Согласно ПБУ 6/01(31) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
последующая перепродажа данных активов организацией не предполагается;
способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Основными задачами учета основных средств в строительстве являются:
документальное оформление и отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
определение результатов при ликвидации, продаже и ином выбытии основных средств;
учет затрат на ремонт основных средств;
переоценка и инвентаризация основных средств.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». Он предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Если основные средства изначально предназначены для сдачи в аренду, то их учет ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных как взнос в уставный капитал, по договорам дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами формируется с учетом расходов, поименованных в п. 8 ПБУ 6/01 (31), но только если они произведены до момента подписания акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), то есть до ввода их в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению. Она может измениться на величину расходов, связанных с техническим перевооружением, реконструкцией или модернизацией, если в результате их осуществления увеличится срок полезной службы или производственная мощность объектов, повысится качество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость.
Движение основных средств (поступление, внутреннее перемещение и выбытие) оформляется типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением ГКС РФ №7 (15).
Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, возведенные хоз.способом, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в случаях безвозмездного получения отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Следует отметить, что при принятии объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, одновременно делается проводка:
Дебет 08 Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
При принятии объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, проводка будет такой:
Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
Согласно ПБУ 10/99 (36) не признается расходами организации по обычным видам деятельности выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).
Стоимость объектов основных средств, кроме объектов, указанных в п. 17 ПБУ 6/01(31), погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель, за исключением договора финансовой аренды (лизинга), по которым амортизация может начисляться не только лизингодателем, но и лизингополучателем, если объект аренды по условиям договора учитывается на его балансе.
Амортизация по группам однородных объектов основных средств начисляется в течение всего срока их полезного использования одним из четырех способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01(34):
линейным способом;
способом уменьшения остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Методы и порядок расчета сумм амортизации в налоговом учете определяются ст. 259 НК РФ ч.2.(2).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается, если по решению руководителя организации они переводятсяна консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования;
на счет 23 «Вспомогательные производства» - амортизационные отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);
на счет 25 «Общепроизводственные расходы» - амортизационные отчисления по собственным строительным машинам и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;
на счет 26 «Общехозяйственные расходы» - амортизационные отчисления по основным средствам:
1. управленческого назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, персональным компьютерам и др.);
1. зданиям и оборудованию санитарно-бытового назначения;
2. помещениям и инвентарю медпунктов, столовых и других пунктов питания;
3. оборудованию, инвентарю и механизированному инструменту, используемым при производстве работ на строительных площадках.
На счет 20 «Основное производство» строительно-монтажные организации амортизацию, как правило, не относят.
Начисление амортизационных отчислений на объекты основных средств, полученные организацией безвозмездно, и отнесение их на соответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передаче и пр.) к счету 01 «Основные средства» могут открываться субсчета:
«Реализация основных средств»;
«Ликвидация основных средств»;
«Безвозмездная передача основных средств»;
«Передача основных средств в уставный капитал других предприятий».
В дебет этих субсчетов переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Например:
Дебет 01-1 Кредит 01,
Дебет 02 Кредит 01-1.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-1 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 01-1
Расходы по реализации основных средств списываются с кредита счетов 44 «Расходы на продажу»,
23 «Вспомогательные производства» и других на счет 91-2 «Прочие расходы»:
Дебет 91-2 Кредит 44, 23 и другие.
В дебет счета 91-2 списывается также налог на добавленную стоимость:
Дебет 91-2 Кредит 68
Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 01-2 Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 Кредит 01-2 - списан начисленный износ;
Дебет 91-2 Кредит 01-2 -отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта;
Дебет 91-2 Кредит 60, 70 и др. - списаны затраты по демонтажу;
Дебет 10 Кредит 91-1 -оприходованы материалы от разборки;
Дебет 99 Кредит 91-9 - сальдо прочих расходов и доходов списано на счет
прибылей и убытков.
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:
2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97" (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г., регистрационный N 1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный N 2209).
3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.
|
А. Кудрин |
Регистрационный N 2689
Положение
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
С изменениями и дополнениями от:
18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
3. Настоящее Положение не применяется в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
II. Оценка основных средств
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 8.1
8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств:
а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
III. Амортизация основных средств
17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:
начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.
20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
IV. Восстановление основных средств
26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
V. Выбытие основных средств
29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Введение. 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств. 5
1.1 Порядок учета основных средств. 5
1.2 Формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления. 8
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств. 13
2. Организация учета основных средств в ОАО «Брянский камвольный комбинат» 17
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Брянский камвольный комбинат». 17
2.2 Документальное оформление поступления основных средств на предприятии 26
2.3 Порядок ведения учета основных средств в зависимости от источников поступления на ОАО «Брянский камвольный комбинат». 28
Заключение. 35
Бухгалтерский учет – одна из важнейших функций управления хозяйством. Ему принадлежит значительная роль в совершенствование хозяйственного механизма, повышении эффективности производства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Цель написания курсовой работы – раскрыть теоретические основы учета основных средств и формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления, изучить действующую практику учета поступления основных средств, а так же формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления. В соответствии с настоящей целью в работе предлагалось решить следующие задачи:
1 рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета основных средств, где необходимо рассмотреть порядок учета основных средств, формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления, а также нормативно-правовое регулирование учета основных средств.
2 изучить организацию учета основных средств в ОАО «Брянский камвольный комбинат», где необходимо рассмотреть организационно-экономическую характеристику ОАО «Брянский камвольный комбинат», документальное оформление поступления основных средств на предприятии, а так же порядок ведения учета основных средств в зависимости от источников поступления на ОАО «Брянский Камвольный Комбинат».
Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по объектам основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникать в любой момент времени. Поэтому объектом исследования является Открытое акционерное общество «Брянский камвольный комбинат», а предметом исследования является порядок ведения бухгалтерского учета на данном предприятии.
Теоретическую основу курсовой работы составили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, экономическая и юридическая литература. Для написания курсовой работы использовалась нормативно – правовая литература, статьи из периодической печати (журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Главная книга»), а также учебники и монографии Барышникова Н.П., Николаевой С.А.
Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в сфере материального производства и в непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость на готовый продукт частями постепенно по мере их изнашивания. Используются более 1 года.
Типовая классификация установлена Государственным стандартом РФ. В соответствии с ней основные средства предприятий делятся:
По отраслям народного хозяйства - промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д. При этой классификации объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемая с их участием;
По видам - здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь и др. Эта классификация является основой аналитического учета основных средств;
По назначению - промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные основные средства участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его; непромышленные используются для создания непромышленной продукции, обслуживания личных нужд работников предприятия (жилые дома, общежития, поликлиники, столовые);
По использованию - находящиеся в эксплуатации, в реконструкции и технологическом перевооружении, в залоге, на консервации;
По принадлежности - собственные и арендованные.
В бухгалтерском учете основные средства подразделяются также по местам эксплуатации (цехам, отделам и т.д.) и материально-ответственным лицам.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций. Для учета и контроля при поступлении объекта на предприятие ему присваивается определенный инвентарный номер. Объекты основных средств шифруются по порядково-серийной системе, когда для каждой классификационной группы объектов выделяется определенное количество номеров, например, для зданий - 001 - 099; сооружений - 100 - 199 и. т.д. Внутри каждой группы объекты нумеруются по порядку. Полный инвентарный номер объекта обычно состоит из 5 знаков. Присвоенный объекту номер приводится во всех относящихся к нему первичны документах, обозначается на инвентарном объекте, не изменяется и после выбытия объекта, другим объектам не передается. По инвентарным номерам организуются аналитический учет основных средств.
При оценке основных средств различают полную и остаточную стоимость основных средств. Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восстановительной. Первоначальная стоимость складывается из затрат на возведение или приобретение объекта, включая расходы на его доставку и установку на предприятии. По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления на предприятие. Первоначальная стоимость объекта не изменяется. Исключением является достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.
Объекты, входящие в состав основных средств предприятия, служат длительное время. Они сооружаются и приобретаются в различные годы при разном уровне производительности труда, затрат, цен на средства производства. Вследствие этого первоначальная стоимость объектов с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат. Чтобы привести в соответствие оценку различных объектов с достигнутым уровнем развития производственных сил и действующими ценами, периодически производится переоценка основных средств по восстановительной стоимости, представляющей собой затраты, необходимые для создания (приобретения) объекта в современных условиях.
Переоценка основных средств по восстановительной стоимости до 1998 года производилась по решениям правительства (применялся индексный метод или метод прямой оценки). В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету организации предоставляется право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости. При переоценке разница относится за счет добавочного капитала.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием их полной (первоначальной или восстановительной) стоимости суммы износа. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.
На каждый инвентарный объект основных средств бухгалтерия открывает карточку типовой формы. В этой карточке указываются наименование, назначение, наименование изготовителя, модель, заводской номер и номер паспорта, год выпуска, драгоценные металлы в объекте, норма амортизационных отчислений, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, цех, первоначальная стоимость, счет и субсчет отнесения. На обороте приводятся индивидуальные характеристики основного срдства. Позднее в карточке отмечаются данные о ремонте, достройке, переоборудовании.
Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек, которая ведется по классификационным группам основных средств и размещаются в картотеке.
Для учета изменений в составе основных средств ведут карточки учета движения основных средств на каждый вид основных средств. Ежемесячно в нее вносятся сведения о наличии на начало месяца, поступление, выбытие, амортизация, ремонтный фонд.
Инвентарные карточки на поступившие объекты не раскладывают в картотеку до конца месяца, а группируют и полученные итоги записывают в карточки движения основных средств, на основании которых составляется оборотная ведомость за месяц.
1.Основные средства - это активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (в настоящее время - до 30 базовых величин).
Основные средства предприятий разнообразны по видам и назначению. Для планирования, учета и отчетности они классифицируются по различным признакам:
По характеру участия в процессе воспроизводства основные средства бывают производственные, непроизводственные.
По отраслям экономики основные средства промышленности, основные средства сельского хозяйства,…
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основных средств они подразделяются на следующие виды:
здания; - сооружения;- передаточные устройства;- машины и оборудование;- транспортные средства;- инструменты;- производственный инвентарь и принадлежности;- хозяйственный инвентарь;- рабочий и продуктивный скот- многолетние насаждения- капитальные затраты по улучшению земель;- прочие (например, библиотека).
По принадлежности основные средства делятся на собственные, арендованные, взятые в долгосрочную аренду.
По использованию основные средства делятся на действующие, недействующие (находящиеся на складе, в запасе, на консервации).
Основные средства оценивают по первоначальной стоимости, восстановительной и остаточной.
В первоначальную стоимость основных средств включают затраты на их возведение или приобретение, расходы по доставке и установке.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость их воспроизводства в современных условиях. Восстановительную стоимость основные средства получают вместо первоначальной в результате переоценки. Основные средства отражают по первоначальной или восстановительной стоимости на счете 01 бухгалтерского учета. Эта стоимость не подлежит изменению в течение всего срока эксплуатации данного объекта основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, отчего их стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. А процесс перенесения этой стоимости на издержки производства - амортизацией. Для ее учета применяют счет 02 «Амортизация основных средств». Первоначальная стоимость за вычетом амортизации образует остаточную стоимость основных средств. В этой оценке основные средства отражают в балансе.
На каждый поступивший объект бухгалтерия заводит инвентарную карточку. Первоначальная стоимость на счете 01 остается неизменной все время эксплуатации объекта, кроме случаев переоценки и модернизации.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи (форма № ОС-1) или актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма № ОС-3).
Акт составляет на каждый отдельный объект приемочная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В нем указывают год выпуска (постройки) объекта, дату поступления в эксплуатацию, первоначальную стоимость, сумму износа, результаты техосмотра и испытания.
После оформления акт вместе с прилагаемой технической документацией передается в бухгалтерию для открытия инвентарных карточек. Техническая документация после этого направляется в технический отдел (отдел главного механика), а акт - в бухгалтерию или на ВЦ для получения сводных документов о движении ОС.
Причинами выбытия ОС могут быть:- ликвидация объекта полностью в силу ветхости, износа, стихийных бедствий, аварий;- ликвидация части инвентарного объекта в связи с модернизацией, реконструкцией;- безвозмездная передача другому предприятию;- реализация (за плату) неиспользуемого оборудования;- недостача, выявленная при инвентаризации;- реконструкция и техническое перевооружение предприятия.
Для определения непригодности ОС и оформления необходимой документации на его списание на предприятии создается постоянно действующая комиссия в составе: - главного инженера; - начальников структурных подразделений (цехов, служб);- главного бухгалтера или его заместителя;- лиц, на которых возложена ответственность за сохранность.
Комиссия :- производит осмотр объекта и устанавливает его непригодность к дальнейшему использованию и восстановлению;- устанавливает конкретные причины списания;- выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта ОС из эксплуатации;- определяет возможность использования отдельных узлов, материалов от списываемого объекта и производит их оценку;- контролирует изъятие и сдачу на склад цветных и драгоценных металлов;- составляют акты на списание: акт о ликвидации ОС (форма № ОС-4) или акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а). В актах указывают год изготовления объекта, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов, причины выбытия, расходы на ликвидацию, доходы.
Составленные комиссией акты утверждаются руководителем предприятия. Только после этого разрешается демонтаж и разборка ОС на детали и узлы. Оформленный акт о ликвидации ОС передается бухгалтерии предприятия, которая отмечает в инвентарной карточке и описи дату выбытия и номер акта о ликвидации. Безвозмездную передачу ОС и реализацию оформляют актом приемки-передачи ОС с указанием первоначальной стоимости и суммы амортизации. К акту прилагают инвентарную карточку (в описи и инвентарном списке делается отметка). ОС отправляют предприятию-получателю. После получения от них извещения об оприходовании объектов бухгалтерия оформляет выбытие объекта на бухгалтерских счетах.
Амортизация - это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя: -распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них; -систематическое включение амортизационных отчислений (стоимости используемых объектов, относящейся к данному отчетному периоду) в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.
Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования, не используемых в предпринимательской деятельности, - частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы. Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств, при его приобретении каждым собственником.
Амортизация начисляется (амортизационные отчисления производятся) ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия одним из следующих способов.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта ОС. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и механизмам; оборудованию; вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции; инструменту; рабочему скоту; нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объектам лизинга.
Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;- уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытании и производства ограниченного вида конкретной продукции;- предметы интерьера, включая офисную мебель;- предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта - ожидаемому объему работ или продукции за все время эксплуатации объекта.
Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
Разная долговечность деталей вызывает потребность в частичном восстановлении работоспособности машины в процессе её эксплуатации, т.е. потребность в ремонте .
Работы, направленные на восстановление потребительских качеств ОС, называют ремонтом.
В бухгалтерском учёте различают два вида ремонтов: текущий и капитальный. Под текущим ремонтом понимают частичную замену деталей, мелкую починку дверей, отдельных частей, побелку стен и другие виды работ по поддержанию ОС в рабочем состоянии. Капитальный ремонт ОС сопровождается полной разборкой агрегатов и включает ремонт базовых деталей, замену всех изношенных узлов и конструкций.
При хозяйственном способе капитальный ремонт ОС выполняется силами ремонтных цехов самого предприятия.
Все затраты при этом способе ремонта предварительно собираются на счёте 23 - «Вспомогательные производства», а затем фактическая себестоимость заверенного ремонта списывается на общепроизводственные и общехозяйственные расходы (счёт 25,26), являясь самостоятельной статьёй сметы этих расходов. В случае большего отклонения фактически производственных расходов от сметы, предприятие резервирует средства на покрытие затрат по предстоящему ремонту (счет 96) или относит их временно на счёт 97 - «Расходы будущих периодов»
Капитальный ремонт основных средств проводится в соответствие с годовыми планами (с разбивкой по кварталам), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях пообъектно.
Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. Приём законченных работ производится по акту приёмки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).К акту прилагается справка бухгалтерии о сметной и фактической стоимости выполненных ремонтных работ.
На основе акта подрядчик выписывает и предъявляет предприятию-заказчику счёта или платёжные требования к оплате. В бухгалтерии заказчика на счетах делается запись:
Дт 25 Кт 60 материальный вещественный хозяйственный остаточный
По окончании года в декабре оставшаяся сумма резерва на текущий ремонт основных средств списывается в уменьшение общепроизводственных затрат соответствующего цеха, а сумма сальдо по счёту 97 включается дополнительно в затраты декабря.
Записи производят в ведомостях № 12 и № 15.
Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за арендную плату. Сторона, предоставляющая имущество-арендодатель. Сторона, получающая его - арендатор. Аренда даёт возможность арендодателю получить доход от временно свободного неиспользуемого оборудования, а арендатору - расширять (или начинать) производство со значительно меньшими капиталовложениями.
Порядок отражения операции аренды ОС в учёте зависит от формы аренды. По продолжительности различают 3 формы аренды: долгосрочная (лизинг) - до 3 лет, среднесрочная (хайринг) от 1 до 3 лет, краткосрочная (рентинг) - до 1 года.
По экономическим условиям различают текущую и финансируемую аренду. Текущая (производственная, краткосрочная) - это сдача внаём отдельных объектов на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущества возвращается. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. У арендатора - только право владения арендованным имуществом.
Финансируемая аренда - это предоставление в аренду имущества на длительный срок (долгосрочная). Причём арендатор принимает на себя обязанности собственника (ответственность за сохранность, правильную эксплуатацию). Арендатор может выкупить арендуемое имущество.
На условиях текущей (краткосрочной) аренды сдаются отдельные объекты: жилые и производственные помещения, отдельные станки, арендуемые машины. Так как право собственности остаётся у арендодателя, то и в учёте они остаются на его балансе, на 01(отдельный субсчёт). У арендатора ОС отражаются за балансом, на предусмотренном для этого счёте 001, так как полученные в аренду ОС не увеличивают имущества, принадлежащего предприятию. Передача ОС осуществляется на основе договора аренды. Арендатор на принятые в аренду ОС инвентарные карточки не открывает. Использует копии инвентарных карточек или выписки из инвентарных книг, полученные от арендодателя. Аналитически учёт на 001 счёте ведётся по объектам, по арендодателям в сумме стоимости, указанной в договоре аренды.
Амортизация начисляется в обычном порядке арендодателями по нормам амортизационных отчислений. Сумму начисленной амортизации относят в Дебет 91, Кредит 02.
У арендатора начисление арендной платы заменяет начисление амортизации. Это форма возмещения затрат на ОС, то есть её суммы включаются в себестоимость продукции:
Д-т 25,26 К-т 76
Арендованные основные средства могут подвергаться ремонту. Затраты на ремонт производятся за счёт или арендатора, или арендодателя в зависимости от условий договора аренды.
Форма финансируемой (долгосрочной) аренды характеризуется следующими особенностями:- период аренды близок к сроку полезной службы арендованного имущества;- сумма арендной платы за весь арендный период характеризует стоимость арендованного имущества в текущих ценах на момент заключения договора;- право собственности переходит к арендатору; - в течение периода аренды арендатор имеет право выкупить арендованное имущество. Можно считать, что финансируемая аренда - это форма кредитования. Сумма арендной платы равна стоимости имущества и сумме арендного процента.
Иногда лизинговые компании только оплачивают объекты, передаваемые в долгосрочную аренду. Арендатор самостоятельно получает от изготовителя и устанавливает оборудование, отвечает за его сохранность, производительность и т.д.
К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права на: - объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки и т.п. - произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права: литературные и научные статьи, монографии, отчеты, переводы, рефераты, обзоры, музыкальные аранжировки, другие переработки произведений науки, литературы и искусства; - программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; - использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающее из лицензионных и авторских договоров; - пользования природными ресурсами, землей; - прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
К нематериальным активам не относятся:- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;- не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы;- финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие);- стоимость деловой репутации организации (гудвилл).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08 или счетов учета расчетов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых на учет в организацию, определяется (оценивается) в соответствии с фактическими затратами на их приобретение.
Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц по договорам купли-продажи, отражаются по дебету счета 08 - «Капитальные вложения» в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 -«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Законодательство РФ устанавливает для российских предприятий обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета основных средств. В ряде аспектов данные процедуры характеризуются большой схожестью. Однако различия между ними также существенны. В чем заключается специфика налогового и бухучета основных средств? Какие бизнесы могут иметь льготы в части их ведения?
Таким образом, в налоговом учете — один из факторов, который обуславливает возникновение разницы между показателями прибыли в рассматриваемых разновидностях учета. Отметим, что как постоянные, так и временные разницы должны фиксироваться в бухучете организации раздельно.
Кто должен вести бухгалтерский и налоговый учет?
Бухгалтерский и налоговый учет обязаны вести все российские юридические лица. В свою очередь, для ИП в этом смысле законодательством РФ установлено послабление — они не должны вести бухгалтерский учет. Более того, при УСН налоговый учет основных средств ИП могут не осуществлять. Но если предприниматель работает по ОСН, то для определения базы по НДФЛ, который он уплачивает, может потребоваться применение методов, характеризующих налоговый учет. В частности, это может быть использование тех или иных документов. Изучим их специфику.
Какие документы используются в налоговом учете?
Учет основных средств в налоговом учете предполагает документальную фиксацию сведений, касающихся хозяйственной деятельности предприятия. Основные источники, которые при этом задействуются — это унифицированные формы. Такие как, например:
ОС-2, в которой фиксируются сведения о перемещении ОС внутри фирмы;
ОС-3, в которой отражаются данные о приеме-передаче основных средств;
ОС-6, представляющей собой инвентарную карточку по объектам ОС.
На основе формы ОС-2 составляется накладная, в 3 экземплярах. Она должна быть подписана ответственными сотрудниками тех структурных подразделений фирмы, между которыми осуществляется обмен основными средствами. Первая копия источника отдается в бухгалтерию, вторая — сотруднику, который отвечает за сохранность ОС, третья же направляется получателю объекта ОС.
По форме ОС-3 составляется акт приема-передачи различных типов ОС, прошедших процедуру ремонта, реконструкции или модернизации. Источник должен быть подписан сотрудниками, имеющими компетенции в части приемки ОС, а также работником внутрикорпоративной структуры, в которой был произведен ремонт, реконструкция или модернизация объекта ОС.
По форме ОС-6 составляется карточка учета ОС, в которой фиксируются сведения, имеющие отношение к обоим рассмотренным процедурам — перемещению ОС, или же осуществлению их приема-передачи. Можно отметить, что если объект ОС отремонтирован в сторонней организации, то учет основных средств в налоговом учете предполагает задействование также формы КС-2, на основе которой формируется акт о приемке выполненных подрядной фирмой ремонтных работ.
Документальное отражение операций с ОС в бухгалтерском учете
Изучим специфику отражения сведений об операциях с ОС в документах, в свою очередь, при бухгалтерском учете. Главный инструмент бухгалтера в данном случае — план счетов, в которых фиксируются те или иные финансовые операции при использовании регистров бухучета.
Один из основных счетов бухгалтерского учета, операции по которому отражаются в регистрах - 01. Он относится к категории активных и задействуется в целях мониторинга наличия и движения ОС, которыми владеет фирма.
Стоимость различных объектов основных средств фиксируется на счете 08. Он задействуется в целях ведения в бухгалтерском учете фирмы всех издержек, которые связаны с покупкой и вводом в эксплуатацию ОС.
В случаях, если ОС получаются компанией безвозмездно, используется счет 98 в корреспонденции со счетом 08. Как только объект вводится в эксплуатацию, его стоимость должна быть списана со счета 08 в 01.
Таким образом, оправдательные документы — главный элемент такой процедуры, как налоговый учет основных средств. Проводки — ключевой в отношении бухучета ОС в фирме. Оба механизма имеют одинаково большое значение с точки зрения эффективного управления активами компании. Существует процедура, характерная только для бухучета ОС — инвентаризация. Изучим ее особенности.
Инвентаризация ОС
В соответствии с законодательством РФ, в рамках бухучета российские фирмы должны инвентаризировать все имущество, включая, таким образом, и основные средства. Данная процедура может касаться ресурсов, которое в принципе по каким-либо причинам не было учтены финансистами компании.
Инвентаризация осуществляется во всех структурных подразделениях фирмы ответственными сотрудниками, а ее результаты передаются в бухгалтерию. Процедура, о которой идет речь, может быть плановой или проводимой в случае: передачи имущества одной фирмой другой, смене должностей, которые несут ответственность за сохранность ресурсов, возникновения чрезвычайных ситуаций, реорганизации либо ликвидации фирмы.
Инвентаризации проводятся в соответствии с отдельными распоряжениями директора фирмы. Руководитель компании также определяет состав инвентаризационных комиссий.
До того как инвентаризация будет начата, фирме необходимо удостовериться в комплектности ряда бухгалтерских документов — в частности, инвентарных карточек, описей и иных регистров. Очень важно убедиться, что все в порядке с документами, в которых отражаются основные средства. Особенно это касается тех ОС, которые переданы фирмой на хранение или в аренду (либо, в свою очередь, приняты). Если какие-либо из них будут отсутствовать, перед инвентаризацией их необходимо оформить заново. Или же запросить копии в компетентных структурах фирмы либо ее партнеров.
Инвентаризация предполагает, в частности:
Сличение количества имеющихся ОС и иного имущества фирмы с теми данными, что зафиксированы в бухгалтерских документах;
Проверку функционального состояния ОС и иного оборудования, срока годности ресурсов;
Корректировку учетных данных в случае выявления расхождений между сведениями в бухучете и фактическими результатами инвентаризации.
Результаты проверки фиксируются в бухгалтерии в порядке, определенном законодательством РФ.
Учет основных средств в налоговом учете не предполагает инвентаризации ОС. Однако финансисты компании, для которой бухучет необязателен, например, если бизнесом владеет ИП в соответствующей правовой форме, по своей инициативе могут ее провести в рамках тех же процедур, что характеризуют инвентаризацию в бухучете. Безусловно, реализация данного направления хозяйственной деятельности может быть дополнена иными мероприятиями. Например — связанными с проверкой комплектности оправдательных документов, используемых в налоговом учете.
Таковы основные нюансы, характеризующие то, каким образом осуществляется организация налогового учета основных средств, а также бухучета. Полезно будет рассмотреть то, каким образом оба вида хозяйственной деятельности могут быть оптимизированы.
Оптимизация бухгалтерского и налогового учета ОС
Главное направление улучшений в данном случае — в сближении стандартов, установленных в налоговом и бухгалтерском законодательстве РФ. Несмотря на то, что они характеризуются определенной схожестью, разница между ними может наблюдаться ощутимая в самых разных аспектах учета ОС.
С точки зрения развития международного сотрудничества российских бизнесов может оказаться полезной также унификация стандартов, принятых в РФ и за рубежом. Выше мы отметили, что бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств может осуществляться по принципам, отличающимся от тех, что используются в других странах. Вполне реально разработать законодательную базу, которая могла бы несколько сблизить подходы российских и зарубежных финансистов к учету ОС, которые были усовершенствованы.
В свою очередь, российские фирмы могут модернизировать внутренние локальные акты, изданные в целях обеспечения ведения бухгалтерского и налогового учета.
Еще один аспект оптимизации рассматриваемых видов хозяйственной деятельности — применение эффективных форм учета и программно-аппаратной инфраструктуры. Существует большое количество решений, позволяющих эффективно решать актуальные задачи финансиста.
Например, в такой программе, как «1С», основные средства (налоговый учет или бухгалтерский осуществляется — неважно) могут учитываться посредством наиболее распространенных методов и при использовании общепринятых форм. Если «1С» недоступна, то бухгалтер может задействовать привычный «офисный» софт с использованием унифицированных форм налогового и бухгалтерского учета, структура которых в достаточной мере унифицирована. Руководства и советы по их заполнению доступны на многих тематических онлайн-порталах.
