Расходы по прибыли метод начисления. Учет по методу начисления

Метод начисления в бухгалтерском учете характерен для большинства предприятий. В повседневной деятельности организаций метод начисления в бухгалтерском учете позволяет отразить финансовое состояние компании наиболее точно. Рассмотрим, в чем состоит суть метода начисления и кто может его не использовать.

Что такое метод начисления

Признание доходов и расходов в ходе хозяйственной деятельности организации в момент совершения действий (передача прав собственности, образование задолженности), подтвержденное документально актами, накладными, бухгалтерскими справками, известно как метод начисления. В отличие от кассового метода, когда доходы и расходы признаются при поступлении/выбытии денежных средств на расчетный счет или в кассу, при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств.

В бухгалтерском учете признание доходов отражено в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы формируются согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Метод начисления соответствует основным принципам бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и применяется по умолчанию. Исключение сделано для представителей малого предпринимательства. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 и пункту 18 ПБУ 10/99 для таких компаний момент доходов и расходов в бухгалтерском учете установлен по мере поступления денежных средств или их фактического списания.

Налог на прибыль: метод начисления в налоговом учете

При использовании для налога на прибыль метода начисления налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому. Метод начисления для целей налогообложения прибыли обязаны соблюдать все хозяйственные субъекты, не попадающие под определение «малое предприятие» и имеющие выручку более 1 млн руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Организации, ведущие налоговый учет методом начисления, имеют наиболее точное отражение своего финансового состояния, платежеспособности, наличия оборотных активов и задолженности перед бюджетом, работниками и контрагентами.

Малые предприятия вправе выбрать кассовый метод при отражении налога на прибыль. Положительной стороной для них является возникновение обязательств перед бюджетом только в случае получения реальной денежной оплаты или дохода. Нет необходимости исчислять и уплачивать налоги, не имея фактического подтверждения оплаты. Для предприятий с небольшим оборотом это существенный плюс.

Преимущества использования метода начисления

Используемые способы бухгалтерского и налогового учетов отражаются в учетной политике предприятия. Кассовому методу вправе отдавать предпочтение субъекты малого предпринимательства. Но им следует помнить, что ведение бухгалтерского учета по кассовому методу не является обязанностью, они вправе выбрать метод начисления.

Учет хозяйственной деятельности при использовании метода начисления считается более совершенным. Он максимально соответствует требованиям МСФО, дает возможность получить точную информацию по состоянию организации на конкретный момент со всеми ее обязательствами и активами. При кассовом методе не соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), наблюдается частичное искажение отчетности.

Бухгалтерский учет - неотъемлемый компонент управления любым сколько-нибудь крупным бизнесом. И этот вид деятельности, как считают многие экономисты, представляет собой не просто отчетность перед налоговой. Это целая наука. И освоение ее азов может стать чрезвычайным подспорьем в плане развития бизнеса.

Есть отдельные объекты и методы бухгалтерского учета, большое количество дополняющих их инструментов, подходов. Каким образом фирма может их задействовать? Какие методы бухгалтерского учета относятся к самым распространенным? Какова может быть их практическая полезность?

О бухучете

Прежде чем изучать методы бухгалтерского учета, поговорим, собственно, о предмете нашего рассуждения. Что такое бухучет? Какие задачи он решает?

Бухгалтерский учет, согласно распространенному в среде российских экономистов определению, - это система мониторинга и контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организации. Если как таковая бухгалтерия - это, собственнно, фиксация цифр на бумаге, объединение их в "книги" (нем. Buch) и надежное хранение (нем. Haltung), то вместе с функцией учета она формирует систему, позволяющую применять финансовые данные с целью извлечения практической пользы для предприятия.

Кроме чисел, отражающих денежные потоки на тех или иных участках функционирования организации, бухучет собирает иного рода значимые сведения - трудового или, например, натурального характера. Однако все экономические процессы бухучет рассматривает как операции в ценовом выражении. В результате компания, применяя различные методы бухгалтерского учета, получает инструментарий, позволяющий оптимально распределять ресурсы и повышать рентабельность бизнеса.

Структура бухучета

Бухучет состоит из двух главных компонентов. Которые вместе с тем формируют единую систему. По сути, это подвиды учета, а именно финансовый и управленческий. Чем они отличаются? Какой спецификой обладают методы бухгалтерского финансового учета, а какая характерна для управленческого?

Отвечаем на первый вопрос. В рамках управленческого учета ведется работа с информацией, предназначенной для использования структурами менеджмента фирмы. Цель ее получения, анализа и интерпретации - совершенствование механизмов взаимодействия руководства и подчиненных подразделений, эффективное его планирование. Денежная составляющая в обороте такого рода информации может быть как весьма значительной, так и занимающей совсем небольшой процент - все зависит от специфики конкретного предприятия.

Финансовый учет работает, главным образом, с информацией, которая используется не только во внутренних структурах организации, но также задействуется в процессе коммуникации с внешними субъектами.

Поскольку в большинстве случаев это взаимодействие основано на отношениях в товарно-денежных формах, то данного рода учет именуется финансовым.

Но та информация, которая обрабатывается в рамках его методологии, не обязательно является только лишь денежными цифрами (хотя, безусловно, таковой абсолютной большинство).

Вместе с тем четкой границы в российской методологической школе, изучающей проблематику бухучета, между финансовым и управленческим аспектами исследователи однозначно не проводят. Речь идет о двух, безусловно, разнотипных явлениях, однако есть большое количество смежных процессов, относящихся и к тому, и к другому. Простой пример: начисление зарплаты и премий персоналу. Здесь есть элементы как финансового - в аспектах подсчета цифр соотносительно с расходами фирмы, так и управленческого учета - в таких компонентах, как мотивация персонала или, например, совершенствование кадровой составляющей бизнес-модели.

Поправки к терминологии

Очень важно, прежде чем продолжать исследование различных аспектов бухучета, определиться с понятийным аппаратом. Дело в том, что термин "метод" имеет несколько значений в зависимости от контекста. И потому в некоторых случаях может возникнуть путаница с его толкованием. Почти одинаково звучащие фразы могут иметь отношение к совершенно разным явлениям.

Простой пример - словосочетание "метод бухгалтерского учета". Его значение будет сильно разниться в зависимости от конкретного контекста. Главный критерий здесь - в каком числе употребляется слово "метод". Если в единственном, то возможные трактовки фразы таковы:

• собственно "бухгалтерский учет" как самостоятельная процедура;
• один из инструментов ведения бухучета.

Если же слово "метод" употребляется во множественном числе, то корректно будет отождествить эту фразу по смыслу со вторым вариантом. То есть если мы пишем "методы бухгалтерского учета", то подразумеваем инструменты его ведения. В свою очередь, при работе с термином в единственном числе нужно читать контекст. В зависимости от него под "методом бухучета" мы можем понимать учет как таковой либо, опять же, один из инструментов его ведения.

О предмете и методах учета

Что являют собой предмет и метод бухгалтерского учета? Касательно первого явления - вариантов может быть много. И прежде чем раскрывать их, определимся сначала с тем, что такое объект бухучета. Чаще всего под ним понимают одну или несколько структурных экономических единиц внутри компании или вне ее (но непосредственно связанных с деятельностью фирмы), генерирующих в той или иной степени полезные для бухучета данные.

Чаще всего это, конечно, цифры - по прибылям, убыткам, зарплате, кредитам и т. д. Собственно, предметом бухучета выступают конкретные действия объекта или же результаты их осуществления, события и иного рода важные, с точки зрения актуальных целей и задач, стоящих перед бухгалтером, факты. Предмет и метод бухгалтерского учета взаимозависимы. Свойства первого определяются сущностью второго. Соответственно, характеристика метода бухгалтерского учета, применяемого в конкретном случае, полностью зависит от исследуемого предмета.

Теперь, собственно, о том, что такое методы бухгалтерского учета. Сразу вспоминаем о различиях в трактовке термина, что мы обозначили выше. Здесь он употребляется во множественном числе. То есть мы имеем в виду методы ведения бухгалтерского учета. Что они представляют собой?

В общепринятой российскими экономистами трактовке таковыми принято считать совокупность способов, при помощи которых осуществляется обобщение (или, наоборот, детализация) информации, связанной с бухгалтерской деятельностью. На практике методы бухгалтерского учета задействуются, как правило, в ходе решения задач, связанных с управлением предприятия. А в некоторых случаях - и в отчетно-аналитических целях (например, когда стоит задача показать успешность бизнес-модели для инвесторов или корректность расходования бюджетных средств перед ведомствами).

Элементы методов

Каковы основные элементы, формирующие методы бухучета? Эксперты выделяют следующие их основные разновидности:

1. Наблюдение . Главный объект здесь - процедуры, связанные с выполнением тех или иных функций различными участками предприятий в области финансово-хозяйственных операций. Задействуя этот метод, соответствующая бухгалтерская структура может сверять, насколько корректны практические механизмы, реализуемые сотрудниками, и в какой степени они отражают принятые на внутрикорпоративном или же законодательном уровне правила и нормы.
2. Измерение . Этот подход подразумевает выявление числовых показателей, относящихся к финансово-хозяйственным операциям. И в этом его главное отличие от наблюдения, при котором осуществляется мониторинг процессов на предмет соответствия правилам и нормам, но цифрам уделяется не столь высокое внимание. Предметом измерения почти всегда выступают денежные показатели (в аспекте доходов и расходов).
3. Обобщение и детализация . Данного рода процедуры могут носить как статистический, так и аналитический характер, в зависимости от того, какая стоит задача перед бухгалтерскими структурами предприятия. По отдельным процессам в конкретный период времени в приоритете может быть обобщение, по другим - детализация.

Как правило, все эти элементы метода бухгалтерского учета задействуются комплексно. Но какой-то из них может быть основным. Вместе с тем четкую границу между ними провести не всегда возможно. Например, если в процессе задействования такого элемента метода, как наблюдение, используются калькуляционные процедуры, то с высокой вероятностью речь пойдет уже об измерении.

Методы ведения бухучета

Рассмотрим основные методы бухгалтерского учета, которые используются российскими финансистами. Вновь делаем поправку на то, что подразумеваем ведение соответствующией процедуры, а не ее сущность.

• Документирование . Данным методом бухгалтерского учета пользуются, когда стоит задача зафиксировать факты, значимые с точки зрения оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эта процедура осуществляется при помощи стандартизированных форм документов (утвержденных законом или на уровне корпоративных регламентов).

• Инвентаризация . Данный инструмент позволяет осуществлять мониторинг над количеством наличествующего в распоряжении предприятия имущества. Некоторые эксперты считают, что инвентаризация - элемент метода бухгалтерского учета. Есть "компромиссная" точка зрения. В соответствии с ней, инвентаризация как метод бухгалтерского учета является полноценной и вполне состоявшейся составляющей ведения хозяйства. Основной критерий здесь таков: идет не только подсчет располагаемого имущества, но также и возможных обязательств по его передаче организацией в пользу третьих лиц и выявление иных перспектив задействования ресурсов. Однако если инвентаризация играет роль только лишь калькуляционного инструмента, то в этом случае она являет собой все же составной элемент метода (в данном случае документирования, первого по нашему списку).

• Оценка также считается распространенным методом бухгалтерского учета. Является ли она в большей степени статистическим или же, скорее, аналитическим инструментом? Некоторые эксперты считают, что преобладает первое, аргументируя свою точку зрения тем, что оценка - это, прежде всего, набор строгих правил, не требующих по факту их задействования каких-либо дополнительных выводов. Результатом применения этого инструмента будет только статистика. Но есть и другая точка зрения. По ней, в оценке могут присутствовать элементы метода бухгалтерского учета со свойствами, позволяющими изучать не только текущие статистические данные, но также и интерпретировать их, прогнозировать их влияние на бизнес-процессы. То есть здесь подразумевается также и аналитическая работа.

• Калькулирование . Данного рода инструмент используется в основном для расходов, сопровождающих производство. Это чаще всего издержки, формирующие себестоимость выпускаемых товаров или же оказываемых услуг. Отличительный признак калькулирования - возможность выведения одних цифр на основе других согласно определенным правилам (включающим соответствующие формулы). То есть, например, документирование - это работа с текущими показателями. Но как только в ней появляются элементы, связанные с получением на базе этих сведений данных иной природы, то этот метод превращается в калькулирование (или дополняется им).

Данные методы ведения бухгалтерского учета, так же как и составляющие их элементы (выше мы уже сказали об этом), как правило, применяются не отдельно каждый, а в совокупности (при том что какие-то из них будут ведущими, а другие - вспомогательными). К тому же граница между элементами и методами как таковыми не очень четкая. В отношении элементов мы отметили ту же закономерность. Пример - инвентаризация. Как метод бухгалтерского учета она рассматривается, если подразумевает комплексность исследования финансово-хозяйственных процессов. Как элемент другого процесса (документирования), только если ее функция сводится к сбору информации.

Практика бухгалтерии

Рассмотрим примеры нескольких практических инструментов бухгалтерии, применяемых в качестве составной части метода или входящих в него элементов. Можно изучить те, что используются как одни из самых регулярных. А именно те, что связаны с исчислением доходов и расходов - с целью внутренней отчетности или составления документов для налоговой инспекции.

Некоторые эксперты считают, что эти инструменты вполне допустимо называть самостоятельными методами. В ряде случаев их также именуют "принципами", "подходами" или "стратегиями". Каждый из терминов в определенной мере схож по смыслу, если имеет место единый контекст.

Если брать учет доходов и расходов, то выделяют метод начисления в бухгалтерском учете, а также кассовый принцип. Чем они отличаются?

Метод начисления

Метод начисления в бухгалтерском учете подразумевает, что доходы и расходы фиксируются применительно к конкретному отчетному периоду на основании формальных данных (сведений из договоров, счетов-фактур, актов и т. д.). Или же посредством определения фактического момента передачи товара или оказания услуги (в российской практике этот критерий, как считают некоторые эксперты, - основной).

Успели ли зачислиться денежные средства на расчетный счет организации (или перевестись, если того требуют обязательства, в другую фирму) - роли не играет. Также не важно, успел ли получить по факту клиент или партнер то, за что заплатил. При этом в ряде случаев бухгалтер обязан произвести учет доходов или расходов методом начисления, даже если в налоговом периоде не зафиксировано сделок - исходя из законного требования о распределении денежных потоков по принципу равномерности.

Кассовый метод

Кассовый метод в бухгалтерском учете подразумевает фиксацию (и последующее отражение в отчетных документах) доходов и расходов только исходя из тех сумм, которые пришли на расчетный счет фирмы (или оформлен перевод средств на аккаунт контрагента в соответствии с договором).

Применять, однако, этот подход могут не все. В соответствии с законами РФ, этот метод применим только теми фирмами, выручка которых за предыдущие 4 налоговых квартала составила не более 1 млн руб. в каждом (без учета платежей по НДС). Также кассовый метод не имеют права использовать компании, работающие в рамках договоров, устанавливающих доверительное управление в отношении имущества, или же соглашений об осуществлении совместной деятельности.

Принципы и методы бухгалтерского учета, которые мы описали выше, могут использоваться бизнесами не только с точки зрения оптимизации отчетности перед ФНС. Эти инструменты вполне применимы как способ повышения рентабельности производства за счет нахождения оптимального баланса в области распределения прибылей и расходов. В числе сфер финансово-хозяйственной деятельности, где выбор лучшего метода бухучета может прямо влиять на эффективность бизнес-модели, - политика амортизационных отчислений. Рассмотрим основные ее особенности.

Методы бухучета и амортизация

В числе наиболее регулярных статей расходов на предприятиях - амортизационные. Каким образом они фиксируются в процедурах бухучета? В отношении этой статьи расходов применяется кассовый метод или же принцип начисления?

Методы амортизации в бухгалтерском учете основаны на нормах, установленных НК РФ. Раскрывая их суть, прежде всего определимся с тем, какое имущество подлежит соответствующему учету.

Критерий здесь очень прост и логичен. Амортизируемое имущество должно быть юридически закреплено в собственности налогоплательщика (не быть в аренде или лизинге), а также использоваться как инструмент извлечения дохода. Также этот ресурс должен иметь срок, в рамках которого сохраняются его ключевые свойства полезности, длительностью 12 месяцев и более. Изначальная стоимость имущества (на момент ввода в коммерческую эксплуатацию) должна составлять 40 тыс. руб. и более. Амортизация не может осуществляться в отношении природных ресурсов, ценных бумаг, недостроенных зданий, а также готовых товаров, выпускаемых предприятием.

Имущество, подпадающее под критерии НК РФ, первым делом ставится на учет по изначальной стоимости. Затем оно распределяется, исходя из принадлежности к амортизационным группам (основной критерий здесь - оценочный срок эксплуатации).

Предельная величина капитальных вложений в амортизацию - 10%. Есть льгота в 30% для имущества, принадлежащего 3-7 группам, то есть сильно изнашиваемого с течением времени, но при условии, что оно приобретено фирмой на коммерческой основе, а не безвозмездно.

Теперь о методах амортизации. Их, в соответствии с НК РФ, два.

• Первый - линейный. Если фирма применяет его, то сумма соответствующих расходов, исходя из месячного периода, определяется посредством умножения величины, отражающей исходную стоимость имущества на норму амортизации (которая определена для конкретного объекта). Если с первым компонентом формулы все понятно, то как получается второй? Очень просто. Норма амортизации - это разница между единицей, разделенной на количество месяцев, пока имущество находится в эксплуатации, и ста процентами.

• Второй метод - нелинейный. В соответствии с ним, в расчет берется два параметра - суммарный баланс по отдельным амортизационным группам, а также начисленные средства по каждой из них. Ежемесячно из первого вычитается второе.

Начисленные средства по амортизационным группам вычисляются по отдельной формуле. Как именно? Суммарный баланс в рамках каждой группы умножается на норму амортизации.

Какова практическая полезность вышеописанных механизмов для компании? Дело в том, что амортизационные отчисления, согласно НК РФ, вполне можно использовать для уменьшения налоговой базы. Это полезно, если фирма работает по общей системе начисления сборов в ФНС или же по УСН, при условии, что платежи исчисляются на базе разницы между доходами и расходами.

Что касается того, какие принципы могут использоваться для отражения амортизационых расходов (кассовый или метод начисления), то здесь все зависит, во-первых, от выручки, а во-вторых, от приоритетов самой компании. С точки зрения закона, применимы оба варианта. Некоторым недостатком первого может быть, как отмечают некоторые эксперты, затруднения с проверяющими органами, в случае если проводить амортизационные отчисления по основным фондам при условии, что их поставка еще не оплачена.

Для налогового и бухгалтерского учета одним из применяемых методов является метод начисления, который используется основной частью организаций (ИП используют кассовый метод). Метод начисления играет важную роль в правильности расчет налога на прибыль и заключается в признании доходов и расходов, когда результаты операций хозяйственной деятельности признаются по фактическому совершению и не зависят от времени поступления по факту и движения денежных средств, связанных с поступлениями. У этого метода при его применении существуют преимущества и недостатки, но считается, что он точно отражает результаты деятельности организации.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета методом начисления.

Нормативное регулирование метода начислений

Метод начисления доходов

Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.

Моменты признания доходов

Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.

Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).

В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:

1. равномерно (доход делится на число месяцев договора)
2. пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.

Пример распределения доходов

ООО «Альфа и омега» применяет метод начисления.

В октябре 2017г. организация заключила договор с ООО «Бета», услуги которой должны быть оказаны в марте 2018г. следующего года. Стоимость договора составляет – 600000 руб. Промежуточные результаты определить не представляется возможным. Выручка согласно договора в бухучете отражается полностью (600000 руб.) в марте при получении результатов выполненных работ.

В налоговом учете доход от получения результата работ отражается в 2 этапа:

1. в октябре, ноябре и декабре 2017г.
2. в январе, феврале и марте 2018 г.

Порядок распределения организация выбирает самостоятельно. Возможны такие варианты:

1. Равномерно

Срок договора составляет 6 месяцев и таким образом, каждый месяц в доходы будет включено по 100000 руб. (600000 руб. / 6 мес.).

1. Пропорционально расходам по смете

Если к договору прилагается смета, согласно которой выделены этапы работ с расходами на каждом этапе, например, 50% суммы тратиться в первый месяц. Соответственно 50% выручки (300000 руб.) ООО «Альфа и омега» будет учтено в октябре.

Таким образом, недостатком будет то, что часть выручки отразиться в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском и соответственно необходимо будет заплатить с нее налог на прибыль раньше, чем будет получена выполненная работа, т.е. налоги будут выплачены раньше, чем получено право собственности на выполненные по договору работы. Обезопасить себя от того,. что результаты работы по истечении 6 месяцев не будут предоставлены, можно тем, что в договоре прописываются этапы сдачи работ.

Метод начисления расходов

Расходы по методу начисления будут признаны в том периоде, когда они имели место, не учитывая сроки погашения выплат по договору (время оплаты).

Аналогично датам признания доходов определены даты и по расходам.

Моменты признания расходов

Вид расхода	Дата признания
Затраты на приобретение сырья и материалов	Дата передачи сырья и материалов в производство в части, переданной на производство товаров
Затраты по приобретению результатов работ производственного характера	Дата подписания организацией акта приемки-передачи
Амортизационные отчисления	В размере начисляемых сумм ежемесячно (ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ)
Оплата труда	Ежемесячно (ст. 255 НК РФ)
Затраты на ремонт основных фондов	По факту осуществления ремонта, независимо от оплаты
Затраты на страхование: обязательное и добровольное	Дата перечисления страховых взносов
Суммы вознаграждений по комиссии, аренде и т.д.	Дата расчетов по условиям договоров
Суммы выплаченных компенсаций, например использование личных автомобилей	Дата выплат денежных средств с расчетного счета (из кассы)
Расходы командировочные, представительские и т.д.	Дата утверждения отчета по авансу
Суммы налогов и сборов	Дата начисления по НК РФ
Расходы по приобретению иностранной валюты	Дата перехода права собственности
Отрицательная курсовая разница	Дата перехода права собственности на иностранную валюту и последний день месяца
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора	Дата признания их должником
Стоимость приобретения долей, паев	Дата реализации
Проценты по кредитам и займам, срок которых более одного отчетного периода	Последний день каждого месяца отчетного периода
Суммовая разница: – у продавца – у покупателя	На дату погашения: – дебиторской задолженности – кредиторской задолженности

Уплаченные организацией налоги, таможенные пошлины и страховые взносы входят в состав прочих расходов по производству и реализации (ст. 264 НК РФ), которые отражаются в учете платежи на дату их начисления (ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Молчанов, О. Монако

Бухгалтерский учет при методе начисления

Счет 90 используется при регистрации доходов или расходов по основной деятельности

Счет 91 используется при регистрации внереализационных доходов или расходов

Пример проводок при использовании метода начисления

В марте 2018 года ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета» партию муки на сумму 590000 руб. (в том числе НДС – 90000 руб.). ООО «Бета» перечислило денежные средства в апреле. ООО «Альфа и омега» использует метод начисления (по учетной политике).

В учете ООО «Альфа и омега» в марте делаются такие проводки:

Д62 К90 субсчет «Выручка» – 590000 руб. (выручка от муки)

Д90 субсчет «НДС» К68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90000 руб. (начислен НДС с реализации).

А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года ООО «Альфа и омега» отражается доход от реализации муки в размере 500000 руб. (590000 – 90000).

Одним из основных обязательных платежей налогов, которые уплачивают организации, признается налог на прибыль. Формируется на основании полученных финансовых результатов. Объектом налогообложения служат уменьшенные на величину расходов полученные доходы субъектов.

Налог на прибыль организаций

Любые действующие организации, не использующие льготные режимы налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся российские и иностранные учреждения, действующие на территории РФ.

Обязанности по начислению данного налога отсутствуют у следующих категорий субъектов:

• предприятия, имеющие отношение к организации Олимпийских игр 2014 года (до начала 2017 года), организации футбольного ЧМ 2018 года;
• организации, использующие льготные системы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Под прибылью понимают полученные за отчетный период экономическим субъектом доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат. Поступления могут быть реализационными, то есть полученными в результате основной деятельности (продажа или перепродажа товаров, оказание услуг), и внереализационными (курсовые разницы, проценты по вкладам). При этом не все доходы участвуют в формировании прибыли. Согласно положениям НК РФ, к ним относят:

• денежные средства, полученные как задаток, аванс;
• суммы косвенных налогов (НДС);
• имущество или имущественные права как вклад в УК;
• средства, полученные как безвозмездная помощь;
• средства, полученные в результате заключения кредитных договоров, получения займов;
• целевое финансирование;
• иные полученные средства, не признающиеся доходом, согласно законодательству.

Большое значение при определении прибыли и расчете последующего налога имеют расходы. Стоит учесть, что в данном случае налогоплательщики вправе принять во внимание лишь экономически обоснованные затраты, имеющие непосредственное отношение к деятельности по получению прибыли.

В качестве расходов учитываются материальные затраты, оплата труда персоналу, арендные, коммунальные платежи, расходы на получение необходимых услуг, оплата себестоимости товаров и прочие.

В целях налогообложения расходы должны быть не только обоснованы с экономической точки, но и документально подтверждены. В ином случае контролирующие органы вправе заявить о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы.

Как и доходы, расходы делятся на реализационные (участвующие непосредственно в основной деятельности, например, закупка товаров, оплата услуг) и внереализационные (оплата банковских услуг, кредитных и заемных процентов).

Методы начисления при расчете налога

Как правило, при определении налога на прибыль большее число субъектов предпочитают использовать метод начисления. Но в то же время НК РФ при некоторых обстоятельствах допускает применение и кассового метода.

Следует напомнить, что при первом способе учета в качестве доходов и расходов берутся операции, фактически совершившиеся. Однако они не всегда сопровождаются непременным движением денежных средств. Оплата за какой-либо товар или услуги, а также прочие расчеты, могут наступить позже. При этом данный факт не влияет на формирование прибыли. При кассовом же методе начисления доходы и расходы признаются непосредственно в момент их оплаты.

Правом на применение кассового метода при расчете налога могут воспользоваться небольшие фирмы, чья ежеквартальная выручка за последний год не превысила в среднем 1 миллион рублей. НДС при расчете не учитывается.

Также необходимо учесть, что кассовый метод для определения прибыли запрещен к применению следующими организациями:

• банки, кредитные организации, учреждения МФО;
• участники простого товарищества, договора по доверительному управлению имуществом, инвестиционного товарищества;
• разработчики новых месторождений углеводородного сырья.

Доходы при кассовом методе

Выручка от перепродажи товаров, реализации продукции собственного производства, оказания услуг признается как доход организации. Момент ее определения зависит от применяемого метода.

Кассовый метод предполагает, что выручка образуется при наличии следующих обстоятельств:

• фактическое поступление выручки в кассу, на расчетные счета;
• день получения имущественных прав, иных активов;
• погашение задолженности перед налогоплательщиками другими способами.

Таким образом, доходами при кассовом методе признается выручка организации, совершаемая по факту.

Расходы при кассовом методе

Если организация выбрала кассовый метод начисления при расчете прибыли, расходы субъекта учитываются иными способами, чем при методе начисления. Проведенные затраты могут классифицироваться как расходы только после их оплаты по факту, при этом неважно, были ли они до этого уже учтены у налогоплательщика.

Для подтверждения материальных расходов (за исключением затрат на приобретение сырья, товаров), расчетов с персоналом кассовым методом необходимо наличие следующих факторов:

• фактическая оплата задолженности через кассу или расчетный счет;
• в момент погашения обязательств иным способом.

Затраты на оплату сырья и покупку товаров для перепродажи признаются в момент их реализации. Амортизационные отчисления подтверждаются в момент их начисления. Расходы по оплате налогов учитываются в периоде погашения задолженности.

Расчет налога

Итоговые суммы полученной прибыли определяются в зависимости от применяемого организацией метода учета ―кассового или по начислению. Ниже приведена таблица основных их отличий.

Критерии применения	Определение доходов и расходов
	Метод начисления	Кассовый метод
Кто может использовать	Все плательщики налога на прибыль	При условии, что средняя ежеквартальная выручка не выше 1 000 000 рублей за последние 4 квартала
Ограничения по применению	Отсутствуют	Организации, входящие в состав простого товарищества, участники договоров о доверительном управлении имуществом
Определение доходов	Дата реализации, перехода прав собственности	При фактическом поступлении денежных средств
Определение расходов	Образуются по мере их начисления, вне зависимости от фактической оплаты	Возникают по факту перечисления денежных средств, также может быть учтен момент отгрузки, погашения обязательств

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике. Если организация потеряла право на применение кассового метода, то метод начисления требуется начать использовать с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

1. Может ли наша организация использовать кассовый метод учета, если средняя квартальная выручка по итогам прошедших 4 месяцев не превысила 1 миллион рублей, но в 1 из отдельно взятых кварталов ее объем превысил 1,4 миллиона рублей?

Для того чтобы понять, имеется ли возможность использовать кассовый метод расчета при определении прибыли, необходимо воспользоваться данными предыдущих 4 кварталов. Общую сумму выручки за этот период без учета НДС следует разделить на 4. Если полученный показатель окажется менее 1 миллиона рублей, субъекта может применять кассовый метод на законных основаниях.

2. Здравствуйте. Недавно зарегистрировали новую организацию. Режим налогообложения ― общий. Учитывая, что больших денежных средств в качестве выручки от продажи нашей продукции не предвидится, вправе ли мы сразу использовать для удобства расчетов кассовый метод при определении прибыли?

Законодательство не содержит запрета на применение кассового метода расчета непосредственно после регистрации. Учитывая это, допускается применение кассового метода с соблюдением следующих условий: контроль за объемами выручки, организация не должна быть ограничена при выборе метода учета в силу специфики своей деятельности. Если произойдет превышение сумм среднеквартальной выручки, то следует далее использовать уже метод начисления в том периоде, в котором было зафиксировано превышение.

3. Наша организация применяет общий режим налогообложения. Ввиду наличия небольших оборотов, применяется кассовый метод расчета прибыли. В 3-м квартале были уплачены нашим контрагентам существенные суммы в качестве предоплаты за товар. Можно ли учесть эти фактически перечисленные с расчетного счета денежные средства как расход?

Расходами признаются лишь те операции, в результате которых субъект погашает свои имеющиеся обязательства. Суммы, перечисленные авансов, погашением задолженности не являются, следовательно, принимать их в качестве расходов без факта поступления товара (услуги) не получится.

Нет ни одной коммерческой организации, где бы не учитывалась выручка от реализации товаров или услуг, ведь фактически ее целью является получение прибыли от осуществляемой деятельности. Казалось бы, все просто – полученные за товар или услуги средства это и есть выручка. Но на практике возникают закономерные вопросы, например: что понимается под товаром, чем отличается выручка от реализации товаров (услуг) от других видов дохода, когда следует отражать выручку в налоговом учете и т.д. давайте попробуем разобраться в данных вопросах.

Реализация – что это?

Во-первых, под реализацией понимается возмездная передача товара или оказанных услуг другому физическому лицу или организации.

Во-вторых, понятие «товар» в бухгалтерском и налоговом учете имеет разное значение. Так, для налогового учета под товаром понимается не только продукция, предназначенная для перепродажи, но и любое реализуемое (предназначенное для реализации) имущество организации: основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, готовая продукция и т.д. Все доходы от продажи данных товаров должны учитываться для целей налогообложения в составе выручки от реализации.

В то же время, в бухгалтерском учете в выручку от реализации включается только доход от продажи собственной готовой продукции, покупных товаров (в торговле), результатов выполненных работ или оказанных услуг. Если же доход был получен от продажи другого имущества, например, основного средства или нематериального актива, то он отражается в составе прочих доходов организации.

Момент отражения выручки в налоговом учете зависит от того, какой из методов признания доходов и расходов организация использует для целей налогообложения прибыли: метод начисления или кассовый метод. Выбранный метод обязательно указывается в учетной политике организации, и он не меняется в течение всего календарного года.

Выручка по методу начисления отражается в налоговом учете только тогда, когда право собственности на товары или результаты работ (услуг) переходит от продавца (подрядчика) покупателю (заказчику).

Если же организация применяет кассовый метод, то выручка отражается после оплаты товара (услуги) покупателем (заказчиком). Причем оплата товаров или услуг может осуществляться посредством бартера, а не только перечислением денег на расчетный счет.

На практике при учете выручки от реализации могут возникнуть разные ситуации, поэтому разберем их подробнее на конкретных примерах.

Если организация для целей налогообложения использует метод начисления, то выручка от реализованной продукции или оказанных услуг отражается в учете в момент отгрузки данной продукции (услуг). При этом не имеет значения тот факт, оплачена эта продукция или еще нет.

Пример

В сентябре 2012 года ОАО «Альянс» отгрузило ЗАО «Триумф» партию товаров стоимостью 480 000 руб. по договору купли-продажи. ЗАО «Триумф» перечислило деньги за данные товары только в ноябре 2012 года.

Следовательно, в налоговом учете выручка от реализованных товаров отражается в сентябре 2012 года.

Выручка после отгрузки

Обычно право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки данных товаров продавцом. Но бывают и исключения, например, когда между организациями заключен договор с особым порядком перехода права собственности. В таком случае в договоре может быть указано, что право собственности от продавца к покупателю переходит в момент оплаты или доставки товаров в определенный пункт.

В этом случае выручка по методу начисления отражается тот в момент, когда выполнены все условия договора, и право собственности перешло к покупателю.

Пример

В сентябре 2012 года ОАО «Альянс» отгрузило ЗАО «Триумф» партию товаров стоимостью 480 000 руб. по договору купли-продажи.

Согласно договору, право собственности на товары переходит ЗАО «Триумф» только после того, как будет произведена их оплата. До указанного момента товар считается собственностью ОАО «Альянс».

ЗАО «Триумф» перечислило деньги за данные товары в ноябре 2012 года.

ОАО «Альянс» использует для учета доходов и расходов метод начисления.

Так как по договору право собственности на товары перешло к покупателю в ноябре 2012 года (т.е. после оплаты), то и выручку от реализации бухгалтер обязан отразить в налоговом учете в этом же месяце.

В том случае, если доходы организации относятся не к одному, а к нескольким налоговым периодам (например, в случае абонентского обслуживания), то они распределяются равномерно.

Пример

ОАО «Инфоцентр» оказывает правовую поддержку и консультационные услуги коммерческим организациям. Обслуживание юридических лиц является абонементным, услуги оказываются в течение всего года.

За 2012 год выручка ОАО «Инфоцентр» составила 600 000 руб.

Т.к. обслуживание клиентов ведется в течение года, то выручка отражается в учете равномерно в течение всего года, т.е. ежемесячно бухгалтер должен отражать выручку в сумме:

600 000 руб. / 12 мес. = 50 000 руб.

Если организация выполняет работы или оказывает услуги с длительным производственным циклом (превышающим один налоговый период – календарный год), тогда выручка распределяется пропорционально доле фактических расходов, понесенных организацией в каждом налоговом периоде, в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Пример

Между ОАО «Проект-строй» (исполнитель) и ЗАО «Лидер» (заказчик) заключен договор на создание проектной документации. Результаты работ по мере их выполнения передаются заказчику. Стоимость услуг ОАО «Проект-строй» составляет 550 000 руб. (без НДС).

Расходы ОАО «Проект-строй», связанные с выполнением условий договора, согласно смете, составят 410 000 руб.:

— в первом полугодии 2012 года – 90 000 руб.;

— во втором полугодии 2012 года – 120 000 руб.;

— в первом полугодии 2013 года – 140 000 руб.;

— во втором полугодии 2013 года – 60 000 руб.

В налоговом учете выручка за оказанные услуги должна быть отражена следующим образом:

— в первом полугодии 2012 года

90 000 / 410 000 х 550 000 = 120 731 руб.;

— во втором полугодии 2012 года

120 000 / 410 000 х 550 000 = 160 976 руб.;

— в первом полугодии 2013 года

140 000 / 410 000 х 550 000 = 187 805 руб.;

— во втором полугодии 2013 года

60 000 / 410 000 х 550 000 = 80 488 руб.

А какой метод признания выручки используете вы? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!