Расчеты по социальному. Курсовая работа на тему “Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению”

Система социального страхования введена для минимизации негативных последствий для гражданина в период его болезни. На это время человек утрачивает возможность осуществлять свою трудовую функцию и лишается заработка. Чтобы нейтрализовать риски неплатежеспособности физических лиц действует схема ежемесячного отчисления с доходов работников страховых взносов, которые при наступлении страхового случая выдаются заболевшему лицу в форме пособия. На работодателей возлагается обязанность организовать учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Система социальных гарантий

Нормативное регулирование операций в сфере социального страхования осуществляется через:

• Закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.;
• Закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ;
• НК РФ.

Величина страхового тарифа для отчислений с доходов работников равна 2,9%. Повышенные и пониженные коэффициенты могут применяться субъектами хозяйствования в ситуациях, оговоренных налоговым правом.

Взносы	База, руб.		Тариф
	2019 г.	2018 г.
В ПФР (на обязательное пенсионное страхование)	1 150 000	1 021 000	22 % – пока сумма выплат не превысила базу; 10 % – для сумм, превышающих предельную величину
В ФСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	865 000	815 000	2,9% – для сумм, не превышающих предельную величину при превышении базы не надо начислять
В ФФОМС (на обязательное медицинское страхование)	–		5,1% – со всей суммы выплат

После момента, когда достигнуто максимальное пороговое значение дохода, учет расчетов по социальному страхованию (2019 и в последующие годы) по этому сотруднику предполагает прекращение операций по начислению страховых взносов до конца отчетного периода. Отчисления в пользу ФСС возобновляются в новом году. Система социальных гарантий предусматривает перечисление в адрес ФСС страховых платежей и возмещение из ресурсов Фонда издержек, связанных с:

• оплатой листков нетрудоспособности;
• приобретением санаторно-курортных путевок;
• возмещением стоимости проезда до места санаторного лечения или реабилитации;

Читайте также Бланк оборотной ведомости по 62 счету (скачать)

Когда правильно организован учет расчетов с Фондом социального страхования, ситуации с возникающими переплатами можно урегулировать путем заявки работодателя на возврат или зачет излишних средств в счет будущих платежей. Отчисления по страховым взносам в пользу ФСС рассчитываются путем умножения заработка работников на ставку взносов. Полученная сумма корректируется на оплаченные из собственных средств работодателя социальные пособия, остаток подлежит переводу платежным поручением.

Бухгалтерский учет расчетов с соцстрахом

Российские субъекты предпринимательства должны вести учет расчетов с органами социального страхования с учетом положений Приказа от 31.10.2000 г. № 94, которым утвержден актуальный План счетов. Систематизация операций, связанных с сотрудничеством с ФСС, проводится на 69 счете. Для выделения проводок по социальному страхованию на случай нетрудоспособности вводится субсчет 69.1.

Для 69 счета характерно обозначение дебетовыми оборотами сумм платежей, которые осуществляются предпринимателем или юридическим лицом. Кредитовые записи свидетельствуют о наличии в отчетном периоде операций по возврату средств от ФСС. Учет расчетов по государственному социальному страхованию осуществляется через такие типовые корреспонденции:

1. Начисление работодателем пособия, право на которое появилось у работника в связи с болезнью или представлением больничного листка по беременности и родам, при начале отпуска по уходу за малолетним ребенком (в возрасте до 1,5 лет), производится проводкой Дт 69.1 – Кт 70.
2. Факт перечисления суммы страховых взносов отражается записью между дебетом 69.1 и кредитом 51.
3. Произведенные выплаты пособий за счет ФСС в пользу наемного персонала обозначаются через дебетование 70 счета и кредитовый оборот по счету 51.
4. Начисляемые взносы в пользу ФСС относятся на дебет 20, 23, 26, 25, 44, 29 счета или 91.2 и на кредит 69.1.

При выдаче сумм компенсаций работнику наличными средствами делается запись Дт 69 – Кт 50. Отражение штрафов и пеней осуществляется проводкой между дебетом 69 и кредитом 99. Возмещение фондом величины выявленной переплаты показывается при помощи дебетового оборота по счету 51 и кредитовой записи по счету 69.1.

Работодатель обязан не только начислять и выплачивать зарплату своим сотрудникам, но и делать за них отчисления страховых взносов: в ПФР, на обязательное медстрахование и в Фонд соцстраха. В этой статье мы рассмотрим порядок и особенности расчетов с ФСС в части бухгалтерского учета.

Соцстрах: начисление взносов

Уплата взносов в ФСС гарантирует работнику получение пособия при выходе на больничный или оплату декретного отпуска при наступлении таких страховых случаев. Для рассмотрения порядка бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию напомним основные моменты начисления взносов в ФСС.

Расчетная база для взносов - выплаты, начисленные работодателем физлицам, работающим по трудовым и определенным видам гражданско-правовых договоров (ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Не входят в базу государственные пособия, компенсации и ряд выплат, указанных в статье 9 закона № 212-ФЗ.

На страхование в случае болезни и в связи с материнством взносы начисляются следующим образом:

• пока не превышен предельный размер базы, взносы начисляются по ставке 2,9%;
• когда предельный размер облагаемой базы превышен, взносы не начисляются.

Действующий предел базы для взносов на соцстрах в 2016 году составляет 718 000 рублей, а в наступающем 2017 году она вырастет до 755 000 рублей.

Помимо этого, работодатели должны отчислять в ФСС взносы на «травматизм», это страховка от профзаболеваний и производственных несчастных случаев. Ставки этого взноса определяются основным видом деятельности работодателя: чем опаснее работа, тем выше класс профриска и тариф взноса. В 2016 году действуют ставки, установленные законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 14.12.2015), они составляют от 0,2% до 8,5%.

Учет расчетов с Фондом социального страхования

Вести бухгалтерский учет сейчас должны все организации, а ИП и частнопрактикующие лица от обязательного бухучета освобождены, если они ведут учет показателей, необходимых для правильного налогообложения (п. 2 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Для ведения учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению существует счет 69. В части ФСС к счету 69 создаются субсчета:

• 69.1 – расчеты с ФСС по взносам (пособия, в т.ч. «по болезни» и в связи с материнством),
• 69.11 – расчеты с ФСС по страхованию от НС на производстве и профзаболеваний («травматизм»).

Начисление страховых взносов ведется по дебету счетов, которые предназначены для начисления оплаты труда работникам: 20, 23, 25, 26, 29 и т.д. Когда начислена зарплата, делаются проводки по начислению страхвзносов, в том числе и в ФСС:

Дт 20 (23, 25, 26 и т.д.) – Кт 69.1 - начислены страхвзносы в ФСС,

Дт 20 (23, 25, 26 и т.д.) – Кт 69.11 - начислены взносы на «травматизм».

Если Фонд начислил организации пени и штрафы , например, за просрочку уплаты взносов, то их следует отнести на счет убытков:

Дт 99 – Кт 69.1 - начислены пени и штрафы для уплаты в ФСС.

Взносы в ФСС можно уменьшить на сумму оплаты организацией:

• пособий за счет ФСС:

Дт 69.1 – Кт 70 - работнику начислено пособие из средств ФСС;

• лечения в санаториях и на курортах работников вредных производств:

Дт 69.1 – Кт 73 - оплата путевки за счет средств ФСС (полностью или частично).

Начисленные взносы на «травматизм» тоже можно снизить за счет:

• произведенных выплат пострадавшим от несчастного случая на работе:

Дт 69.11 – Кт 70 - пособие работнику, получившему увечье, или профзаболевание.

Оплатить все страховые взносы нужно не позднее 15 числа по окончании месяца, за который начислена зарплата. По каждому виду взносов формируется отдельное платежное поручение. После уплаты, на основании выписки банка, делаем проводки по перечислению взносов в Фонд:

Дт 69.1 – Кт 51 - страховые взносы в ФСС перечислены,

Дт 69.11 – Кт 51 - взносы на «травматизм» в ФСС перечислены.

Пример

В ООО «Альянс» с зарплаты сотрудников за месяц начислены страховые взносы ФСС – 20 000 рублей, а также взносы на «травматизм» в сумме 5500 рублей. В этом же периоде был оплачен больничный лист сотруднику в сумме 7000 рублей, из которых за счет ООО «Альянс» оплачены первые 3 дня болезни - 3000 рублей, а остальные 4000 рублей – за счет средств ФСС.

Сделаем проводки по учету расчетов с Фондом социального страхования.

Дт 20 – Кт 70 – 3000 руб., начислен больничный работнику из средств работодателя;

Дт 69.1 – Кт 70 – 4000 руб., начислен больничный работнику из средств Фонда.

Начисляем страховые взносы:

Дт 20 – Кт 69.1 – 20 000 руб., начислены страховые взносы в ФСС;

Сумму начисленных взносов в ФСС можно уменьшить на 4000 руб., то есть сразу зачесть средства ФСС в счет уплаты больничного. По кредиту счета 69.1 образуется сальдо 16000 руб. (20000 руб. – 4000 руб.), эту задолженность и нужно перечислить в Фонд.

Дт 69.1 – Кт 51 – 16000 руб., с расчетного счета ООО «Альянс» перечислены взносы в ФСС.

Взносы на «травматизм»:

Дт 20 – Кт 69.11 – 5500 руб., начислены взносы на «травматизм»;

Дт69.11 – Кт 51 – 5500 руб., взносы на «травматизм» перечислены в ФСС с расчетного счета.

Налог - это обязательный взнос, осуществляемый плательщиком в бюджет определенного уровня или во внебюджетные фонды. Порядок внесения и размер сумм взноса устанавливается законодательством.

Бюджет - это финансовый план государства, края, области, города и т.п., устанавливаемый на один год. Он имеет вид баланса доходов и расходов.

Важнейшими статьями расходов бюджета являются: военные, на культуру, здравоохранение и другие.

Система государственных внебюджетных фондов состоит из:

• · Фонда социального страхования и обеспечения;
• · Пенсионного Фонда;
• · Фонда обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды являются предприятия независимо от организационно-правовой формы деятельности.

Все организации регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации. Если срок будет превышен, то к нарушителю применяют штраф в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.

Для регистрации должны быть представлены заверенные нотариально копии документов: свидетельство о регистрации, письмо статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков, устав предприятия, учредительный договор. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем в случае реорганизации предприятия страхователь обязан письменно уведомить о произошедших изменениях исполнительную организацию Фонда.

В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах много схожего, но есть и отличия. Для каждого из фондов есть свой тариф; полностью не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы; имеется разница в применении штрафных санкций за нарушение страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом. В настоящее время они составляют:

• · в Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям - 2,9%;
• · в Фонд обязательного медицинского страхования -5,1%
• · в Пенсионный фонд - 22% по отношениям к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования (оплата труда по всем основаниям, по договорам подряда и поручениям, компенсационные выплаты сверх установленной нормы, выплаты социального характера за счет чистой прибыли и др.) за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ.

Начисленные платежи перечисляются не позднее дня получения средств в банке на выдачу заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, на который начислены взносы. Для этого предприятия представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа предприятия сами начисляют и уплачивают пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки.

Фонд социального страхования создается для материального обеспечения работников во время болезни, при потери трудоспособности и т.п. Ежемесячно организации в соответствии с тарифом, установленном в централизованном порядке, производят отчисления в процентах к начисленной оплате труда работников по всем основаниям. Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных пособий - по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на другие мероприятия.

В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, временные, совместители, работающие по трудовому соглашению) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Механизм взаимоотношений с Фондом социального страхования регулируется Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерством труда и социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.

Из средств этого фонда выплачиваются членам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Ежемесячно организации производят отчисления (по установленному тарифу) страховых взносов в процентах от начисленной оплаты труда работников по всем основаниям.

Страховые взносы в этот фонд предприятия начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатные, нештатные, временные, совместители, и др.).

Начиная с 1 января 1996 г. взносы в ПФ РФ предприятия начисляют не только с сумм начисленной оплаты труда, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли предприятия, не имеющих отношения к оплате труда, а также сумм, выплачиваемых в возмещение расходов и иных компенсаций сверх установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. При начислении страховых платежей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19.02.96 № 153 “О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ПФ РФ”, а также разъяснениями по данному вопросу ПФ РФ, утвержденными Постановлением ПФ РФ от 06 марта 1996 № 22. Указанный перечень является исчерпывающим. За счет средств ПФ предприятие выплачивает ежемесячные пособия на детей в возрасте от полутора до шести лет. Порядок уплаты страховых взносов в ПФ определяется Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ № 258 от 11 ноября 1994г (в редакции от 19.03.96г.). Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования. Предприятия всех организационно-правовых форм являются плательщиками страховых взносов в ФОМС в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в ФОМС № 4543-1 от 24 февраля 1993г. Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения. Полностью от уплаты страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, созданные для достижения уставных целей указанных общественных организаций. К ним, в частности, относятся Всероссийское общество глухих, Всероссийское общество слепых и их учебно-производственные предприятия. Источником средств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а также физических лиц.

Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярно постановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд.

В настоящее время этот перечень охватывает следующие выплаты:

• · выходные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;
• · государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные пособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;
• · суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессиональным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;
• · льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями;
• · единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;
• · суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, установленных законодательством;
• · стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законодательству;
• · стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;
• · стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, предоставленных работнику по законодательству;
• · стипендии, выплачиваемые за период обучения;
• · доходы по акциям предприятий;
• · суммы платежей по обязательному страхованию работников в связи с законодательством;
• · стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;
• · прочие выплаты.

Введение
Глава 1. Теоретические основы социального страхования и обеспечения
1.1. Понятие системы социального страхования и обеспечения
1.2. Нормативное регулирование расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
2.1. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
2.2. Порядок расчета взносов на обязательное страхование работников
2.3. Учет расчетов пособий за счет фонда социального страхования
Заключение
Список использованных источников

Введение

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.

В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от потерь имущества и личное страхование.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.
Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования). Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению по праву занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Знание этого раздела учета необходимо не только бухгалтерам, но и рядовому работнику организации, так как он на прямую связан с интересами каждого.

Пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Отчисления производятся в Пенсионный фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд ОМС.

Во всем вышеперечисленном и заключается актуальность темы исследования.

Целью работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению на предприятиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– изучить теоретические основы социального страхования и обеспечения;
– рассмотреть основы бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
– обобщить полученных результаты и сделать вывод.

Объектом исследования является учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на предприятиях.
Методы исследования: синтез и анализ, обобщение полученных результатов.

Глава 1. Теоретические основы страхования и обеспечения

1.1. системы социального и обеспечения

1) Федеральный РФ от 16 июля 1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного страхования», в 2011 данный закон в редакции Федерального от 25 ноября 2010 (далее – закон № 165-ФЗ);

2) закон РФ от 29 декабря года № 255-ФЗ «Об обязательном страховании на случай нетрудоспособности и в связи с », применение которого в году в различных оплаты пособий в двух редакциях (– закон № 255-ФЗ).

Базовое системы обязательного страхования содержит 1 закона № 165-ФЗ.

Обязательное страхование представляет систему создаваемых правовых, экономических и мер, направленных на компетенцию минимизацию последствий материального и (или) социального работающих граждан, а в предусмотренных законодательством РФ, категорий граждан достижения пенсионного наступления инвалидности, кормильца, заболевания, несчастного случая на или профессионального беременности и родов, ребенка (детей), за ребенком в возрасте до лет и других установленных законодательством РФ об социальном страховании.

обязательного страхования, работающих граждан, также на лиц, самостоятельно себя работой, и на категории граждан в если законодательством РФ уплата ими за них страховых на обязательное социальное Порядок обязательного страхования неработающих определяется федеральными о конкретных видах социального страхования (8).

понятия в сфере страхования установлены 3 закона № 165-ФЗ. Наиболее для применения на являются следующие

• социальный страховой – предполагаемое событие, наступлении которого обязательное социальное
• страховой случай – событие, с наступлением возникает обязанность а в случаях, установленных законами, – также и осуществлять обеспечение по социальному страхованию;
• взнос – обязательный на обязательное социальное
• страховой стаж – продолжительность времени страховых взносов.

социальных страховых в соответствии со ст. 7 закона № 165-ФЗ

1) необходимость получения помощи;

2) утрата лицом заработка (вознаграждений в пользу лица) или дохода в связи с страхового случая;

3) расходы застрахованного или членов семьи с наступлением случая.

Страховыми признаются достижение возраста, наступление потеря кормильца, травма, несчастный на производстве или заболевание, беременность и рождение ребенка (), уход за ребенком в до полутора лет и случаи, установленные законами и конкретных обязательного социального (12).

Следовательно, соответственно виду страхового определяется порядок обеспечения.

Страховым по отдельным видам социального страхования в с действующим федеральным году являются:

1) медицинскому учреждению связанных с предоставлением лицу необходимой помощи:

2) пенсия по

3) пенсия по инвалидности;

4) по случаю потери

5) пособие по временной

6) страховые выплаты в с несчастным случаем на и профессиональным заболеванием, дополнительных расходов на социальную и профессиональную

7) пособие по беременности и

8) ежемесячное пособие по за ребенком;

9) единовременное женщинам, вставшим на в медицинских учреждениях в сроки беременности;

10) пособие при ребенка;

11) социальное на погребение;

12) иные страхового обеспечения, федеральными законами о видах обязательного страхования.

В отношениях в обязательного социального принимают участие стороны: застрахованное страхователь и страховщик;

лица – граждане Федерации, а также граждане и лица гражданства, работающие по договорам, лица, обеспечивающие себя или иные граждан, у которых по обязательному социальному возникают в соответствии с законами и конкретных обязательного социального (15).

Страхователи – организации организационно-правовой а также граждане, в соответствии с федеральными выплачивать отдельные страхового обеспечения. являются также исполнительной власти и местного самоуправления, в соответствии с федеральными о конкретных видах социального страхования страховые взносы. определяются в соответствии с законами о конкретных обязательного социального

Страховщики – некоммерческие создаваемые в соответствии с законами о конкретных обязательного социального для обеспечения застрахованных лиц по социальному страхованию наступлении страховых Страховщиками в соответствии с действующим в 2011 являются органы внебюджетных фондов: фонда РФ, фондов медицинского страхования и социального страхования РФ.

по обязательному социальному возникают:

• у страхователя-– по всем видам социального страхования с заключения с работником договора;
• у застрахованных – по всем видам социального страхования с заключения трудового с работодателем;
• у лиц, самостоятельно себя работой, и категорий граждан – с уплаты ими за них страховых если иное не федеральными законами;
• у страхователей – с момента их страховщиком (20).

Закон в качестве момента отношений по социальному между работником и не момент регистрации в страховщика, не момент конкретной суммы а момент начала отношений, определяемый заключения трудового Следовательно, при трудового договора лицо в обязательном подлежит социальному

1.2. Нормативное регулирование по социальному страхованию

Расчеты по социальному и обеспечению регулируются нормативными документами:

1. кодекс Российской от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (1)
2. закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 01.12.) “Об индивидуальном (персонифицированном) в системе обязательного страхования” (2)
3. Федеральный от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 29.06.2015) “О пенсионных фондах” (с изм. и доп., в силу с 01.07.2015) (3)
4. закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 13.07.) “Об обязательном пенсионном в Российской Федерации” (4)
5. закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 13.07.) “О страховых взносах в фонд Российской Фонд социального Российской Федерации, фонд обязательного страхования” (5)
6. Федеральный от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 01.12.2014) “Об медицинском страховании в Федерации” (с изм. и доп., вступ. в с 01.01.2015) (6)

Статья 349.2 кодекса РФ раскрывает регулирования труда Пенсионного фонда Федерации, Фонда страхования Российской Федерального фонда медицинского страхования, организаций, созданных Федерацией на основании законов, организаций, для выполнения поставленных перед государственными органами (1).

закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ отношения, связанные с и уплатой (перечислением) взносов в Пенсионный Российской Федерации на пенсионное страхование, социального страхования Федерации на обязательное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с Федеральный фонд медицинского страхования на медицинское страхование (также – страховые), а также отношения, в процессе осуществления за исчислением и уплатой () страховых взносов и к ответственности за нарушение Российской Федерации о взносах (5).

Федеральный от 29.11.2010 N 326-ФЗ регулирует возникающие в связи с обязательного медицинского в том числе правовое положение обязательного медицинского и участников обязательного страхования, основания их прав и обязанностей, их реализации, отношения и связанные с уплатой взносов на обязательное страхование неработающего (6).

Глава 2 Бухгалтерский учет по социальному страхованию и

2.1. Учет расчетов по страхованию и обеспечению

69 предназначен для расчетов по страховым во внебюджетные фонды.

К 69 необходимо открыть

• 69-1 «Расчеты по социальному » – для учета по страховым взносам, в Фонд социального и взносам на социальное от несчастных случаев на и профессиональных заболеваний;
• 69-2 «по пенсионному обеспечению» – учета расчетов по на пенсионное страхование, в Пенсионный фонд;
• 69-3 «по обязательному медицинскому » – для учета по страховым взносам, в Федеральный (до 2012 г.) и фонды обязательного страхования (13).

К этим открываются субсчета порядка.

Для расчетов с Фондом страхования по страховым и взносам на страхование от случаев на производстве и субсчет 69-1 разбивается на

• 69-1-1 «Расчеты с Фондом страхования по страховым »;
• 69-1-2 «Расчеты с Фондом страхования по взносам на страхование от несчастных на производстве и профессиональных ».

До 2014 года учета взносов в фонд по страховой и частям трудовой требовалось разбивать 69-2 на субсчета:

• 69-2-1 «Расчеты по части трудовой »;
• 69-2-2 «Расчеты по накопительной трудовой пенсии».

С 1 2014 года по определению и учету взносов на страховую и часть трудовой перешла к Пенсионному (Федеральный закон от 4 2013 г. № 351-ФЗ). Поэтому не нужно открывать и дополнительные субсчета к 69-2 (7).

Аналогичная ситуация и с учетом взносов в и территориальный фонды медицинского страхования. до 2012 года 69-3 требовалось разбивать на

• 69-3-1 «Расчеты с Федеральным обязательного медицинского »;
• 69-3-2 «Расчеты с территориальным обязательного медицинского ».

С 1 января 2012 у страхователей (фирм и) осталась обязанность страховые взносы в ФФОМС. Платить в ТФОМС больше не – тариф по ним не (ст. 12 Федерального закона от 29 2010 г. № 313-ФЗ). Значит, не открывать и вести субсчета к субсчету 69-3.

начисленных страховых отражаются по дебету же счетов бухгалтерского на которых отражается заработной платы организации.

После заработной платы же отражается начисление взносов по кредиту счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, КРЕДИТ 69-1-1

– начислены взносы с заработной работников в части, перечислению в Фонд страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, КРЕДИТ 69-3-1

– начислены взносы с заработной работников в части, перечислению в Федеральный обязательного медицинского

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) 69-2 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ»

– начислены взносы с заработной работников в части, перечислению в Пенсионный

Если по результатам организации начислены и штрафы за нарушение исчисления и уплаты взносов (против которых вы не возражаете), проводка по кредиту 69 и дебету счета 99 «и убытки» (10).

Обратите пени начисляются за календарный день уплаты страховых начиная со дня, следующего за сроком уплаты, и по их уплаты (взыскания) (п. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

Пени и причитающиеся к уплате во фонды, учитываются

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-1-1

– штрафы и пени, перечислению в Фонд страхования;

ДЕБЕТ 99 69-3-1

– начислены штрафы и подлежащие перечислению в фонд обязательного страхования;

ДЕБЕТ 99 69-2

– начислены штрафы и подлежащие перечислению в фонд.

В течение организация должна уплачивать обязательные по страховым взносам.

обязательные платежи по взносам нужно не позднее 15-го числа следующего за месяцем, за они начислены (п. 5 ст. 15 закона от 24 июля г. № 212-ФЗ). Если последний уплаты выпадет на день, то крайним платежа будет следующий за ним.

Перечисление обязательных платежей во фонды учитывается по субсчетов счета 69:

69-1-1 КРЕДИТ 51

– перечислены в Фонд социального

ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51

– взносы в Федеральный обязательного медицинского

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– страховые взносы в фонд.

Перечислять взносы нужно платежными поручениями в ПФР, и ФФОМС.

2.2. Порядок взносов на обязательное работников

Для фирм общая страховых взносов 30%. Для каждого фонда предусмотрены тарифы, представленные в 1 (14).

Взносы на обязательное страхование

До 2014 сотрудники бухгалтерии взносы в ПФР платежными поручениями на и накопительную часть пенсии. А сотрудники фонда потом полученные взносы на и индивидуальную части тарифа.

Таблица 1

отчислений во внебюджетные

С 1 января года отчисления в фонд не требуется на страховую и накопительную пенсии. Теперь обязанность закреплена за фондом, который вести учет застрахованных лиц в с выбранным каждым вариантом пенсионного (0% или 6% на финансирование пенсии) на основе персонифицированного учета.

расчетов с Пенсионным в 2015 и 2016 страхователям (фирмам и) следует применять величину тарифа взносов (17).

Но теперь смогут перечислить взносы в ПФР платежным поручением – на пенсию.

Напомним, база для страховых взносов в в 2015 году 711 000 (в 2014 г. – 624 руб.).

При начислении делается запись:

08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69-2

– начислены ПФР (на страховую).

В течение года должна ежемесячно обязательные платежи по страхованию сотрудников.

перечислении авансового делается запись по соответствующего субсчета 69:

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

– авансовый взнос в (на страховую пенсию).

обязательных платежей по взносам перечисляется в установленный для средств на выплату платы за истекший При этом должны быть в Пенсионный фонд не 15-го числа того который следует за начисления заработной

этого нужно в Пенсионный фонд по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование и на обязательное страхование по форме РСВ-1 (утверждена постановлением ПФР от 16 января № 2п) (16).

Отчетность по взносам на пенсионное и обязательное страхование представляют в фонд России:

– не 15-го числа второго месяца, следующего за периодом, если представлена на бумажном (т.е. не позднее 15 мая, 15 августа, 15 и 15 февраля следующего соответственно);

– не позднее 20-го второго календарного следующего за отчетным если отчетность в электронной форме(т.е. не 20 мая, 20 августа, 20 ноября и 20 следующего года).

Взносы на социальное от несчастных случаев на и профессиональных заболеваний по дебету тех же бухгалтерского учета, на отражается начисление платы работникам организации.

При взносы начисляют на заработную плату работающих по трудовому а также договору (поручения), если от несчастных случаев на и профзаболеваний предусмотрено этого договора.

начислении взносов запись по кредиту 69-1-2:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, …) 69-1-2

– начислены взносы на от несчастных случаев на и профзаболеваний.

При взносов на страхование от случаев на производстве и заболеваний делается по дебету субсчета 69-1-2:

69-1-2 КРЕДИТ 51

– перечислены на страхование от несчастных на производстве и профзаболеваний в социального страхования.

страховых взносов в Фонд социального ежемесячно в срок, для получения на выплату заработной за истекший месяц (9).

внимание: с 1 января года порядок взносов на «травматизм», недоимку, штрафы и осуществляется в порядке взысканию страховых уплачиваемых в ПФР и ФСС. порядок предусмотрен в 18-23, 25-27 Федерального закона от 24 2009 года № 212-ФЗ (ст. 22.1 закона от 24 июля г. № 125-ФЗ).

2.3. Учет расчетов за счет фонда страхования

• на по оплате дополнительного на период лечения в -курортном учреждении, а проезда к месту и обратно. Причем расходы можно если Фонд страхования предоставил работнику, который в долечивании после лечения (11).

При пособия по временной делается в учете

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70

– работнику пособие за средств социального

Удержание налога на с суммы пособия записью:

ДЕБЕТ 70 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– удержан на доходы.

С 2011 изменен порядок и выплаты пособия по нетрудоспособности.

Первые дня болезни оплачивает фирма, дни оплачиваются за средств Фонда страхования.

Расчетный для начисления – два полных года (с1 января по 31), предшествующих году страхового случая.

В надо включить выплаты по всем работы, на которые начислены взносы в РФ. Но в пределах облагаемого взносами лимита, действовал в каждом году, входящем в период. Так, за 2009 и годы берется 415 000 за 2011 год – 000 рублей, за год – 512 рублей, за 2013 – 568 000 за 2014 год – 000 рублей, за год – 670 рублей. Например, расчете больничного в 2015 году, предельные величины для начисления взносов за 2014 и годы.

Если сотрудник работает в недавно, то узнать заработок за прошлые можно из справки от работодателя, которую были предоставить при увольнении, а он – новому работодателю (19).

этого, с 2011 сумма пособия за календарный месяц не быть меньше МРОТ (с учетом стажа работника). сотрудник работал месяц, то МРОТ пропорционально отработанному С 1 января 2015 МРОТ составляет рублей (в 2014 он был равен руб.).

Сумму начисленного за период заработка разделить на 730. Число дней, приходящихся на за который учитывается значения не имеет.

До года за счет ФСС фирма право оплатить в детские санатории и -оздоровительные лагеря в норм, установленных законом о бюджете социального страхования.

С года ФСС не стоимость детских Так, Федеральным законом от 1 2014 года № 386-ФЗ «О Фонда социального Российской Федерации на год и на плановый 2016 и 2017 » не предусмотрены статьи на проведение детской кампании.

В настоящее за счет средств социального страхования путевки сотрудникам, на работах с вредными и (или) производственными факторами (пп. 7 п. 1 ст. 5 закона от 3 декабря г. № 219-ФЗ).

Путевки сотрудникам, на работах с вредными труда, оплачивают за средств обязательного страхования от несчастных на производстве и профзаболеваний. оплачивает путевки за собственных средств, а уменьшает на их стоимость взносов, подлежащую в ФСС РФ. Использовать только 20% суммы за прошедший календарный год, на расходы, связанные с страхованием (18).

При путевок в учете сделать записи:

76 КРЕДИТ 51

– перечислены средства на оплату санаторно-курортному

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76

– путевки.

Выдачу отразите записью:

73 КРЕДИТ 50-3

– выданы работникам организации.

путевки в пределах установленных Федеральным о бюджете Фонда страхования, списывается

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73

– частично или оплачена за счет ФСС России.

путевки, оплаченной за средств ФСС не облагают налогом на физических лиц, страховыми том числе на страхование от несчастных на производстве и профессиональных

Часть стоимости которая превышает норму, оплачивается или удерживается из заработной платы. операции отражают

ДЕБЕТ 50-1 (70) КРЕДИТ 73

– стоимости путевки, установленный норматив, работником (удержана из заработной платы).

часть стоимости которая превышает норму, оплачивает делается в учете

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

– стоимости путевки, установленный норматив, за счет средств

Часть стоимости оплаченную за счет организации, облагают на доходы физических лиц:

73 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ »

– удержан НДФЛ со стоимости путевки.

от несчастных случаев на и профзаболеваний

Если на произошел несчастный в результате которого получил увечье профессиональное заболевание, то выплаты пострадавшему за счет средств страхования.

Такую отражают в учете

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 70

– пособие пострадавшему

Выдачу этих отразите проводкой:

70 КРЕДИТ 50-1

– выдано из кассы организации.

выходных дней по за ребенком-инвалидом

у работника имеется -инвалид в возрасте до 18 лет, то должны быть четыре дополнительных дня в месяц (ст. ТК РФ). Дополнительные выходные оплачиваются за счет обязательного социального исходя из среднего работника.

Постановлением России от 13 октября года № 1048 порядок предоставления оплачиваемых выходных одному из родителей (попечителю) для за детьми-инвалидами.

внимание: наличие в более одного -инвалида не влечет количества предоставляемых оплачиваемых выходных Также не предусмотрен неиспользованных за месяц оплачиваемых выходных на другой месяц. суммированном учете времени дополнительные выходные дни из расчета суммарного рабочих часов в увеличенного в четыре (11).

Минфин (письма от 1 2011 г. № 03-04-08/8-101, от 12 декабря г. № 03-04-05-01/407) и ФНС России (от 31 июля 2006 г. № 04-1-02/) высказывались, что производимые в виде оплачиваемых четырех дней в месяц из работающих родителей (попечителю) для за детьми-инвалидами, облагать НДФЛ. в последнем письме чиновников изменилась. России в письме от 9 2011 года № АС-4-3/@ указала, что дополнительных выходных предоставляемых для за детьми-инвалидами, от НДФЛ как перечисляемая в соответствии с (п. 1 ст. 217 НК РФ). Отметим, почти за год до аналогичное мнение Президиум ВАС РФ в от 8 июня 2010 № 1798/10.

Таким оплату дополнительных дней для за детьми-инвалидами НДФЛ не нужно.

касается страховых то с 2015 года обеспечение расходов на дополнительных выходных предоставляемых для за детьми-инвалидами в со статьей 262 кодекса, включая страховые взносы в внебюджетные фонды, за счет межбюджетных из федерального бюджета, бюджету Фонда страхования (Федеральный от 29 декабря 2014 г. № 468-ФЗ). То ФСС РФ финансирует не только на оплату выходных дней, но и на страховых взносов.

из этого работодателям-надлежит начислять взносы в государственные фонды, в том на обязательное социальное от несчастных случаев на и профессиональных заболеваний, на расходов, связанных с дополнительных выходных предоставляемых работникам ухода за детьми-(17).

Так как непосредственно возмещает РФ (п. 17 ст. 37 Федерального закона от 24 2009 г. № 213-ФЗ), их нужно в форме-4 ФСС:

– по строке 15 1 «Расчеты по обязательному страхованию на случай нетрудоспособности и в связи с » – в виде совокупности;

– по 12 «Оплата дополнительных дней для за детьми-инвалидами» и 13 «взносы в государственные фонды, начисленные на дополнительных выходных для ухода за -инвалидами» таблицы 2 «по обязательному социальному на случай временной и в связи с материнством» – по

Начисленная нарастающим с начала отчетного () периода сумма дополнительных выходных по уходу за детьми-и исчисленная с нее за период сумма взносов в ПФР, ФФОМС и РФ также отражаются по 7 и 8 таблицы 5 «Расшифровка производимых за счет финансируемых из федерального » расчета 4-ФСС.

Начисление взносов с суммы среднего заработка, работнику за предоставленные дней дополнительного по уходу за ребенком- в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 69, «Расчеты с ФСС на временной нетрудоспособности» 69, субсчет «Расчеты с ПФР» («с ФФОМС», «Расчеты с на случай временной », «Расчеты с ФСС по на травматизм»)

– начислены взносы в ПФР (ФСС на случай нетрудоспособности, ФСС на) с оплаты дополнительных дней по уходу за -инвалидом (19).

Заключение

обязательного страхования, работающих граждан, также на лиц, самостоятельно себя работой, и на категории граждан в если законодательством РФ уплата ими за них страховых на обязательное социальное Порядок обязательного страхования неработающих определяется федеральными о конкретных видах социального страхования.

по социальному страхованию и регулируются соответствующими документами.

Счет 69 для учета по страховым взносам во фонды.

К счету 69 открыть субсчета:

• 69-1 «по социальному страхованию» – учета расчетов по взносам, перечисляемым в социального страхования, и на социальное страхование от случаев на производстве и заболеваний;
• 69-2 «Расчеты по обеспечению» – для расчетов по взносам на страхование, перечисляемым в фонд;
• 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию» – учета расчетов по взносам, перечисляемым в (до 2012 г.) и территориальный обязательного медицинского

Суммы начисленных взносов отражаются по тех же счетов учета, на которых начисление заработной работникам организации.

большинства фирм сумма страховых составляет 30%: в Пенсионный Российской Федерации в установленной предельной базы для страховых взносов – 22%, – 10%; в Фонд социального Российской Федерации в норм – 2,9%, свыше – 0%, в фонд обязательного страхования в пределах – 5,1%, свыше – 5,1%.

Суммы взносов, подлежащие в Фонд социального можно уменьшить на по оплате:

• пособий за Фонда социального (например, пособий по нетрудоспособности);
• путевок детей в санаторные лагеря круглогодичного на срок не более 21–24
• санаторно-курортного работников, занятых на с вредными или производственными факторами.

взносов на страхование от случаев на производстве и заболеваний можно

• на суммы выплат работникам организации, пострадали в результате страхового случая (получили увечья);
• на по оплате дополнительного на период лечения в -курортном учреждении, а проезда к месту и обратно.

Для расчетов по социальному и страхованию необходимо санацию организации расчетов по страхованию в соответствии с требованиями РФ «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ»; внедрить в -аналитическую работу оперограммы (Организационный регламентирующий процесс входящих или исходящих документов; таблица, строки которой предназначены для осуществляемых операций учета, регистрации, согласования и т.п., а колонки – для ответственных исполнителей) наиболее важных первичных документов (в частности, расчетно-платежной ведомости).

Эти мероприятия могут быть внедрены в практическую деятельность любого предприятия.

Список использованных источников

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015)
2. Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 01.12.2014) “Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования”
3. Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 29.06.2015) “О негосударственных пенсионных фондах” (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)
4. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 13.07.2015) “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 13.07.2015) “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования”
6. Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 01.12.2014) “Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации” (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)
7. Березина Е. Отчитываемся в Пенсионный фонд РФ по-новому // Новая бухгалтерия, 2015, N 8.
8. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – М.: КНОРУС, 2012. – 580 c.
9. Бородин В. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/В. А. Бородин. – изд. 5-е перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство. 2012 – 528с.
10. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Т. М. Рогуленко [и др.]. – М.: КНОРУС, 2014. – 277 c.
11. Бухучет расчетов по страховым взносам. Режим доступа: http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/232519/02/
12. Вешунова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/Н. А. Вешунова, Л. А. Фомина. – изд. 5-е перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. 2014 – 624с.
13. Иванова Н. В. Бухгалтерский учет: учебник для сред. проф. образования/Н. В. Иванова. – изд. 4-е испр. – М.: Академия. 2013 – 304с.
14. Как организовать учет на счете 69. Режим доступа: http://usn.berator.ru/enc/ks/60/70/20/
15. Кибиткин А.И., Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В. Учет и анализ в коммерческой организации. Издательство”Академия Естествознания”, 2012. – 451 с.
16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов/Н. П. Кондраков. – изд. 9-е перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2014 – 717с.
17. Митрич О. Страховые взносы в 2015 году // Практический бухгалтерский учет, 2015, N 2.
18. Основные понятия системы социального страхования в РФ. Режим доступа: http://www.xn—74-6cddynhvks3cea.xn--p1ai/?id=8002
19. Сдаем РСВ-1 ПФР по новой форме // Практическая бухгалтерия, 2015, N 8.
20. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/под ред. Я. В. Соколова. – М.: Проспект, 2012 – 768с

Цель современного бухгалтера не только в создании на базе первичных документов и Плана счетов блока информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, но и в формировании бухгалтерской модели его хозяйственной деятельности, позволяющей проводить налоговое планирование и прогнозирование финансового результата. Этот результат в дальнейшем воплощается в жизнь системой договорных отношений с контрагентами, скрупулезной калькуляцией расходов, контролем и управлением всеми производственно-хозяйственными процессами. С позиций чисто учетных, задача бухгалтерской деятельности заключается в правильном и своевременном кодировании всей последовательности хозяйственных операций и действий, чтобы к моменту наступления отчетного периода, используемые аппаратные и программные средства бухгалтерии позволяли бы получить баланс и другую финансовую отчетность с высокой степенью точности и законченности.

Кроме заработной платы, работники получают выплаты социального характера (пособия по временной нетрудоспособности, прочие пособия, выплачиваемые за счет Фонда социального страхования РФ и др.).

Исследование темы курсовой работы «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению» является на сегодняшний день актуальным, так как, эти фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Важность исследования продиктовано также тем, что эти расходы затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятия.

Целью исследования является изучение порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В ходе исследования необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть особенности учета расчетов по взносам социального страхования и обеспечения;

Ознакомиться с понятием и сущностью расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

Усвоить бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Предметом исследования был бухгалтерский финансовый учет. Объектом исследования послужил учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организациях на основе данных экономической литературы, нормативно-правовых актов и данных журналов и экономических газет.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, признаются налогоплательщиками единого социального налога (ЕСН). Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен гл. 24 НК РФ. Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно (по соответствующим ставкам) в федеральный бюджет (на частичное финансирование пенсий) и в социальные фонды.

Налоговой базой в общем случае являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ). В то же время в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС, не включаются вознаграждения, выплачиваемые работникам по любым договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. В связи с этим должен быть организован обособленный учет таких доходов, начисляемых работникам и иным лицам, привлеченным организацией для выполнения работ, оказания услуг, а также выплат по авторским и лицензионным договорам.

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН, приведен в ст. 238 НК РФ.

Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. В отношении каждого социального фонда установлена отдельная процентная ставка. В зависимости от величины налоговой базы каждого конкретного работника (она должна превышать 280000 руб.) налогоплательщики имеют право применять регрессивные (уменьшающиеся по мере увеличения доходов) ставки.

Налоговым периодом по ЕСН установлен календарный год. Поэтому налогоплательщики заполняют налоговую декларацию только по окончании календарного года. В то же время в течение года налогоплательщики обязаны производить ежемесячно исчисление и уплату авансовых платежей по налогу в срок не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 243 НК РФ).

Кроме обязанностей уплаты ЕСН организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками следующих страховых взносов:

На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон РФ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);

На обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний никак не связаны с уплатой ЕСН. Страховые тарифы по этому виду страхования дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются ежегодно специальным Федеральным законом. Уплата взносов производится в Фонд социального страхования РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются организациями в Пенсионный фонд РФ по тарифам, установленным Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», которые дифференцированы в зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника и от года рождения: до 1966 г. и старше и 1967 г. и моложе. Для последней группы работников страховые тарифы состоят из двух частей: на финансирование страховой части и накопительной части трудовой пенсии, а для старшей группы предусмотрена только страховая часть пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование взаимоувязаны с уплатой ЕСН. Такая взаимосвязь заключается в том, что сумма ЕСН в части, подлежащей перечислению в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 243 НК РФ). Указанный налоговый вычет применяется организациями ежемесячно при исчислении сумм авансовых платежей по ЕСН.

Для начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен один и тот же объект налогообложения и одинаковый порядок определения базы для исчисления налога и страховых взносов. База для исчисления налога и страховых взносов определяется по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организации в соответствии с законодательством обязаны вести учет отдельно по каждому работнику (физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты):

Сумм начисленных им выплат и иных вознаграждений;

Сумм ЕСН, относящихся к этим выплатам;

Сумм налоговых вычетов в части начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в социальные фонды, а также иные условия по использованию этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Налогоплательщикам предоставлены определенные права самостоятельно производить отдельные виды расходов на цели государственного социального страхования. Суммы, использованные налогоплательщиком (в порядке, предусмотренном законодательством) на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года и другим, подлежат зачету в счет суммы, зачисляемой в составе ЕСН в Фонд социального страхования РФ. Сведения о суммах, использованных налогоплательщиками на вышеназванные цели, ежеквартально представляются в ФСС.

Обеспечение по страхованию вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания назначается и выплачивается по решению Фонда социального страхования РФ в установленном законодательством порядке.

Единый социальный налог выплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в следующие сроки:

1) при выплате из кассы наличными - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;

2) при перечислении на счет работника - в день перечисления со счета работодателя за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата;

3) при выплате из выручки, поступившей в кассу, - на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.

Некоммерческая организация по каждому работнику и в целом по организации должна вести индивидуальные и сводные карточки учета выплат работникам сумм начисленного Единого социального налога и страховых взносов в ПФ. Их форма и порядок заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» некоммерческие организации, как и другие работодатели, являются страхователями в таком виде социального страхования и подлежат обязательной регистрации в этом качестве в органах Фонда социального страхования РФ, являющегося страховщиком от имени государства. Наемные работники некоммерческой организации и физические лица, привлекаемые для выполнения работ по гражданско-правовым договорам, являются застрахованными лицами.

В соответствии с законодательством страхователь несет следующие обязанности:

1) своевременно представлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации в качестве страхователя;

2) в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы;

3) исполнять решения страховщика о страховых выплатах;

4) обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за необеспечение безопасных условий труда;

5) расследовать страховые случаи в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

6) в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем страховщику;

7) собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) направлять застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на освидетельствование (переосвидетельствование) в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки;

9) представлять в учреждения медико-социальной экспертизы заключения органа государственной экспертизы условий труда о характере и об условиях труда застрахованных, которые предшествовали наступлению страхового случая;

10) предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно;

11) обучать застрахованных безопасным методам и приемам работы без отрыва от производства за счет средств страхователя;

12) направлять на обучение по охране труда отдельные категории застрахованных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

13) своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации или ликвидации;

14) исполнять решения государственной инспекции труда по вопросам предотвращения наступления страховых случаев и их расследования;

15) предоставлять застрахованному заверенные копии документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию;

16) разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

17) вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме;

18) сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, имеющих значение при определении страховщиком в установленном порядке надбавок и скидок к страховому тарифу.

Некоммерческие организации как страхователи обязаны уплачивать за своих работников в бюджет Фонда социального страхования РФ обязательные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренные ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска, устанавливаемого ежегодно специальным федеральным законом. В 2006 г. действует Федеральный закон от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.».

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска.

Класс профессионального риска утверждается для некоммерческих организаций органом ФСС России при постановке на учет в качестве страхователя, о чем выдается специальное уведомление с указанием размера тарифа. Как правило, для некоммерческих организаций устанавливается самый маленький тариф - 0,2%, соответствующий I классу профессионального риска.

Некоммерческие организации как работодатели являются агентами государства в лице ФСС России, при выплате своим работникам таких видов государственного социального страхового обеспечения как

1) пособие по временной нетрудоспособности (оплата больничного листа);

2) пособие по беременности и родам;

3) ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

4) единовременное пособие при рождении ребенка;

5) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

6) социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

7) оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

8) оплата путевок на оздоровление детей работников.

Порядок выплаты через кассу работодателя данных пособий установлен Постановлением Фонда социального страхования РФ от 9.03.2004 г. № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования».

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователем-работодателем в порядке и на условиях, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда на календарный год в порядке, определяемом федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год. По мере выдачи путевок страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Расходы по обязательному социальному страхованию осуществляются страхователями-работодателями через их бухгалтерии. Ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994, № 101, Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 21.02.1994, № 8, ст. 599).

Страхователь-работодатель обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные им расходы на цели обязательного социального страхования. Одним из основных документов является листок нетрудоспособности (больничный лист).

Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.

В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога в соответствии с п. 1 ст. 239 ч. 2 НК РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования.

Некоммерческие организации обязаны предоставлять в отделения Фонда социального страхования по месту регистрации и постановки на учет в качестве страхователей отчетность в виде формы № 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации». Данный отчет предоставляется ежеквартально, нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Некоммерческие организации как работодатели должны уплачивать за своих работников обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное государственное пенсионное страхование граждан, которые предусмотрены и регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Базой для начисления взносов является налоговая база по Единому социальному налогу.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены следующие субсчета: 69.1»Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний к счету 69 может быть открыт дополнительный субсчет, например, 69.4»Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей, подлежащие перечислению в соответствующие социальные фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда и других выплат, являющихся объектом налогообложения (кроме страховых взносов в Пенсионный фонд).

Учет расчетов с бюджетом по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на отдельном субсчете. Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (налоговый вычет в уменьшение ЕСН) отражается по кредиту счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые налогоплательщиком за счет внесенных платежей ЕСН и страховых взносов на цели государственного социального страхования.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам выявляются суммы задолженностей по платежам в каждый из внебюджетных социальных фондов или суммы переплаты. По синтетическому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» сальдо показывается в бухгалтерском балансе развернуто.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

Счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

Счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Сложность учета расчетов по ЕСН в том, что для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а с внебюджетными фондами по взносам - счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету разъяснений нет, то, по мнению И.Э. Гущина, на практике возможно применять для учета расчетов по ЕСН как счет 68, так и счет 69.

Выбранный организацией вариант учета ЕСН целесообразно отразить в учетной политике с приведением обоснования выбора.

Первый вариант - используется счет 68. Такой способ учета возможен, поскольку основная часть налога (20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. В этом случае расчеты по ЕСН отражаются на отдельном субсчете счета 68. Для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка, например:

3 «Расчеты с бюджетом по ЕСН»;

3-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России»;

3-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

3-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

3-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Второй вариант учета - с применением счета 69. Этот способ наиболее распространен на практике и может быть обоснован необходимостью ведения обособленных расчетов с каждым из внебюджетных фондов. Ведь кроме перечисления сумм ЕСН в федеральный бюджет и фонды отдельными платежными поручениями, необходимо ежеквартально представлять отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не только в налоговые органы, но и в ФСС России, а также ежегодно отчитываться по персонифицированному учету в Пенсионном фонде РФ. Дополнительный аргумент в пользу учета расчетов по ЕСН на счете 69 - суммы ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет, на основании п. 3 ст. 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» направляются на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии.

Для учета расчетов по ЕСН на счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:

1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России»;

2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Поскольку в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, различий в порядке признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации не возникает.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (так называемый налоговый вычет), которая исчисляется исходя из тарифов, установленных ст. 22 Закона об ОПС. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (ст. 10 Закона об ОПС).

Трудовая пенсия в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая - за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру. Именно изложенными обстоятельствами и обусловливается необходимость открытия и ведения нескольких аналитических счетов бухгалтерского учета, а именно:

69-2-1 (68-3-2-1) «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 (68-3-2-2) «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 (68-3-2-3) «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Бухгалтерские проводки оформляются следующим образом: сумма ЕСН в части федерального бюджета без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1) в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Затем начисляется сумма страховых взносов: кредитуется субсчет расчетов по пенсионному обеспечению счетов 69 и 68 (счет 69-2-2 или 68-3-2-2) и, при необходимости, счет 69-2-3 или 68-3-2-3 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1). В результате уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, которая отражается в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 69-2-1 или 68-3-2-1.

Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 (68-3-2-2) и 69-2-3 (68-3-2-3), при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Пример. Сумма расходов на оплату труда торговой организации в апреле 2007 г. составила 400 000 руб. Совокупный доход каждого работника не превышает 280 000 руб. с начала года. Все работники организации родились после 1968 г. На основании бухгалтерской справки-расчета бухгалтер определил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемую на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - 6 000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемая на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составила 50 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что учет расчетов по ЕСН и страховым взносам ведется на счете 69.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д 44 «Расходы на продажу» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 400 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Д 70 - К 68 - 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%)- начислен НДФЛ без учета стандартных налоговых вычетов;

Д 44 - К 69-1-1 - 11 600 руб. (400 000 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России;

Д 44 - К 69-2-1 - 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Д 69-2-1 - К 69-2-2 - 50 000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (применен налоговый вычет);

Д 69-2-1 - К 69-2-3 - 6 000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Д 44 - К 69-3-1 - 4 400 руб. (400 000 руб. х 1,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС;

Д 44 - К 69-3-1 - 8 000 руб. (400 000 руб. х 2%)- начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТОМС;

Д 70 - К 50 - 348 000 руб. - выплачена заработная плата сотрудникам организации.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС России, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В главе 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на цели государственного социального страхования, ни порядок их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ.

Основными расходами организаций, осуществляемыми за счет средств обязательного социального страхования (при условии, что организация является страхователем в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»), являются:

Выплата пособий (по временной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении (усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);

Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС России, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 17 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и реализацию отражаются суммы начисленных и причитающихся к уплате взносов, а также суммы пеней, начисленных территориальным отделением ФСС РФ за несвоевременную уплату взносов, в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы, перечисленные в уплату начисленных сумм взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Суммы пособий по временной нетрудоспособности, единовременных и ежемесячных выплат, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование работнику в возмещение причиненного вреда, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 208 НК РФ, пункта 1 статьи 217 НК РФ. В соответствии со статьей 224 НК РФ налогообложение производится по ставке 13%. Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма пособия по временной нетрудоспособности согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не является объектом налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ суммы страховых выплат работнику в возмещение вреда, причиненного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы страховых выплат не облагаются и единым социальным налогом.

В случае нарушения страхователем сроков уплаты причитающихся пострадавшему страховых выплат, разделом 11 Приказа ФСС РФ от 13 января 2000 г. № 6 «О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», установлена ответственность страхователя (организации) в виде пени в размере 0,5% от назначенной пострадавшему суммы страховой выплаты за каждый день просрочки. За нарушение срока единовременной страховой выплаты пострадавшему пеня начисляется со следующего дня по истечении месяца со дня назначения единовременной страховой выплаты. Расчет и начисление пени организация обязана производить самостоятельно. Суммы начисленной пени в счет уплаты страховых взносов не засчитываются. Выплата сумм пени, начисленной за нарушение сроков страховых выплат, производится пострадавшему или лицам, имеющим право на получение страхового возмещения, в том же порядке, что и страховые выплаты.

Сумма пени за задержку страховой выплаты не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН на том же основании, что и сумма страховой выплаты. Сумма начисленных пеней за задержку единовременной страховой выплаты в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником по компенсационным выплатам, в данном случае с кредитом счета 70.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли пени за задержку единовременной страховой выплаты не учитываются на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, так как эти расходы не являются экономически оправданными.

Оплата отпуска на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно на основании пункта 3 Порядка № 332, осуществляется страхователем за счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.

Начисленная сумма оплаты проезда пострадавшего работника к месту лечения и обратно отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 Инструкцией по применению Плана счетов предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Сумма отпускных за период санаторно-курортного лечения, а также стоимость проезда пострадавшего в результате несчастного случая на производстве работника к месту лечения и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, как установленные законодательством Российской Федерации компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Данное положение установлено пунктом 3 статьи 217 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Указанные компенсации не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (страховыми взносами), так как согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В соответствии со статьей 150 ГК РФ здоровье есть принадлежащее гражданину от рождения нематериальное благо, которое защищается в соответствии с ГК РФ и другими законами.

«Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред».

Физическая боль, связанная с увечьем или иным повреждением здоровья, является моральным вредом согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда». Возмещение морального вреда, причиненного застрахованному лицу, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании пункта 3 статьи 8 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ осуществляется причинителем вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом и зависит от характера и объема причиненных истцу нравственных или физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств.

Расходы по возмещению морального вреда в сумме, присужденной судом, на основании Приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», признаются прочими расходами. Для учета прочих расходов предназначен счет 91 субсчет 91-2.

Расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда. Расчеты с работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы компенсации физическому лицу морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемые по решению суда, относятся к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством Российской Федерации, и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц согласно подпункту 3 статьи 217 НК РФ. Сумма компенсации морального вреда не подлежит обложению единым социальным налогом, поскольку она не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, то есть не отвечает условиям пункта 1 статьи 236 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли суммы, направленные на возмещение причиненного ущерба, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ являются внереализационными расходами и на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), страховые взносы на обязательное социальное страхование перечисляют, в частности, в составе ЕСН.

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

К видам страхового обеспечения относятся: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др.

Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образуются следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Источниками средств, зачисляемых в вышеназванные государственные социальные внебюджетные фонды, являются единый социальный налог и страховые взносы, взимаемые с организаций и физических лиц.

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

При начислении доходов физическим лицам работодатель должен был исчислять страховые взносы в ФСС России, в ПФР, в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования и в фонд занятости. Упомянутая инструкция и предписывала организациям открывать к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета, где соответственно и учитывались расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование работников, на пенсионное их обеспечение, на медицинское их страхование и в фонд занятости.

Нормативные документы

1. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями и дополнениями)

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. последующих федеральных законов, действующей с 30 июня 2008 г.)

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред., действующей с 30 июня 2008 г.)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).

Основная и дополнительная литература

5. Крятова Л.А. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное пособие. - М., 2010.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2010.

7. Толковый словарь бухгалтера. 3-е изд., испр. и доп. - М., 2009.

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М., 2010.

9. Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие / Под ред. проф. О.Т. Лебедева. 4-е изд., доп. - пб., 2010.

10. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М., 2009.

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М., 2010.

12. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Финансы и статистика, 2010.

Журналы, статьи

13. Базарова А. С. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний // «Консультант бухгалтера», № 6, июнь 2010 г.

14. Бехтерева Е. В. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности // «Горячая линия бухгалтера», № 15, август 2010 г.

15. Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги (2-е изд., перераб.). - «Статус-Кво 97», 2010 г.

16. Ермолаева Н. Н. Отчитываемся перед ФСС России за 1-е полугодие // «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2010 г.

17. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (6-е издание, переработанное и дополненное). - «Велби», «Проспект», 2010 г.

18. Кулаева Н. С. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях полиграфии // «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», № 12, декабрь 2010 г.

19. Курбангалеева О. А. Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 году // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 3, февраль 2010 г.

20. Никаноров П.С. Средний заработок: случаи и порядок исчисления. - «Налоговый вестник», 2010 г.

21. Полякова М.С. Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете // «Российский налоговый курьер», № 19, октябрь 2010 г.