К основным направлениям совершенствование налогового регулирования можно отнести:
Снижение общей налоговой нагрузки;
Упорядочение и упрощение налогового законодательства;
Увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».
Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.
Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель -- формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу -- доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела.
Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов, и необходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.
Особого внимания заслуживает принцип надлежащего выбора объектов обложения в соответствии с учетом объективных экономических реалий. В современных условиях развития российской экономики из под налогового обложения должны быть максимально выведены: изготовление средств производства и предметов потребления первой необходимости, продукции сельского хозяйства; наука; культура; здравоохранение; образование.
Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико; часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок; нередко отмечается фиктивное применение льгот.
Почти каждое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось принятием дополнительных мер, призванных полностью компенсировать возможные потери бюджета от реформы. Введение плоской шкалы подоходного налога фактически вылилось в рост минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этого налога по-прежнему составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль до 20 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, которые позволяли заметно сокращать эффективную ставку налога. Результатом налоговых преобразований, ориентированных прежде всего на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, напротив, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).
Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно
Предложения по совершенствованию налогового регулирования:
Ввести прогрессивную шкалу подоходного налога, практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.
Отменить предельную величину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются. С 2011-го повышены социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда. Велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничего не даст бюджету. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.
Повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. Например, сумма дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний. Поскольку эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.
Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.
Следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей.
Необходимо снизить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией. Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.
Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Между тем объем налогового отчета можно сократить до 1-2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. О целесообразности сокращения объема налоговых деклараций писали и говорили многие эксперты. В сегодняшнем отчете ничего не видно. Зато много никому не нужной информации .
ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
──────────────────────────┬─────────────┬──────────────┬─────────────────── │ Вид │Срок внесения │ Ответственные │ документа │ в │ исполнители │ │Правительство │ │ │ Российской │ │ │ Федерации │ ──────────────────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────────── 1. Урегулирование порядка проект I квартал Минфин России осуществления налоговыми федерального 2013 г. Минэкономразвития органами контроля за закона России исполнением кредитными ФНС России организациями с участием Банка обязанностей, России установленных Налоговым кодексом Российской Федерации 2. Развитие проект декабрь Росфинмониторинг информационного обмена федерального 2012 г. Минфин России между налоговыми органами закона Минэкономразвития и банками в отношении России сведений о счетах, ФНС России вкладах (депозитах) с участием Банка организаций и физических России лиц 3. Предоставление проект декабрь Росфинмониторинг налоговым органам права федерального 2012 г. Минфин России истребовать документы закона Минэкономразвития (информацию), касающиеся России деятельности лиц, с ФНС России участием (при посредничестве) которых проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) совершается сделка (совокупность сделок) по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) 4. Размещение в проект I квартал Минфин России информационно- федерального 2013 г. Минэкономразвития телекоммуникационной сети закона России "Интернет" на официальном ФНС России сайте ФНС России и в средствах массовой информации перечня налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов, банков), которые не исполнили в течение 2 месяцев со дня истечения сроков исполнения направленных им требований об уплате (перечислении) налогов (сборов, пеней, штрафов и процентов) в полном объеме обязанность по уплате (перечислению) сумм налогов (сборов, пеней, штрафов и процентов) 5. Определение налоговых проект декабрь Росфинмониторинг последствий сделок, федерального 2012 г. Минфин России совершенных с участием закона Минэкономразвития организаций, имеющих России признаки "фирм- ФНС России однодневок" 6. Введение проект декабрь Росфинмониторинг обеспечительной меры в федерального 2012 г. Минфин России виде приостановления закона Минэкономразвития операций по счетам России налогоплательщика- ФНС России организации в банке в случае отсутствия организации по месту нахождения, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц 7. Совершенствование проект декабрь Росфинмониторинг процедуры камеральной федерального 2012 г. Минфин России налоговой проверки закона Минэкономразвития налоговой декларации по России налогу на добавленную ФНС России стоимость, налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, а также налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в которой указан убыток 8. Совершенствование проект декабрь Росфинмониторинг ответственности лиц, федерального 2012 г. Минфин России решения которых привели к закона Минэкономразвития возникновению России задолженности организации ФНС России по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации и неисполнению денежных обязательств перед Российской Федерацией 9. Уточнение перечня проект декабрь Росфинмониторинг оснований для отказа в федерального 2012 г. Минфин России государственной закона Минэкономразвития регистрации юридических России лиц ФНС России 10. Усиление уголовной проект декабрь Росфинмониторинг ответственности за федерального 2012 г. МВД России легализацию (отмывание) закона Минфин России доходов, полученных Минэкономразвития преступным путем, а также России за нарушение ФНС России законодательства в части трансграничного перемещения валютных средств 11. Подготовка проект IV квартал Минфин России предложений, направленных федерального 2013 г. Минэкономразвития на противодействие закона России избежанию налогообложения ФНС России с использованием "оффшорных" юрисдикций, включая определение в законодательстве понятий "налоговый резидент- организация", "фактический получатель дохода". Определение порядка налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний 12. Совершенствование проект II квартал Минфин России порядка применения федерального 2013 г. Минэкономразвития контрольно-кассовой закона России техники при осуществлении ФНС России наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Большинство российских организаций имеет специализированные регистры налогового учета либо в полном объеме, либо по отдельным участкам учета. Для большинства налогоплательщиков налоговый учет не является системой, имеющей свои индивидуальные цели и задачи.
Налоговый учет не существует как стабильная самостоятельная система учета и принимает различные формы соединения с системой бухгалтерского учета (вплоть до полного совпадения) в зависимости от индивидуальных предпочтений участников экономической деятельности.
При этом трудозатраты налогоплательщика возрастают в связи Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия - «Бухгалтерский учет», №13, 2002г:
- 1. с необходимостью разработки налоговых регистров;
- 2. выполнением дополнительных процедур по вводу и обработке информации о фактах хозяйственной деятельности;
- 3. дополнительной проверкой информации о доходах и расходах по данным налогового учета, поскольку налоговый учет не предполагает наличия системы двойной записи, и учетные работники лишены возможности проверки внутри учетной системы;
- 4. затратами дополнительного времени во время налоговой проверки для ознакомления проверяющих с организацией системы налогового учета.
В качестве основных направлений сближения бухгалтерского и налогового учета можно предложить следующее Расчет и обоснование критерия выручки сектора малого и среднего предпринимательства (МСП) для проекта федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». - М.: ТПП России, 2007:
- 1. совершенствование налогового законодательства. Разработка процедуры расчета налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгалтерской прибыли;
- 2. совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В частности, изменение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в направлении его большей информативности и возможности использования для расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- 3. совершенствование методологии бухгалтерского учета по направлению классификации расходов (прямых и косвенных, основных и накладных, переменных и постоянных) по отраслям экономики;
- 4. изменение техники ведения налогового учета, отказ от системы налоговых регистров;
- 5. координация деятельности органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского и налогового законодательства, по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.
Следует также внести изменения в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которые позволят отказаться от отдельной системы налогового учета хозяйственных операций для исчисления налога на прибыль и сделают возможным использование для этого только данных бухгалтерского учета.
Благодаря предлагаемым изменениям можно достигнуть следующих результатов:
- 1. увеличить эффективность налоговых проверок по налогу на прибыль со стороны налоговых органов и сократить их сроки;
- 2. упростить расчет налоговой базы по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков и тем самым сократить затраты, не связанные с повышением рентабельности бизнеса (трудозатраты бухгалтерий, аудиторские услуги);
- 3. в конечном итоге повысить собираемость налога на прибыль.
Предлагаемая система учета хозяйственных операций для целей налогообложения прибыли по правилам нормативных документов по бухгалтерскому учету не приведет к тому, что налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль будут идентичными величинами. В большинстве случаев разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью будет обусловливаться наличием постоянных разниц (по терминологии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), т.е. таких доходов и расходов, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но никогда не будут учитываться при налогообложении прибыли.
Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль также могут отличаться друг от друга на величину временных разниц (по терминологии ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), т.е. доходов и расходов, которые влияют как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль, но в разные отчетные (налоговые) периоды.
Для реализации предложений по сближению бухгалтерского и налогового учета необходима систематическая работа представителей ФНС, Минфина России, ТПП России, научных и общественных профессиональных организаций, прежде всего в области методологии учета.
Вывод: Обособление методов налогового и бухгалтерского учета, отсутствие единой системы регистрации и обработки информации, неиспользование в налоговом учете принципа двойной записи приводит к повышению трудозатрат по ведению учета. В целях решения данной проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо создать рабочую группу, которая будет осуществлять координацию работ по сближению налогового и бухгалтерского учета.
Структурный состав налогов выглядит следующим образом: наибольший удельный вес занимает налог на прибыль, который составил 57,02%, следующий по величине налог на доходы физических лиц равный 24,22%, и третий, формирующий значимую часть доходов, налог на имущество организаций составляет 16,2 % всех налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации.
Анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета Ямало-Ненецкого автономного округа в 2009 показал, что значимые налоги, которые формируют бюджет, не меняются: налог на прибыль организаций, который составил 55 283 млн. рублей, налог на доходы физических лиц, равный 26 200 млн. рублей и налог на имущество организаций составляющий 21 638 млн. рублей. Стоит отметить и наличие других, не менее важных налогов, таких как: транспортный налог, составляющий 630 млн. рублей, земельный налог равный 158 млн. рублей, налог на игорный бизнес, составляющий 32 млн. рублей.
Рис. 3.9 - Структура поступлений доходов в консолидированный бюджет Ямало-Ненецкого автономного округа по видам налогов в 2009г
Анализ динамики налоговых поступлений позволил определить, как изменились суммы налоговых доходов в рассматриваемом периоде.
Сумма налога на прибыль организаций увеличилась на 14% ,что составило 6995 млн. рублей, налог на доходы физических лиц увеличился на 27% ,что составило 5633 млн. рублей, сумма налога на имущество организаций увеличилась на 42% ,что составило 6407 млн. рублей. Положительная динамика наблюдается не у всех налогов, за рассматриваемый период уменьшились поступления таких налогов как, налог на игорный бизнес (164 млн. рублей), земельный налог(24 млн. рублей), налоги за пользование природными ресурсами(880 млн. рублей).
Таким образом, анализ налоговых поступлений федерального бюджета показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практически всех видов налоговых доходов, наибольший доход приносят налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами. В рассматриваемом периоде наблюдается увеличение поступлений практически всех видов налогов, так налог на добавленную стоимость составил в 2010 году 41 % всех налоговых поступлений, против 39% предыдущего года. Однако всвязи с негативной экономической ситуацией в мире и соответственно в государстве поступления по налогу на прибыль уменьшились по сравнению с 2008 годом более чем в три раза и составили 8%. налоговых доходов.
Проанализировав налоговые доходы консолидировнного бюджета Ямало-Ненецкого автономного округа можно сделать вывод, что поступления налогов в 2009 году уменьшились по сравнению с 2008 годом и составили 107 839 млн.руб. Наибольшую долю в налоговых доходах занимает налог на прибыль,который составляет 51% всех налогов в регионе.
3.Н аправления совершенствования налоговой системы Российской Федерации
3.1 Предложения по совершенствованию налогового регулирования
К основным направлениям совершенствование налогового регулирования можно отнести:
снижение общей налоговой нагрузки;
упорядочение и упрощение налогового законодательства;
увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».
Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.
Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу - доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела.
Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов, и необходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.
Особого внимания заслуживает принцип надлежащего выбора объектов обложения в соответствии с учетом объективных экономических реалий. В современных условиях развития российской экономики из под налогового обложения должны быть максимально выведены: изготовление средств производства и предметов потребления первой необходимости, продукции сельского хозяйства; наука; культура; здравоохранение; образование.
Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико; часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок; нередко отмечается фиктивное применение льгот.
Почти каждое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось принятием дополнительных мер, призванных полностью компенсировать возможные потери бюджета от реформы. Введение плоской шкалы подоходного налога фактически вылилось в рост минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этого налога по-прежнему составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль до 20 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, которые позволяли заметно сокращать эффективную ставку налога. Результатом налоговых преобразований, ориентированных прежде всего на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, напротив, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).
Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно
Предложения по совершенствованию налогового регулирования:
Ввести прогрессивную шкалу подоходного налога, практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.
Отменить предельную величину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются. С 2011-го повышены социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда. Велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничего не даст бюджету. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.
Повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. Например, сумма дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний. Поскольку эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.
Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.
Следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей.
Необходимо снизить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией. Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.
Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Между тем объем налогового отчета можно сократить до 1-2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. О целесообразности сокращения объема налоговых деклараций писали и говорили многие эксперты. В сегодняшнем отчете ничего не видно. Зато много никому не нужной информации .
3.2 Меры по совершенствованию налоговой системы, планируемые к реализации в 2011 году и плановом периоде 2012-2013 годов
В трехлетней перспективе 2011-2013 приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика, впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Для поддержания стабильных темпов роста экономики и улучшения предпринимательского климата продолжится курс на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.
Будут реализованы меры по налоговому стимулированию увеличения затрат предприятий и граждан на образование, здравоохранение, приобретение жилья.
Меры по совершенствованию специальных налоговых режимов будут направлены на стимулирование развития малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей. В частности, будет разработан механизм определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход .
В процессе реализации налоговой политики следует также обращать внимание на анализ практики применения и администрирования налоговых льгот, содержащихся в налоговом законодательстве. Принятие решений по вопросам сохранения применения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа, при этом введение новых льгот следует производить на временной основе, для того, чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности .
В 2009 году были приняты изменения в Кодекс, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010-2012 годах с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию. Впервые с 2005 года были индексированы ставки акциза в отношении нефтепродуктов. Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный характер этой реформы, в прошедшем периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации .
К 2011 году планируется завершить внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на внедрение в Российской Федерации новых правил регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях, а также на предоставление возможности крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций в целом по консолидированной налоговой базе холдинга (введение в законодательство института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций) .
Величина налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта, в 2000-2008 гг. находилась на уровне 35-36% ВВП. Эта величина сопоставима со средней величиной нагрузки в странах, входящих в Организацию экономического содружества и развития (далее – ОЭСР). Однако факторный анализ по результатам международных сопоставлений уровня налоговой нагрузки в странах ОЭСР и Российской Федерации показал, что с учетом значений факторов, характеризующих уровень экономического развития в странах ОЭСР, и зависимости налоговой нагрузки от этих факторов, теоретическое значение налоговой нагрузки составляет от 28,2% ВВП до 29,3% ВВП (в зависимости от применяемой методологии). Такой результат факторного анализа означает, что фактический уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации превышает тот уровень, который сложился бы в стране в существующих условиях с учетом взаимосвязей между уровнем экономического развития и уровнем налоговой нагрузки в странах ОЭСР : URL: www.glavbuh.net
Приложение А
Организационная структура ООО "Спектр"
