Ставка сельхозналога в году. Единый сельхозналог: коротко о главном

Действующая государственная программа «Развития сельского хозяйства и рынка сельскохозяйственной продукции на 2013–2020 годы», принятая Постановлением Правительства Российской Федерации № 717 от 14 июля 2012 предусматривает развитие села и малых форм хозяйствования в аграрной сфере. В свете этой программы для производителей сельхозпродукции принята наиболее лояльная форма налогообложения из всех существующих в России - ЕСХН.

Система налогообложения для сельхозпроизводителей

Постановление Правительства Российской Федерации № от 14 июля 2012 года регламентирует требования к сельхозпроизводителям, претендующим на поблажки от государства. Одной из них является ЕСХН - настоящий подарок для малого бизнеса. Единый сельхозналог по принципам действия является аналогом УСН (упрощённой системы налогообложения) по системе «доходы минус расходы», но отличается большей лояльностью к налогоплательщику.

Таблица: сравнительный анализ различных ставок и форм оплаты налогов

Показатели/ вид налога	ОСН	УСН		ЕНВД	ПСН	ЕСХН
		С дохода, без затрат	Доходы минус расходы
% ставка	По факту с НДС	6% без НДС	15%	Зависит от сферы деятельности	Предоплата налоговой части	Доходы - расходы: 6%
Организации	Крупные производители	ИП, ООО, небольшие компании, розничная торговля, мелкий опт.			Только ИП	Производители с/х продукции
Частота отчётности	Ежеквартально	Один раз в год		Ежеквартально	Нет	Раз в год

Как видим, ЕСХН - это аналог УСН «Доходы минус расходы», но процентная ставка для сельхозпроизводителей снижена с 15 до 6%. А для Крыма - до 4%.

Выгоды применения ЕСХН для предпринимателей

Помимо удобства выплаты сельхозналога, у системы ЕСХН есть ещё ряд преимуществ:

• не платится НДС, налог на прибыль и налог на имущество. Однако ЕСХН не освобождает от НДС по импортным и экспортным операциям;
• упрощённая система бухгалтерии. Все учёты ведутся на основании первичных документов в книге учёта доходов и расходов. Основные средства списываются сразу при введении их в производство;
• простота формирования отчётности;
• возможность подачи нулевого отчёта и учёта в расходной части убытков прошлых лет.

Большинству фермеров выгодно уплачивать единый сельскохозяйственный налог

Как перейти на единый сельхозналог

Регистрация компании (ИП, КХ или ООО) по системе ЕСХН носит уведомительный характер. Достаточно указать этот вид налогообложения при регистрации в территориальном налоговом органе и подтвердить обоснованность его применения в регистрационных документах (учредительный договор или устав субъекта предпринимательства). Возможно, потребуется документ, подтверждающий возможность использования ЕСХН (договор на долгосрочную аренду земли либо подобный документ).

Если при регистрации не указали ЕСХН как вид налогообложения, то на исправление даётся 30 дней . После этого к компании будет применена основная форма (ОСН). После этого переход на ЕСХН будет возможен только с нового календарного года. Для этого заявление в налоговый орган нужно будет подать до 15 декабря (с учётом времени, необходимого на обработку заявления о переходе).

Возможен переход на новую систему налогообложения путём реорганизации предприятия или ликвидации и старого и организация компании на иной форме собственности. Этот путь сложнее.

Главное требование к применению ЕСХН, чтобы более 70% дохода компания или КХ (крестьянское хозяйство) получали от основной деятельности. Вторым условием является ограничение числа наёмных работников. Не более 300 человек в год.

Но эта цифра приемлема для ИП, а для ООО и КХ такое количество сотрудников - это нереальное условие. Запрещается ЕСХН для предприятий государственной формы собственности.

Видео: какие условия нужно выполнить, чтобы перейти на ЕСХН

Условия, при которых может применяться система ЕСХН

Чтобы иметь право перейти на налогообложение по рассматриваемой системе, можно организовать полный цикл сельскохозяйственного производства - от выращивания до реализации:

• производство с/х продукции;
• первичная обработка;
• глубокая переработка;
• реализация готовой продукции.

Допустимо исключить из цикла какое-либо звено. Но ключевым моментом является производство сельхоз. товара. Во время применения ЕСХН фирма не должна заниматься подакцизными товарами и игорным бизнесом. Только при этом условии возможно применение единого сельхозналога.

Для применение единого сельхозналога необходимо не только самостоятельно перерабатывать сельхозпродукцию, но и производить её

Получение ОКВЭДов для ООО и ИП

При выборе ОКВЭДов на соответствующем листе заявления о регистрации юридического лица, следует указать все необходимые коды. Но основным должен быть код, содержащий первые две цифры 01–03 (растениеводство, животноводство, лесоводство, рыбоводство и сопутствующие отрасли). Если необходимых ОКВЭДов у компании нет, следует уточнить или дополнить их перечень.

Степень детализации может быть до семи цифр, но для подтверждения сельскохозяйственной направленности бизнеса, достаточно четырёх цифр. Это соответствует требованиям к заполнению формы ОКВЭД. Эти же сведения должны быть поданы и в органы статистического учёта по месту регистрации.

Законодательная база применения ЕСХН полностью регламентируется соответствующими статьями Налогового кодекса и поправками к нему согласно ФЗ-84 от 06.04.2015.

Порядок расчётов по ЕСХН

Предприятие-производитель с/х продукции действует на основании учредительных документов. Это устав или учредительный договор - для крупных субъектов хозяйствования при коллективной собственности. Для фирм на ЕСХН используется упрощённая система бухгалтерского и налогового учёта . Статьёй 18 НК РФ единый с/х налог отнесён к специальным налоговым режимам, порядок применения которого определён законодательно.

Подача отчётности по сельскохозяйственному налогу

Отчитываться по данной системе налогообложения необходимо один раз в год . По результатам за 2017 год отчёт предстоит подготовить и сдать до 31 марта 2018 года. А действующие предприятия в 2017 году сдают отчёт в те же сроки за прошедший год. ИП и КХ подают такой же отчёт до 30 апреля следующего, за отчётным периодом, года. Это удобно для товаропроизводителя, учитывая сезонный характер работы в с/х сфере.

Когда уплачиваются авансовые платежи

При работе по единому с/х налогу до 25 июля необходимо провести авансовый платёж . Предусмотрено, что этот промежуточный налоговый вычет проводится по результатам деятельности за полугодие. Сумма авансового платежа учитывается при окончательном отчёте.

Единый с/х налог рассчитывается в размере 6% от налоговой базы (НБ).

НБ = суммарный доход минус расходы.

ЕСХН = НБ х 0,06

Как рассчитывается база по налогу: где должны отражаться доходы и расходы

Все начисления приводятся на основании книги учёта доходов и расходов (КУДиР). А записи в книге должны быть подтверждены первичными бухгалтерскими документами: платёжными ведомостями, актами приёма-передачи материальных ценностей, товарно-транспортными накладными, выписками по банковским операциям об оплатах договорных обязательств и т. д.

Доходная и расходная части декларации определены Налоговым кодексом РФ: часть вторая, глава 26–1 , часть 5 статьи 346.

Доходы подразделяются на реализационные (ст. 249 НК РФ) и внереализационные (договорные услуги, сдача имущества в субаренду, проценты по вкладу и т. п. в соответствии со ст. 250 НК РФ). Дата получения дохода и расхода - день поступления средств, дата оплаты товаров и услуг по факту, или дата ввода оборудования в эксплуатацию. Применяется т. н. кассовый метод учёта.

Обратите внимание, что для правильного исчисления единого сельхозналога необходимо включить в учётную политику компании положение о раздельном учёте доходов и расходов по этому виду деятельности.

Перечень возможных и учитываемых расходов несколько меньше, чем при УСН, но он достаточно велик, чтобы его можно было привести в полном объёме. Вот наиболее интересные моменты:

• можно принимать к покрытию сумму убытков за прошлые годы (до 10 лет);
• расходы на земельный участок можно распределить равномерно на временной промежуток 7 лет;
• валютные поступления пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ на момент их поступления;
• взносы в виде материальных активов пересчитываются в рубли по рыночному курсу;
• составление декларации за год можно поручить сторонней организации и списать затраты на составление налогового отчёта на расходы в виде бухгалтерских услуг. Такая часть налогом в 6% не облагается;
• увеличение уставного капитала за счёт собственных средств к доходам не относится. А вот субсидии включаются в доходную часть, как непроизводственные, не связанные с реализацией продукции;
• в расходную часть, уменьшающую налоговую базу, включаются также амортизационные отчисления, расходы на строительство, реконструкцию и обслуживание основных фондов, расходы на рекламу и т. д.

Если при сделке потребителем был проплачен НДС, то вся сумма налога на добавленную стоимость подлежит возвращению в бюджет. Вводить её в доходную часть декларации в 2017 году не нужно .

При переходе на ЕСХН необходимо тщательно учитывать расходы, принимаемые в целях налогообложения

Порядок сдачи отчёта по ЕСХН в 2017 году

Существуют единые стандарты содержания и оформления декларации по ЕСХН. Отчёт состоит из нескольких разделов:

• титульный лист, содержащий сведения о налогоплательщике;
• раздел 1 - сумма единого /х налога;
• раздел 2 - расчёт ЕСХН;
• раздел 2.1 - расчёт расходов, уменьшающих налоговую базу;
• раздел 3 - отчёт о целевом использовании фондов.

Образец налоговой декларации по единому сельхозналогу

Отчёт ЕСХН может составляться как в электронном, так и в бумажном варианте . Бумажный вариант предоставляется в территориальный налоговый орган лично. Электронный вариант передаётся электронной почтой через личный кабинет на сайте НО. В том случае, если в с/х предприятии работает более 100 человек, декларация принимается только в электронном варианте.

Форма декларации стандартизирована. Она имеет штрих-код, который не подлежит изменению. Заполняются только те графы или листы, которые содержат объективно значимую информацию.

Форма декларации для скачивания и образец её заполнения .

Чем грозит подача нулевой декларации

В соответствии со СТ. 346.3 НК РФ вы не имеете права предоставлять декларации по ЕСХН, в которых сумма дохода заявлена 0 рублей. В этом случае теряется право на применение ЕСХН из-за несоответствия условиям применения ЕСХН. Так обычно трактуют закон в налоговых органах. Однако прямо об этом в НК РФ не говорится. То есть, теоретически можно показывать отсутствие доходности, но в обязательном порядке в отчёте должна быть отражена какая-либо с/х деятельность за отчётный период. Факт наличия сельхоздеятельности должен подтверждаться КУДиР.

Порядок и сроки подачи декларации не освобождают от необходимости ежемесячного перевода социальных отчислений за сотрудников компании (ПФР, ФСС, ФФОМС) и ежеквартальных отчислений в Пенсионный фонд РФ.

Видео: субсидии семейным фермерским хозяйствам

Порядок ведения КУДиР

Книга учёта доходно-расходной части регламентирована Приложением N 2 ПМФ № 169–2006 года. Форма унифицирована. Она несколько раз уточнялась, поэтому не забудьте обзавестись актуальными бланками. Допустимо вносить в книгу изменения для более полного отражения специфики деятельности предприятия. Ведение книги обязательно для фирм и компаний на всех видах налогообложения, кроме ЕНВД.

Нужно ли вести учёт индивидуальному предпринимателю

ИП на патенте ведут КУДиР, скорее, для налоговой статистики. Практического значения для предпринимателя на ПСН бухгалтерский учёт не имеет. Поскольку вся сумма налога на патенте платится авансом. По принципу «Заплати и работай». Тем не менее налоговые органы могут потребовать у ИП на патентном налоге не только платёжные поручения на уплату ЕСХН, но и КУДиР.

Полная инструкция по ведению КУДиР .

Инструкция по ведению КУДиР для бухгалтерских работников

Порядок ведения книги довольно объёмный, он содержит 5–6 страниц машинописного текста. Основные правила следующие:

• с 2015 года КУДиР не регистрируется в территориальных налоговых органах. Предоставляется только по требованию, в случае камеральной проверки и т. п.;
• ведение КУДиР на ЕСХН обязательно. Книга может быть как в бумажном, так и в электронном варианте;
• бумажный вариант содержит титульный лист и рабочие страницы. Листы нумеруются. Книга прошивается и скрепляется печатью или подписью руководителя;
• перед предъявлением КУДиР в налоговые органы, электронный вариант распечатывается, и оформляется, как обычный бумажный вариант;
• на каждый отчётный период заводится новая КУДиР. Книги за прошедшие годы хранятся не менее пяти лет;
• в книге исправления не применяются. Поправки вносятся новой записью и заверяются подписью ответственного лица на листе с корректировкой;
• доходы и расходы ведутся по нарастающей с начала и до конца отчётного периода.

Ответственность за позднюю подачу декларации по ЕСХН

За просрочку предоставления декларации в налоговые органы или её отсутствие предусмотрены следующие санкции:

• за нарушение сроков подачи декларации предусмотрены штрафные санкции в размере 5% от суммы налога за каждый просроченный месяц, но не более 30% (ст.119 п.1 НК РФ);
• несоблюдение порядка подачи электронной декларации - 200 рублей (ст.119 НК РФ);
• нарушение сроков уплаты налога - 20% от начисленной суммы. При умышленном действии - 40% (ст.122 НК РФ);
• за непредоставление требуемого налоговым сотрудником документа в 5-и дневный срок, предусмотрен штраф 200 рублей за каждый документ (ст. 126 НК РФ);
• в соответствии с административным кодексом (КоАП), за мелкие административные правонарушения на должностных лиц налагается штраф от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП).

С составлением отчётных материалов по единой с/х форме налогообложения хорошо справляется бухгалтерская программа 1С. Опыт показывает, что проблемы могут возникать с проводкой банковских и кассовых документов. При возмещении социальных выплат, программа автоматически заносит перечисление в доходную часть, подлежащую налогообложению. Корректировку приходится производить вручную, но рассчитать налог не так сложно, как может показаться, ведь будущее за автоматизированной обработкой документов.

Специальный налоговый режим ЕСХН до недавнего времени не был популярным среди возможных систем налогообложения. Однако, в связи с санкциями, произошел заметный рост количества сельхозтоваропроизводителей. Поэтому законодателей явно заинтересовал вопрос о налогообложении данного, очень специфического, вида деятельности. В статье рассмотрим, что ждет в ближайшем будущем плательщиков налога ЕСХН.

«Входящий» НДС плательщики ЕСХН с 2019 года не вправе будут больше относить на расходы, т.к. отменяется пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данный НДС плательщик ЕСХН или вправе принять к вычету — если товары, работы, услуги используются в операциях, облагаемых НДС, или включить в стоимость товаров, работ, услуг — если используются в операциях, не подлежащих налогообложению НДС.

2018 — 2019 гг. для плательщиков ЕСХН можно назвать переходными. С одной стороны, весь 2018 год есть возможность заняться налоговым планированием и определить для себя насколько актуально освобождение от обязанностей налогоплательщика, с другой стороны, научиться вести налоговой учет по НДС, изучить нормы законодательства, порядок ведения регистров налогового учета по НДС — счета-фактуры, книги покупок и продаж, в некоторых случаях — журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, порядок составления декларации по НДС и уплаты НДС в бюджет.

В такой переходный период может возникнуть ситуация, когда плательщиком ЕСХН на 01.01.2019 года в расходах не учтен «входящий» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Казалось бы, т.к. с 2019 года плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС, то и вычет НДС возможен. Однако, вычет «входящего» НДС в данном случае будет неправомерен, т.к. данный НДС относится к периоду, когда плательщики ЕСХН не являлись плательщиками НДС. Поэтому, в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона № 335-ФЗ НДС: «4. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, которые до дня вступления в силу настоящего Федерального закона не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов ».

Иными словами, законодатель относит такой НДС в том же порядке, как если бы данные товары, работы, услуги, ОС и НМА были приобретены для операций, не подлежащих налогообложению. Согласно Письму МФ РФ от 07.02.2018 № 03-07-11/7258 «налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога, признаваемый с 1 января 2019 года плательщиком НДС, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2019 года для строительства объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию после 1 января 2019 года, к вычету не принимает, а включает в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов» .

Порядок применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

Организации и ИП, которые решат воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, должны будут выполнить одно из условий:

• данные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от НДС, в одном и том же календарном году
• за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности:
  • 100 миллионов рублей за 2018 год,
  • 90 миллионов рублей за 2019 год,
  • 80 миллионов рублей за 2020 год,
  • 70 миллионов рублей за 2021 год,
  • 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Чтобы воспользоваться освобождением от уплаты НДС, плательщикам ЕСХН достаточно подать в свою ИФНС налоговое уведомление в письменной форме. Срок представления уведомления — не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Плательщики ЕСХН не вправе добровольно отказаться от права на освобождение от обязанностей плательщика ЕСХН (п. 4 ст. 145 НК РФ). Такими лицами право на освобождение может быть только утрачено, если в течение налогового периода по ЕСХН:

• сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения, без учета НДС превысит предельный размер дохода за год, в котором он воспользовался правом на освобождение, либо
• им осуществлялась реализация подакцизных товаров.

В этом случае, право считается утраченным начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место нарушение правил применения отказа от исполнения обязанностей плательщика НДС. При этом сумма НДС за месяц, в котором было допущено нарушение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (абз. 3 п. 5 ст. 145 в редакции Закона № 335-ФЗ).

ВАЖНО : Повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС возможности не будет.

Если никаких нарушений правил применения «льготы» не допущено, то по истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В том случае, если налогоплательщиком не представлены подтверждающие суммы допустимой выручки (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения) документы, НДС подлежит восстановлению. Налог подлежит восстановлению и в случае установления ИФНС фактов несоблюдения ограничений, установленных пунктами 1 — 5 статьи 145 НК РФ. При этом уплачивается в бюджет не только налог, но и штрафы, пени.

Налоговые ставки для ЕСХН в 2019 году

Принят Федеральный закон от 07.03.2018 № 51-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.8 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который позволяет субъектам РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки по ЕСХН. Для реализации этого положения, субъекты должны будут принять соответствующий закон. Дифференциация возможна в пределах от 0% до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости от:

• от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
• от размера доходов от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
• от места ведения предпринимательской деятельности;
• от средней численности работников.

Закон вступает в силу с 2019 года. Соответственно, субъекты РФ имеют достаточно времени на подготовку и принятие соответствующих законов на подведомственных территориях.

Налог на имущество для плательщиков ЕСХН — 2018

До 01.01.2018 года организации — плательщики ЕСХН полностью освобождались от уплаты налога на имущество организаций, а ИП — плательщики ЕСХН — уплачивают налог на имущество физических лиц только с недвижимости, которая не использовалась в предпринимательской деятельности.

Начиная с 2019 года плательщики ЕСХН освобождаются от налога на имущество только в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности:

• при производстве сельхозпродукции;
• при первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции;
• при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При этом, в НК РФ не уточнено, какое конкретно имущество имеется ввиду, его квалификационные признаки по различным видам сельхоздеятельности и т.п. В силу этого неизбежны споры с налоговиками об установлении имущества, являющегося объектом налогообложения. Безусловно, можно ориентироваться на документы из регистрационной палаты и т.п., однако, даже эти документы не позволят отнести то или иное имущество к облагаемым и необлагаемым объектам. Поэтому, можно рекомендовать до выхода официальных разъяснений, заручиться письменной поддержкой своей ИФНС. Кроме того, такие нововведения требуют ведения раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества.

Методика раздельного учета должна быть прописана в учетной политике в целях налогообложения.

Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, в 2017 году вырастет до 90 млн ₽, за 12 месяцев — до 120 млн ₽. До 150 млн ₽ увеличится лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям применять УСН (см. табл.; ст. 346.12 и 346.13 НК РФ — здесь и далее в ред. Законов , и , вступающих в силу с 01.01.2017).

ИП на УСН также должны соблюдать рассматриваемый лимит (письмо Минфина России ; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 № Ф07-1094/2014 по делу № А26-5213/2013).

Таким образом, круг лиц, которые смогут применять данный режим налогообложения с 2018 года, расширится. Новые лимиты фиксируется до 01.01.2020 года, то есть не будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 4 и 4.1 ст. НК РФ).

Изменение лимитов доходов и основных средств (ОС)

Напомним, что региональными законами для вновь регистрируемых ИП, занимающихся производственной, социальной и научной деятельностью и оказывающих бытовые услуги населению, может быть установлена ставка 0 %. В новой редакции п. 4 ст. НК РФ уточняется, что данная ставка может применяться при любом объекте налогообложения, что никогда не оспаривалось налоговиками (письмо Минфина России ).

В перечень налоговых расходов, которые учитываются при выборе объекта «доходы минус расходы», внесены затраты на проведение независимой оценки работников на соответствие требованиям к квалификации. Напомним, что в 2016 году перечень расходов плательщиков УСН пополнился за счет включения в состав затрат платы за большегрузы в систему «Платон», которую можно учитывать для целей УСН вплоть до 31.12.2018 (пп. 33 и 37 п. 1 ст. НК РФ).

В 2017 году плательщиков УСН, судя по всему, ждут обсуждаемые ныне новые формы декларации, а также книги учета доходов и расходов.

ПСН

Если организация оказывает услуги общественного питания через объекты, у которых нет зала для обслуживания посетителей, на такие услуги будут распространятся все налоговые определения, применяемые в целях ПСН. Также у регионов появится право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) по такой деятельности (п. 3 и пп. 3 п. 8 ст. НК РФ). Данный подход применяется на практике и сейчас (письмо Минфина России ).

ЕСХН

С 2017 применять ЕСХН могут не только непосредственно сельхозпроизводители, но и организации и ИП, которые оказывают им услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки такой продукции (п. 2 и 5 ст. НК РФ).

В перечень налоговых расходов плательщиков ЕСХН внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (пп. 26 п. 2 ст. НК РФ), а также с 2016 года плата в систему «Платон» (пп. 45 п. 2 ст. НК РФ; см. «УСН»).

Илья Антоненко, аттестованный аудитор

Кто может применять ЕСХН

В соответствии со ст. 346.2 НК РФ, в группу плательщиков налога входят как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые являются производителями сельскохозяйственной продукции.

К сельхозпроизводству относятся следующие сферы деятельности:

1) Непосредственное изготовление сельхозпродукции (растениеводство, животноводство), а также переработка данной продукции: как первичная, так и последующая.

Внимание! Организации и ИП, деятельность которых не является производственной и связана только с переработкой сельскохозяйственной продукции, не вправе применять ЕСХН.

2) Продажа сельхозпродукции. Для компаний и предпринимателей, осуществляющих этот вид деятельности, налоговики устанавливают ограничение: доля от продажи с/х товаров не должна быть менее 70% от общих доходов реализации.

3) Оказание услуг производителям сельхозпродукции. Данное нововведение вступило в силу с 1 января 2017 года на основании Федерального закона № 216 от 23.06.2016 г. В соответствии с этим документом к таким услугам могут быть отнесены подготовка полей, обработка деревьев, уборка урожая, обработка семян, выпас и перегон скота, уход за животными и др..

4) Выращивание и переработка рыбы с использованием как собственных, так и фрахтованных судов. К этой категории также относят градо- и поселкообразующие предприятия при условии, что не менее половины штатных сотрудников организации являются местными жителями.. За исключением компаний с годовой численностью работников свыше 300 человек – данные организации не имеют права применять ЕСХН.

5) Сельхоз кооперативы с доходом от продажи с/х продукции не менее 70% от общей величины реализационных доходов.

Кому нельзя работать на этом режиме

Требования п.6 ст. 346.2 НК РФ устанавливают ограничения на применение ЕСХН для определенных видов деятельности. К субъектам бизнеса, не имеющим права работать на ЕСХН, относят:

• Компании, занимающиеся игорным бизнесом;
• Организации, осуществляющие изготовление подакцизных товаров;
• Казенные, бюджетные и автономные учреждения.

В отличие от иных специальных режимов ЕСХН не предполагает никаких ограничений по доходам, что является крайне выгодным для плательщиков.

Какие налоги заменяет ЕСХН

Как и все специальные налоговые режимы, ЕСХН предполагает освобождение от исчисления и уплаты некоторых налогов. К ним относят:

1. Налог на прибыль организаций.

2. НДФЛ для индивидуальных предпринимателей на ЕСХН в отношении предпринимательских доходов.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС).

4. Налог на имущество – в отношении имущества, которое непосредственно используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельхозпроизводителями (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

ЕСХН является достаточно гибкой налоговой системой. Рассмотрим в виде таблицы доступные варианты совмещения режимов с участием ЕСХН.

Соответственно, совмещать уплату ЕСХН с ОСНО и УСН налоговое право не допускает, тогда как одновременное применение ЕСХН и ЕНВД разрешено и юр. лицам, и индивидуальным предпринимателям, а совмещение ЕСХН и ПСН доступно только для ИП.

Как перейти на ЕСХН

Для того чтобы перейти на уплату единого налога, налогоплательщику необходимо передать в инспекцию заявление установленной формы в зависимости от того, когда осуществляется переход.

1) “Новые” плательщики должны подать по форме 26.1-1 в двух экземплярах в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговых органах либо одновременно с остальными документами на регистрацию ИП/ООО. В том случае, если установленные сроки не будут соблюдены, организация или ИП автоматически должны применять общий налоговый режим.

2) Перейти на уплату единого налога можно и уже функционирующим организациям и ИП. Сделать это можно только с начала года. Соответственно, подать заявление на переход необходимо до 31 декабря и, начиная с 1 января, плательщик вправе работать на ЕСХН.

При этом, как уже писали выше, важно соблюсти установленные требования в отношении доходов: доходы от реализации с/х продукции за предыдущий год (полугодие, если фирма зарегистрирована в текущем году) составили более 70% от общих реализационных доходов.

Уведомление в ИФНС подается:

• Организациями (юр. лицо) – по месту нахождения;
• ИП – по месту жительства.

Утрата права и снятие с учета ЕСХН

1 вариант. Завершение применения ЕСХН (с целью перехода на другой режим) по инициативе организации или ИП в течение года не допускается. Изменить применяемую налоговую систему разрешается только с 1 января.

При этом уведомить ФНС о переходе на новый режим нужно не позднее 15 января года, с которого планируется применение другого режима. Уведомление о добровольном завершении применения ЕСХН передается в инспекцию по форме 26.1-3.

2 вариант. Возможна и другая ситуация, когда право применять ЕСХН организацией или ИП утрачивается в процессе ведения деятельности. Плательщик чаще всего вынужден прекратить использование ЕСХН в том случае, когда не соблюдается условие по доходам или предполагается ведение подакцизной или игорной деятельности. При этом право на уплату единого налога считается утраченным с начала календарного года.

Уведомление о прекращении применения ЕСХН в инспекцию ФНС предоставляется по форме 26.1-2. В данной ситуации организация или ИП автоматически переходят на ОСНО и должны произвести расчет и перечисление налогов, от уплаты которых их ранее освобождал ЕСХН, начиная с начала года. Расчет должен быть произведен в течение 1 месяца после окончания налогового периода, в котором утрачено право на применение.

3 вариант. Организации и ИП прекращают применять ЕСХН, если их сельскохозяйственная деятельность завершена. Об этом факте необходимо уведомить инспекцию в течение 15 календарных дней. Уведомление для ФНС имеет установленную форму 26.1-7.

Расчет ЕСХН (формула) и убытки

Формула: ЕСХН = (доходы – расходы) * налоговая ставка

(доходы – расходы) – это налоговая база, ее расчет производится с начала календарного года нарастающим итогом.

Налоговая ставка ЕСХН установлена в размере 6%. Для Республики Крым предусмотрены послабления в виде сниженной ставки по налогу. Так, на территории региона ставка ЕСХН в период 2017-2021 гг. может быть снижена до 4%.

Важным является обоснованное включение в расходы понесенных на ЕСХН затрат. Перечень допустимых издержек строго регламентирован, так как оказывает прямое влияние на величину налога к уплате в казну. В том случае, если в ходе проверки налоговики выявят необоснованные расходы, работники ФНС их аннулируют и к тому же доначислят налог и пени.

Перечень допустимых расходов указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Убытки

Организации и ИП имеют право уменьшить величину ЕСХН к уплате на сумму убытков предыдущих периодов в соответствии со ст. 346.6 НК РФ. При этом в расчет принимается период получения убытков, равный десяти годам. Таким образом, убыток, который получен плательщиком в предыдущем периоде, может быть перенесен на текущий.

В том случае, если налогоплательщиком получены убытки в нескольких периодах, их перенос должен быть произведен в той последовательности, в которой они были получены. Если убыток не перенесен в полном объеме или частично, у налогоплательщика есть возможность реализовать это право в один из следующих девяти лет.

Пример расчета налога

ООО «КРАСНЫЙ МАК» зарегистрирована в инспекции ФНС в качестве плательщика ЕСХН и осуществляет свою деятельность с 1 января 2019 года. Деятельность организации связана с растениеводством и овощеводством.

В первом полугодии компанией был получен доход от реализации сельхоздеятельности в размере 1 560 000 рублей. Расходы компании в течение отчетного периода составили 875 000 рублей. Рассчитаем величину авансового платежа к уплате в бюджет.

Исчисление налога будет определяться по следующей формуле:

ЕСХН = Налоговая база * 6% = (Доходы – Расходы) * 6%.

ЕСХН ав.платеж = (1 560 000 рублей – 875 000 рублей) * 6% = 41 100 рублей.

Таким образом, авансовый платеж за первое полугодие к перечислению в бюджет составил 41 100 рублей.

Сроки уплаты в бюджет ЕСХН

Налоговым периодом по единому сельхозналогу признается календарный год, тогда как отчетным является полугодие. Вследствие чего расчет и уплату в бюджет налога необходимо производить дважды:

1. За первое полугодие – авансовый платеж – до 25 июля текущего года (т.е. не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода);

2. По итогам года – до 31 марта следующего года. В том случае, если последний день уплаты является выходным, рассчитаться по налогу необходимо в следующий рабочий день (поэтому в 2018 году этот срок будет – до 2 апреля включительно, а в 2019 – не позже 1 апреля).

КБК по ЕСХН 2019

Для того чтобы платеж был направлен по назначению, в платежном поручении следует указать такой показатель, как код бюджетной классификации или КБК.

Периодически эти показатели корректируются, вследствие чего перед отправкой платежа необходимо проверить актуальность имеющегося кода.

В 2018 году при перечислении в казну ЕСХН должны быть задействованы следующие КБК:

• 182 1 05 03010 01 1000 110 – уплата сельхоз налога;
• 182 1 05 03010 01 2100 110 – уплата пени;
• 182 1 05 03010 01 3000 110 – уплата штрафов.

Отчетность по ЕСХН

Преимущества и недостатки сельхоз налога

Среди положительных особенностей применения режима для сельхозпроизводителей можно выделить следующие:

• Вместо нескольких сложных налогов платится один налог
• Уплата налога дважды в год;
• Отсутствуют ограничения по общему объему полученных доходов, позволяющих применять ЕСХН.

К недостаткам относятся:

• Жестко ограниченный перечень допустимых расходов;
• Переход на данный режим осуществляется в зависимости от процентного соотношения сельхоздоходов к общему объему полученных доходов.

Прочие дополнительные платежи на ЕСХН

Платежи за работников

1. Все работодатели обязаны, выступая в роли налоговых агентов, удерживать из дохода сотрудников, перечислять его в бюджет и сдавать соответствующую отчетность.

2. Также работодатели должны выплачивать из собственных средств на пенсионное, социальное и медицинское страхование сотрудников.

Дополнительные налоги

Некоторые хозяйствующие субъекты могут вести деятельность, попадающую под уплату дополнительных налогов и сборов: на добычу полезных ископаемых, на игорный бизнес, платежи за пользование водными ресурсами или земными недрами, торговый сбор и т.д.

Также организации (ИП) могут иметь в собственности транспортные средства или земельные участки, в таких случаях субъекты становятся плательщиками транспортного и земельного налога.

Предприятия (ИП), не имеющие собственности, облагаемой вышеуказанными налогами, и не ведущие «специфичной» деятельности, дополнительные платежи и сборы не платят.

Фиксированные платежи ИП

Предприниматели обязаны выплачивать за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Взносы рассчитываются сразу за год. Можно погасить всю сумму единовременно, а можно выплачивать частями, но полностью рассчитаться с бюджетом нужно до 31 декабря.

Если годовой доход ИП не больше 300 000 руб. – за 2018 год он заплатит:

• на ОПС – 26 545 руб.;
• на ОМС – 5 840 руб.

Если доход ИП превысил лимит 300 тыс. руб. / год, то на пенсионное страхование следует дополнительно заплатить 1% от суммы превышения до 1 апреля следующего года.

Отчетность по не представляется.

Мы подобрали для вас лучшие предложения для ИП и ООО по открытию расчетного счета.

Открытие расчетного счета в банке "Тинькофф" 6 месяцев бесплатно для новых ИП и малого бизнеса (ООО). Открытие за 1 день. Интеграция с онлайн бухгалтерией (автоматический расчет УСН, ЕНВД, страховых взносов). 6% на остаток по счету.

Сельхоз. налог – ЕСХН – специальный налоговый режим, который создан для производителей сельского хозяйства и рыбоводства. Этот режим регулирован налоговым кодексом РФ. Все российские производители сельскохозяйственной продукции могут (но не обязаны) использовать единый сельскохозяйственный налог.

Организации и предприниматели могут использовать данный вид налогового режима, если соответствуют следующим критериям:

• Если организация или предприниматель изготавливают сельскохозяйственную продукцию на территории Российской Федерации.
• Занимаются реализацией собственной продукции.
• Перерабатывают продукцию собственного производства.

Для налогоплательщиков этого режима существует очень строгое правило – выручка от реализации продуктов должна составлять не менее 70%. Иначе предприятие становится нерентабельным и снимается с этого режима.

Сельскохозяйственная продукция по общему классификатору определяется как ОК 005-93. Более подробный список продукции, относящейся к сельхоз., утвержден правительственным постановлением с поправками от 2010 года. В таблице приведем примеры наиболее востребованных продуктов:

Правительство России постаралось ввести для производителей сельскохозяйственной продукции очень привлекательный налоговый режим. Но для многих фермеров сельское хозяйство является малоприбыльным бизнесом, поэтому, чтобы увеличить прибыль, недобросовестные предприниматели снижают качество продукции. Это препятствует выходу на рынок новых фермеров, желающих заниматься сельским хозяйством. Чтобы как-то сократить расходы и получить прибыль от продукции, фермерам стоит переходить на режим ЕСНХ.

Что ожидает фермеров в 2017 году

Каждый год россияне готовятся к новым переменам, которые готовит Российское правительство. Какие изменения ЕСХН в 2017 году готовятся для фермеров? С нового года будут задействованы две системы налогообложения:

• Общая система сельхоз. налога.
• Единая система.

Система налогообложения ЕСХН удобна тем организациям и компаниям, чья прибыль напрямую зависит от природных факторов и климатических условий. Это организации, которые занимаются производством продуктов животного и растительного происхождения.

Так что же ждать фермерам в дальнейшем? Размер налоговой ставки по данному режиму составляет 6%, и она может измениться на региональном уровне. В 2017 году размер ставки будет зависеть от прибыли, от количества сотрудников у фермера, от количества изготавливаемой продукции.

Для того чтобы использовать данный режим организации, нужно будет выполнять ряд условий:

• Численность сотрудников на предприятии не должна превышать 300 человек.
• Обязательное условие для всех – необходимо, чтобы прибыль составляла более процентов. Иначе фермер переводится на общую систему налогообложения.

Плюсы и минусы спец. режима

Если бизнесмен пожелает применять для развития сельскохозяйственного бизнеса ЕСХН, в НК РФст. .1 прописаны все положения: кто может применять данный режим и какова будет налоговая ставка ЕСХН.Используя этот режим, с одной стороны, комфортный по налоговой ставке, но с другой стороны, жесткий, фермер имеет большие преимущества.

В первую очередь, он освобождается от ведения лишних отчетных документов, но в то же время обязан вести Книгу учета доход и расходов.

У спец. режима совсем другой налоговый период, он составляет полгода и год. В первом полугодии фермер платит аванс до июля. Второй раз сдает налоговую декларацию и уплачивает оставшийся налог.

Если сравнивать с другими режимами, сельскохозяйственный налог самый комфортный и удобный для фермеров. Он освобождает от уплаты других налогов, таких как НДС, подоходный налог, налог на прибыль.

Если организация занимается сельхозпродукцией и отвечает всем требованиям НК, она может использовать данный режим, но нужно помнить, если прибыль маленькая и не составляет процентов, то фермеру придется выбирать другой налоговый режим. К примеру, упрощенную систему налогообложения. Как же можно осуществить переход с ЕСХН на УСН?

Правила перехода на другой спец. режим

Фермеру нужно знать, если он решил сменить налоговый режим, то не вправе менять систему до окончания налогового периода. То есть он должен доработать до конца года и перейти на УСН с января следующего года.

Перейти на «упрощенку» может лишь тот, чья деятельность соответствует критериям НК. Для этого предприятие должно иметь определенную прибыль, которая не должна превышать лимит, строго определенную среднесписочную численность работников, стоимость основных средств компании. Если будут соблюдены все условия, то можно переходить на более удобный для коммерсанта режим.