Вы хотите знать, чем являются основные средства для компании или предприятия, как их правильно использовать и анализировать? Изучите нашу статью — в ней мы расскажем про классификацию и учет основных средств на предприятии, а также объясним для чего это необходимо.
Что такое ОС
Основные средства (сокращенно ОС) — это определенная часть имущества компании, которое используется для оказания услуг или выпуска продукции как средство труда на протяжении более одного календарного года.
Основные средства нужно отделять от оборотных
В это определение могут попадать следующие виды имущества:
- Производственные и коммерческие здания.
- Технические и подсобные помещения (сооружения).
- Разнообразные орудия производства (рабочий инструмент).
- Силовые механизмы, рабочее оборудование, станки и др.
- Разнообразная офисная и вычислительная техника.
- Регулирующие и измерительные приборы (КИП), прочие устройства.
- Всевозможные транспортные средства, задействованные в рабочем процессе.
- Хозинвентарь.
Что относится к основным средствам предприятия? Если коротко, в это понятие попадает все то, что не расходуется в цикле производства. Но ОС в процессе использования изнашивается, поэтому считать его вечным нельзя.
Обратите внимание: существует понятие срок полезного использования. Им выражают период времени, на протяжении которого ОС приносят доход или используются для производства.
Учет использования средств
Для того чтобы вести учет использования основных средств, необходимо использовать показатели стоимости. Они бывают двух видов:
- Фондоотдача. Этот показатель определяет сколько продукции выпускается на ОС в стоимостном выражении.
- Фондовооруженность. Это показатель отношения средней стоимости за год ОС к среднему количеству рабочих в самую наполненную смену.
Фонды могут учитываться в стоимостном и реальном натуральном выражении. Учет ОС проводится с целью определения имеющегося на балансе техсостава, степени его износа и расчета производственной мощности.
Основные средства всегда считаются с учетом амортизации
Для того чтобы провести учет, нужны паспорта предприятия, рабочего места и оборудования. В них есть вся нужная информация о начальной и остаточной стоимости, степени изношенности и годе ввода в эксплуатацию.
Учет проводится по трем принципам:
- По фактическим затратам на момент приобретения (создания), включая транспортные и прочие расходы.
- По восстановительной стоимости на момент проведения переоценки.
- По изначальной стоимости с процессом износа.
Следует понимать, что оборотные и основные средства предприятия это не одно и то же. Оборотные используются в один цикл производства, а основные являются постоянными (с учетом вычета амортизационной стоимости).
Износ ОС
Существует два вида износа основных средств:
- Физический.
- Моральный.
Физический износ возникает там, где оборудование активно используется и постепенно выходит из строя за счет выработки или под влиянием окружающей среды.
Моральный износ выражается в потере объектом привлекательности вследствие старения и наступившего прогресса.
Каждый объект из ОС учитывается целой единицей. Он имеет собственный инвентарный номер и принимается на баланс по изначальной стоимости. Примерно раз в год компания может проводить переоценку ОС.
Амортизация
Поскольку объекты основных средств в процессе эксплуатации изнашиваются, их стоимость определяется способом амортизации. Чтобы найти нынешнюю стоимость объекта (остаточную), необходимо из изначальной стоимости вычесть все ежегодные показатели амортизационных сумм.
Оценка основных средств предприятия проводится тремя способами
Анализ основных средств предприятия проводится на основании остаточной стоимости каждого объекта. Амортизация при этом может рассчитываться четырьмя методами:
- Линейным. Начальная стоимость делится на срок полезного использования, а затем этот коэффициент вычитается по количеству отработанных лет.
- Уменьшением остаточной стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Грубо говоря, инструмент рассчитан на производство 1000 деталей. Начальная стоимость делится на 1000, а затем полученный коэффициент сравнивается с текущим количеством выпущенной продукции.
- Реальным уменьшением остатка. Берется остаточная стоимость объекта на начало года и с нее вычитается единая норма амортизации для него.
- Суммой лет полезного использования. Считается с учетом первоначальной стоимости и годового соотношения по формуле ЧО/ЧС, где ЧО — число лет до конца службы объекта, а ЧО — число отработанных лет.
Восстановление объектов ОС
Если объект морально устарел, то его восстановление может проходить двумя способами:
- Простым (капитальный ремонт, замена).
- Сложным (модернизация, строительство нового объекта, расширение производства и др).
Обратите внимание: простой способ восстановления не изменяет характеристик объекта, а сложный может менять и их количество, и содержание (к примеру, закупка нового современного оборудования). Также следует учитывать что средства, потраченные на восстановление, увеличивают остаточную стоимость объекта.
Выбытие объектов ОС
Основные средства предприятия это все то, что не расходуется в цикле производства. Они могут выбывать по нескольким причинам:
- Моральный, физический износ, прекращение использования.
- Продажа ОС по остаточной стоимости.
- Передача ОС на безвозмездной основе.
- Уничтожение ОС при форс-мажорах.
В таком случае средства списываются с учета согласно регламенту и больше не рассматриваются в ведомостях.
На предприятиях существует собственная классификация ОС:
- Активная (ТС, оборудование, инструменты, станки).
- Пассивная (сооружения, коммуникации, инвентарь).
Все это выбывает с баланса вышеописанным методом.
К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые (далее — ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.
Понятие и состав основных средств
В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.
К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.
В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.
К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.
ВАЖНО! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.
В учетной политике (далее — УП) организаций может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).
ВАЖНО! ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.
По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).
Что входит в группу основных средств: критерии
Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:
- этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
- использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
- объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
- использование объекта ОС должно приносить организации доход.
Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.
Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.
О применении указанных выше критериев см. в статье .
Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС
Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.
При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.
При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.
Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС
В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:
- Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359). Начиная с 01.01.2017 данный документ утрачивает силу и будет применяться новый классификатор — ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
- С 01.01.2016 НК РФ содержит условие, согласно которому в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.
Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье .
- В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
- Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.
Более подробно о налоговом учете основных средств см. в статье .
Итоги
Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам , — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.
Дорогостоящие материальные объекты организации, которые участвуют в нескольких производственных циклах или служат для управленческих нужд, относятся к основным средствам (ОС). Учет подобных активов регулируется положениями ПБУ 6/01 и НК РФ (ст. 257). Как формируются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году, имеются ли изменения? Об этом пойдет речь ниже.
Основные средства в налоговом учете
Каждый имущественный объект в организации имеет свою стоимость. В зависимости от нее производится учет материальных активов. Малоценные материалы могут быть списаны сразу же после оприходования и использования.
Для признания налоговых затрат основные средства должны обладать следующими признаками:
- иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев;
- стоимость не должна быть ниже 100 000 рублей.
Такие неамортизируемые активы, как земля, к ОС в налоговом учете не относятся. Не рассматриваются как основные средства и дорогостоящие материалы и оборудование, приобретенные для перепродажи.
НДС при поступлении ОС может быть сразу принят к вычету как «входящий». Первоначальная стоимость объекта учитывается без налога. Исключение составляют объекты, которые в дальнейшем будут использоваться в освобожденной от НДС деятельности. В таких случаях стоимость ОС для дальнейшей амортизации учитывается вместе с налогом.
Если же основное средство планируется использовать как в облагаемой налогом деятельности, так и не в облагаемой, то в качестве «входного» НДС требуется принять лишь часть суммы. Оставшуюся следует присоединить к первоначальной стоимости (п. 4,ст. 170 НК РФ). Пропорция рассчитывается, исходя из полученной выручки по видам работ.
При поступлении ОС в целях налогового учета допускается использование амортизационной премии. Это означает, что организация может сразу списать в затраты часть стоимости ОС, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размер амортизационной премии может достигать 30%, если объект принадлежит к 3-7 амортизационным группам. Для прочих активов амортизационная премия не может превышать 10% от первоначальной стоимости.
Пример 1. В организацию поступило производственное оборудование стоимостью 450 000 рублей, в том числе НДС 20% — 75 000 рублей. Так как основное средство включено в 1 амортизационную группу, было принято решение о списании амортизационной премии в размере 10%, что составляет 37 500 рублей. Таким образом, основное средство принято к учету с первоначальной стоимостью 337 500 рублей, НДС 75 000 рублей учтен как «входящий», сумма амортизационной премии 37 500 рублей уменьшила базу при расчете налога на прибыль в отчетном периоде.
Основные средства в бухучете
Для целей бухгалтерского учета существуют следующие критерии определения основных средств:
- объект предназначен для дальнейшей деятельности сроком более 1 производственного цикла;
- имущество приобретается не для дальнейшей перепродажи;
- срок службы ОС – свыше 12 месяцев.
При этом готовая продукция на складах, капитальные и финансовые вложения, а также объекты, предназначенные для дальнейшего демонтажа, в качестве основных средств не рассматриваются.
С какой суммы начинаются определяться поступившие объекты как основное средство? Стоимостной критерий для ОС составляет 40 000 рублей, что предполагает расхождения с налоговым учетом. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично целям налогового учета, то есть НДС не учитывается, если только организация не использует имущество в деятельности, которая налогом не облагается. Кроме итого, при оприходовании объекта учитываются затраты на его доставку и монтаж, в том числе таможенные пошлины.
Для учета основных средств в бухгалтерском учете используются следующие записи:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 08 | 10, 60, 76 | Отражены расходы на приобретение ОС |
| 60 | 19 | Выделен НДС при получении ОС |
| 01 | 08 | Объект ОС поставлен на учет по первоначальной стоимости |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02 | Начисленная амортизация отнесена на расходы |
| 62 | 91 | Определен доход от продажи ОС |
| 91 | 68 | Начислен НДС при продаже ОС |
| 02 | 01 | Списана амортизация после выбытия ОС |
| 91 | 01 | Списана остаточная стоимость объекта после его выбытия |
Пример 2. В торговую организацию поступило оборудование общей стоимостью 264 000 рублей, в том числе НДС 20% — 44 000 рублей. Расходы на его доставку составили 10 400 рублей. Объект отнесен к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования – 4 года (48 месяцев), способ начисления амортизации – линейный. Какие проводки появятся в учете:
- Дт 08 – Кт 60 (220 000 рублей) – поступление объекта ОС (без НДС);
- Дт 60 – Кт 19 (44 000 рублей) – учтен НДС;
- Дт 08 – Кт 60 (10 400 рублей) – расходы на доставку ОС;
- Дт 01 – Кт 08 (230 400 рублей) – ОС отражено в учете по первоначальной стоимости;
- Дт 44 – Кт 02 (4 800 рублей) – ежемесячная амортизация.
Амортизационные группы основных средств
При поступлении ОС в организацию для дальнейшей постановки на учет требуется определить его срок полезного использования. Начисление амортизации основных средств в 2019 году происходит в соответствии с действующим Классификатором амортизационных групп, среди которых следующие:
| Группа амортизации | Срок использования, годы | Какие объекты относятся к группе |
|---|---|---|
| 1 | от 1 до 2 | Машины и оборудование, компрессоры, насосы, прочие |
| 2 | от 2 до 3 | Насосы артезианские, формы литейные, грейферы, погрузчики, прочие машины и оборудование, транспорт, инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения нефте-газо-химической сферы, трубопроводы, радиоаппаратура, транспорт, станки, приборы оптические |
| 4 | От 3 до 7 | Приборы, здания, линии электропередач, транспорт, станки |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, резервуары и газгольдеры, сооружения и установки, станки металлообрабатывающие, автомобили специального назначения |
| 6 | От 10 до 15 | Резервуары, сооружения связи, скважины, турбины, суда |
| 7 | От 15 до 20 | Сооружения строительной и транспортной индустрии, дороги, мосты, краны грузоподъемные |
| 8 | От 20 до 25 | Полотно железнодорожное, сооружения, конденсатопровод, локомотивы, вагоны |
| 9 | От 25 до 30 | Эстакады, электростанции, понтоны |
| 10 | Свыше 30 лет | Конструкции специального назначения |
Основные изменения при учете объектов ОС вошли в последнюю редакцию утвержденной Классификации по амортизационным группам и действуют уже с 2018 года.
Бухгалтерский учет основных средств
Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества. Та часть имущества, которой предприятие владеет более 12 месяцев и которая участвует в производстве продукции, называется основными средствами.
Понятие бухгалтерского учета основных средств
К основным средствам в бухгалтерском учете можно отнести: здания, строения, рабочее оборудование, различные приборы и устройства (измерительные, регулирующие и т.п.), электронно-вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, хозяйственный инвентарь на производстве, а также животное хозяйство, многолетние насаждения и много другое.
Основным критерием отбора активов в бухгалтерский учет основных средств на предприятии является одновременное выполнение всех условий:
использование в производстве продукции (товаров, услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение срока более 12 месяцев;
не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
принесение дохода (прибыли) предприятию в дальнейшем.
Главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.
К центральным задачам бухучета основных средств относятся:
формирование, оформление, а также определение фактических затрат, связанных с принятием, содержанием и списанием основных средств;
точное определение результатов от выбытия (продажи, списания и т.п.) основных средств;
обеспечение контроля за сохранностью основных средств;
анализ грамотности их использования.
Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", которое устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств
Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.
Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.
Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).
Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.
Бухучет поступления основных средств
Бухгалтерский учет поступления основных средств включает в себя следующие этапы:
оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (для однотипных объектов одной стоимости возможно оформление одного акта, каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, который должен быть уникальным);
заводится инвентарная карточка на каждый поступивший объект с указанием основной информацией по нему;
оформляется внесение в счета, например, бухгалтерский учет движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, производится на счете 01 "Основные средства", а отражение отдельных объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.п.
Бухучет амортизации основных средств
Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.
Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.
Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).
Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств
Ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Капитальный – более сложен, на него затрачивается больше времени, а также, серьезнее объем работ.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по двум сценариям:
Если ремонт является текущим и расходы на него невелики, тогда можно включить данные затраты в состав текущих расходов предприятия.
Равномерное включение затрат в себестоимость. Таким образом создается резерв, из которого по мере надобности списываются средства для осуществления ремонта. Для ведения подобного резерва создается субсчет "Резерв на ремонт основных средств" к счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Если фактические затраты на ремонт превысили сумму средств, находящихся в данном резерве, тогда в бухучете ремонта основных средств производятся добавочные начисления в резерв из расходов на будущие периоды. Если же ситуация обратна, тогда оставшиеся суммы сторнируются.
При устаревании объектов основных средств (моральном или физическом) необходимо проводить модернизацию. Бухгалтерский учет модернизации основных средств заключается в отнесении фактических затрат на усовершенствование объекта или замену деталей к его первоначальной стоимости.
Бухгалтерский учет списания основных средств
Бухгалтерский учет выбытия основных средств происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.
Бухучет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет "Выбытие основных средств", где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту – накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Бухгалтерский учет аренды основных средств
Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.
Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.
Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным. Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам. Компания "Главный бухгалтер" предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.
Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС?
В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые организацией как средства труда дольше одного года.
Объекты могут использоваться непосредственно в производстве, предназначаться для сдачи в арендное пользование. Средства постепенно изнашиваются, ремонтируются, выбывают.
Любое состояние данных активов должно быть отображено в бухгалтерии. Как на 2019 год основные средства отображаются в бухучете?
Общие сведения
В 2019 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.
В 2019 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.
То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.
В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.
В целом изменения 2019 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2019 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.
Необходимые термины
Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.
Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.
В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.
Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.
В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.
Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за и иных компенсируемых налоговых сумм.
Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.
В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.
После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.
Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.
Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.
Распределение на виды
Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.
Так наличествуют такие виды основных средств как:
- здания;
- сооружения, применяемые в производстве;
- дороги для внутрихозяйственного назначения;
- устройства передаточного типа;
- машины и оборудование;
- транспорт;
- инструменты;
- производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь;
- хозинвентарь;
- скот;
- насаждения, если они многолетнего характера;
- иные основные средства.
В состав ОС вносят также:
- капитальные инвестиции в улучшение ОС;
- земли и объекты природопользования.
Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:
Законные основания
Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное и «Методические указания по бухучету ОС», принятые .
Для налогового учета имеет значение ч.2, .
Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».
Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого , или «Классификации основных средств …», ратифицированной .
Особенности ведения бухучета
К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.
Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.
После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.
Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.
Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.
Так к дополнительным затратам причисляют:
- траты на доставку объекта;
- таможенные сборы и при покупке средств импортного производства;
- затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
- иные траты, касающиеся приобретения ОС.
Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.
Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:
Проводки при выбытии основных средств
Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:
Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.
Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.
При этом употребляются такие проводки:
Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.
Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:
Следует учитывать, что согласно , сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.
Отражение арендованных ОС
Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (). Отображение операций по ОС при этом различно.
Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего . Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.
Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:
Дт91 Кт02
Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:
Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…
Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:
Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.
Если ОС числится в балансе лизингополучателя:
| Получение предмета лизинга | Дт08 Кт76 |
| Выделение НДС | Дт19 Кт76 субсчет «Лизинговые обязательства» |
| Учет расходов на получение объекта без учета НДС | Дт08 Кт10, 60, 69, 70 |
| Введение в эксплуатацию | Дт01 субсчет «Арендованное имущество» Кт08 |
| Начисление амортизации | Дт20, 25, 26, 44 Кт02 |
| Начисление задолженности по оплате лизинга | Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60 |
| Отображение НДС относительно затрат по лизинговым платежам | Дт19 Кт60 |
| Осуществление оплаты | Дт60 Кт51 |
| Принятие НДС к вычету | Дт68 Кт19 |
Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.
Проводки при разукомплектации
Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.
Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.
Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.
Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.
Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.
При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.
После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.
Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.
При этом выполняются такие проводки:
Возникающие нюансы
По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.
Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.
ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.
Документальное оформление налогового учета
Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.
Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.
Как правило, подтверждением сведений становятся:
- первичная учетная документация;
- расчет налоговой базы;
- аналитические регистры налогового учета.
В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.
- Хозяйствующий субъект может сам разработать формат регистров для налогового учета и ратифицировать его в .
Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:
- первоначальная стоимость;
- изменения стоимости;
- сроки полезного использования;
- способы начисления и суммы амортизации;
- цена реализации;
- дата приобретения и выбытия;
- расходы предприятия.
Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-).
Совершенствование учета в бюджетных организациях
Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям ().
Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.
Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые .
Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.
Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.
Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.
Забалансовый учет
Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в .
Но при этом возможны вариации:
По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.
Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.
Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.
Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.
