Как рассчитать ндпи исходя из стоимости добытого полезного ископаемого. Ндпи на нефть

– добыты из недр на территории России на участке недр, полученном организацией в пользование;

– добыты из недр за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России или арендуемых у иностранных государств (используемых на основании международного договора), на участке недр, полученном организацией в пользование;

– извлечены из отходов, потерь добывающего производства (если такая деятельность подлежит лицензированию).

Основание – пункт 1 статьи 336 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого. Налоговое законодательство предусматривает два способа расчета НДПИ:

– исходя из количества добытого полезного ископаемого (для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья);

– исходя из стоимости добытого полезного ископаемого (для всех остальных видов полезных ископаемых).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.

Организация не должна рассчитывать НДПИ при добыче (сборе, извлечении):

– минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;

– полезных ископаемых при образовании (использовании, реконструкции и ремонте) особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Особо охраняемыми геологическими объектами признаются объекты, изъятые из хозяйственного использования и включенные в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий (письмо Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-06-05-01/12);

– полезных ископаемых из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (если организация уже уплатила НДПИ при добыче);

– дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые извлекаются при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Такой перечень установлен в пункте 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для целей налогообложения не признается полезным ископаемым продукция, которая была получена в результате дальнейшей переработки (обогащении, технологическом переделе и др.) полезного ископаемого и является продукцией обрабатывающей промышленности (абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ). Чтобы отнести деятельность к обрабатывающей или горнодобывающей промышленности и разработке карьеров, нужно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

7.2.1. Порядок расчета ндпи по количеству добытого полезного ископаемого

При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:

1. Определите налоговую базу.

2. Определите ставку налога.

3. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Определение налоговой базы

Порядок расчета налоговой базы исходя из количества добытого полезного ископаемого применяется только к трем видам полезных ископаемых:

– нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

– газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья;

– попутный газ.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.

По всем другим видам полезных ископаемых НДПИ рассчитывайте исходя из их стоимости (абз. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ). Однако и в этом случае для определения суммы налога потребуется знать количество добытого полезного ископаемого (абз. 7 п. 2 ст. 340 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ). Для его расчета можно использовать один из методов:

– прямой;

– косвенный.

Это следует из пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) утвердите в учетной политике для целей налогообложения. Его нельзя изменить в течение всего срока добычи полезного ископаемого. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить посредством измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы включите фактические потери полезных ископаемых:

Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого, определенное посредством применения измерительных приборов + Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого

Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:

Фактические потери полезного ископаемого = Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого – Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенного по завершении полного технологического цикла добычи

Фактические потери полезных ископаемых учтите при расчете НДПИ в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 339 и статье 341 Налогового кодекса РФ.

Размер фактических потерь сравните с нормативными потерями. Нормативы потерь углеводородного сырья разрабатываются отдельно по каждому месту их образования и утверждаются в Минэнерго России по согласованию с Роснедрами. Норматив потерь твердых полезных ископаемых (кроме общераспространенных) утверждается Роснедрами. Для общераспространенных полезных ископаемых норматив потерь утверждают органы государственной власти субъектов РФ.

Если организация только начинает разрабатывать месторождение и норматив потерь еще не утвержден, воспользуйтесь нормативом, установленным техническим проектом. Если организация разрабатывает месторождение не первый год, но на момент уплаты налога за январь (25 февраля) утвержденный норматив отсутствует, для расчета НДПИ применяйте прошлогодний норматив. В этом случае прежние нормативы можно применять до утверждения новых. Такой порядок предусмотрен абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Если фактические потери полезного ископаемого не превышают нормативные потери, то НДПИ по ним рассчитайте по ставке 0 процентов. Если фактические потери превышают нормативы, то в части превышения примените обычную ставку налога по данному виду полезного ископаемого. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами. Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Количество добытого полезного ископаемого в зависимости от его вида определяется в единицах массы или объема.

При определении налоговой базы по нефти используйте единицы массы нетто. Для этого из массы сырой нефти нужно вычесть массу:

– воды и ее взвеси;

– попутного газа и примесей;

– хлористых солей;

– механических примесей.

Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

На последний день месяца у организации может быть объем ископаемых, по которым полный технологический цикл не завершен. Количество таких ископаемых в расчет НДПИ не включайте. Они войдут в налоговую базу того периода, в котором этот цикл полностью завершится. Исключение составляют только случаи, когда ископаемые, полученные до завершения технологического цикла, реализованы или использованы организацией для собственных нужд. Такие правила установлены в пункте 8 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

При этом учитывается не весь комплекс технологических операций (процессов) по получению конечной продукции разработки месторождения, а только тот, который относится к добыче (извлечению) полезного ископаемого (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 64).

Определение ставки НДПИ

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, налог по которым рассчитывается исходя из их количества, ставка установлена не в процентах, а в натуральном выражении.

Порядок расчета НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной имеет особенности. Налоговую ставку по этому виду полезного ископаемого (419 руб./т) нужно умножить на два коэффициента:

– коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц);

– коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Об этом сказано в абзаце 30 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Кц определите самостоятельно с точностью до четвертого знака после запятой по формуле:

Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (доллар США/ баррель) – 15 × Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России: 261

Данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» и среднемесячном значении курса доллара США к рублю публикует Минэкономразвития России в «Российской газете» не позднее 15-го числа каждого месяца (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г. № 1118-р). Кроме того, эти данные доводит ФНС России налоговым инспекциям для использования в работе и публикует на своем официальном сайте в разделе «Документы». Если такая информация не будет размещена в официальных источниках, организации придется самостоятельно рассчитывать эти данные.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), зависит от степени выработанности запасов конкретного участка недр (Св).

Степень выработанности определите самостоятельно по формуле:

Если степень выработанности больше 1, то коэффициент Кв равен 0,3.

Если степень выработанности меньше 0,8, то коэффициент Кв равен 1.

Если степень выработанности больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитайте по формуле:

Такой порядок расчета коэффициента Кв установлен в пункте 4 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.

Добыча нефти-сырца регулируется государством. Контроль сводится к учету выработки скважин, налогообложению, что постоянно подвергается оптимизации.

Лица, занимающиеся использованием ресурсов недр, должны иметь лицензию.

Кто платит

Состав налогоплательщиков состоит из ИП и юридических лиц, которые занимаются добычей ископаемых ресурсов и являются пользователями недр.

Контроль налоговых органов в отношении добытчиков нефти имеет особенности:

1. Постановка на учет в качестве налогоплательщика производится через 30 дней после получения лицензии.
2. Плательщиком в ИФНС представляется , срок сдачи – последнее число месяца, следующего за истекшим периодом. Данные формируются только по месячному периоду, накопительные суммы не применяются с помощью .
3. Налоговым периодом по НДПИ считается календарный месяц. Обязанность подачи сведений возникает с момента начала добычи углеродного ископаемого.
4. Представление отчетности для организаций и ИП, действующих в рамках соглашения о разделе имущества, производится в региональную ИФНС по месту нахождения недр.
5. Основные или крупные налогоплательщики подают декларацию НДПИ по месту учета. В случае расположения места добычи в экономической зоне или на континентальном шельфе контроль производится также налоговой инспекцией, где компания поставлена на учет.

Налог, рассчитанный по итогам календарного месяца, уплачивается в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующим за отчетным периодом.

Уплата НДПИ производится отдельно по каждому месторождению по месту его нахождения. Налог в отношении углеводородного сырья является полностью федеральным.

Объект налогообложения

Определение объекта налогообложения для пользования недр по добыче нефти служит натуральный показатель, выраженный в тоннах.

В качестве ископаемого ресурса принимается нефть в обессоленном, обезвоженном или стабилизированном виде .

К полезным ископаемым, попадающим под действие законодательства по использованию недр, относятся ресурсы, добытые на территории РФ, вне ее пределов или добытые из отходов перерабатывающих производств.

Рассчитывается НДПИ на нефть за рубежом, добытую компаниями страны, в том же порядке, что и при расчете ресурсов, полученных на территории государства.

На основании международных договоров налогоплательщикам могут предоставляться в аренду площади иностранных государств для разработки шельфов.

Качество добываемого сырья должно соответствовать российским стандартам. Не признается природным ресурсом и полезным ископаемым продукция, которая добыта путем обогащения.

При определении объекта налогообложения законодательством исключается часть процессов добычи, в том числе не учитываются добычи:

• при получении материала из отходов собственной переработки. Условием служит оплата, произведенная ранее за добытый ресурс;
• в случае принадлежности полученного сырья к геологическим образцам;
• добытые в момент использования, реконструкции геологических объектов, имеющих культурное или научное значение;
• в случае использовании недр, которые не числятся на балансе государства, а добытое ИП сырье используется в личных целях.

Все действия, производящиеся налогоплательщиком по разработке полезных ископаемых, контролируются Роснедром.

Любое неправомерное действие в отношении недр и полезных ископаемых РФ трактуется как вред, нанесенный экономике государства.

Налоговая база

Налогооблагаемая база для расчета НДПИ по добыче нефти определяется на основании: количества или стоимости добытой нефти.

Для исчисления количества добытого сырья допускается применение 2-х способов:

1. Прямой, основанный на данных измерительных показателей.
2. Косвенный, который основывается на показателе содержания нефти в общем количестве получаемого сырья.

Косвенный метод расчета применяется только при отсутствии возможности расчета добываемого количества прямым методом.

Используемый в определении налога метод выбирается один раз, не меняется и применяется в течение всего использования месторождения.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Изменить вариант подсчета можно только при внесении изменений в технологический процесс и технический проект разработки.

При использовании прямого метода расчета налоговой базы можно использовать расходы, перечень которых включает:

Показатели	Описание
Прямые показатели	В состав входят материальные затраты, сумма фонда оплаты труда наемных работников, амортизационных отчислений. Порядок списания прямых расходов аналогичен затратам всех производственных процессов. Величина прямых затрат списывается из расчета сумм, относящимся к конкретным доходам (в данном варианте – добыче), полученным в налоговом периоде. Из расчета убираются величины незавершенного производства. Для НДПИ расходы определяются в рамках месячного периода.
Косвенные показатели	В состав включаются данные материальных расходов, не относящихся к прямым. Косвенными расходами могут быть затраты на ремонт оборудования, технологическое дооборудование, прочие виды. Списываются в полном объеме пропорционально добыче и другими видами деятельности.

Выручка от продажи полезных ископаемых определяется как цена, уменьшенная на стоимость доставки.

Размер НДПИ на нефть в 2019 году

В настоящий момент НК РФ имеет четкие указания в статье 342 документа на ставки НДПИ, которые приняты на 2019 год (493 рубля), 2019 год (530 рублей) и далее на 2019 год (559 рублей).

Предлагается перераспределить налоговую нагрузку с экспортеров на добытчиков нефти. Правительством планируется снизить экспортные пошлины и увеличить НДПИ, начиная с 2019 года.

Налог будет изменен с 530 до 775 рублей в 2019 году, с 559 до 856 рублей в 2019 году, а в 2019 принять 918 рублей за тонну.

Цель ввода законопроекта – увеличение конкурентоспособности на мировом рынке, поскольку экспортная пошлина включается в стоимость продукта.

Нагрузка компаний в виде повышения ндпи на нефть может привести к сворачиванию ряда проектов, требующих капиталовложений.

Ставка

Применяемая при расчете НДПИ на добычу нефти ставка рассчитывается исходя из базовой ставки и плавающих коэффициентов, определяющие индивидуальные условия места добычи и динамику цен на нефть в зависимости от мировых показателей.

Базовая ставка определяется НК РФ на основании постановлений, принятых правительством РФ.

Для корректировки ставки применяются:

Среднемесячный расчет для применения Кц уровня мировых цен публикуется ежемесячно, в 15-х числах следующего месяца, в «Российской газете».

Для проведения расчета используется средняя цена нефти марки «Юралс», установленная на рынках сырья и среднемесячный курс доллара к рублю.

Есть ли льготы?

Законодательством установлены льготы при расчете НДПИ по нефти, которые выражаются в применении «0» ставки.

Данная ставка применяется при получении при разработке нефтяного месторождения:

• нормативных потерь;
• добычи попутного газа.

Нормативные потери учитываются в месяце добычи и произведении замера. Расчет норм потерь рассматриваются в разрезе конкретного места добычи углеводородного сырья.

Законодательством установлен коэффициент Кдв, применяемый к ставке при подсчете НДПИ, указывающий и зависящий от степени выработки месторождения.

Коэффициент может принимать понижающее значение при выработке более 80 %, что является льготой для старых месторождений.

Расчет (формула)

При подсчете НДПИ используются объем выработки (Ов), ставка, принятая в расчетном году и коэффициенты, которые определяются в каждом конкретном месяце.

Решается задача НДПИ нефть в простом варианте, если применяемые коэффициенты не нужно дополнительно рассчитывать, исходя из индивидуальных условий.

Пример

Компания «Корунд» в феврале 2019 году получила добычу в размере 520 т нефти, из которых нормативные потери составили 20 т.

Предположим, что коэффициент мировых цен Кц в феврале составил 1,2000 (показатель берется в значении 4-х знаков после запятой). Остальные коэффициенты, применяемые для расчета, составили 1.

НДПИ = (520 -20) х 493 х 1,2000 х 1 х 1 х 1 = 295 800 (рублей).

Сумма налога указывается в декларации и подлежит уплате в бюджет. Состав декларации включает все цифры, которые сформировали НДПИ.

Изменения 2019 года

В 2013 году были внесены поправки, касающиеся ставки НДПИ. Повышение произошло с 470 до 493 рублей. Базовая ставка была увеличена на 4,9 % по сравнению с величиной, утвержденной ранее.

Одновременно были предоставлены льготы на ряд туронских месторождений и добычи, производимой в Красноярском крае.

Льготы предоставлены на несколько лет, например, для туронских месторождений период составляет 15 лет. По нефти ведутся сведения государственного баланса, предоставляемые Роснедром.

Видео: нефтяники против повышения налога НДПИ

Расчет НДПИ в 2019 году будет производится на основании новых ставок, которые принимаются Правительством страны.

Данная мера явилась необходимостью компенсировать снижение стоимости экспортной пошлины и цены на нефть.

В данном варианте возникает разрыв, касающийся нефти, которая перерабатывается и реализуется на внутреннем рынке.

Нефтяные компании планируют увеличить доли экспортируемой сырой нефти для компенсации потерь.

Правительство обдумывает мероприятия, направленные на снижение убытков добывающих компаний от повышения НДПИ.

Расчет НДПИ производится пользователем недр самостоятельно по правилам, установленным ст. 340 НК РФ. Налог на недра является одним из самых специфичных налогов, поскольку при его расчете используются различные формулы и методы, а ставки дифференцированы. Именно этим вызвано наибольшее число судебных споров, связанных с применением гл. 26 НК РФ. Как правильно определить размер НДПИ, какие риски существуют при расчетах налоговых платежей, читайте в нашем материале.

НДПИ: правила определения налоговой базы и налоговой ставки

НК РФ установлено, что налогоплательщик может определять налоговую базу НДПИ либо в объеме извлеченного сырья, либо в размере его стоимости. Количественное определение налоговой базы исчисляется для таких полезных ископаемых, как уголь, нефть, природный и попутный газ, газовый конденсат, при условии освоения месторождения на территории РФ. Для определения налоговой базы принимается стоимостное значение по всем остальным видам добываемых ресурсов (п. 2 ст. 338 НК РФ).

ВАЖНО! Рассчитывая налоговую базу, обязательно учитывайте фактические потери ресурсов (исключение составляет определение налоговой базы по нефти).

Несмотря на определение налоговой базы в стоимостном выражении, для расчета НДПИ каждый плательщик обязан произвести расчет добытого сырья по количеству (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Существующие способы расчета добытого сырья указаны в п. 2 ст. 339 НК РФ:

• прямой метод (при наличии возможности определить количество добываемого ископаемого с помощью приборов для измерения веса или объема);
• косвенный метод (количественный размер вычисляется путем расчета доли полезного ископаемого в добытом сырье, применим во всех остальных случаях).

Налоговая ставка НДПИ может быть адвалорной (процентной) и специфической.

Как рассчитать НДПИ, используя специальные формулы?

Расчет налога на добычу полезных ископаемых проводится по правилам, регламентированным ст. 340 НК РФ:

1. Расчет необходимо производить по каждому месторождению и всем видам ископаемых отдельно.
2. Используемый метод расчета необходимо закрепить в учетной политике плательщика на год. Возможность замены метода предусмотрена только по окончании календарного года.
3. При определении суммы НДПИ к налоговому учету принимается сырье, прошедшее полный технологический цикл. Объем сырья, реализованного или использованного для нужд плательщика до окончания технологического цикла, включается в расчет НДПИ (п.8 ст. 339 НК РФ).
4. При расчетах НДПИ в отношении некоторых видов ископаемых установлено применение повышающих и понижающих коэффициентов.

Ниже представлены использующиеся для расчетов НДПИ формулы:

НДПИ = Налоговая база × Налоговая ставка.

Стоимость добытого ПИ = Количество добытого ПИ × Стоимость единицы добытого ПИ.

Стоимость единицы добытого ПИ = Выручка от реализации / Количество реализованного ресурса.

Стоимость единицы добытого ПИ = Расчетная стоимость / Количество реализованного ресурса.

Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза - Сумма расходов плательщика по доставке ПИ, где ПИ — полезное ископаемое.

Законодательство предусматривает применение специальных коэффициентов для ряда полезных ископаемых, являющихся наиболее значимыми для экономики страны. Таким образом, расчетная формула налога в конечном счете зависит от вида добываемого сырья, условий и места добычи.

Льготы для плательщиков налога на добычу полезных ископаемых

Ресурсодобывающие организации и предприниматели при расчете налога на добычу ископаемых активно используют льготы, которые в том или ином виде предоставляются им как плательщикам НДПИ.

В ряде случаев они не просто получают льготу, но и вовсе освобождаются от уплаты:

• Налог не взимается, если добываемое сырье относится к перечню, приведенному в п.2 ст. 336 НК РФ, добывается ИП в собственных нуждах и относится к общераспространенным полезным ресурсам, а также извлекается из земли на глубине менее 5 м.
• Добытый полезный ресурс относится к видам, указанным в п.1 ст. 342 НК РФ и облагаемым по льготной ставке в размере 0%. Общим случаем применения нулевой налоговой ставки является добыча некондиционного либо попутного ископаемого.

Условия применения вычетов зависят от особых факторов, например от несения расходов на повышение уровня безопасности труда (ст. 343.1, 343.2 НК РФ). Плательщик имеет право применять льготы по НДПИ в форме вычета одним из следующих способов (при условии его закрепления в учетной политике):

• включать потраченные суммы в состав прочих расходов на производство и реализацию (подп.7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• уменьшать начисленный налог на ископаемые на сумму понесенных расходов (в порядке ст.1 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Льготы по налогу на добычу полезных ископаемых предоставляют плательщикам право законно уменьшить сумму НДПИ. Заявляя вычеты по НДПИ, плательщик обязан не только обосновать их документально, но и доказать их экономическую целесообразность.

НДПИ: судебная практика

Налог на добытые полезные ископаемые вследствие запутанности формул, неопределенности положений и, как следствие, различного толкования норм НК РФ порождает огромное количество споров между плательщиками и налоговой службой.

Большинство исков в арбитражные суды подаются с целью оспаривания принятых решений ФНС о доначислении сумм НДПИ при проверках:

1. Объем ископаемого, в отношении которого уплачивается НДПИ, рассчитывается исходя из общего количества добытого ресурса. Расчет исходя из объема чистого вещества в добытом ископаемом недопустим. Такое решение вынесли 3 арбитражные инстанции, рассмотрев материалы дела № А27-8159/2013. Решение ИФНС о доначислении налога организации, добывающей уголь и учитывающей для целей расчета налога только добытое чистое сырье без примесей, было признано законным.
2. Частота отражения фактических потерь не зависит от воли налогоплательщика, а предопределяется особенностями технологического процесса добычи ресурса. Подобной позицией по делу № А40-91054/15 суд обязывает плательщиков НДПИ отражать реальные потери ресурса ежемесячно, а не тогда, когда это применяется в целях оптимизации налога.
3. При отсутствии или несвоевременном утверждении нормативов потерь при добыче полезных ископаемых все потери полезных ресурсов относятся к сверхнормативным до момента официального утверждения размера потерь. Право плательщика применять нулевую налоговую ставку не исчезает, а может быть реализовано в виде перерасчета после утверждения нормативов. Аналогичный вывод содержится в судебных актах по делу № А19-16360/2011 и А27-13282/2013.

Как видно из приведенных примеров, НДПИ — довольно специфичный налог, а с учетом сложившейся экономической обстановки в стране перечень судебных споров по нему только увеличивается.

Поскольку этот вид деятельности достаточно ресурсоемок и трудозатратен, действующее законодательство предоставляет плательщикам налога на полезные ископаемые право уменьшить расчетную сумму отчислений на вычеты и льготы, использовать нулевую ставку. При расчетах и определении ставки налога на добычу полезных ископаемых необходимо соблюдать точность, поскольку большое количество споров по НДПИ связано именно с неверным учетом добычи полезных ископаемых.

Его законодательная база описана в 26 главе Налогового Кодекса, а поступления от него идут в бюджет регионов, где и происходит добыча. О том, какие применяются ставки, и в зависимости от чего дифференцировано установлены, а также о том, как рассчитать НДПИ — далее в статье.

Ставки НДПИ

Одним из основных моментов налогообложения всегда считается ставка. Поскольку НДПИ очень специфичный вид налога, он не исчисляется одинаково для каждого вида добывающей промышленности. Его расчёт и ставки будут зависеть от нескольких факторов:

• вида сырья;
• местности, на которой ведётся добыча;
• добытого количества;
• стоимости этого ископаемого;
• ставки НДПИ.

Эти ставки бывают двух видов: адвалорные, представляющие собой привычное выражение в процентной доле, и специфические. Чем они отличаются друг от друга?

Адвалорные и специфические, базовые налоговые ставки , песок и т.п. рассмотрены далее.

Про ставки и расчет НДПИ расскажет это видео:

Адвалорные (процентные)

Адвалорные ставки обозначают процент от базы начисления. Они колеблются от минимального размера в 3,8% (для калийных солей) до максимального значения в 8 % (для руд цветных металлов, алмазов, драгоценных камней). В зависимости от вида ископаемого, а их сейчас добывают великое множество, будет устанавливаться и ставка.

Здесь важно упомянуть, что существует и льготная нулевая ставка (0-ставка НДПИ) для следующих видов ископаемого сырья:

• потери при добыче, но не больше нормативных значений;
• попутный газ;
• низкокачественные остатки сырья;
• побочных продуктов в виде грунтовых вод;
• минеральные воды для лечебного и курортного использования;
• горнодобывающей отрасли.

При расчёте НДПИ эти категории не относятся к базе начисления налога.

Специфические ставки налога НДПИ описаны ниже.

Специфические

Наиболее распространёнными и нужными для человека видами ископаемого сырья считаются:

• нефть и углеводороды;
• природный газ;
• уголь;
• антрациты;
• руды.

Именно на добычу этих ископаемых введены специфические ставки, которые выражаются в стоимостном выражении за единицу добытого сырья (1 тонну или 1000 кубических метров).

• Налоговые ставки НДПИ для добытчиков разных видов угля, антрацитов и многокомпонентных руд применяются в самом простом виде: цена за 1 тонну извлечённого ископаемого, в отличие от нефте- и газодобычи.
• Налогообложение нефти, горючего газа и газового конденсата имеет ряд особенностей, которые заключаются в использовании целого перечня разных коэффициентов. Они учитывают такие немаловажные факторы, как колебания мировых цен на сырьё и сложность разработки месторождений, которая зависит от местности добычи.

Расчёт налога

Налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается несколькими методами, с использованием определённых правил в зависимости от вида полезного ископаемого и налоговой базы. Попробуем более детально разобраться, что же представляет собой налоговая база НДПИ, и какие правила применяются для её расчёта.

Правила

Правила расчёта НДПИ оговорены в ст. 340 НК РФ. и бизнесмены, извлекающие полезное сырьё из недр и реализующие его, должны самостоятельно рассчитывать налоговую базу. При этом она рассчитывается отдельно:

• на каждую категорию ископаемого;
• по каждому участку месторождения;
• по итогам каждого месяца.

Это общее правило действует на территории всей страны и для всех видов сырья.

Подходы

В зависимости от вида ископаемого используется два подхода для вычисления налоговой базы:

1. Количественный. Применяется в налогообложении нефти, газа, угля и комплексных руд на месторождениях Красноярского края.
2. Стоимостной. Используется для расчёта НДПИ на другие виды сырья, а также для нефте- и газодобытчиков, ведущих разработку новых морских шельфов.

Объёмы добытого полезного ископаемого очень важно рассчитывать правильно, так как налоговые проверки будут проводиться на основе первичных отчётных документов. Налоговые инспекторы могут дополнительно затребовать, например, эксплуатационные рапорты о ежемесячной добыче, отчёты по нефтяным скважинам.

Методы

Добывающие компании самостоятельно рассчитывают массу или объём ископаемого в месяц. Для этого возможно применять один из следующих методов:

• прямой;
• косвенный.

Применение одно из них исключает применение другого.

Прямой метод исчисления предполагает применение измерительных приборов. При этом обязательным условием является завершение комплекса технологических операций по извлечению сырья из недр именно в отчётном налоговом периоде. А также при расчёте НДПИ вычитают объём фактических потерь, нормативы которых установлены законодательством.

Когда непосредственное измерение добытого количества полезного ископаемого провести невозможно, применяют косвенный метод измерения. Он представляет собой расчёт исходя из средних данных по процентному содержанию извлекаемого вещества в минеральном сырье.

Что касается стоимости добытого сырья, то её определение можно проводить по одной из следующих методик:

• по действующим ценам реализации;
• по ценам реализации за вычетом субсидий;
• по расчётной стоимости за налоговый период, когда отсутствовала реализация сырья.

Однако при таком расчёте не предусматривается, что может поменяться хозяйственная ситуация, а из-за этого может быть не выгодно применять выбранный метод оценки.

При расчёте налоговой базы в её состав также не входит стоимость упаковки или тары. Их цена представляет собой отдельную статью расходов.

Коэффициент

Самыми важными видами полезных ископаемых, реализация которых формирует бюджет страны, являются:

• нефть;
• уголь;
• драгметаллы.

При расчёте налоговой базы для этого сырья применяют различные коэффициенты. Рассмотрим подробнее каждый из этих типов.

Нефть

Расчёт по нефти ведётся без учёта примесей воды и соли. Ставка налога, учитывающая специфику нефтедобычи, равна цене за тонну. Однако в формуле налогового расчёта НДПИ могут присутствовать ещё такие коэффициенты:

• К ц корректирует сумму налога в соответствии с мировыми ценами;
• К в учитывает выработку месторождения;
• К з производит коррекцию с учётом запаса участка;
• К д учитывает сложность работы на каждом месторождении;
• К ДВ дифференцирует ставку в соответствии со степенью выработки места добычи (только для углеводородов).

Коррекция налоговой ставки происходит за счёт умножения её на один из этих коэффициентов. Их самостоятельно рассчитывают налогоплательщики, используя данные на конец налогового периода. Ключевую роль здесь играет мировая цена в нефтедолларах за баррель.

Газ

Природный газ измеряется в единицах объёма, поэтому ставка специфического типа соответствует цене за кубический метр добычи. Корректирующими коэффициентами являются:

• Т г вносит изменения в соответствии с транспортными расходами от места добычи к потребителю;
• Е ГУТ переводит расчёт к условным единицам.

Иногда ещё учитывается и сложность работы, затраченной для извлечения газа. Коррекция происходит за счёт коэффициента К с. Не облагаются налогом использование попутного газа для поддержания давления в месте разработки, а также применение газового конденсата при сжижении газа в месторождениях на территории Ямало-Ненецкого АО.

Уголь

Поскольку существует несколько видов добываемого угля, на каждый из них существует своя фиксированная ставка. Она выражена в рублёвом эквиваленте за тонну добычи. Коррекция налоговой ставки происходит за счёт применения дефляторов, специфических коэффициентов двух типов:

• первого дефлятора, установленного для каждого сорта угля;
• второго – того, что использовался в более ранних периодах.

Значение коэффициента первого вида можно узнать в официальных правовых базах. Там они устанавливаются поквартально соответствующими федеральными актами. Каждое предприятие угледобывающей отрасли вольно выбирать самостоятельно, какой их этих дефляторов применять в расчёте НДПИ.

Формула

В самом обобщенном виде формула НДПИ очень простая:

• Налог = НБ х ставка, где
• НБ – налоговая база.

Сложность расчёта заключается в определении этой самой базы. Она может быть выражена как в стоимости сырья, так и в его добытом количестве. А также в формуле могут присутствовать различные корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности налогообложения некоторых ископаемых.

О расчете НДПИ на уголь поведает данное видео:

Пример

Предприятие за один месяц добыло 24 225 т песка (неметаллическое сырьё, используемое в основном в строительной индустрии, ставка = 5,5 %). Сначала нужно вычислить доход от реализации:

Исходные данные:

• Продали – 12 000 т;
• Цена за тонну – 306 рублей;
• НДС – 45 рублей;
• Расход на транспортировку – 556 707 рублей.

• Доход от реализации равен 12000х(306-45)-556707=2575293 рублей;
• Средняя стоимость 1 тонны песка: 2575293/12000=215 рублей;
• Рассчитываем налоговую базу: 215х24225=5208375рублей;
• Тогда НДПИ: 5208375х5,5%=286461 рубль.

Оплата

Рассчитанная по сумма НДПИ должна погашаться ежемесячно, не позднее 25 числа последующего месяца. В 2017 году срок уплаты НДПИ за январь истёк 27 февраля. Несвоевременная уплата чревата начислением пени.

За следующий налоговый период должна составляться отдельная декларация, без суммирования итоговых результатов. Место уплаты налога определяется по расположения участка добычи. В соответствии с этим налогоплательщики определяют и другие реквизиты оплаты.

Важная информация

• Постановка налогоплательщика на учёт как плательщика НДПИ осуществляется в тридцатидневный срок после прохождения процедуры .
• Обязанность расчёта налоговой базы НДПИ ложится на плечи самих плательщиков.
• Предшествовать оплате налога должно представление отчётности по итогам каждого периода без суммирования за предыдущие месяцы. То есть подача декларации по НДПИ и его уплата производится 12 раз в год.
• Налогоплательщикам НДПИ за добычу угля предусмотрен вычет по налогу на расходы, затраченные на безопасность производства и охрану труда.

Об изменениях ставки НДПИ на нефть расскажет этот видеосюжет:

Косвенный метод расчета

• 4 Единицы измерения полезных ископаемых
• 5 Незавершенное производство
• 6 Ставки НДПИ
• 7 Расчет НДПИ
• 8 Расчет НДПИ при добыче нефти

При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:

• определите налоговую базу;

• определите ставку налога;

• рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Расчет налоговой базы По общему правилу количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:

• нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной);

• природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья;

• попутного газа;

• газового конденсата;

При добыче остальных полезных ископаемых налоговой базой по НДПИ признается их стоимость.

Что такое налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)

Внимание

Таким образом, ставка НДПИ по нефти, исходя из текущих норм НК РФ, не применяется при расчете соответствующего налога в чистом виде, как в случае со многими другими полезными ископаемыми: ее нужно дополнять указанными коэффициентами. Рассмотрим, как может исчисляться НДПИ по нефти с учетом отмеченной особенности применения ставки по данному налогу на практике. Пример расчета НДПИ на нефть Из всех показателей, которые нужны для исчисления НДПИ для нефти, нам пока известна только ставка - 857 руб.

с 1 тонны. Условимся, что мы в рамках налогового периода - например, в течение июля 2016 года - добыли 20 000 тонн нефти, очищенной по специальной технологии от солей, воды, а также стабилизированной. Это будет наша налоговая база. Самая сложная задача - определить коэффициенты, что дополняют ставку и включаются в формулу расчета НДПИ по нефти.

Порядок расчета ставки ндпи на нефть в 2016 году

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) — Показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм) Об этом сказано в подпункте 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Такой порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которой налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ). Коэффициент Кц определяется с точностью до четвертого знака после запятой по формуле: Коэффициент Кц = Средний за месяц уровень цен нефти сорта «Юралс» (долл.
США/баррель) – 15 × Среднее значение за месяц курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России: 261 Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г.

Расчет ндпи при добыче нефти

Данный налог уплачивают далеко не все юридические лица и индивидуальные предприниматели, а только те, чья деятельность, так или иначе связана с недрами нашей земли.

• Общие сведения
• Как рассчитать
• Адвалорные ставки
• Особенности налогообложения
• Изменения в 2015 году

Порядок и уплата этого налога регулируется гл. 26 НК РФ, а также Постановлением Правительства от 29.04.2003 года № 249. Этот налог является платой государству за возможность использовать полезные ископаемые и недра земли в предпринимательских целях. Налог относится к косвенным налогам, так как уплачивается в бюджет того субъекта, в котором расположены участки добычи.

7.2. порядок расчета ндпи

Это может быть:

• антрацит;
• уголь коксующийся;
• уголь бурый;
• иной уголь.

Налоговая ставка по добыче угля может корректироваться на коэффициенты – дефлятор. Их 2 вида:

1. Первый – он устанавливается по каждому виду угля отдельно. Он определяется на уровне федеральном властей, на каждый квартал текущего года.
2. Второй – который применялся ранее.

Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, какой из коэффициентов им использовать в конкретном налоговом периоде.

Важно

Эти коэффициенты публикуются в соответствии с правительственными постановлениями. На каждый квартал коэффициенты устанавливаются Письмами или Приказами соответствующих Министерств и ведомств. Кроме самой процентной ставки, при добыче угля можно уменьшить и саму сумму налога к уплате.

Согласно ст.

Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)

Инфо

Ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы округлите до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно. Об этом сказано в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г.

№ ЕД-4-3/7977. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, или организацией, получившей статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставку НДПИ дополнительно нужно умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 НК РФ). При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку (35 руб.
за 1000 куб.

Расчет ндпи формула

• уголь;
• драгоценные металлы

Нефти Особенности налогообложения нефти указаны в ст. 342.2 НК РФ. Чтобы применять НДПИ нефть должна быть:

• обезвоженная;
• обособленная;
• стабилизированная.

По нефти установленная специфическая налоговая ставка, которая выражается в рублях на 1 тонну добытой нефти. Однако эта ставка также подлежит коррекции на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

Это коэффициент имеет выражение Кц. Кроме Кц, ставка по нефти подлежит коррекции на следующие виды коэффициентов: Коэффициент Обозначение Кв Степень выработки каждого участка добычи Кз Величина запасов каждого конкретного участка добычи Кд Степень сложности добычи на каждом конкретном участке Кдв Степень выработанности углеродного сырья С учётом некоторых этих коэффициентов, нефть может облагаться по ставке 0 рублей.
Ее величина может изменяться, смотря какой уголь добывается:

• бурый,
• коксующийся,
• антрацит,
• уголь.

Также возможна корректировка ставки на один из коэффициентов-дефляторов (по желанию плательщика НДПИ):

• зависящий от вида добываемого угля и утверждаемый ежеквартально федеральным правительством;
• применяемый раньше.

Можно организовать учет затрат, связанных с охраной труда, при расчете налога на прибыль или НДПИ. Величина коэффициента может быть установлена на усмотрение плательщика, однако не должен превышать 0,3. Как рассчитать НДПИ для газа Газ подлежит обложению налогом по фикс-ной ставке (руб/куб.м). Она должна подвергаться коррекции на коэффициенты Тг (означает величину затрат на доставку газа до места дальнейшей обработки), Еут (ед. условного топлива).
Если степень выработанности больше или равна 0,8 и при этом меньше или равна 1, то коэффициент Кв рассчитайте (с точностью до четвертого знака после запятой) по формуле: Коэффициент Кв = 3,8 – 3,5 × Сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода: Начальные извлекаемые запасы нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр При этом изменения в оценке начальных запасов нефти, произошедшие после 1 января 2006 года, на расчет коэффициента Кв не влияют (письмо ФНС России от 4 мая 2012 г. № ЕД-4-3/7457). Независимо от степени выработанности участка недр коэффициент Кв принимается равным 1, если значение коэффициента Кд, характеризующего сложность добычи, меньше 1. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Расчет ндпи формула 2017

1. по расчетной стоимости (для случаев, когда песок не предполагалось реализовывать);
2. расчетом доходов при реализации по цене, утвержденной добытчиком на весь налоговый период, без принятия во внимание субсидий, НДС, акцизов и затрат на поставки песка закупщику (для случаев, когда были получены госсубсидии);
3. вычислением доходов от реализации песка по цене компании без НДС, акцизов, затрат по поставке закупщику (если госсубсидирования не было).

Налоговая ставка в данном случае равна 5,5%. А если ИП добывает общераспространенный песок в своих личных целях, налог не платится вовсе. Как рассчитать НДПИ для угля Получение угля также облагается НДПИ по фикс-ной ставке (руб/т.).
НК РФ:

• прямой метод (при наличии возможности определить количество добываемого ископаемого с помощью приборов для измерения веса или объема);
• косвенный метод (количественный размер вычисляется путем расчета доли полезного ископаемого в добытом сырье, применим во всех остальных случаях).

Налоговая ставка НДПИ может быть адвалорной (процентной) и специфической. Адвалорные ставки Подписывайтесь на нашканал в Яндекс.Дзен! Подписаться на канал Специфические ставки Выражаются в процентном соотношении от налоговой базы Определяются как стоимостное выражение за единицу добытого ресурса Устанавливаются в отношении каждого вида полезного ископаемого Устанавливаются в рублях за тонну ископаемого ресурса Как рассчитать НДПИ, используя специальные формулы? Расчет налога на добычу полезных ископаемых проводится по правилам, регламентированным ст.
Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. № 902). Методика расчета коэффициентов-дефляторов утверждена приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 763.

При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов. Об этом сказано в подпункте 15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 сентября 2012 г.