбранный срок полезного использования надо оформить приказом руководителя.

Способ начисления амортизации ОС Вы закрепляете в своей учетной политике.

В бухгалтерском учете начисление амортизации ведется по счету 02 «Амортизация основных средств».
Независимо от способа начисления амортизации проводка будет такой:

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 02 – начислена амортизация за месяц.

Продажа

Дебет 01 Кредит 01 Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Отдельно надо показать доходы и расходы от продажи имущества:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – выручка от продажи;
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 76…) – показаны расходы, возникшие из-за выбытия ОС.

Остаточная стоимость проданного ОС включается в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 01 – отражена остаточная стоимость ОС в составе прочих расходов;

Ликвидация

Для ликвидации ОС составляется акт. Остаточную стоимость и затраты по ликвидации отражаются в составе прочих расходов.

Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Дебет 01 Кредит 01 – показана остаточная стоимость ОС;
Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость ОС на основании акта о списании.

Если ликвидация происходит силами самой организации

Дебет 23 (91/2) Кредит 70 (69, 68 ,10 ....)

Ликвидация с помощью подрядчика

Дебет 91 / 2 К 60 - учтены расходы на ликвидацию, выполненную подрядным способом.

Затраты по ликвидации относятся к внереализационным расходам.

Оприходование материалов, оставшихся после ликвидации ОС

Дебет 10 Кредит 91 "доходы"

Теперь, Вы знаете:

• что относится к основным средствам;
• какими проводками оформить поступление ОС;
• каким способом начислять амортизацию;
• с какого месяца надо начислять амортизацию;
• как определить и утвердить срок полезного использования ОС;
• какими проводками оформить выбытие ОС.

Надеюсь, что данная статья поможет Вам.