Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее – Закон) применяется с 2012 года.
Введена обязанность передачи документов при смене руководителя
Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ статья 29 «Хранение документов бухгалтерского учета» дополнена пунктом 4, согласно которому при смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации.
При этом новым пунктом 4 статьи 29 Закона установлено, что порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.
Это означает, что указанный порядок организация должна закрепить в бухгалтерской учетной политике или ином локальном стандарте, регулирующем особенности ведения бухгалтерского учета в организации.
Новая норма применяется с 30.06.2013 г.
Установлены случаи, когда организация обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность
Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ с 01.09.2013 г. вводится в новой редакции пункт 4 статьи 13 «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Экономический субъект должен составлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в случаях, когда такая обязанность установлена:
Законодательством Российской Федерации;
Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;
Договорами, учредительными документами экономического субъекта;
Решениями собственника экономического субъекта.
На заметку
Согласно п. 1 ст. 30 Закона до утверждения новых федеральных и отраслевых стандартов применяются действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Вводится обязанность по представлению аудиторского заключения
Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ с 01.09.2013 г. изменена редакция пункта 10 статьи 13 «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Теперь в случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением.
Введение указанной нормы связано с тем, что новым Законом аудиторское заключение было выведено из состава годовой бухгалтерской отчетности, представляемой пользователям (см. статью 14 Закона).
Соответственно, организации, которые подлежат обязательному аудиту, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год, должны будут вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью представить пользователям аудиторское заключение.
На заметку
Случаи и порядок проведения обязательного аудита установлены статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Установлены сроки хранения аудиторского заключения
Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ дополнен пункт 1 статьи 29 «Хранение документов бухгалтерского учета».
Установлено, что аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Норма применяется с 01.09.2013 г.
На заметку
Сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности установлены в разделе 4 Приказа Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558.
Уточнены требования к главным бухгалтерам
В пункте 4 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» содержатся требования, которым должны отвечать главные бухгалтеры (иные должностные лица, на которых возлагается ведение бухгалтерского учета):
Открытых акционерных обществ (за исключением кредитных организаций);
Страховых организаций;
Негосударственных пенсионных фондов;
Акционерных инвестиционных фондов;
Управляющих компаний паевых инвестиционных фондов;
Экономических субъектов, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (за исключением кредитных организаций);
Органов управления государственных внебюджетных фондов;
Органов управления государственных территориальных внебюджетных фондов.
В частности, пп. 1 п. 4 ст. 7 (в новой редакции) установлено, что главный бухгалтер вышеперечисленных организаций должен иметь высшее образование .
В прежней редакции было указано – «высшее профессиональное образование». Теперь слово «профессиональное» из указанной нормы исключено. Это связано с принятием Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации», которым определено, что относится к «профессиональному образованию».
Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 4 ст. 7 о требовании к стажу главного бухгалтера. Главный бухгалтер вышеперечисленных организаций должен иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет. В данной норме понятие «высшее профессиональное образование» также заменено на «высшее образование».
Изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2013 № 185-ФЗ и применяются с 01.09.2013 г.
Установлены требования к главным бухгалтерам финансовых организаций
Согласно пункту 7 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.
Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ указанная норма дополнена. С 01.09.2013 г. требованиям Банка России также должен отвечать главный бухгалтер некредитной финансовой организации.
Изменен порядок разработки и утверждения отраслевых стандартов бухгалтерского учета
Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ внесены изменения в пункты 1 и 2 статьи 25 «Совет по стандартам бухгалтерского учета» и исключены из указанной статьи пункты 3 и 4.
Установлено, что Совет по стандартам бухгалтерского учета при Минфине России проводит экспертизу проектов не только федеральных, но и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.
Ранее правом экспертизы проектов отраслевых стандартов наделялись органы государственного регулирования бухгалтерского учета в соответствующей сфере экономической деятельности. Из новой редакции статьи 25 Закона указанная норма исключена.
Правом разработки и утверждения отраслевых стандартов наделяется только Банк России в пределах его компетенции (пп. 1 п. 2 ст. 23 Закона в новой редакции).
Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением .
Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .
Рабочие документы используются в следующих случаях:- при планировании;
- осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.
Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.
При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:
- характером аудиторского задания;
- требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
- характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
- характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
- конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.
Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы . Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию : о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.
При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.
Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.
Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).
Рабочие документы являются собственностью аудитора . По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.
Росархив изменил сроки хранения бухгалтерских, налоговых, кадровых и других документов. С 1 января 2020 года применяйте новый перечень. В статье - удобные таблицы, которые позволят правильно сохранить документы и не выбросить их раньше времени.
Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт
Полный доступ на месяц! - Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки "Системы Главбух".
Сколько хранить документы по взносам?
Периоды также регулирует Налоговый кодекс. В общем случае - в течение 6 лет (ст. 23 НК РФ). Остальные рассмотрим в таблице 4.
Таблица 4 . Время хранения документов по взносам
Сколько хранится кадровая документация?
Периоды самые продолжительные. Дело в том, что даже если работник уволился, ему на протяжении жизни может потребоваться та или иная информация. В частности, по стажу работы, о доходах и т.д.
Как правило, сроки составляют:
- 75 лет, когда документ составили до 2003 года;
- 50 лет - с 01.01.2003.
Таблица 5 . Время хранения кадровых документов
Что делать если истек срок хранения документов?
Документы с истекшим сроком подлежат уничтожению. Для уничтожения документов составьте акт, в котором пропишите название и количество дел с документами, которые пора уничтожить. Подписать этот акт должна специальная комиссия, состав которой генеральный директор утвердит в своем приказе.
Штраф за отсутствие документов
За отсутствие первички, счетов-фактур и налоговых регистров сотрудники ИФНС могут оштрафовать ООО на сумму от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 120 НК РФ), в том числе и применяющее по Налоговому кодексу УСН.
Кроме этого без документов, подтверждающих хозяйственные операции, проверяющие снимут расходы по прибыли (или единому налогу) и вычеты по НДС. Или же посчитают размер налога к уплате расчетным методом (подп. 1 п. 7 ст. 31 НК РФ).
Документы аудиторской организации: какой нормативный срок хранения оригиналов аудиторских заключений - читайте в статье.
Вопрос: Сколько лет обязана хранить аудиторская организация по проведенным аудитам оригиналы отчетов и заключений? Одно СРО аудиторов говорит - 5 лет, другое - вечно.
Ответ: Обязана хранить в течение не менее пяти лет после года, в котором они были составлены.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в Постановлени и ФАС Московского округа от 29.07.2014 № Ф05-7395/14 по делу № А40-101724/13
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
«Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора
2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:*
1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;»
Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2014 № Ф05-7395/14 по делу № А40-101724/13
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:*
председательствующего-судьи Латыповой Р.Р.
судей: Ворониной Е.Ю., Кузнецова А.М.,
при участии в заседании:
от заявителя: ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" - Волкова М.А. доверенность от 22 июля 2014 года, Майданчик М.И. доверенность от 23 октября 2013 года,
от заинтересованного лица: Росфиннадзор - Басов Д.К. доверенность от 19 мая 2014 года № АС-09-30/2523, Никифоров А.В. доверенность от 19 мая 2014 года № АС-09-30/2524,
от третьих лиц: НП "Институт профессиональных аудитов" - извещено, представитель не явился,
рассмотрев 22 июля 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ"
на решение Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Дейна Н.В.,
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Поташовой Ж.В., Поповым В.И., Яковлевой Л.Г.,
по заявлению ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ"
об оспаривании предписаний Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор)
третье лицо НП "Институт профессиональных аудитов"
установил:*
Решением Арбитражного суда города Москвы от 17 января 2014 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 апреля 2014 года, в удовлетворении заявленных требований ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" (далее - общество) о признании незаконными Федеральной службы финансово-бюджетного надзора предписания об устранении выявленных по результатам внешней проверки качества работы нарушений от 17 июля 2013 г. № 43-01-09-24/2493 (далее - Предписание об устранении нарушений) и Предписания Федеральной службы финансово-бюджетного надзора о приостановлении членства ЗАО "Аудиторская компания "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" в саморегулируемой организации аудиторов НК "Институт Профессиональных Аудиторов" от 17 июля 2013 г. № 43-01-09-24/2492 (далее - предписание о приостановлении членства) - отказано.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить. В обоснование ссылается на то, что указанные в предписаниях нарушения в части были устранены, выявлены относительно неверного оформления документов, не касаются нарушений, связанных с несоответствием заключений материалам проверки по существу. Считает, что с учетом выявленных нарушений принятие меры воздействие в виде приостановления членства, является чрезмерным наказанием. Также указало, что по результатам одной и той же проверки принято два предписания, что недопустимо с учетом действующего законодательства.
В судебном заседании представители общества доводы и требования кассационной жалобы поддерживали.
Представители Росфиннадзора в судебном заседании и представленном отзыве возражали против ее удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность судебных актов.
НП "Институт профессиональных аудитов", извещенное о слушании кассационной жалобы в установленном законом порядке, представителей в суд не направило. Суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктом 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть кассационную жалобу без участия лица, не явившегося в судебное заседание.
Обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что судом первой и апелляционной инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм права, в связи с чем не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, в ходе проведения проверки Росфиннадзором установлено, что ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" нарушила Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"). Оспариваемыми предписаниями Росфинандзора установлено семь нарушений законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, предписано устранить выявленные нарушения, на срок 180 календарных дней, приостановлено членство заявителя в саморегулируемой организации аудиторов НП "Институт профессиональных аудиторов".
Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось с заявленными требования в суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, исследовав и оценив доказательства, исходя из предмета и оснований заявленных исковых требований, а также из достаточности и взаимной связи всех доказательств в их совокупности, установив все обстоятельства, входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, руководствуясь положениями Федерального закона "Об аудиторской деятельности", Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (далее - ФСАД 1/2010), пришли к обоснованному выводу о законности оспариваемых предписаний.
Выводы судов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам соответствуют.
Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что в ходе проведенной внешней проверки качества работы ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" были выявлены нарушения пункта 3 части 2 статьи 13 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и пункта 13 Федерального правила стандарта аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита" (далее - ФПСАД № 2), а именно, рабочие документы ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ", подтверждающие проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" (аудиторское заключение от 28 марта 2012 г.) и ФГУ ДЭП № 25 (аудиторское заключение от 11 марта 2012 г.) за 2011 год, в нарушение сроков хранения были уничтожены.
Аудиторская организация предоставила в полном объеме копии документации по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой", ФГУ ДЭП № 25, ОАО "Внешстройимпорт", ОАО "ОЭЗ" за 2011 год.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" и ФГУ ДЭП № 25 за 2011 общество выдало по два аудиторских заключения соответственно (ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" - аудиторские заключения от 28 марта 2012 г. и от 22 июля 2012 г.; ФГУ ДЭП № 25 - аудиторские заключения от 11 марта 2012 г. и от 16 июля 2012 г.).
Тем не менее в материалах, представленных Росфиннадзору в соответствии с вышеуказанным письмом общества, рабочие документы, касающиеся проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" и ФГУ ДЭП № 25 за 2011 год отсутствовали, поскольку в нарушение сроков хранения были уничтожены.
Обоснованно отклонены судами доводы общества относительно наличия рабочих документов в электронном виде не имеет отношения к рассматриваемому нарушению, так как согласно пункту 3 части 2 статьи 13 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" при проведении аудита аудиторская организация обязана обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены. Указанное требование распространяется на все документы, полученные и составленные в ходе проведения аудита, независимо от типа носителя, на котором они хранились.
Кроме того, суды первой и апелляционный инстанций надлежащим образом оценили обстоятельства относительно наличия рабочих документов в электронном виде и пришли к законному и обоснованному выводу о том, что данные рабочие документы не были надлежащим образом оформлены и не могли быть приняты в качестве рабочих документов по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" и ФГУ ДЭП № 25 за 2011 год.
Вопреки доводам общества о том, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год ОАО "СПК Мосэнергострой" аудиторское заключение от 28 марта 2012 г. и ФГУ ДЭП № 25 аудиторское заключение 11 марта 2012 г. не является аудитом в контексте Федерального закона "Об аудиторской деятельности", суд первой и апелляционной инстанций пришел к противоположным выводам.
Общество нарушило пункт 15 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 10 "События после отчетной даты" (далее - ФПС АД № 10), а именно, отозвало аудиторские заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУП "Нацрыбресурс" 2011 год от 5 апреля 2012 г., бухгалтерской (финансовой) отчетности ГУП города Москвы "Московский научно-исследовательский и проектный институт типологии, экспериментального проектирования" за 2011 год от 18 июня 2012 г., бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" за 2011 год от 28 марта 2012 г. и бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУ ДЭП № 25 за 2011 год от 11 марта 2012 г., а также выдало новые аудиторские заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций.
Суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали обстоятельства по рассматриваемому нарушению и пришли к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований у ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" для отзыва и выдачи соответствующих аудиторских заключений.
Общество нарушило пункт 19 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" (далее - ФПСАД № 11), а именно, в представленной группе инспекторов Росфиннадзора документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Внешстройимпорт" за 2011 год отсутствует подтверждение проведения аудиторских процедур по получению надлежащих аудиторских доказательств, перечисленных в пункте 19 ФПСАД № 11.
Согласно пункту 19 ФПСАД № 11 в случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен: проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности; путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств; потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.
В соответствии с пунктом 6 ФПСАД № 11 сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.
Одним из признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, является отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов.
Согласно Расчету оценки стоимости чистых активов ОАО "Внешстройимпорт" стоимость чистых активов на 1 января 2011 г. составляла 18920 тыс. рублей, а на 31 декабря 2011 г. величина чистых активов составила отрицательную величину в 3 391 тыс. рублей.
Согласно Отчету о прибылях и убытках (публикуемая форма 0710002) за 2011 г. чистая прибыль за 2011 г. составила отрицательную величину в 22311 тыс. рублей. Для сравнения за 2010 г. чистая прибыль составила 1 049 тыс. рублей.
В представленных Росфиннадзору материалах по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Внешстройимпорт" за 2011 год отсутствовали документы, подтверждающие проведение обществом аудиторских процедур по получению надлежащих аудиторских доказательств, перечисленных в пункте 19 ФПС АД № 11.
Также необходимо отметить, что в пункте 6 рабочего документа "Допущение непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта" от 12 апреля 2012 г. ОС-1 по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Внешстройимпорт" за 2011 год отмечено, что в случае отрицательной динамики экономического состояния организации надо получить разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта, относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта. Аудитором Киселевой М.В. однозначно указано, что процедура не проводилась.
Общество нарушило пункт 7 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 3/2010), а именно, в аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУ "ДЭП № 25" за 2011 год от 16 июля 2012 года включена часть "Важные обстоятельства", которая указывает на обстоятельство, не отраженное в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На момент вынесения предписания об устранении нарушений и предписания о приостановлении членства действовал Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".
В соответствии с частью 6 статьи 20 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить меры дисциплинарного воздействия. Росфиннадзор имеет право по итогам внешней проверки качества работы вынести в отношении одной аудиторской организации, допустившей нарушения правил аудиторской деятельности, меры дисциплинарного воздействия в их сочетании.
Довод общества о нарушении принципа соразмерности меры юридической ответственности и совершенного правонарушения не может быть принят во внимание в связи со следующим.
По итогам проведения внешней проверки качества работы общества Росфиннадзор принял решение о вынесении двух мер дисциплинарного воздействия именно за нарушения порядка осуществления аудиторской деятельности с учетом характера и количества выявленных нарушений и их системности.
Нарушения, указанные в пунктах 1 - 4 предписания об устранении нарушений и Предписания о приостановлении, относятся к грубым нарушениям правил аудиторской деятельности. Нарушения, указанные в пунктах 5 - 7 Предписания об устранении нарушений и предписания о приостановлении, относятся к серьезным нарушениям федеральных стандартов аудиторской деятельности.
В этой связи с учетом характера выявленных нарушений, системностью и неоднократностью выявленных нарушений, нарушений трех из четырех пунктов (подпункты а - в пункта 33 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля"), выявленных при проверке рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий, нарушений как требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", так и федеральных стандартов аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики аудитора (одобренный Советом по аудиторской деятельности согласно протоколу от 22 марта 2012 года № 4), по всей совокупности Росфиннадзором вынесены в отношении ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" Предписания об устранении нарушений и о приостановлении членства.
В связи с указанным судами сделан правильный вывод о том, что указанные предписания соответствуют характеру совершенных правонарушений, отвечают требованиям справедливости, являются адекватными, пропорциональными и соразмерными.
Что же касается иных доводов кассационной жалобы, то они фактически повторяют доводы, изложенные в суде первой и апелляционной инстанции, были предметом рассмотрения судебных инстанций, что нашло свое отражение в судебных актах. Иная оценка установленных арбитражными судами фактов процессуальным законом к компетенции суда кассационной инстанции не отнесена.
Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:*
решение Арбитражного суда города Москвы от 17 января 2014 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 апреля 2014 года по делу № А40-101724/13 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения».
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
В особый раздел должны быть выделены вопросы, касающиеся порядка хранения рабочей документации.
По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно.
Рабочие документы, хранящиеся в файлах «текущее досье» и «постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.
Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном комплекте в хронологическом порядке. При этом файлы «постоянного» и «специального» досье могут переноситься из года год в состав новой рабочей документации.
Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений и расписаться.
Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика - лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы.
Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.
Выдача рабочей документации, фиксирующей текущий и проведенный ранее аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководители аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных стандартов аудита. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации назначает служебное расследование. Результаты служебного расследования должны быть оформлены соответствующим актом.
Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.
При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в состав свидетельств по новому аудиту в графе «примечание» формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор отмечает против названия изъятого документа дату и причину изъятия рабочего документа, закрепив это своей подписью.
Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).
В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы.
Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, сделанную в рамках аудита. Для этого используются отчеты, составленные письменно и имеющие форму меморандума, пометки процедур аудита в программе аудита, отметки непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.
Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, на фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
