Для чего выставляют счет фактуру на аванс. Счет-фактура на аванс — требования к заполнению, образец

Уже два года компании выставляют счета-фактуры "на аванс", но к сожалению, еще возникают вопросы, как их оформлять, стоит ли вообще выставлять этот документ при получении предоплаты. Светлана Щепетильникова разобралась в нюансах и страхах налогоплательщиков.

На практике чехарда с авансовыми счетами-фактурами причиняет неудобства многим бухгалтерам. Кому доставляет радость дополнительная работа? Зачастую приходится обзванивать поставщиков и убеждать их в том, что они должны представить "авансовый" счет-фактуру, дабы ваша компания могла воспользоваться своим законным правом на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

Выставляю… не выставляю…

26 ноября 2008 г. Законом N 224-ФЗ введен абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ, в котором говорится о том, что "в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров <…> сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса". Обратите внимание на слово "обязан". Это означает, что выбора Налоговый кодекс нам не предоставляет и мы должны выставить счет-фактуру на аванс. Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Отметим, что если обязательство будет выполнено в течение 5 дней с момента предоплаты, то счет-фактуру мы выставляем сразу на реализацию. Данная позиция описана в Письме Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39. По сути, Законом N 224-ФЗ внесено одно существенное изменение: если раньше счет-фактуру продавцы выписывали себе сами, то начиная с 2009 г. делают это уже в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии компании, второй — передается контрагенту. Но законодатели не предусмотрели никаких санкций за неисполнение этих требований. И наказать или привлечь к ответственности за невыставление счета-фактуры на предоплату продавца товара (работ, услуг) никто не может. С одной стороны, это плюс, но только для поставщика. А вот для покупателя этот законодательный пробел очень часто мешает воспользоваться вычетом. Ведь повлиять на нерадивого партнера и получить у него документы невозможно никаким иным способом, кроме как уговорами (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2008 г. по делу N А11-11888/2007-К1-9/605-40).

Примечание. При получении предоплаты в неденежной форме выставлять счет-фактуру покупателю нужно, поскольку такие авансы включаются в налоговую базу по НДС.

Напомним, что п. 12 ст. 171 НК РФ предоставляет право покупателю, перечислившему продавцу аванс, принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). У покупателя есть право выбора. Целесообразней воспользоваться правом вычета налога с авансов по тем обязательствам, которые будут исполнены в следующем налоговом периоде (Письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. N КЕ-3-3/354@).

Это поможет минимизировать трудозатраты. Кстати, помогает рационализировать работу бухгалтерии и Постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. N 10022/08, где сказано, что "платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, не может быть признан авансовым". А если нет авансов, то и первичные документы оформлять не надо. Отметим, что если вы решились воспользоваться своим правом, то по факту реализации принятый прежде к вычету налог придется восстановить в бюджет и принять к вычету налог в целом "по отгрузке". Однако принять к вычету сумму налога по "предоплате" можно только на основании полученного счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). Если этого документа нет, то нет и права. Вот он, порочный круг.

Примечание. Существуют два основных заблуждения относительно "авансового" счета-фактуры: этот документ выставляется при условии, что в платежном поручении в назначении платежа указано "Аванс" или "Предоплата"; кроме того, счет-фактура выставляется, если предоплата была в конце месяца.

Незнакомый счет-фактура

Вроде бы все знают, что правила оформления счета-фактуры прописаны в ст. 169 НК РФ. Большую часть мы, конечно, черпаем из п. 5.1. Но почему-то к единообразию оформления авансовых счетов-фактур так и не пришли. Напомню, что нарушение требований ст. 169 НК может стать основанием для отказа в вычете. Не стоит забывать, что права аккуратно дописывать необходимые реквизиты, а также исправлять остальные погрешности, помарки и неточности никто у налогоплательщиков не отнимал. Следует помнить и о том, что если возможно идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, то другие неточности основанием для отказа в вычете не являются. Об этом прямо написано в п. 2 ст. 169 НК. Рассмотрим самые обсуждаемые моменты заполнения граф авансового счета-фактуры.

Что писать в графе 1 табличной части? Обратите внимание, что некоторые бухгалтерские программы выставляют счет-фактуру с автоматическим заполнением данной графы как "Предварительная оплата". Только вот с законодательством это идет вразрез. И боюсь, что фраза "так программа делает" сотрудниками ИФНС не будет воспринята всерьез. В Письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. N 16-15/045429 было подчеркнуто, что в данной графе отражается наименование товара или услуг. А слова "Предварительный платеж" и "Аванс" являются ошибками.

Поддержал эту позицию и Минфин России в Письме от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39. В данном Письме уточнялось, что "в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, "Нефтепродукты", "Кондитерские изделия", "Хлебобулочные изделия", "Канцелярские товары" и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

Графа 5: здесь отражаем размер перечисленного аванса, а в графе 7 указываем ставку налога, по которой облагается предстоящая отгрузка. Если планируется поставка товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, то при получении предоплаты (в том числе полной) выбираем один из следующих вариантов заполнения счета-фактуры:

• указать в графе 1 обобщенное наименование товаров, а в графе 7 — размер налога 18/118 (по этой же ставке придется исчислить НДС в бюджет);
• исходя из сведений, содержащихся в договоре, разбить аванс на две части: на сумму, полученную под отгрузку товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и аналогично с товарами или услугами — за 18 процентов. При этом в счете-фактуре на аванс надо заполнить две отдельные строки с указанием соответствующих наименований товаров и ставок налога.

С.Щепетильникова

Оформлять ли счет — фактуру, если аванс и отгрузка прошли в одном квартале?

Источник: Журнал «Семинар для бухгалтера»

Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет — фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ. Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета — фактуры на каждый аванс. А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды. Какой же из вариантов верный?

Счет — фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли в разных налоговых периодах.

С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет — фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет — фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г. № 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.

Поэтому я выставляю счета — фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц.

ПЛЮСЫ

В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога.

Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета — фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета — фактуры.

МИНУСЫ

Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам — фактурам.

В частности, заметив в счете — фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет — фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.

Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА — А41/3467 — 08. Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 — 233/2006(19490 — А03 — 31).

И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо — Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г. по делу № А63 — 13178/2008 — С4 — 33.

Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 — 07 — 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Счет — фактура выставляется на каждый аванс.

Многие мои коллеги выставляют авансовые счета — фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса.

ПЛЮСЫ

Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость.

МИНУСЫ

Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж.

Еще советы.

При получении аванса важно помнить об интересах покупателей

Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:

– Лично я всегда выставляю счета — фактуры на все суммы полученной предоплаты.

Во — первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ.

В нем прописано, что выставление счетов — фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет — фактуру, это может привести к занижению сумм налога.

Во — вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет — фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из — за невыписанного счета — фактуры нам невыгодно.

Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета — фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все — таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками. Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств.

Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов — фактур. К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета — фактуры на авансы всегда при получении аванса».

Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО «Базис — Металл+»:

– Мы обычно выставляем счета — фактуры на все авансы.

И хотя счет — фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет — фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.

Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета — фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля. В этом случае без счета — фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами — фактурами по факсу. А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке.

Счет-фактура на аванс: дата составления

В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней начиная с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Как следует из формулировки, это правило касается только счетов-фактур, которые оформляются в момент отгрузки.

На авансовые счета-фактуры это правило не распространяется. По мнению автора, их можно составлять непосредственно на дату получения суммы предоплаты от покупателя.

Один счет-фактура на все полученные авансы

Вопрос 1

Организация получила от покупателя предоплату и в этом же налоговом периоде осуществила отгрузку товаров. На сумму поступившей предоплаты нужно составлять счет-фактуру независимо от того, когда произошла отгрузка товаров покупателю - в этом же или следующем налоговом периоде

Обязательно ли в данном случае составлять счет-фактуру на предоплату? Можно ли выписать только один счет-фактуру на дату отгрузки товаров?

В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан определить налоговую базу по НДС по наиболее ранней дате: либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, при получении предоплаты от покупателя поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет.

Исчисление НДС всегда сопровождается составлением счета-фактуры.

Вопрос 2

Сколько экземпляров счета-фактуры на аванс должен составлять налогоплательщик?

Постановление № 1137 этот вопрос не регламентирует. Из норм НК РФ следует, что продавец не выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на сумму предоплаты. Значит, такой счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Напомним, что согласно пунктам 1 и 3 статьи 168 НК РФ покупателю выставляются только счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров. Передача покупателю счета-фактуры означает, что продавец предъявляет ему к уплате сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Вопрос 3

Организация в течение налогового периода получает много авансов от покупателей, но значительную часть своей задолженности перед ними закрывает отгрузкой в рамках того же налогового периода.

Можно ли при этом оформлять авансовые счета-фактуры только на те суммы предоплаты, по которым на конец налогового периода еще не состоялась отгрузка?

К сожалению, так делать нельзя. Нормы главы 21 НК РФ и постановления № 1137 четко предписывают необходимость начисления НДС и оформления счетов-фактур на каждую сумму полученной предоплаты. Причем не имеет значения, в каком налоговом периоде (в этом или следующем) состоится отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), за которые получена предоплата.

Продавец, получив предоплату, должен сформировать счет и зарегистрировать его в книге продаж. Иначе организации будет начислен штраф в сумме от 10 до 40 тыс. руб. Чтобы не нарушать налоговое законодательство, нужно четко знать, когда выставляется счет-фактура на аванс, как заполнить, каковы требования к оформлению документа.

Суть

Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель может предъявить входящий НДС к вычету. Продавец должен формировать фактуру и отправлять ее контрагенту по факту оплаты и отгрузки товаров. Кроме разных моментов составления, эти два документа отличаются также количеством отображаемой информации.

Порядок

Когда выписываются счета-фактуры на аванс? В течение 5 дней с момента получения денег. Счет составляется в двух экземплярах. Если при выпуске документа были допущены ошибки, то ФНС может отказать в вычете НДС покупателю. Но на продавца такие санкции не распространяются. Он должен дважды начислить налог: при получении средств и в момент реализации.

Счета можно выставлять в электронном и бумажном виде. Во втором случае у обоих участников сделки должно быть техническое оборудование.

Счет-фактура выписывается, только если аванс и реализация прошли в разных Сумма НДС, подлежащего уплате, рассчитывается по итогам месяца. Если оплата и отгрузки произошли в одном периоде, то не будет искажена.

Реквизиты

Их не так уж и мало:

• номер и дата счета (стр. 1);
• наименование, участников сделки (стр. 2, 6);
• реквизиты платежки (стр. 5).
• наименование валюты (строка 7);
• названия товаров (графа 1);
• сумма предоплаты (графа 9);
• ставка налога (графа 7);
• сумма НДС (графа 8).

Авансовый счет-фактура по частичной оплате счета составляется таким же образом. В строке 5 указываются реквизиты каждой из платежек. Если средства были получены в безденежной форме (бартером или взаимозачетом), то ставится прочерк. Строки 3 («Грузоотправитель»), 4 («Грузополучатель»), графы 2-6, 10, 11 должны остаться пустыми.

Нюансы заполнения счетов:

• вносить номера счетов нужно в единый реестр;
• если оплата поступила до момента заключения договора, то в фактуре следует указать общее название товаров (например, «бытовая химия») и максимальную ставку НДС;
• наличие на документе дополнительных пометок (например, «от Газпрома») не делает его недействительным;
• документ подписывается директором и бухгалтером.

Графа 1

Этот пункт содержит на которые выписывается счет-фактура на аванс. Когда выписывается документ, очень важно, чтобы название продукции совпадало с тем, которое указано в спецификации.

Покупатель может перечислить средства в счет товаров, на которые предусмотрены разные ставки НДС. Как в таком случае составляется счет-фактура на аванс? Когда выписывается документ, нужно соблюдать условия договора. Если данные позволяют разделить объемы товаров по разным ставкам, их нужно выделить в счете отдельными позициями. Или выписать фактуру с обобщенным наименованием и указать большую ставку.

Договором могут быть предусмотрены разные сроки поставки. Когда выписываются счета-фактуры на аванс, не нужно разбивать сумму на несколько позиций.

Пример

АО 2 марта получило аванс в сумме 12.9 тыс. руб. Через два дня бухгалтер выписал счет в двух экземплярах. Один зарегистрировал в книге продаж, второй отправил покупателю. произошла 23 апреля на сумму выписанного счета 12,9 тыс. руб. (НДС - 196,80 руб.). В день отгрузки бухгалтер зарегистрировал новый счет в книге продаж, а предыдущий - в книге покупок.

Непрерывные поставки

Некоторые предприятия, например, телекоммуникационные, работают на условиях предоплаты. Когда выписываются счета-фактуры на аванс такими организациями? В конце расчетного периода на сумму поступивших оплат за вычетом стоимости предоставленных услуг. Если отгрузка осуществляется в течение 5 дней после оплаты, то фактура выставляется на реализацию.

Исключения

Обязательно ли выставлять счет-фактуру на аванс? Нет. Счет не выставляется, если:

• период изготовления товаров превышает полгода;
• товары не облагаются НДС или ставка нулевая.

Счет-фактура на аванс выписывается в течение какого времени? Не позднее 5 дней с момента получения аванса. Если оплата и отгрузка осуществляются в один и тот же квартал, то фактуру можно не выписывать, так как оплата не признается авансом. Эта трактовка ФАС вызывает противоречия у ФНС. Согласно ст. 168 НК РФ, счет-фактура на аванс выписывается независимо от срока отгрузки товаров. Поскольку трактовка решений не одинакова, то споры по этому вопросу чаще всего решаются через суд.

Документооборот

Если аванс и отгрузка имели место в одном квартале, то в декларации нужно указать:

• дважды налоговую базу: на сумму предоплаты и стоимости реализации;
• один раз налоговый вычет с поступивших денег.

Пример

Организация в начале года заключила договор на оказание услуг связи. По условиям сделки покупатель сначала должен перечислить аванс. Разница между поступившей суммой и стоимостью оказанных услуг засчитывается в счет будущих авансов. По мере реализации НДС с авансом принимается к вычету. В таблице ниже представлено движение средств. Рассмотрим детальнее, когда выписываются счета-фактуры на аванс.

	Аванс, тыс. руб.	Стоимость услуг, тыс. руб.
	фактура на стоимость реализации - 0,9 тыс. руб.;
	счет на аванс в сумме 1 - 0,9 = 0,1 тыс. руб.
	фактура на стоимость реализации - 02.5 тыс. руб.;
	счет на аванс в сумме (2.7 + 1) - (2,5 + 0,9) = 0,3 тыс. руб.
	В книге покупок был зарегистрирован аванс на 100 руб.
	31 марта в книге продаж регистрируется фактура на 1 тыс. руб. и счет за аванс за февраль в сумме (0,8 + 2,7 + 1) - (1 + 2.5 + 0.9) = 0,2 тыс. руб.

Возврат средств

Выписывается ли счет-фактура на аванс, если часть средств нужно вернуть покупателю? Да. Но в случае изменения продавец должен принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет, и отразить в БУ все корректировки. На сумму возвращаемой части средств новый счет не оформляется. Но чтобы обосновать вычет, на ранее выставленном документе в нужно сделать пометку «Возврат» и указать реквизиты платежки. Срок регистрации ограничен одним годом.

Может возникнуть ситуация, когда после изменения условий сумма предоплаты будет превышать новую стоимость услуг. Например, если покупатель отказался от части товаров или поменял их на более дешевые. Неотработанную часть оплаты можно зачислить в счет будущих поставок или вернуть покупателю. При этом к вычету предъявляется сумма в виде разницы между авансом и договорной стоимостью.

Пример

АО в первом квартале получило полную предоплату товаров на сумму 35,4 тыс. руб. (ставка НДС - 18 %). В этом же периоде бухгалтер выписал и зарегистрировал счет на сумму аванса, начислил 5,4 тыс. НДС. В апреле средства были перечислены в бюджет.

Во II квартале предприятие подписало допсоглашение, по которому покупатель отказывается от первого заказа и меняет товар на тот, который облагается 10 % НДС. Стоимость такой поставки составляет 29,7 тыс. руб. Полученный ранее аванс частично перечисляется в счет будущих поставок и возвращается покупателю.

Разница в суммах составляет 5,7 тыс. руб. Эти средства перечислены покупателю. Излишне уплаченную сумму НДС (869 руб.) продавец предъявляет к вычету во II квартале. В книге продаж регистрируется фактура на аванс в сумме 5,7 тыс. руб. с пометкой «Частичный возврат».

Во II квартале организация отгрузила всю партию товаров. Бухгалтер выставил и зарегистрировал счет на сумму 29,7 тыс. руб. Фактура на остаток аванса заносится в книгу покупок на сумму 29,7 тыс. руб., а НДС (4531 руб.) принимается к вычету.

Как продавец зарегистрирует фактуру?

В книге продаж заполняются все графы, кроме 14, 16 и 19. В момент отгрузки в счет полученной оплаты сумму НДС можно предъявить к вычету полностью, если аванс уже отработан, или только часть с предоплаты. При счет на сумму реализации вписывается в книгу продаж. Но товар может отгружаться несколькими партиями. Для каждой может быть предусмотрен счет-фактура и аванс. Два счета-фактуры выписываются по общим правилам, то есть если отгрузка и оплата осуществлялись в разных налоговых периодах.

При заполнении книги покупок стоимость товара в графе 15 должна соответствовать той, которая указана в пункте 9, независимо от того, на какую сумму товар по факту отгружен.

Графа 7 книги покупок заполняется, если:

• ввозится импортный товаров, налог взимается на таможне;
• оплачиваются командировочные расходы;
• возвращается неотработанный аванс.

Право принимать налог к вычету не зависит от оплаты. Поэтому реквизиты платежки на аванс в графу 7 переносить не нужно.

Пример

Продавец получил аванс в сумме 59 тыс. руб. (НДС - 9 тыс. руб.). Первая отгрузка прошла на сумму 50 тыс. руб. Эта же сумма отображается в графе 9 счета. Но при регистрации документа в графе 15 указывается полная сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 - НДС к вычету (7627,12 руб.). При отгрузке следующей партии на 9 тыс. руб. в графе 15 снова указывается вся сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 - 1372,88 руб. НДС.

Как покупатель регистрирует фактуру?

Получив счет на перечисленный аванс, покупатель может принять НДС к вычету. Это право возникает также после оприходования ценностей. Но на этот раз сумма НДС должна соответствовать той, что указана в счете. Сам документ должен быть внесен в книгу покупок. Чтобы избежать двойного уменьшения базы, вычет по авансу нужно восстановить в полном объеме, если стоимость полученных товаров равна сумме предоплаты, или частично.

Чтобы восстановить принятый НДС, нужно счет зарегистрировать в книге продаж в таком же порядке, как и фактуры на отгрузку. Но код вида операции должен быть 21. Стоимость товаров из графы 13б книги должна соответствовать цифре, указанной в пункте 9 фактуры.

Пример 1

Когда выписываются счета фактуры на аванс, покупатель регистрирует операцию на 59 тыс. руб. Первая отгрузка прошла на 50 тыс. руб. Эта же сумма указывается в фактуре на реализацию и в книге покупок. Сразу восстанавливается часть НДС, принятая к вычету с аванса: в графе 13б - 50 тыс. руб., в графе 17 - 7627,12 руб. После получения второй партии в книге продаж указывается, соответственно, 9 тыс. руб. и 1372,88 руб.

Пример 2

ООО перечислило аванс АО 2 марта в сумме 100 тыс. руб. (НДС 18 %) и в тот же день получило фактуру на аналогичную сумму. Счет был зарегистрирован в книге покупок. Затем 23 марта были оказаны услуги в счет аванса на сумму 50 тыс. руб. (НДС 18 %). На эту операцию также был выставлен и зарегистрирован счет. После этого фактуру на аванс продавец регистрирует с указанием суммы НДС (7627,12 руб.) в книге продаж. Так восстанавливается часть налога, принятая к вычету по авансу.

Вывод

В НК сказано, что счет выставляется в течение 5 дней с момента получения денег. Но если поступление средств и отгрузка прошли в одном налоговом периоде, то база для расчета НДС искажена не будет. То есть документ можно не выписывать. Плюс такой схемы в том, что покупатель может принять НДС к вычету и закрыть квартал. Но такая схема вызывает массу споров с налоговой. И отстаивать свои права приходится в суде. Чтобы избежать проблем, можно выставлять счет на каждую поставку, а распечатывать его по требованию контрагента. Так и налоговая не будет предъявлять претензий, и покупатели смогут всегда принять НДС к вычету. Но такая схема добавит много бумажной работы бухгалтеру.

Давайте выясним, в каких случаях выписывается авансовый счет-фактура, рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов документа. Наглядный образец поможет вам составить его быстро и без ошибок.

Что такое счет-фактура на аванс

Чтобы разобраться, что такое счет-фактура на аванс, посмотрим, чем он отличается от обычного отгрузочного.

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель товаров, работ или услуг сможет сделать вычет по НДС. Когда компания-продавец получает предоплату за свои товары, она обязана выписать компании-покупателю счет-фактуру, при этом не имеет значения, отгрузил продавец товары или нет. Это и будет авансовый счет-фактура.

НК РФ (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ) позволяет фирмам-покупателям делать вычеты по НДС на основании счета-фактуры на аванс, даже если товар еще не получен.

В чем отличие счета-фактуры на аванс

От обычного счета-фактуры авансовый отличается поводом, по которому он составляется, временем составления и некоторыми деталями оформления. Так, он выписывается:

• по факту получения от покупателя денег в счет поставок;
• не зависимо от отгрузки товара;
• без указания некоторых реквизитов (об этом еще пойдет речь ниже);

Обратите внимание, что в него обязательно вписывается ставка НДС до 31.12.2018 -18/118 или 10/110. С 1 января 2019 года - 20/120 или 10/110.

Важно! Авансовый счет-фактура имеет такую же силу, что и отгрузочный, поэтому пренебрегать им нельзя.

Когда выписывается счет-фактура на аванс

В 2019 году счет-фактура на аванс выписывается тогда, когда продавец получает предоплату или часть предоплаты за свои товары (услуги, работы) (п.3 ст.168 НК РФ).

Оформить такой документ нужно не позднее пяти рабочих дней с момента получения денег (п. 3 ст. 168 НК РФ)

Однако это, простое на первый взгляд, положение, таит в себе множество двусмысленных ситуаций и вопросов. Мы сейчас в них разберемся.

Ситуация	Как поступить
Одновременно пришло несколько авансов от одного и того же покупателя	Вы выписываете один счет-фактуру на общую сумму, с указанием всех платежек, поступивших в этот день, и выделяете НДС
После получения аванса, фирма-поставщик почти сразу же отгрузила товар покупателю	Согласно НК РФ счет-фактура может быть выставлен по факту отгрузки или по факту оплаты товара (предоплаты), все зависит от того, что произошло раньше. То есть, если аванс пришел первым, то и авансовый документ вы оформляете сразу, даже если тут же следует отгрузка
От компании-покупателя пришла предоплата, вы отгрузили ей часть товара. Можно ли в этом случае выписать авансовый счет-фактуру на оставшуюся от продажи сумму	Нет, так делать нельзя. Когда от фирмы-покупателя приходит предоплата, вы должны оформить документ на весь аванс в течение пяти рабочих дней, чтобы контрагент смог заявить НДС к вычету. А после отгрузки товара или его части, вы выписывает уже обычный счет-фактуру.

Обращаем ваше внимание , что да, Минфин неоднократно подчеркивал, что если за предоплатой сразу же следует отгрузка, то авансовый счет-фактуру составлять не нужно. Однако налоговая инспекция (письмо № КЕ-4-3/3790 от 10.03.2011) опровергает это положение и наказывает организации, не выставляющие документ за аванс при одновременной отгрузке.

Кроме перечисленных случаев, стоит сказать отдельно о том, что если компания-поставщик предоставляет свои услуги методом конвейера, и авансовые платежи ей поступаю регулярно, то она имеет право не составлять счет-фактуру на аванс в течение пяти рабочих дней. Она может делать это в конце отчетного периода.

Когда можно не выставлять счет-фактуру на аванс

Вариантов, когда документ не выписывается крайне мало, но есть. Давайте перечислим эти случаи:

• если компания-поставщик получает деньги за товар длительного изготовления, закон определяет такой срок - более полугода;
• если компания-поставщик получила аванс за товары (работы, услуги) не облагающиеся НДС, либо облагающиеся по ставке 0%;
• если фирма освобождена от уплаты НДС

Как оформить документ на полученные авансы

Счет-фактура на аванс оформляется на бланке специальной формы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в последней редакции от 19.08.2017.

В счет-фактуру на предоплату надо вписать:

• номер и дату документа;
• выходные данные вашей компании;
• выходные данные вашего контрагента;
• сведения о платежном документе, по которому был перечислен аванс
• валюту платежа и ее код;
• сумму платежа;
• наименование товара, работы, услуги за которую перечислен аванс (берется из договора);
• ставка НДС на этот товар в формате 20/120 или 10/110;
• размер начисленного НДС.

Как заполнить счет-фактуру на аванс полученный

Сначала займемся заполнением строк, они расположены перед табличной частью.

Строка 1 - указывается номер по порядку (берется из перечня документов) и дата;

Строка 2, 2а, 2б – адрес и реквизиты продавца.

Строка 4 – пишите адрес конечного получателя, если конечный получатель и есть покупатель товара, то ставьте прочерк.

Строка 5 - здесь пишем номер и дату платежного документа. Если счет-фактура выписывается на основании сразу нескольких поступивших платежей, то указываются все платежки.

В том случае, когда предоплата товара была осуществлена не денежным способом, только тогда в графе 5 ставится прочерк.

Таким образом, счет-фактура может быть оформлен только по факту поступившего платежа.

Строка 6, 6а, 6б - адрес и реквизиты покупателя.

Строка 7 – код валюты, если рубль, то 643

Строка 8 – поставщики по госконтракту указывают код такого контракта.

Теперь приступим к заполнению табличной части формы. В этой части бланка при авансовом счете-фактур заполняются только 1, 7, 8 и 9 графа, а в остальных ставятся прочерки.

Графа 1 указываем:

• наименование товара;
• описание выполненных работ, оказанных услуг;
• имущественного права.

При этом в первой графе можно написать общую фразу «Предоплата по договору…», не указывая конкретного наименования товаров (работ, услуг). Такая формулировка допустима. В данном случае в графе 1 рекомендуем написать фразу «Предоплата за… (наименование товаров, работ или услуг) по договору…».

Если продавец точно знает, за какие именно товары (работы, услуги) получена предоплата от покупателя, в графе 1 можно указать их наименования. Но при этом нужно сделать обязательную пометку, что сумма налога исчисляется именно с суммы полученной предоплаты.

Графы 2, 3 и 4 (единица измерения, количество, цена за единицу измерения) в авансовом счете-фактуре не заполняются.

Кроме того, не указывается информация в графах 10 и 11 (страна происхождения товара и номер таможенной декларации). В этих графах нужно поставить прочерки.

При исчислении НДС с суммы предоплаты применяется расчетная ставка налога (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Графа 7 - указывается расчетная налоговая ставку.

В документе допустимо делать отметку, допустим, получено от такого-то и т.д. Заполненную форму подписывает директор компании и ее бухгалтер, либо при отсутствии последнего ответственное лицо.

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Одним из изменений, внесенных этим законом в , является то, что покупатель теперь может принимать «входной» НДС по предоплате к вычету из бюджета. Соответственно продавец должен выставлять на предоплату счет-фактуру. Отметим, что финансисты по этому поводу дали соответствующие разъяснения. Подробности - в нашей статье.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ
По общему правилу, действующему с 1 января 2009 года, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после получения предоплаты.
При этом счет-фактура на предоплату должен иметь следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ):
- порядковый номер и дату счета-фактуры (строка 1);
- наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя (строки 2, 2а, 26, 6, 6а, 66);
- номер платежно-расчетного документа (строка 5);
- наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг (графа 1 таблицы);
- сумму предоплаты (графа 9 таблицы);
- налоговую ставку (графа 7 таблицы);
- сумму НДС, определяемую с учетом установленной ставки (графа 8 таблицы).

Налог с предоплаты определяется по расчетной ставке (п. 1 ).

При отгрузке товара (передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг) продавец выставляет счет-фактуру в ранее действовавшем порядке и начисляет НДС к уплате в бюджет (ст. 154, п. 14 ). Одновременно с этим ранее начисленный с предоплаты НДС подлежит вычету.
Счет-фактура на предоплату отражается в книге продаж. В момент начисления выручки продавец по выставленному счету-фактуре делает еще одну запись в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок записывают данные счета-фактуры, выставленного на предоплату.

ПРИМЕР 1
Турагент приобретает у туроператора путевку. Стоимость путевки - 45 000 руб. (в том числе НДС - 6864,41 руб.). По условиям договора турагент перечисляет 50-процентную предоплату - 22 500 руб. (в том числе НДС - 3432,21 руб.).
Туроператор после получения предоплаты выписывает счет-фактуру, один экземпляр которого пересылает турагенту, и производит запись в книге продаж.
В бухгалтерском учете туроператора вносятся такие записи:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 22 500 руб. - получена предоплата за путевку от турагента;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,21 руб. - начислен налог с предоплаты.
При реализации путевки туроператор выписывает счет-фактуру, производит запись в книге продаж. По ранее выписанному счету-фактуре по полученной предоплате производится запись в книге покупок.
В учете туроператора бухгалтер запишет следующее:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 45 000 руб. - отражена выручка от продажи путевки;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 6864,41 руб. - начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 22 500 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 3432,20 руб. - принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

А как быть, если в течение этих пяти дней товар контрагенту отгружен? В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 специалисты главного финансового ведомства дали следующие разъяснения. В рассматриваемом случае нет необходимости выписывать счет-фактуру на аванс. Его не нужно выписывать и в том случае, если предоплата получена в счет предстоящих поставок товаров, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом.

ПОЛУЧЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
Получив от продавца счет-фактуру, покупатель вправе принять «входной» НДС по нему к вычету из бюджета в текущем налоговом периоде (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Правда, при этом должны выполняться следующие условия:
- продавец выставил счет-фактуру на сумму полученной предоплаты;
- организация имеет платежные документы, фактически подтверждающие перечисление предоплаты;
- между покупателем и продавцом заключен договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Если договор не предусматривает перечисление предоплаты
Продавец обязан выставить счет-фактуру на предоплату, даже если договор с покупателем не заключен или если в договоре отсутствует условие о перечислении предоплаты. Иначе говоря, при любом получении денежных средств, связанных с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Иначе продавец может быть привлечен к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы (п. 1, 3 ).
А вот покупателю при отсутствии в договоре условия о перечислении предоплаты продавцу придется в судебном порядке доказывать свое право на налоговый вычет НДС.

После получения счета-фактуры по уже отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам) покупатель принимает НДС к вычету из бюджета. В этом же налоговом периоде принятый к вычету НДС по предоплате следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Покупатель в книге покупок отражает счет-фактуру от продавца по предоплате. После получения от продавца счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) производится запись в книге покупок и одновременно счет-фактура по предоплате заносится в книгу продаж.

ПРИМЕР 2
Продолжим пример 1. Но рассмотрим ситуацию с точки зрения турагента.
Итак, турагент на основании условия договора перечисляет 50-процентный аванс туроператору. После получения от туроператора счета-фактуры производится запись в книге покупок, а в бухучете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - перечислена предоплата туроператору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
- 3432,21 руб. - принят к вычету НДС с аванса.
После получения от туроператора путевки, сопроводительных документов и счета-фактуры производится запись в книге покупок, дающая право на вычет НДС из бюджета. Одновременно производится запись в книге продаж по счету-фактуре на предоплату. А в учете отражается следующее:
ДЕБЕТ 41
- 38 135,59 руб. (45 000 - 6864,41) - оприходована путевка;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
- 6864,41 руб. - отражен НДС по полученной от туроператора путевке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 6864,41 руб. - принят к вычету НДС с полученной путевки;

КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 22 500 руб. - зачтен ранее перечисленный туроператору аванс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3432,21 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления предоплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с туроператором»
КРЕДИТ 51
- 22 500 руб. - произведен окончательный расчет с туроператором за путевку.

Обратим внимание и на следующий момент. В письме Минфина России № 03-07-15/39 чиновники настаивают, что, если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, принимать к вычету НДС с перечисленной по счету контрагента предоплаты неправомерно (даже при наличии счета-фактуры).
Кроме того, специалисты главного финансового ведомства пояснили, что, если аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме, вычет «входного» налога по такой оплате принимать нельзя. Основание - в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.
Однако следует помнить, что сами безденежные расчеты (бартер, взаимозачет) от обязанности выписывать счет-фактуру, начислять и уплачивать налог не освобождают обе стороны.
И еще момент, на который обратили внимание чиновники. Принятие к вычету «входного» НДС с авансов - это право организации, а не ее обязанность. Минфин России отметил, что если фирма ставит налог к уменьшению по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате), к занижению налоговой базы это не приводит.

Счета-фактуры по предоплате, если турагент действует по агентскому договору
Обычно турагент продает путевку физическому лицу, поэтому с полученной от него предоплаты счет-фактуру туристу он не выписывает. Счет-фактура с полученной предоплаты выписывается в одном экземпляре и заносится в книгу продаж. После продажи туристу путевки турагент выписывает счет-фактуру, производит запись в книгу продаж, а по ранее полученному авансу производит запись в книгу покупок.