В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходамиот обычных видов деятельности (для профессиональных участников фондового рынка), либо прочими поступлениями (для непрофессиональных участников фондового рынка) в соответствии с п.7 ПБУ 9/99.

Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем (п. 6.1ПБУ 9/99).

Сумма дохода, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли покурсуЦБ РФ, установленному на дату признания дохода (ПБУ 3/2006).

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаютсяпрочими расходами

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаютсяпрочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02).

Типовые проводки по учету доходов и расходов по финансовым вложениям (для непрофессиональных участников фондового рынка)

Вопрос 6. Резервы под обесценение финансовых вложений

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признаетсяобесценением финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий (п. 37 ПБУ 19/02):

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организациядолжна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в п. 37 ПБУ 19/02, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образуетрезерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений .

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов ), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

Проверка на обесценение финансовых вложений производитсяне реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацияимеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляетсядальнейшее снижение их расчетной стоимости, тосумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируетсяв сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации(в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации (п. 39 ПБУ 19/02)..

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляетсяповышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации(в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации (п. 39 ПБУ 19/02).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений,сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации(в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Для целей исчисления налога на прибыль профессиональные участники организованного рынка ЦБ (далее по тексту - ОРЦБ) - дилеры учитывают резервы по обращающимся ЦБ в соответствии со ст. 300НК РФ.

У остальных налогоплательщиков суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ЦБ не подлежат включению в состав расходов, суммы восстановленных резервов для целейгл. 25НК РФне признаются доходами (п. 10 ст. 270НК РФ). Поэтому у них возникают постоянные разницы по доходам (расходам), формирующим финансовый результат в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (расходов) и не принимаемым к учету для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Типовые проводки по формированию и использованию резервов под обесценение финансовых вложений

На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.

6 зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг доходы по финансовым вло­жениям признаются доходами от обычных видов деятельности.

Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, к которым относится боль­шинство обычных коммерческих организаций, доходы по финансовым вложениям призна­ются прочими поступлениями.

Последние организации могут осуществлять финансовые вложения с целью получения инвестиционного дохода или дохода от их перепродажи.

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций для це­лей бухгалтерского учета, признаются операционными доходами организации. Для целей налогового учета доходы от долевого участия в других организациях отнесены к внереали­зационным доходам.

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по при­читающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отра­жаются по дебету счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3),

В случае получения доходов от долевого участия в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в акции других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям.

Доходы по этим ценным бумагам для целей бухгалтерского учета признаются операци­онными доходами, а для целей налогового учета они учитываются в составе внереализа­ционных доходов,

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды по акциям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расче­ты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отра­жаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

В случае получения дивидендов в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» (субсчет 76-3).

Налоговые аспекты. Доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в других организациях и по акциям от российских организаций российскими организациями,

Доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими ор- "а-изациями, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Налог удерживают организации, являющиеся источником зыплаты доходов.

Удержание налога источником выплаты доходов отражается в учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в облигации организация может получить доходы в виде ~соцентов по облигациям.

Эти доходы для целей бухгалтерского учета также относятся к операционным доходам.

Согласно допущению временной определенности запись о начислении процентов по облигациям должна быть.сделана в учете организации в момент начисления дохода - по \мере появления обязанности эмитента по уплате процентов. Этот момент определяется в соответствии с условиями эмиссии облигаций.

Причитающиеся организации проценты по облигациям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитаю- -имея дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет91-1 «Прочие доходы»).

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета проценты по облигациям (кроме го­сударственных и муниципальных облигаций) относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам об- гагаются налогом по ставке 15%, кроме ценных бумаг, указанных в под п. 2 п. 4 ет, 284 Н1.25НКРФ.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде про­центов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачи­ваются только при погашении векселей. Для целей бухгалтерского учета эти доходы отно­сятся к операционным доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погаше­ния (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Во втором случае, при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по сумме процентам) и учитывается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Налоговые аспекты. Проценты и дисконт по векселям для целей налогообложения от­носятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль в" общем поряд­ке по ставке 24%.

Сумма налога на полученные доходы отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убыт­ки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 3. Допустим, что организация приобретает вексель другой организации номи­налом 110 ООО руб. за 100 000 руб., т.е. дисконт составляет 10 000 руб. Вексель будет по­гашен другой организацией по номинальной стоимости через три месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т.е. с учетом дисконта.

№		Корреспондирующие		Сумма,
		Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость финан­совых вложений в вексель другой организа­ции (в сумме фактических затрат на его при­обретение)	58-2	51	100 ООО
2	Получен платеж по векселю по номинальной стоимости (погашение векселя)	51	91	110 000
3	Списана балансовая (первоначальная) стои­мость векселя	91	58-2	100 000
4	Отражен финансовый результат (доход в виде дисконта) в составе конечного финан­сового результата	91	99	10 000

Пример 4. Допустим, что организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на три месяца под 12% годовых. Через три месяца банк погашает вексель по его номинальной цене.

bgcolor=white>4

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие		Сумма,
		Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость финан­совых вложений в банковский процентный вексель (в сумме фактических затрат на его приобретение)	58-2	51	100 000
2	Получены доходы (проценты по векселю за три месяца) [(100 000 х 12%): 1 2x3]	51	91	3000
3	Вексель предъявлен к оплате	91	I 58 2	100 000
Получен платеж по векселю	51	91	100 000
5	Отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата	91	99	3000

По финансовым вложениям в виде предоставленных займов организация может полу­чить доходы в виде процентов по предоставленным займам. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа.

Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются операционными доходами. Расходы, связанные с предоставлением организаци­ей другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

Налоговые аспекты, Доходы (проценты), полученные от оказания услуг по передаче взаем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных опе­раций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 6 ст. 149 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на при­быль в общем порядке по ставке 24%.

Начисление процентов по предоставленным займам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1).

Начисление НДС по полученным процентам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Поступление денежных средств в счет оплаты процентов по предоставленным займам отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финан­совые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»).

В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на эту сумму также должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки ЦБ России.

Взыскание указанных процентов не лишает заимодавца права требовать от заемщика возмещения убытков в части, превышающей сумму процентов.

В4бухгалтерском учете заимодавца суммы начисленных штрафных санкций отражаются "о дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расче- ^ по претензиям») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление сумм начисленных штрафных санкций отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») и дебету счетов по учету денежных средств.

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

• · Доходов от обычных видов деятельности;
• · Операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае -- по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

• · Расходов по обычным видам деятельности;
• · Операционных расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

Учет финансовых вложений в акции

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости, по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и для бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы, вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример: Начислено дивидендов организации на сумму 1500 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а на день поступления дивидендов - 28,50 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76 - 42720 руб. и по кредиту счета 99 - 30 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

· на продажную стоимость акций:

Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

· на балансовую стоимость акций:

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»:

Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток).

Финансовые вложения - это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

ценные бумаги;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

займы, предоставленные другим организациям;

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 "Финансовые вложения" .

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье "Дебиторская задолженность".

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках" , субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с субсчетом 91-2 "Прочие расходы".

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170"Финансовые вложения" отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Финансовые вложения: подробности для бухгалтера

• Дополнительные финансовые вложения

  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», предусматривающие признание финансовых вложений, в том числе приобретаемых... от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть... стоимости финансовых вложений в совокупности (финансовых вложений, признававшихся ранее до дополнительной инвестиции, и финансового вложения, признанного... первоначальной стоимости финансовых вложений) относиться на доходы и расходы по переоценке финансовых вложений – уменьшать...

• Порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации

  Депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации, при составлении отчетности... Плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 "Финансовые вложения". Таким... под обесценение финансовых вложений". Итоговые данные по краткосрочным финансовым вложениям по... Пояснения к бухгалтерскому балансу "Финансовые вложения"; - Энциклопедия решений. ... . Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240); - Энциклопедия решений. Финансовые вложения...

• Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности

  204 00 000 «Финансовые вложения» из них 241 Стоимость долгосрочных финансовых вложений, отраженных в...

• Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

  ...) 58/Займы (финансовые вложения) 1 062 000 000 Закрытие финансовых вложений 76/Расчеты с...) 58/Клиент (финансовые вложения) 1 180 000 000 Списана стоимость финансового вложения 91/Расходы...) 58/Клиент (финансовые вложения) 1 180 000 000 Списана стоимость финансового вложения 91/Расходы...) 58/Клиент (финансовые вложения) 1 180 000 000 Списана стоимость финансового вложения 91/Расходы...

• Отражение операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО

  По первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма... в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные... счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в... не определяется, поэтому данное финансовое вложение подлежит отражению в бухгалтерском учете... капитале ООО; - Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170). Ответ подготовил: Эксперт...

• Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример

  ГВ-6-21/418@). Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком... вы определяете текущую рыночную стоимость финансовых вложений, используйте все доступные вам источники... " (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений), - Кт 59 (аналитический счет учета... резерва по долгосрочным финансовым вложениям). Строка 1180 "Отложенные налоговые... " (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений), - Кт 59 (аналитический счет учета...

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  0 201 22 000 241 Финансовые вложения 0 204 00 000 251 ...

• Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению

  Счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения». По счетам аналитического учета счета...

• Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме. Пример

  Ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не... задолженность", 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" ... . В строку 1170 "Финансовые вложения" вписано дебетовое сальдо счета... активы". Сюда же отнесены финансовые вложения (бухгалтер посчитал, что все... . руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля... 1170 (по показателю "Финансовые вложения"). В строку " ...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Займы в качестве финансовых вложений и некорректно отразить по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса... Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом... № 126н, одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить организации... , материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. ** Под грубым нарушением требований к...

• Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

  Основании договора займа 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные... ;Расчетные счета" 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные... задолженность (например, счета 62, 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», 76 и... с организатором торгов» 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные... с организатором торгов» 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные...

• Учет цессии у ресурсоснабжающей организации

  Требования, является одним из видов финансовых вложений. Согласно Инструкции по применению Плана... 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения". В то... бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, содержащихся... разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в... и соответственно не может считаться финансовым вложением. Такой актив, может быть учтен...

• Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?

  ... – дебиторская задолженность; по коду 1240 – финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); по... акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения. В отчете о финансовых результатах... выданные, краткосрочные займы и другие финансовые вложения. Не все из этих сумм...

• Товарный кредит при упрощенной системе налогообложения

  По бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утвержденного... ПБУ 19/02 относятся к финансовым вложениям организации. Такие вложения принимаются к... 19/02). Первоначальной же стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение...) предусматривается использование счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные... .1999 N 33н). Первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, указанная сторонами в...

• Вклад в дочернее общество для увеличения чистых активов: как учесть

  В качестве актива в виде финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 ... "Учет финансовых вложений"). Позиция финансового ведомства, изложенная... ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", выполняются (смотрите материал: " ... вклад в имущество в качестве финансового вложения и учесть его на счете... 58 "Финансовые вложения". Как уже было нами...

Доходы, возникающие из результатов владения финансовыми вложениями, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) признаются: доходами от обычных видов деятельности; прочими поступлениями.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, в частности: оплата услуг банка;
оплата услуг депозитария за хранение финансовых вложений; предоставление выписки со счетов депо и др. признаются операционными расходами организации.
Вместе с тем стоимость финансовых вложений не есть величина постоянная или имеющая устойчивую тенденцию к возрастанию. В условиях рынка, когда конъюнктура постоянно меняется, имеется вероятность снижения стоимости финансовых вложений. Более того, в результате резких конъюнктурных колебаний величина стоимости финансовых вложений может иметь устойчивую тенденцию к понижению. Т.е. может наблюдаться обесценение финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений представляет собой устойчивое существенное снижение их стоимости, по которой не определяется текущаая рыночная стоимость, ниже величины экономической выгоды, которую организация предполагает получить от данных финансовых вложений при обычных условиях ее деятельности. Оно характеризуется одномоментным наличием следующих условий:
1) на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость существенно ниже их расчетной стоимости;
2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Ситуациями, в которых возникает существенное устойчивое снижение финансовых вложений, могут быть:
появление у эмитента, ценные бумаги которого находятся в собственности организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти снижение стоимости финансовых вложений, организация обязана провести проверку наличия условий устойчивого снижения финансовых вложений и при их подтверждении создать резерв под обесценение. Резерв создается в размере разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений: коммерческая организация – за счет финансовых результатов деятельности в составе операционных расходов;
некоммерческая организация – за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за минусом сумм образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения финансовых вложений. При необходимости организации имеют право проводить такую проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, т.е. ежеквартально. Результатами такой проверки могут быть также: либо дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений;
либо увеличение расчетной стоимости финансовых вложений. В первом случае организация корректирует размер ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений на величину расчетной суммы за счет:
уменьшения финансового результата у коммерческой организации в составе операционных расходов;
увеличения расходов у некоммерческой организации.
Во втором случае с увеличением расчетной стоимости финансовых вложений также корректируется размер ранее созданного резерва под их обесценение в сторону уменьшения на величину расчетной суммы. В этом случае:
увеличивается (восстанавливается) финансовый результат в составе операционных доходов у коммерческих организаций; уменьшаются расходы у некоммерческих организаций.

Еще по теме Доходы и расходы по финансовым вложениям:

1. Глава 23. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов организации