За что и как могут наказать бухгалтера. Трудовой договор главного бухгалтера как обезопасить работодателя Как обезопаситься гл бухгалтеру от директора

При организации передачи дел возможны два варианта:
- воспользоваться услугами приглашенного аудитора, который оценит и оформит в письменной форме заключение о состоянии бухгалтерского учета в организации;
- провести собственными силами, используя определенную последовательность действий.
Привлечение аудиторской организации является наиболее оптимальным вариантом смены главного бухгалтера и передачи дел новому специалисту. В этом случае аудиторская организация составляет отчет о состоянии бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе которого формируется акт приема-передачи документов.
Если обнаружены какие-то существенные ошибки, допущенные предшественником, то имеет смысл письменно сообщить об этом руководителю. В докладной записке можно указать, как новый главный бухгалтер оценивает состояние учета в компании, какие действия он совершил в процессе приема-передачи дел, чтобы выявить ошибки в учете, какие риски есть у компании из-за них и как можно устранить их негативные последствия.
Образец написания докладной записки смотрите .
За ошибки, допущенные предыдущим главным бухгалтером, нового главбуха наказать нельзя. Ведь нарушение совершил предыдущий бухгалтер, следовательно, вина действующего главбуха отсутствует (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ и Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20).
Такого же мнения придерживается и Роструд.
Из авторитетных источников
Шкловец И.И., Роструд
"Даже если в процессе передачи дел выявятся серьезные проблемы, это не помешает увольнению прежнего главного бухгалтера. А новый главный бухгалтер, принимая дела в новой для себя организации, не отвечает за "какие-либо недочеты", возникшие в учете до его прихода".
Именно поэтому, если впоследствии налоговые органы будут проводить проверку того периода, в котором новый главный бухгалтер еще в этой компании не работал, ему нужно обратить внимание инспекторов на то, кто и в течение какого периода возглавлял бухгалтерию, представить приказ о своем назначении на должность. Также нужно проследить, чтобы при составлении акта проверки контролеры указали Ф.И.О. того человека, который руководил бухгалтерией в проверенном периоде.
Кроме того, новому главному бухгалтеру целесообразно ознакомиться с аудиторскими заключениями, актами и решениями по результатам проведенных проверок. Это позволит составить представление о характерных ошибках прежнего главного бухгалтера, недочетах в его работе, которые выявляли контролеры. Чтобы оценить качество предоставленной отчетности, а также меру ответственности предыдущего главбуха, можно изучить и его переписку с соответствующими органами.
На заметку: об алгоритме передачи дел от прежнего главбуха новому читайте в

очень полно все описано здесь http://www.pro-bo.ru/publ/bukhgalterija/otvetstvennost_glavnogo_bukhgalt... .
вот выдержка"Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, при наличии соответствующих оснований от уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ). Когда речь идет об уголовной ответственности, подразумевается, что лицо, подлежащее привлечению к ответственности, совершило преступление, т.е. виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания (ст. 14 УК РФ). Принципом привлечения к уголовной ответственности, закрепленным в ст. 8 УК РФ, является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ. Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим последствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями: при этом одни статьи УК РФ (ст. 195, 199) в своей описательной части (диспозиции) содержат упоминание о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов; другие же правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих нормах УК РФ, не могут не затрагивать компетенции бухгалтерских работников (ст. 171-174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197 УК РФ). При этом часть преступлений главный бухгалтер может совершить как лично (ст. 199 УК РФ), так и по предварительному сговору, например с другими работниками бухгалтерии или руководителем организации (ст. 174, 194 УК РФ), а часть преступлений - только в качестве соучастника, т.е. не являться непосредственным исполнителем (ст. 176, 177, 195 УК РФ). Представляется, что основным преступлением, которое может совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Объективная сторона данного преступления - умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, таки бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов. Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (см. постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64). Уклонение от уплаты налогов с организации наказуемо, если совершено в крупном размере: сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1 млн 500 тыс. руб., вне зависимости от времени, в течение которого происходило уклонение, и той доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате; сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 500 тыс. руб. В этом случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось подряд в течение трех финансовых лет и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. По смыслу УК РФ, уклонение от уплаты налогов может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога является крупной по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма - результат неуплаты нескольких различных налогов и (или) сборов. Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом в целях полной или частичной их неуплаты. В тех случаях, когда главный бухгалтер в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. 199 и ст. 327 УК РФ. Перечень возможных составов преступлений, в которых главный бухгалтер играет не последнюю роль, может быть продолжен. Так, из числа других ситуаций, грозящих главному бухгалтеру привлечением к уголовной ответственности, следует выделить ст. 160 УК РФ "Присвоение или растрата" (хищение чужого имущества, вверенного виновному), ст. 312 УК РФ "Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации", упоминавшуюся уже ст. 327 УК РФ "Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков", а также ст. 146 УК РФ "Изготовление контрафактной продукции". При этом главный бухгалтер, работающий в коммерческой организации, также может быть привлечен за злоупотребление полномочиями и коммерческий подкуп (ст. 201 и 204 УК РФ). В большинстве случаев для того чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, необходимо доказать, что он действовал с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата. В то же время, если главный бухгалтер, например, не уплатил налог по неосторожности, то привлечь его к уголовной ответственности нельзя (см. постановление КС РФ от 27.05.2003 N 9-П). При этом неосторожность может быть в виде небрежности и легкомыслия. Преступление признается совершенным по легкомыслию, если главный бухгалтер предвидел возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывал на предотвращение этих последствий. Если же главный бухгалтер не предвидел возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должен был и мог предвидеть эти последствия, преступление признается совершенным по небрежности (ст. 26 УК РФ). Уголовное дело в отношении главного бухгалтера подлежит прекращению, если тот докажет, что в спорный отчетный или налоговый период болел или отсутствовал (в таком случае подлежит ответственности иное лицо, которое виновно в совершении преступления, например руководитель организации). Кроме того, следует вспомнить положения ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ, в соответствии с которыми в случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером письменное распоряжение директора выполнить определенную хозяйственную операцию снимает с главного бухгалтера всю ответственность. В случае установления факта совершения преступления главному бухгалтеру необходимо доказать, что хотя он и знал о преступных действиях организации, но был против и предупреждал руководителя о последствиях. В таком случае доказательством, подтверждающим отсутствие вины главного бухгалтера, будут являться показания свидетелей (в отсутствие письменных доказательств): другие работники должны подтвердить, что нарушение совершалось на основании распоряжения руководителя организации, а главный бухгалтер, например, высказывался против таких действий."
про обезопасить: на мой взгляд хороший способ - получать письменные указания руководства, по тем действиям в которых вы сомневаетесь.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения? Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль. ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день. Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер.

Когда бухгалтера могут привлечь к ответственности?

ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за его сохранность), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства.

Онлайн журнал для бухгалтера

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ.

В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

В УК РФ оно только упомянуто, поэтому свое толкование еще в 2006 году изложил Верховный Суд. Согласно ему, личный интерес главбуха (мотив) может проявляться в нацеленности получить выгоду имущественного и/или неимущественного свойства.

Что может подталкивать главбуха к такому поведению? Это тоже известно высшим судьям:

• карьера;
• протекция;
• семейственность;
• желание приукрасить действительное положение;
• получить взаимную услугу;
• обеспечить поддержку в решении какого-либо вопроса и др.

Если личного интереса у бухгалтера нет, то и состав по ст. 119.1 УК РФ отсутствует. Даже если неуплата налогов – многомиллионная.

За что, при каких условиях и как могут наказать бухгалтера

Что делать:

1. Обезопасить себя и избежать уголовной ответственности бухгалтер может только в случае доказательства своей невинности в совершении преступлений.
2. Ещё один действенный способ обезопасить себя от ответственности в случае получения незаконных указаний от руководства, попросить оформить их в виде письменного приказа.
3. Кроме того, в санкциях статей уголовного кодекса также содержаться требования, соблюдая которые можно на законных основаниях избежать уголовной ответственности, к примеру, если организация в полном объёме погасила свои задолженности.

Освобождение от преследования возможно, если за совершение преступления привлекается впервые, а организация погасила заложенности. Контроль над соблюдением нормативно-правовых актов о налогах и сборах производят налоговые органы.

Налоговый кодекс РФ регулирует правила проведения проверок.

Есть ли уголовная ответственность у бухгалтера с 2018 года

Внимание! Статьи 199.1 и 199.2 были введены в УК РФ Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». Следовательно, привлечение к ответственности по данным статьям возможно за деяния, совершенные после даты вступления в силу названного Закона.

Ответственность по налоговому законодательству Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается Налоговым кодексом. Нормы ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля, а в соответствии со ст.
128 НК РФ определены меры ответственности за следующие правонарушения: — уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля; — неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний.

Ответственность главного бухгалтера 2017. что нужно знать директору и бухгалтеру

Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации.

Инфо

Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха.

Внимание

Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Также под действие рассматриваемой статьи УК РФ подпадают следующие действия: Не предоставление налоговой декларации - Не предоставление других документов Обязательных при формировании налоговой базы и проверки их в налоговой инспекции Но следует помнить, что привлечение к соответствующей ответственности будет инициировано в случае, если сумма будет достаточно существенно. Этот момент также максимально подробно отражается в действующем на территории РФ законодательстве.
Вопрос «особо крупного размера» поднимается в ст.№199 УК РФ. Данная величина составляет 2 млн. рублей за 3 полных года. При этом величина таких неуплаченных налогов должна составлять более 10% от всей суммы обязательных перечислений. За неуплату налогов Привлечение к ответственности строго обязательно при уклонении от уплаты налогов. Причем вне зависимости от того, каков именно мотив был у бухгалтера.

Могут ли привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности

Ограниченная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше установленного законом максимального предела, определяемого в соотношении с размером получаемой им заработной платы. В соответствии со ст. 241 ТК РФ таким максимальным пределом является средний месячный заработок работника.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера Абзац 10 ст. 243 ТК РФ содержит диспозитивную норму <1, позволяющую работодателю включить в трудовой договор с главным бухгалтером условие о полной материальной ответственности: материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Как привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности

Нарушение установленного срока подачизаявления о постановке на учет вналоговом органе или органегосударственного внебюджетного фонда,сопряженное с ведением деятельности безпостановки на учет в налоговом органе илиоргане государственного внебюджетногофонда Штраф в размереот 2000 до 3000руб. Нарушение срокапредставлениясведений оботкрытии и озакрытии счетав банке(ст. 15.4) Нарушение установленного срокапредставления в налоговый орган или органгосударственного внебюджетного фондаинформации об открытии или о закрытиисчета в банке или иной кредитнойорганизации Штраф в размереот 1000 до 2000руб. Нарушениесроковпредставленияналоговойдекларации(ст. 15.5) Нарушение установленных законодательствомо налогах и сборах сроков представленияналоговой декларации в налоговый орган поместу учета Штраф в размереот 300 до 500руб.
Непредставлениесведений,необходимых дляосуществленияналоговогоконтроля(ст.
Сегодня бухгалтерская деятельность подразумевает большую ответственность. В первую очередь это связано именно с множество законодательных актов, в соответствии с которыми требуется формировать отчетность такого рода. Причем бухгалтер обязан выполнять свои обязанности в соответствии со всеми федеральными законами.

• Что нужно знать
• Несет ли бухгалтер уголовную ответственность

Причем за отдельные виды нарушений полагается ответственность не только административная, но и уголовная. К нарушениям, за которые полагается уголовная статья, в первую очередь относится воровство. Сегодня руководителю, а также главному бухгалтеру необходимо максимально ответственно подходить к вопросу ведения бухгалтерской отчетности. Так как данный раздел экономической деятельности связан с очень большим количеством самых разных особенностей, нюансов.

Привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации (п. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за: — формирование учетной политики; — ведение бухгалтерского учета; — своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, а также контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Пунктом 4 ст.

Как известно, в соответствии со ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока, несет собственник или уполномоченный им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

В соответствии с п. 4 этой же статьи Закона, предприятие самостоятельно выбирает способ организации бухгалтерского учета, среди которых:

Введение в штат предприятия должности бухгалтера или организация бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
- пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, который зарегистрирован в качестве физического лица-предпринимателя;
- ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской компанией;
- самостоятельное ведение бухгалтерского учета и подача отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия.

Безусловно, каждый учредитель предприятия или его руководитель самостоятельно решает для себя, какой способ организации бухгалтерского учета следует избрать. При этом чаще всего в расчет принимаются различные мотивации, которые связаны с целесообразностью с точки зрения менеджмента. Многие руководители при этом редко задумываются о желательном сокращении сферы ответственности служебных лиц предприятия в случае возможного привлечения их к уголовной ответственности.

В силу указания в ст.8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», главным лицом, которое в любом случае несет уголовную ответственность при уклонении от уплаты налогов, является собственник или назначенный им руководитель предприятия. Собственник несет ответственность только в том случае, если осуществляет руководство предприятием самостоятельно, не назначая руководителя предприятия, или же если сам является руководителем. Руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и отчетности как лицо, уполномоченное собственником предприятия.

То есть, руководитель предприятия несет возможный риск уголовной ответственности в любом случае, так как такая ответственность предусмотрена ст. 8 Закона.

Каким бы то ни было образом нивелировать эту ответственность невозможно. Скажем, ничтожными будут указания в уставе или в приказе по предприятию о том, что ответственность за организацию бухгалтерского учета лежит только на главном бухгалтере предприятия. Такие документы заранее не имеют никакой силы, так как будут противоречить Закону (ст.8).

Как мы знаем, ст.212 Уголовного кодекса Украины предусматривает уголовную ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов. При этом квалифицирующим (отягчающим вину) признаком данного преступления является совершение его по предварительному сговору группой лиц. Ответственность за это по ч.2. ст.212 УК Украины, выше, нежели совершение преступления одним лицом.

При этом группой лиц могут быть признаны, скажем, директор и главный бухгалтер совместно. Таким образом, директору предприятия должно быть выгодно, чтобы главный бухгалтер не мог быть привлечен к уголовной ответственности вместе с директором. Но каким образом это возможно осуществить?

В соответствии со ст.212 УК Украины, к ответственности по данной статье могут быть привлечены служебные лица предприятия, т.е. такие лица, которые находятся в штате предприятия и обладают определенными должностными полномочиями по организации ведения бухгалтерского учета на предприятии.

В соответствии с п.7 Постановления Пленума Верховного суда Украины от 08.10.2004 года, № , «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и обязательных платежей»,

«Суб’єктами злочину, який кваліфікується як “ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів”, зокрема, можуть бути:

1) службові особи підприємства, установи, організації незалежно від форми власності, їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи, на яких покладені обов’язки з ведення бухгалтерського обліку, подання податкових декларацій, бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків та інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою обов’язкових платежів до бюджетів і державних цільових фондів (керівники; особи, котрі виконують їхні обов’язки; інші службові особи, яким у встановленому законом порядку надане право підпису фінансових документів) ;

2) особи, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи;

3) будь-які особи, котрі зобов’язані утримувати та/або сплачувати податки, збори, інші обов’язкові платежі, що входять у систему оподаткування і введені в установленому законом порядку, в тому числі податкові агенти–фізичні особи та службові особи податкових агентів–юридичних осіб при несплаті ними податку з доходів фізичних осіб.

Таким образом, субъектами преступления могут быть только служебные лица предприятия, в должностные обязанности которых входят обязанности по ведению бухгалтерского учета, подачи налоговых деклараций, отчетов, балансов, расчетов и т.п.

Исходя из этого, главный бухгалтер, если он выполняет указанные функции на предприятии, и такие функции зафиксированы в его должностной инструкции или приказе об учетной политике на предприятии, будет являться субъектом данного преступления.

Некоторые специалисты в качестве выхода из такой ситуации видят подписание такой должностной инструкции, в которой не будут зафиксированы функции главного бухгалтера как служебного лица. То есть, будут отсутствовать такие функции, как подписание налоговых деклараций, отчетов, платежных поручений. Тогда такое лицо не будет субъектом преступления. Такая постановка вопроса вполне возможна. Тем не менее, как показывает практика, следователи налоговой милиции все равно рассматривают главного бухгалтера как лицо, ответственное за организацию бухгалтерского учета. И доказать обратное нужно уже суду.

Видится, что гораздо более действенным способом избавить главного бухгалтера от уголовной ответственности было бы вывести его за штат предприятия.

Как уже говорилось, предприятие вправе само выбирать способы организации бухгалтерского учета на предприятии. Скажем, предприятие – налогоплательщик решит превратить свою бухгалтерию в независимую аудиторскую компанию. При этом главный бухгалтер предприятия будет ее директором, а бухгалтера – ее сотрудниками. Такая аудиторская компания никакого формального отношения к компании-налогоплательщику иметь не будет, хотя может располагаться с ней даже в одном здании.

В таком случае привлечь к ответственности ни директора, ни работников аудиторской компании не удастся, так как они не будут служебными лицами предприятия-налогоплательщика, что и требовалось достичь для наших целей. При этом налогоплательщик достигает ещё нескольких сопутствующих целей. Например, есть возможность списывать на расходы затраты на стоимость услуг аудиторской компании (что гораздо выгоднее, чем оплачивать зарплату вместе со всеми налогами и социальными сборами). У директора предприятия-налогоплательщика появляется также возможность влияния на эффективность работы такой аудиторской компании. Например, если в договоре о бухгалтерском обслуживании написать об ответственности такой компании за ненадлежащее выполнение ею своих договорных обязательств. Так, главный бухгалтер несет материальную ответственность только в пределах своей зарплаты, в то время как предприятие несет гражданско – правовую ответственность в полном объеме или в размерах, установленных договором.

Как представляется, такая схема ведения бухгалтерского учета выгодна и полезна как главному бухгалтеру, так и руководителю предприятия-налогоплательщика, поэтому последние должны обратить свое внимание на те, возможности, которые она предоставляет.

Игорь Сичеславский ,
Адвокат, директор ООО «

Выбирая профессию бухгалтера, задумываются ли студенты, какие риски ожидают их в будущем? Нелегкий труд по сведению дебета с кредитом и взаимопониманию с налоговиками таит в себе кучу подводных камней, подстав и подножек…

Наталья Брылева

Бухгалтеры – это тыл каждого руководителя компании. Они знают все секреты, они отстаивают в налоговой спорные финансовые моменты компании, они делают «черную» бухгалтерию – белой. Но часто ли задумываются руководители, под какой риск они подводят таких бухгалтеров?

Иногда главбухов не спасает ни внимательность, ни правильно оформленные документы, ни пунктуальная отчетность, ни безукоризненность и четкость в работе. Бывают такие рабочие моменты, от которых даже суперпрофессиональный и имеющий чистую совесть главбух, не застрахован… С ними может столкнуться каждый. Но предупрежден – значит вооружен. Я подобрала несколько популярных ситуаций, а юрист и налоговый консультант компаний «Туров и партнеры» помогла найти решения.

Подстава №1: «сливают» сотрудники

Кто несет ответственность за конвертные зарплаты? Конечно же, главбух, ведь он начисляет и выдает з/п. Так думают обиженные сотрудники, которые пришли жаловаться в налоговую. А сотрудникам фискальной службы такая ценная информация на руку.

Например, в Постановлении Седьмого ААС от 27.02.2013 №07АП-11641/2012 сотрудники компании указали, что их реальная зарплата не соответствует сведениям, которые работодатель представлял в налоговую. «Черная» часть зарплаты начислялась на основании книг учета, а распределением выплат занимались руководитель и главбух. Суд не поверил оправданиям главбуха и директора и вынес решение в пользу налоговиков в части доначислений НДФЛ и страховых.

Как поступить главбуху, например, в ситуации, когда собственник хочет сэкономить на зарплатах, а главбух понимает, чем все это чревато? Есть ли способ сказать: «Я здесь ни при чем», когда налоговики нагрянут. И поверят ему. А главбух «выйдет чистым из воды»?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

В данном случае единственный способ бухгалтеру, работающему в компании, обезопасить себя от ответственности за начисление конвертной зарплаты – это получить от работодателя приказ на совершение таких действий, но при этом должен доказать, что он не понимал, что данные операции незаконны. Да и вряд ли руководитель даст официальную бумагу на совершение противозаконных действий…

Подстава №2: Компьютер и флешки

Казалось бы, документы с подписями и печатями важнее, чем файлы с компьютера, изъятые у главбуха. И сами по себе эти «электронные аргументы» суд не рассматривает. Как например, в Постановлении АС Центрального округа от 10.03.2015 № А64-1522/2014. Но, если есть бумажные «проблематичные» документы, то информация с компьютера будет дополнительным доказательством. Например, в Постановлении Второго ААС от 10.11.2015 № 02АП-7952/2015 суд принял во внимание изъятые письма и файлы с компьютера и флеш-накопителя главного бухгалтера.

Я обратилась к техническим специалистам с вопросом: «Как защитить данные на компьютере от посторонних глаз и рук?» Может быть, это и не совсем «правильный» вопрос, но тем не менее актуальный для всех, кто хочет защитить данные на своих PC…

Павел Борзов , технический специалист:

Обезопасить данные от непрофессионалов сейчас достаточно легко. Даже сотрудникам ФСБ отдела «К» можно «утереть нос». Правильно построенный комплекс мер по защите данных позволит не бояться попадания ваших самых важных данных в руки проверяющих органов. Этот комплекс мер состоит всего из 3-х шагов:

1. Облачные технологии;
2. Шифрование информации;
3. Резервное копирование.

Любой ИТ-специалист среднего уровня должен понимать, о чем идет речь. Рассмотрим немного подробнее каждый из шагов.

• Облачные технологии

В настоящее время облачные технологии доступны абсолютному большинству потребителей. Получить в пользование программу (SaaS), виртуальный рабочий стол (DaaS), виртуальный компьютер (PaaS) или даже целую инфраструктуру (IaaS) сейчас проще простого. Поставщиков этих услуг немало как зарубежных, так и отечественных.

На самом деле, этот шаг нацелен больше на выигрыш времени во время «маски-шоу». Ведь на офисных компьютерах не хранятся важные данные, а проверяющие, как правило, надеются именно на получение данных с компьютеров офиса. Потребуется некоторое время, чтобы понять, что взять нечего и начать копать глубже. Да, с отечественных поставщиков облачных технологий можно потребовать данные проверяемой организации, но это уже приличные сроки, за которые можно начать использовать другого поставщика и продолжить нормальное функционирование организации. А для защиты данных, которые могут быть переданы поставщиками вступает в действие…

• Шифрование информации

Пожалуй, самый главный шаг по защите информации. Решений для шифрования масса, тема эта актуальна. Как вариант, использовать программное обеспечение VeraCrypt, оно относится к классу открытого программного обеспечения, по его программному коду проводят аудиты безопасности на предмет наличия скрытых лазеек (backdoor). Программа может зашифровать как часть данных компьютера, так и весь компьютер целиком. Без пароля зашифрованные данные получить невозможно, стойкий алгоритм шифрования и отсутствие лазеек делает процедуру дешифровки невозможной. Кстати, Владимир Туров на семинарах упоминает VeraCrypt (быв. TrueCrypt) для защиты информации.

• Резервное копирование

К защите данных следует еще отнести контроль размещения этих данных. Можно зашифровать абсолютно все, но, когда придут люди в погонах и изымут компьютер, в котором в единственном экземпляре находятся защищенные данные, пусть проверяющие и останутся ни с чем, но и организации это принесет огромные проблемы, пока техника не вернется обратно в офис. Этим третьим шагом часто пренебрегают, как правило, до первого случая утери данных. Существует хорошо работающее «правило 3-2-1»: иметь три резервных копии на двух разных носителях, при этом одну копию хранить вне офиса. Следуя этому простому правилу, можно не бояться ни пожара, ни потопа, ни других форс-мажоров. И, конечно, резервные копии также нуждаются в шифровании.

А теперь взгляд с юридической точки зрения: «Насколько защита информации на компьютере законна? Если налоговая придет, и наткнется на непонятные иероглифы в мониторе, либо на ответ главбуха: «Я не помню пароль…», какие меры сотрудники фискальной службы смогут предпринять? Смирятся с невозможностью получить доступ, выпишут штраф, либо привлекут хакеров, ФСБ-ников и т.д.?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Налоговики любят приписывать такие действия под п.п.7 п.1 ст.23 НК РФ . Вы обязаны выполнять законные требования налоговых органов при проведении проверки. Также вам запрещается какими-либо действиями препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В частности, вы обязаны обеспечить инспекторам доступ ко всем документам, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, в том числе и к подлинникам (Письма Минфина России от 11.05.2010 г., от 25.03.2009 г. ). Так что, препятствовать доступу к документам нет особого смысла.

Подстава №3: глюк интернета

Если произошел сбой в интернете, и документы вовремя не отправлены в налоговую и фонды, кто виноват? Главбух! И штраф ему за это – 300 рублей. Так утверждают проверяющие. Но, когда есть доказательства со стороны провайдера, что именно по вине поставщика интернет-услуг главбух не смог своевременно осуществить отправку документов, суды отменяют штрафные санкции. Например, как в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2016 №Ф02-3552/2016

Подстава №4: хотят повесить долги компании

Попытки привлечь главбухов к субсидиарной ответственности за долги компании уже никого не удивляют. Однако суд не всегда поддерживает кредиторов, если главбуху удается доказать свою непричастность к «хвостам» компании. Например, в Постановлении Двадцатого ААС от 21.04.2016 по делу № А23-3613/2012 главбуха хотели привлечь к субсидиарной ответственности по п. 5 ст. 10 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и взыскать почти 470 млн. рублей. Основанием для привлечения было «неотражение в бухгалтерском учете и отчетности следующих сведений»:

1. Сведений о договоре поручительства;
2. О залоге имущества;
3. О выданных обществом векселях;
4. О поставках, которые фактически не осуществлялись;
5. Неотражение недостающих основных средств и материальных ценностей.

<>Но суд не согласился с доводами конкурсного управляющего, и отметил, что «положения ст. 10 Закона о банкротстве не называют главного бухгалтера должника в перечне лиц, на которых может возлагаться субсидиарная ответственность по обязательствам должника. В п. 5 ст. 10 Закона о банкротстве прямо указано на то, что к субсидиарной ответственности по предусмотренному в данной норме основанию привлекается руководитель должника; как субъект ответственности здесь не поименован, а расширительного толкования названная норма не предполагает». Кроме того, суд указал, что конкурсным управляющим не представлены доказательства.

Если в этом деле главбуха пронесло, то как теперь в силу правок в пп.2 п.2 ст.45 НК РФ , а также изменений в законе банкротстве, внесенных 488-ФЗ, избежать привлечения к субсидиарной ответственности?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Не соглашаться проводить по бухгалтерии сомнительные операции, или уходить на аутсорсинг и не нести ответственность за данные в первичных документах. Почему у нас так мало компаний ведут бухгалтерию на аутсорсинге по сравнению с западными странами? Просто потому, что ведение и контроль «черной» бухгалтерии можно осуществлять только при наличие штатного бухгалтера – он как будто на крючке.

Подстава №5: обыск в доме

Нервотрепки на работе могут плавно перейти в домашнюю обстановку. И дом главбуха превратится в площадку по поиску улик среди нижнего белья и кастрюль. У кого, как не у главбуха в доме есть поддельные печати и документы? Например, как Постановлении АС Уральского округа от 12.07.2016 №А76-9556/2014

Может ли бухгалтер на законных основаниях противодействовать обыску в собственном доме? Защитить свою крепость от налоговиков и полиции?

Наталья Брылева , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Налоговикам можно отказать в доступе к обыску жилища на конституционных основаниях. А вот сотрудники органов внутренних дел, участвуя в проведении выездной налоговой проверки, сохраняют все полномочия, предоставленные им федеральными законами «О полиции», «Об оперативно-разыскной деятельности» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (совместный Приказ МВД России и ФНС России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 ). Правоохранителям доступен широкий набор оперативных мероприятий. В том числе, и обыск на основании постановления на обыск, подписанного судьей. В ходе одной налоговой проверки силовики провели обыск в жилище главного бухгалтера налогоплательщика. Там они обнаружили и изъяли печать спорного контрагента, а также первичные документы - товарные накладные, счета-фактуры, имеющие отношение к сделкам с контрагентом. При обыске жилого помещения бывшего главбуха силовики изъяли не только печать спорного контрагента, но и печати еще десяти организаций. По данному постановлению АС Уральского округа от 12.07.2016 № А76-9556/2014 суды встали на сторону проверяющих.