Принцип двойной записи причисляется к бухгалтерскому учёту. Это такой метод ведения учёта, при каком любое изменение в хозяйственной деятельности (покупка, продажа и прочие операции) отображается на двух счетах финансового учёта, обеспечивая баланс учреждения. При этом каждое учреждение обязано отображать в бухгалтерии все операции по факту их осуществления. Учёт ведётся сплошной, то есть документируются все операции.
Каждый регистр (стандартизированный бланк) документации содержит счёт дебета и кредита. Какая бы операция ни была осуществлена, она изменяет всегда два бухгалтерских счёта – один по дебету, а второй – по кредиту. Так достигается равенство актива и пассива учреждения. Такой принцип документирования принят в организациях всех стран, он утверждён международными стандартами бухгалтерского дела.
Активы и
Сведения об имуществе отражаются в активах учреждения, к которым относятся:
- денежные средства (наличные и на счетах в финансовых организациях);
- (недвижимое имущество, оборудование);
- материальные запасы (товары, материалы для производства);
- (научные разработки, программы и прочие нематериальные ценности);
- долгосрочные вложения финансового характера;
- ( подрядчика или покупателя перед организацией).
Пассивы отражают источники возникновения имущества и активов учреждения, к ним можно отнести:
- кредиторскую задолженность (долг компании перед поставщиком, подрядчиком, клиентом и прочие);
- уставной и иные фонды (резервный, добавочный);
- непокрытый убыток текущего периода или предшествующих лет;
- налоговые обязательства;
- нераспределённую .
Таким образом, при совершении любой операции в бухгалтерском деле отображается запись на двух счетах – изменяются активы и пассивы. Например, поступили товары для последующей реализации – товары, как материальные ценности отображаются в активах компании, но при их поступлении у учреждения образуется долг перед поставщиком – он отображается в пассиве. Таким образом, баланс учреждения изменяется на стоимость этих товаров.
Каждая операция, принимаемая к учёту, называется проводкой. То есть при совершении любой операции хозяйственного характера проводятся записи в бухгалтерском деле, изменяющие балансовую стоимость учреждения. При этом активы и пассивы учреждения изменяются на одинаковую сумму. Таким образом, бухгалтерам, аудиторам и налоговым органам легче выявить допущенные ошибки в процессе ведения учёта. Если операция хозяйственного характера была проведена неправильно, то баланс учреждения не сойдётся.
Примеры двойной записи
Ниже приводятся примеры принципов двойной записи, используемые в практической работе любого учреждения.
Таким образом, одна операция отображается и в активах и пассивах учреждения, что обеспечивает возможность отслеживания расходования денежных средств организации как для её владельцев, так и для проверяющих.
Отражение принципа двойной записи в отчётности
Принцип двойной записи отражается в отчётности учреждений – бухгалтерском балансе. Баланс включает два раздела: и пассив. В них отображается в денежном выражении стоимость имущества учреждения и его обязательства перед сотрудниками, владельцами, поставщиками, кредиторами. Таким образом, любой пользователь отчётности может ознакомиться с финансовым положением компании.
Каждая строка баланса включает информацию о группе имущества или обязательств, например, в графе денежные средства указываются обобщённые данные о всех деньгах компании – наличных (в кассе), на счетах в банках, в том числе в иностранной валюте. Если организация держит денежные средства в иностранной валюте, то на момент формирования баланса они пересчитываются на национальную валюту с учётом курсовой разницы.
Во всех государствах баланс предприятий отражается в национальной валюте. В настоящее время утверждены международные стандарты по бухгалтерскому учёту и отчётности, на которые постепенно переходит большинство крупных государств, в том числе Россия.
С 2005 года в России все кредитные учреждения формируют отчётность согласно международным стандартам учёта. С 2010 года все российские учреждения, чьи обращаются на фондовом рынке и страховые организации также формируют отчётность по этим же стандартам.
Тем не менее федеральные стандарты будут применяться для отчётности прочих российских предприятий. Все международные стандарты, переведённые на русский язык по бухгалтерскому учёту доступны на официальном сайте Минфина России.
Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш
Перечислено поставщикам за счет долгосрочной ссуды 200 000 руб.
Пример 3. Взаимодействие активного и пассивного счетов в сторону увеличения (III тип изменения баланса).
Поступили от поставщиков материалы 28 000 руб.
Пример 4. Взаимодействие активного и пассивного счета в сторону уменьшения (IV тип изменения баланса).
Выдана из кассы заработная плата 120 000 руб.
Бухгалтерские записи
Двойная запись определяет бухгалтерский учет как систему, обеспечивающую взаимосвязь между счетами. Главной целью применения двойной записи является – осуществление контроля за движением имущества и источниками их образования. Путем двойной записи осуществляется равенство актива и пассива, что в свою очередь позволяет подтвердить экономическое содержание хозяйственных операций, выявить ошибки при совершении бухгалтерских записей.
Как говорилось ранее, все хозяйственные операции и процессы отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, что в свою очередь означает отражение одной и той же суммы в дебете одного счета и кредите другого. В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденция счетов , счета при этом называются корреспондирующими . Формирование записи, где отражаются дебетуемый и кредитуемый счет, а также сумма по данной операции называется бухгалтерской записью или иначе бухгалтерской проводкой .
Виды бухгалтерских записей
- Простые бухгалтерские записи
- Сложные бухгалтерские записи
Простые бухгалтерские записи
Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых счетов подразделяются на простые и сложные. Простые бухгалтерские записи (проводки) – это записи в которых корреспондируют два счета, один по дебету, другой по кредиту.
Пример 1. Поступили деньги из кассы на расчетный счет 80 000 руб.
| Д 51 | К 50 | |
| (расчетный счет) | (касса) | 80 000 руб. |
| Дт (Дебет) | 50 «Касса» | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо
81 000 руб. |
|||
| 1) 80 000 руб. | |||
| Оборот |
Оборот 80 000 руб. |
||
| Конечное сальдо
1 000 руб. |
|||
| Дт (Дебет) | 51 «Расчетный счет» | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо 400 000 руб. |
|||
| 1) 80 000 руб. | |||
| Оборот 80 000 руб. |
Оборот |
||
| Конечное сальдо 480 000 руб. |
|||
Сложные бухгалтерские записи
Сложными называются бухгалтерские записи (проводки), в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами по дебету или наоборот.
Пример 2. Поступили от поставщиков строительные материалы на сумму 18 000 рублей, запасные части на сумму 21 000 рублей.
| Дт (Дебет) | 10/8 «Строительные материалы» | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо 28 000 руб. |
|||
| 1) 18 000 руб. | |||
| Оборот 18 000 руб. |
Оборот |
||
| Конечное сальдо 46 000 руб. |
|||
| Дт (Дебет) | 10/5 «Запасные части» | Кт (Кредит) | |
| Начальное сальдо 37 000 руб. |
|||
| 1) 21 000 руб. | |||
| Оборот 21 000 руб. |
Оборот |
||
| Конечное сальдо 58 000 руб. |
|||
Эту сложную бухгалтерскую проводку можно записать в виде двух простых проводок:
| Д 10/5 | К 60 | |
| (запасные части) | (расчеты с поставщиками и подрядчиками) | 21 000 руб. |
Систематизация бухгалтерских записей: журнал операций и журнал проводок
Основанием для осуществления бухгалтерской записи являются документы, в которых отражено содержание хозяйственной операции. Контроль за полнотой отражения хозяйственных операций осуществляется путем их хронологической записи и составлением журнала операций. В журнале операций можно посмотреть основные данные по хозяйственным операциям и проводки по ним. Также существует журнал проводок, который систематизирует все бухгалтерские проводки, относящиеся к разным операциям.
Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение
Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь
Понятие и сущность двойной записи на счетах
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре
План счетов бухгалтерского учета
1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение
Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной (текущей) деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно - нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.
Система счетов - это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.
В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.
Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей:
(наименование объекта учета)
Дебет (Д) Кредит (К)
Левая часть счета называется дебетом (Д), правая часть - кредитом (К).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» (С).
Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы:
счета для учета хозяйственных средств (активные счета);
счета для учета источников образования средств (пассивные счета).
Назначение и строение активных счетов
Все счета для учета хозяйственных средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету).
Основные правила для активных счетов:
остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;
дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активного счета означает поступление (приход) средств;
кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;
сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле
Ск = Сн + ОбД - ОбК,
где Сн - сальдо начальное,
ОбД - оборот по дебету,
ОбК - оборот по кредиту.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид.
Строение активного счета
Назначение и строение пассивных счетов
Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.
Основные правила для пассивных счетов:
остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;
кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);
дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);
сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле:
Ск = Сн + ОбК - ОбД,
где Сн - сальдо начальное,
ОбД - оборот по дебету,
ОбК - оборот по кредиту.
Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид.
Строение пассивного счета
Наименование счета (объекта учета)
Назначение и строение активно-пассивных счетов
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:
1) с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);
2) с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).
В качестве примера счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток - по дебету. Заметим, что этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен Убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III) показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации.
Примером счета второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам.
Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и Инструкции по его применению.
Бухгалтерские счета и двойная запись
Цель лекции: студент должен познакомиться с понятиями «бухгалтерский счет», двойная запись.
1. Понятие бухгалтерского счета 1
2. Структура бухгалтерского счета 2
3. Виды бухгалтерских счетов 4
3.1. Активные бухгалтерские счета 4
3.2. Пассивные бухгалтерские счета 8
3.3. Активно-пассивные бухгалтерские счета 10
4. Двойная запись 11
4.1. Формы представления двойной записи 12
5. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса 13
6. Синтетические и аналитические счета 13
6.1. Синтетические счета 13
6.2. Аналитические счета 13
7. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами 14
8. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета 14
9. Классификация бухгалтерских счетов 15
Контрольные вопросы: 16
Понятие бухгалтерского счета
Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период.
В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета , которые построены по принципу экономической однородности.
Счета предназначены для систематизации и текущего отражения объектов бухгалтерского учета и изменений, происходящих с ними в ходе совершения хозяйственных операций, т.е. счета предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам.
Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.
Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др.)
Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.
Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.
Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета.
Счет имеет :
кодовое обозначение (порядковый номер).
и название , соответствующее учитываемому на нем объекту.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например:
01 «Основные средства»,
04 «Нематериальные активы»,
10 «Материалы»,
20 «Основное производство»,
50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»,
75 «Расчеты с учредителями»,
99 «Прибыль и убытки»,
80 «Уставный капитал» и др.
Перечень всех счетов с соответствующими кодами называется Планом счетов бухгалтерского учета .
Вызов Плана счетов
в 1С:Бухгалтерия 8.1:
м. Предприятие –
Планы счетов - Планы счетов бухгалтерского
учета
Структура бухгалтерского счета
Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: «Де бет» и «Кре дит».
Например,
Слова «дебет » и «кредит » латинского происхождения.
В переводе на русский язык:
«де бет» означает «он должен», отсюда дебито р - должник или заемщик;
«кре дит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредито р - заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или иные ценности другому лицу.
В настоящее время словами «дебет » и «кредит » обозначают стороны бухгалтерского счета.
Остаток хозяйственных средств и источников на счете называется «сальдо ».
«Сальдо » - слово итальянского происхождения, означает «расчет » и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами.
Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом .
Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.
На счетах бухгалтерского учета отражают следующие показатели:
начальный и конечный остатки (сальдо);
дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);
кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.
Виды бухгалтерских счетов
В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются
на активные,
пассивные и
активно-пассивные .
Счета являются активными по:
1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными по:
1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета , которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления.
Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.
Активные бухгалтерские счета
Активные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения имущества организации (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетные счета» и др.).
Активные счета имеют следующие особенности:
на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
обороты по дебету отражают получение средств;
обороты по кредиту показывают выбытие средств;
сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Скд = Снд + Од– Ок .
Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот.
Скд – конечное сальдо по дебету
Снд – первоначальное сальдо по дебету
Од – оборот дебетовый
Ок – оборот кредитовый
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение , а кредит – уменьшение ;
К основным активным счетам относятся:
01 - «Основные средства»;
04 - «Нематериальные активы»;
10 - «Материалы»;
20 - «Основное производство»; - «Готовая продукция»;
50 - «Касса»;
51 - «Расчетные счета»;
52 - «Валютные счета»;
58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах на следующем примере.
Пример 3.1. Ведение учета на активных счетах
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 1)
Таблица 1
Задание .
Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
Решение
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн).
Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов,
или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов.
Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов.
Пассивные бухгалтерские счета
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств .
По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия.
К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия (табл. 3.2).
Таблица 3.2 Схема пассивного счета
Для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки.
Увеличение , приход и поступление отражаются по кредиту ,
а уменьшение , расход и выбытие – по дебету .
В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету.
В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од).
Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С кк = С нк +О к – О д
Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.
Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.
К основным пассивным счетам относятся:
80 - «Уставный капитал»;
82 - «Резервный капитал»;
83 - «Добавочный капитал»;
99 - «Прибыли и убытки»;
66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 - «Расчеты по налогам и сборам»;
69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.
Пример 3.2 Ведение учета на пассивных счетах
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р.
В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 1).
Задание: Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо (табл. 2).
Таблица 2 – Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
Активно-пассивные бухгалтерские счета
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.4).
Таблица 3.4. Схема активно-пассивного счета
Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию - дебиторской .
Дебиторы должны предприятию , а кредиторам должно само предприятие .
К основным активно-пассивным счетам относятся:
71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
75 - «Расчеты с учредителями»;
76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
99 - «Прибыли и убытки».
Двойная запись
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью.
Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи ,
например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса».
Счета, взаимодействующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.
Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:
счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;
являются эти счета активными или пассивными;
характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.
Указание двух корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Простой называется бухгалтерская проводка, в которой участвуют два счета: один по дебету, другой по кредиту.
Сложной называется бухгалтерская проводка , в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту - с несколькими счетами по дебету.
Формы представления двойной записи
Строчная запись.
Например, с расчетного счета получено в кассу 10 000 руб.:
Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 51 «Расчетные счета»– 10 000 руб.
Шахматная запись:
«Красное сторно».
Запись проводится обратным числом (сторнировочная запись), например:
Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -2000 руб.
4. Хронологическая и систематическая запись в регистрационном журнале хозяйственных операций:
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом заключается в следующем : по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс
Синтетические и аналитические счета
Синтетические счета
Название «синтетический» происходит от слова «синтез», что означает соединение, обобщение (сведение частей в целое).
Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении.
Аналитические счета
При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые.
Соответственно, различают синтетический и аналитический учет.
Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом ;
на основании данных синтетического учета заполняются все статьи бухгалтерского баланса.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются:
субсчет 10-1 «Сырье и материалы»;
субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
субсчет 10-3 «Топливо» и др.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:
начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;
оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;
оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;
конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.
Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета
Взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета на уровне оборотных ведомостей можно представить следующей схемой.
Классификация бухгалтерских счетов
Краткая информация, более подробно см. лекцию 9.
В зависимости от целей счета бухгалтерского учета классифицируются (систематизируются) следующим признакам:
по экономическому содержанию:
счета учета хозяйственных средств;
счета учета хозяйственных процессов;
счета учета источников образования средств;
по принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу):
балансовые;
забалансовые;
по степени детализации данных:
синтетические счета,
субсчета,
аналитические счета;
по структуре и назначению.
основные;
операционные
отражающие или регулирующие
Контрольные вопросы:
Понятие бухгалтерского счета.
Структура и виды бухгалтерских счетов
Двойная запись и формы ее представления
Синтетические и аналитические счета
Двойная запись – это принцип ведения бухгалтерского учета, предполагающий, что каждый факт хозяйственной жизни отражается на двух счетах. Использование такой методики регламентировано положениями 402-ФЗ, действующего с 2011 года. Если сведения внесены в учетную программу корректно, при формировании оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер видит одинаковые значения по дебету и кредиту использованных им счетов.
Двойная запись – это способ отражения совершенных фирмой сделок, произошедших финансово-экономических событий, когда задействуются два счета, показывающие разные аспекты случившейся ситуации и называемые корреспондирующими. Благодаря такому подходу бухгалтерский учет фирмы отвечает требованиям полноты и достоверности.
Отражение одного факта экономической жизни единовременно по двум счетам позволяет решить следующие задачи:
- сделать данные бухучета структурированными;
- обеспечить надзор над движением имеющихся ресурсов;
- правильно формировать финансовую отчетность.
Метод двойной записи демонстрирует неоднозначный характер ресурсов предприятия. Когда бухгалтер составляет баланс, он показывает в первой части формы активы компании, т.е. ценности, имеющиеся в ее распоряжении, во второй – источники их появления (уставной капитал, займы, кредиты, нераспределенная прибыль и т.д.). Сумма активов совпадает с величиной пассивов, а возникшие расхождения указывают, что в проводках были допущены ошибки. Так обеспечивается контроль правильности отражения операций.
Двойная запись в бухгалтерском учете и использование счетов
В зависимости от выполняемых функций и назначения счета, используемые в бухучете, разделяются на три вида:
1. Активные
Это счета, используемые для отражения имущества организации по его видам. Рост активов компании показывается по их дебету, уменьшение – по кредиту. К этой категории относится сч. 01, 10, 51, 52, 20, 44 и т.д.
2. Пассивные
Это счета, показывающие источники образования имущества. Рост активов проходит по их кредиту, уменьшение – по дебету. К этой категории относится сч. 02, 66, 67, 70, 98 и т.д.
3. Активно-пассивные
Это счета, которые в зависимости от ситуации могут выполнять функции любой из двух предыдущих групп. К ним относится сч. 60, 62, 71, 73, 90, 91 и т.д.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между активными и пассивными счетами. Она показывает, что имущество, поступившее в распоряжение фирмы, не образовалось «из воздуха», у него имеются источники формирования. Одна и та же сумма показывается дважды, поэтому достигается равенство актива и пассива баланса. Это дает возможность контролировать корректность бухгалтерских проводок.
Принцип двойной записи на примерах
Чтобы понять методику отражения хозяйственных операций по двум счетам, целесообразно обратиться к примерам из реальной экономической жизни.
Пример 1
Организация сняла денежные средства для выплаты заработной платы персонала по чеку и внесла их в кассу. Для отражения этой ситуации используется проводка:
Д 50 – К 51.
Сущность двойной записи в том, что по обоим счетам должна пройти одна и та же сумма, указанная в чеке.
Что означает сделанная бухгалтером проводка? Счета 50 и 51 относятся к категории активных, т.е. увеличение имущества отражается по их дебету, выбытие – по кредиту. В данной ситуации на расчетном счете компании осталось меньше денежных средств, но количество наличности возросло в кассе. Совокупные активы компании не изменились – равенство достигнуто.
Пример 2
Фирма закупила у поставщика материалы, чтобы пустить их на производство продукции. Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что расход должен быть показан по двум счетам. В конкретном случае используется проводка:
Д 10 – К 60.
Рост материальных запасов компании отражается по дебету сч. 10 (активный), а появление кредиторской задолженности перед поставщиком – по сч. 60 (активно-пассивный). Активы фирмы увеличились за счет поставки материалов на склад, но одновременно появились непогашенные обязательства по расчетам с контрагентом. Общий размер имущества остался прежним – равенство сохраняется.
Пример 3
Компания оплатила услуги поставщика с расчетного счета. Бухгалтер делает проводку:
К 51 – Д 60.
Суть двойной записи в том, что обязательства перед поставщиком уменьшились, что повлияло на пассив баланса. Одновременно уменьшилось количество денежных средств в распоряжении фирмы, что сокращает пассив на такую же величину. Общая стоимость имущества хозяйствующего субъекта осталась неизменной.
Пример 4
Учредитель перечислил 100 тыс. руб. на расчетный счет предприятия в качестве вклада в его уставной капитал. Бухгалтер покажет этот факт проводкой:
Д 75 – К 51.
Правило двойной записи гласит, что имущество компании увеличилось (прибавилась сумма на счету в банке), но одновременно сократились права требования к учредителям касательно пополнения уставного капитала.
Пример 5
Розничный магазин приобрел товары для дальнейшей реализации. Для отражения этой операции используется проводка:
Д 41 – К 60.
Она демонстрирует, что запасы фирмы выросли (актив), но одновременно возникла кредиторская задолженность перед контрагентом (пассив).
Значение двойной записи в бухучете
Двойная запись хозяйственных операций позволяет корректно организовать ведение учета на предприятии, придать этому процессу системность и логичность. Этот метод позволяет сделать выводы от том:
- каковы источники формирования имущества организации;
- куда выбывают ее ценности;
- как образуется финансовый результат.
Отражение операции по двум счетам помогает бухгалтеру лучше раскрыть ее экономический смысл, контролировать корректность своих действий непосредственно в момент их совершения и (или) позднее, по результатам отчетного периода.
Понятие двойной записи как дополнительного способа проверки корректности учета не исключает необходимости контроля первичной документации, на основании которой делаются проводки. Если «первичка» отсутствует, у бухгалтера не остается доказательств, что данные были внесены в программу верно. Это создает обширное поле для вопросов и претензий со стороны налоговиков.
Двойная запись и финотчетность компании
Принцип двойной записи в бухгалтерском учете значит, что совершение любой сделки меняет стоимость средств, имеющихся в распоряжении фирмы, и источников образования имущества. Это утверждение нашло отражение в структуре баланса, который состоит из двух частей: активов и пассивов.
Сумма строк каждой части формы образует валюту баланса. Итоги, подведенные по двум разделам таблицы, должны совпадать. Если числа расходятся, в бухгалтерском учете компании допущена ошибка, из-за которой составленная отчетность перестает быть достоверной.
Система двойной записи дает возможность отыскать причину, из-за которой баланс не сошелся, путем построения ОСВ за период. Нужно сверить остатки и сопоставить актив и пассив за минусом амортизации и сч. 99. Практика показывает, что ошибка чаще всего кроется в проводках, сделанных бухгалтером вручную, потому что программы в автоматическом режиме показывают одинаковые суммы по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
