Как совместить бухгалтерский и налоговый учет. Отражение операций в бухгалтерском учете

Определенное событие влечет за собой изменение показателей. К примеру, изменяться может капитал, объем имущества. Значения могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Изменения капитала вызывают изменения в валюте баланса. Следовательно, меняется и сумма по активам и пассивам.

Примеры хозяйственных операций в бухучете

Рассмотрим примеры операций и их примерную структуру:

• Снабжение. Примеры ХО: поступление сырья, перевод средств поставщику, ввод в производство сырья.
• Реализация. Примеры ХО: траты на реализацию продукции, поступление выручки, продажа товаров.
• Производство. Примеры ХО: выплаты зарплаты сотрудникам, амортизация ОС, принятие работы подрядчика, перевод средств подрядчику.

Это самые распространенные типы хозяйственных операций.

Типы хозяйственных операций

Рассмотрим таблицу с классификацией хозяйственных операций:

Воздействие на балансКорреспонденция по дебетуКорреспонденция по кредиту

Изменение активов	Активный	Активный
Изменение пассивов	Пассивный	Пассивный
Повышение актива и пассива	Активный	Пассивный
Понижение актива и пассива	Пассивный	Активный

Это четыре разновидности операции, которые классифицируются по способу воздействия на бухгалтерский баланс.

Рассмотрим подробнее типы проводок (А – это актив, П – это пассив, О – это оборот):

• 1 тип. Проводки, сокращающие одну статью актива путем увеличения другой. Примеры 1 типа: на склад пришел товар, деньги направляются со счета в кассу. При этом меняется структура имущества, но конечная сумма остается прежней.Этому типу принадлежит следующая формула:А баланса + О по дебету счета 1 – О по кредиту счета 2 = П баланса.
• 2 тип. Проводки, меняющую статьи пассива. Примеры 2 типа: умножение резервного капитала за счет изменения суммы прибыли. При этом ХО вызывает изменение структуры источников средств, но конечная оценка остается прежней.Этому типу принадлежит эта формула:А баланса = П баланса + О по кредиту счета 1 – О по дебету счета 2.
• 3 тип. Действия, которые увеличивают стоимость имущества компании и размер обязательств. Пример: операции по реализации ОС, получение займа. Проводки изменяют валюты баланса.Формула:А баланса + О по дебету счета 1 = П баланса + О по кредиту счета 2.
• 4 тип. Действия, уменьшающие значения обязательств или объем собственного капитала за счет снижения объема активов. Пример: расчеты с поставщиками. В процессе уменьшается и актив, и пассив.Формула:А баланса – О по дебету счета 1 = П баланса – О по кредиту счета 2.

Также операции классифицируются по своему содержанию:

• Материальные. Предполагают движение ТМЦ.
• Финансовые. Предполагают движение средств.
• Расчетные. Расчеты с контрагентами.

От типа операции зависят особенности ее отражения в бухучете.

Как установить вид операции

Для определения типа операции нужно проанализировать, какие счета использованы в проводках и какие изменения валюты баланса были совершены. Облегчить определение поможет следующая информация (А – активные, П – пассивные):

• Активная ХО. Корреспонденция: оба счета А. Дт повышается, а Кт – снижается. Баланс не меняется.
• Пассивная ХО. Корреспонденция: оба счета П. Дт снижается, Кт – повышается. Баланс не меняется.
• Смешанная ХО на повышение. Корреспонденция: Дт – А, Кт – П. Дт и Кт повышаются. Баланс увеличивается.
• Смешанная ХО на уменьшение. Корреспонденция: Дт – П, Кт – А. показатели Дт и Кт снижаются. Баланс будет уменьшен.

Для точного установления типа операции нужно иметь информацию о плане счетов, структуре баланса.

К СВЕДЕНИЮ! Актив – это имущество компании, а пассив – это источники этого имущества. Смешанные формы есть и в активах, и в пассивах.

Бухгалтерские проводки в зависимости от типа операции

Рассмотрим проводки по первому типу хозяйственных операций:

• Направление сырья в производство: Дт20 КТ10.
• Получение средств от покупателя: Дт51 КТ60.
• Направление средств в кассу: ДТ50 КТ51.

Бухгалтерские проводки по операциям типа 2:

• Удержание НДФЛ с зарплаты: Дт70 КТ68.
• Увеличение резерва за счет прибыли: Дт84 Кт82.
• Выплата аванса поставщику из заемных денег: Дт60 Кт66.

Проводки по операциям типа 3:

• Получение материала от поставщика: Дт10 Кт60.
• Выплата зарплат: Дт20 Кт70.
• Поступление заемных средств: Дт51 Кт66.

Проводки по операциям типа 4:

• Выплата кредита: Дт66 Кт51.
• Выплата зарплат: Дт70 Кт51.
• Направление платежа поставщику: Дт51 Кт60.

Это те бухгалтерские проводки, которые используются наиболее часто.

Нюансы формирования проводок

Каждую операцию отличает двойственная природа. Она отражается одновременно и на активах, и на пассивах. Зависимость Дт и Кт именуется корреспонденцией счетов.

Слева (на дебете) фиксируются остатки имущества компании, а справа (на кредите) – источник его возникновения.

Проводки должны быть зафиксированы в момент совершения операции.

Каждая проводка подтверждается документально. Первичная документация подтверждает факт действительного наличия хозяйственной операцией.

Над ее составлением работают не только бухгалтеры, но и менеджеры, руководители.

В первичной документации должна содержаться следующая обязательная информация:

• Подписи уполномоченных лиц.
• Информация о лице, ответственном за операцию.
• Информация о содержании операции.
• Дата заполнения документа.
• Вид документа.

Для простоты внесения сведений счету присваивается номер. Двойная запись позволяет подтвердить равенство оборота по Дт и Кт за отчетный период. Если образовалось неравенство, это свидетельство о наличии ошибки. Также двойная запись позволяет легко установить содержание проводки.

Примеры

Рассмотрим примеры отражения операций в бухучете:

• На счет ООО «Приоритет» поступили средства в объеме 5 тысяч рублей за переданный товар. В этом случае будет использована следующая проводка: Дт51 Кт62. Сумма операции: 5 000 рублей. Валюта баланса в этом случае остается прежней, однако меняются активы. Расчетный счет пополняется на 5 тысяч рублей, счет «Расчеты с покупателями» уменьшается на аналогичную сумму.
• В завершение отчетного периода ООО «Приоритет» получило прибыль. Руководителю нужно рассчитать дивиденды на сумму 10 тысяч рублей. Проводка будет следующей: Дт84 Кт75. Сумма операции: 10 тысяч рублей. Валюта баланса остается прежней. Меняется только пассив.
• На склад ООО «Приоритет» пришло сырье на сумму 4 тысячи рублей. Проводка будет такой: Дт41 Кт60. Сумма: 4 000 рублей. В данном случае происходит изменение валюты баланса.
• ООО «Приоритет» перечислило средства в размере 5 тысяч рублей поставщику в счет поставки. Проводка будет такой: Дт60 Кт51. Сумма: 5 тысяч рублей.

В проводке отражается сумма операции, а также первичный документ, на основании которого она сформирована.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/hozyajstvennye-operacii/

Правила записи хозяйственных операций на счетах бухучета

В ходе своей работы предприятия совершают различные действия. Каждое из них фиксируется в бухгалтерском учёте с помощью счетов.

Эти операции называются хозяйственными, они определенным образом влияют на отчётность организации.

Что это такое, их типы

Хозяйственная операция - это факт, отражающий информацию о произведённых расчётах, изменениях в составе имущества, его собственных и заёмных источников образования . Ее следует рассматривать как некоторое событие, служащее основанием для составления бухгалтерских проводок.

Обязательным условием для признания факта совершения действия является наличие всех необходимых подтверждающих документов.

Любая операция, произведённая предприятием, изменяет один или оба показателя одновременно:

• размер имущества;
• состав и объём источников его формирования.

Величины могут как уменьшаться, так и увеличиваться. Эти движения напрямую влияют на валюту баланса, то есть итоговую тождественную сумму актива и пассива.

В зависимости от того, как именно взаимодействуют имущество и источники между собой, выделяют 4 типа операций:

• пермутация активная;
• пермутация пассивная;
• модификация увеличивающая;
• модификация уменьшающая.

Отнесение к одному из этих типов зависит от того, как это действие влияет на состав актива и пассива баланса.

Инструкция формирования данных операций представлена на следующем видео:

Порядок и нюансы их отражения

В соответствии с принципом двойной записи, бухгалтерские операции не могут нарушить тождественность суммы актива и пассива. То есть любая проводка может либо изменить общую величину обоих сторон баланса, либо осуществить передвижение средств в пределах одного из разделов.

Действия, которые проводки оказывают на баланс, бывают двух видов:

• модификация , то есть увеличение или снижение валюты баланса, при этом проводка задействует и актив, и пассив;
• пермутация , то есть отсутствие изменений в балансе, при этом операция осуществляется в пределах одной из его сторон.

Модификация уменьшающая

Данный вид характеризуется одновременным уменьшением актива и пассива . Стоимость имущества и его источников при этом снижается, но равенство валюты баланса остаётся неизменным.

Чаще всего к такому типу относятся операции, связанные с погашением возникших ранее обязательств, например, оплата кредитов или задолженностей перед поставщиками.

Взаимодействие актива и пассива здесь можно представить в виде формулы:

А - И = П - И , где

• А - актив;
• П - пассив;
• И - изменение по дебету и кредиту счетов.

К такому типу относятся проводки, аналогичные следующим:

Суть этих операций состоит в том, что организация, погашая возникшие обязательства, тратит собственные средства. Например, при оплате задолженности поставщикам уменьшается сумма, хранящаяся на расчётном счёте, но одновременно снижается и общая величина обязательств.

Модификация увеличивающая

Особенностью этого вида является увеличение статей одновременно в активе и пассиве баланса. При этом равенство валюты сохраняется, а общая стоимость имущества и обязательств возрастает.

Проводки такого типа чаще всего связаны с приобретением материалов, основных фондов, начислением оплаты труда и тому подобными действиями.

Формула взаимодействия выглядит следующим образом: А + И = П + И . К данному типу относятся проводки, представленные в следующей таблице:

Суть данных операций состоит в том, что организация, приобретая имущество, одновременно увеличивает объём своих обязательств. То есть, например, при покупке материалов увеличивается дебетовое сальдо счёта 10, а также остаток по кредитовой стороне счёта 60.

Пермутация активная

Операции этого типа затрагивают только одну сторону баланса . К этому виду относятся проводки, которые уменьшают определённую статью актива, одновременно увеличивая величину по другой строке. При этом общая стоимость всего имущества в итоге остаётся неизменной.

Операции здесь чаще всего связаны со счетами или дебиторской задолженностью. Формула взаимодействия при этом выглядит так:

А + Д - К = П , где

• Д - изменение по дебету;
• К - изменение по кредиту.

К данному типу относятся проводки, аналогичные представленным:

Суть их состоит в том, что при осуществлении некоторых операций один вид имущества заменяется на другой. Например, при оплате дебиторской задолженности увеличивается сумма на расчётном счёте и одновременно уменьшается величина обязательств компании-контрагента.

Пермутация пассивная

Этот тип характеризуется тем, что в ходе операций некоторая статья пассива увеличивается, а другая уменьшается .

При этом источник образования имущества возникает за счёт одного из существующих.

К ним относятся проводки, регистрируемые в связи с удержанием налогов из заработной платы сотрудников, перенаправлением прибыли.

Взаимодействие актива и пассива можно выразить формулой: А = П + Д - К .

Признаки пассивной пермутации имеют следующие проводки:

Суть операций состоит в том, что при уменьшении одного из источников образования имущества увеличивается другой.

Например, если компания не может в настоящее время исполнить обязательства перед поставщиком, она обращается в кредитную организацию. Банк выплачивает необходимую сумму. При этом задолженность предприятия перед контрагентом снижается, зато образуется новое обязательство.

Источник: http://ZnayDelo.ru/buhgalteriya/hozyajstvennye-operacij.html

Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете и их влияние на бухгалтерский баланс

В БУ учетной единицей является хозяйственная операция.

Она представляет собой отдельное событие, которое вызывает изменения в составе имущества и источников его формирования.

Детальнее о том, какие типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете существуют и как их правильно проводить, читайте далее.

Изменения

Чтобы правильно осуществлять менеджмент, важно иметь информацию обо всех хозяйственных средствам, их составе, размещении, источниках формирования и направлениях использования.

Все эти данные отражаются в бухгалтерском балансе. Он строится на двойственной группе объектов: имущества организации (активов) и источников его формирования (пассивов).

Все эти элементы отражаются в балансе в денежном эквиваленте.

Двойная запись

Все типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете вносят изменения в состав активов и пассивов.

При этом делается двойная запись в балансе: по дебету и кредит. Это два разных счета. Информация отражается в хронологическом порядке.

Под каждую совершенную сделку должно быть документарное подтверждение.

Условно каждая операция делится на два этапа: определение корреспондирующих счетов (котировка) и отражение запаси в балансе (проводка). Последние записываются в журнале операций или мемориальных ордерах.

Для облегчения этого процесса каждой статье затрат присваивается определенный номер, который и фигурирует в проводке. Эти номера унифицированы и соответствуют названию статей баланса.

Для правильного отражения операции важно понимать, что каждая сделка фигурирует на двух и более счетах, но в одной и той же сумме.

Хозяйственная операция может затронуть только актив (А), только пассив (П) или сразу имущество и источники поступления средств. Влияние конкретной операции на баланс можно отразить таким способом:

А + Расходы = Капитал + Поступления + Обязательства.

В зависимости от изменения активов и пассивов выделят такие типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

• изменения только активов;
• изменение только пассивов;
• увеличение активов и пассивов с сохранением баланса;
• уменьшение активов и пассивов с сохранением баланса.

Классификация хозяйственных операций может быть условно представлена в виде таких уравнений:

А “+”, А ” – “; П “+”, П ” – “; А “+”, П “+”;

А ” – “, П ” – “.

Рассмотрим их детальнее.

Первый тип операций

В балансе предприятия нужно отразить операцию по поступлению средств в кассу с банковского счета для оплаты труда. Здесь затронуты две статьи актива. На одну и ту же сумму уменьшилась статья «Расчетный счет» и увеличилась «Касса». Валюта баланса не изменилась. Сюда же можно отнести:

• поступление средств от дебиторов;
• возврат неиспользованных подотчетных сумм;
• отпуск материалов в производство;
• отгрузка продукции покупателю и т. д.

Хозяйственные операции первого типа изменяют состав имущества, не затрагивая итог баланса. Их можно записать в виде такого уравнения:

А + Х – Х = П, где Х – сумма сделки.

Такие операции занимают ведущее место в хозяйственной деятельности. Любой процесс производства осуществляется при наличии средств и самого труда. Все эти элементы находятся в активе.

Второй тип операций

В балансе предприятия нужно отразить операцию по погашению задолженности поставщика за счет банковского кредита на сумму 20 млн руб.

Здесь затронуты две пассивные статьи. Долг организации перед банком увеличивается, а задолженность перед поставщиками уменьшается.

Валюта баланса остается неизменной.

К аналогичным операциям можно отнести удержание налогов, направление прибыли в резервный фонд, списание части будущих доходов на прибыль и т. д.

Такие типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете затрагивают только источники формирования имущества. Их можно записать в виде такого уравнения:

А= П + Х – Х.

Третий тип операций

К данному типу относятся операции, в которых одновременно изменяется актив и пассив баланса. При этом равенство между ними сохраняется.

Например, поступление ссуды для выплаты зарплаты, поступление ОС в качестве вклада в уставный фонд и т. д. Актив и пассив бухгалтерского баланса изменяется на одну и ту же сумму.

Такие операции можно записать в виде уравнения:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип операций

В балансе предприятия нужно отразить операцию по погашению кредита на сумму 2 млн руб.

В результате происходит уменьшение средств на «Расчетном счете» и уменьшение «Краткосрочных кредитов».

Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на одну и ту же сумму, при этом также снижается валюта баланса:

А – Х = П – Х.

Рассмотрим детальнее, как отразить в БУ все типы хозяйственных операций.

Примеры активных операций

В кассу с расчетного счета поступили средства в сумме 150 тыс. руб. В результате проведения данной операции уменьшается остаток средств на банковском счете (КТ51) и увеличивается остаток средств в кассе (ДТ50). Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям: ДТ50 КТ51 – 150 тыс. руб.

Примеры пассивных операций

Удержан НДФЛ с зарплаты на сумму 20 тыс. руб. Эта хозяйственная операция приводит к уменьшению задолженности предприятия перед персоналом (КТ68). Одновременно увеличивается задолженность перед бюджетом (ДТ70). Проводка: ДТ70 КТ68 – 20 тыс. руб.

Баланс до транзакции представлен в таблице далее.

Баланс после транзакции представлен в таблице далее.

Примеры активно-пассивных операций

Третий тип. На склад поступили материалы от поставщика на сумму 320 тыс. руб. по неоплаченному счету. Операция оказывает влияние на актив и пассив:

• увеличиваются материалы на складе: КТ10 +320 тыс. руб.
• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: КТ60 +320 тыс. руб.

Проводка: ДТ10 КТ60 – 320 тыс. руб.

Баланс до транзакции представлен в таблице далее.

Баланс после транзакции представлен в таблице далее.

Четвертый тип. Организация погасила задолженность поставщику на сумму 500 тыс. руб. Операция оказывает влияние на актив и пассив:

• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: ДТ60 -500 тыс. руб.
• уменьшается количество денежных средств на банковском счете: ДТ51 -500 тыс. руб.

Проводка: ДТ60 КТ51 – 500 тыс. руб.

Баланс до транзакции представлен в таблице далее.

Баланс после транзакции представлен в таблице далее.

Во всех перечисленных случаях изменения равновелики. Валюта баланса корректируется на одну и ту же сумму.

Важность баланса

Важно соблюдать все перечисленные требования при составлении баланса. Он четко отражает финансовое состояние организации, показывает, кто инвестировал средства, как они размещены и чем обеспечены кредиты.

Проанализировав баланс за несколько периодов, можно представить динамику развития организации и определить, рационально ли используются ресурсы.

Наличие корректно составленного отчета позволяет руководителю обдумывать все последствия деятельности организации, сознательно вести хозяйство, осуществлять поиск внутренних резервов.

Как отчетный документ, баланс содержит важную информацию.

Им организация отчитывается перед руководящими органами, налоговой администрацией, статистикой, кредитными учреждениями.

На основании информации в балансе и других отчетных формах рассчитывается показатель чистой прибыли, устанавливается величина налогов, обязательных взносов и платежей.

Баланс в научных исследованиях представляет собой краткое изложение точных, систематизированных данных об имущественном положении, хозяйственной деятельности, статике и динамике отдельных хозяйств.

Без всестороннего исследования и тщательного изучения таких отчетов невозможно практически проработать действенные способы развития и подъема экономики страны в целом и конкретной организации в частности.

"Все о налогах", N 12, 2004

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения результатов хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Общие требования по организации налогового учета установлены ст.313 НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом или распоряжением руководителя.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка ведения налогового учета осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения таких видов деятельности.

Данные налогового учета должны содержать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В Налоговом кодексе не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 30.06.2003, далее - Закон N 129-ФЗ) первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Иначе говоря, под первичными документами в налоговом учете понимаются те же документы, которые признаются таковыми в бухгалтерском учете.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения возможно, но на практике не всегда может быть реализовано. В первую очередь это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций жестко регламентировано документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и Законом N 129-ФЗ. В отношении первичных документов налогового учета Налоговый кодекс чаще всего ограничивается только общими рекомендациями.

Следовательно, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Более рациональной является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок.

При разработке аналитических регистров налогового учета следует основываться на требованиях, установленных ст.ст.313 и 314 НК РФ.

Данные налогового учета учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

При их формировании предполагается непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или переносятся на ряд лет).

Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры - это сводные формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

При разработке форм первичного налогового учета следует исходить из того, что в них должны отдельно отражаться данные, принимаемые к бухгалтерскому и налоговому учету в полном размере, и данные о доходах и расходах организации, которые для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета принимаются в различных суммах. Согласно Налоговому кодексу в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе дополнять применяемые регистры дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В соответствии со ст.313 НК РФ содержание данных налогового учета является налоговой тайной, которую обязаны хранить лица, получившие к ней доступ. Статьями 21 и 22 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны, а также обязанность налогового органа соблюдать это требование.

Понятие налоговой тайны определено ст.102 НК РФ.

Лица, получившие доступ к этой информации, за ее разглашение несут ответственность, установленную действующим законодательством (ст.ст.183, 285 УК РФ, ст.13.13 КоАП РФ).

На практике может оказаться целесообразным составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и расходов организации, участвующим в расчете налоговой базы, независимо от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженных в бухгалтерском учете, или принимаются в полном размере.

Заметим, что большинство данных налогового учета берется из бухгалтерского учета. Это объясняется совпадением многих методов и способов оценки имущества и обязательств, что позволяет отказаться от применения специальных налоговых регистров. Кроме того, данные налогового учета основываются на той же "первичке", что и бухгалтерский учет. Стоит обратить внимание и на тот факт, что требование налогового учета выдвигается только в отношении налога на прибыль, расчет же остальных налогов осуществляется на основании синтетических счетов (субсчетов) бухгалтерского учета, например налога на добавленную стоимость. А по налогу на имущество организаций налогооблагаемая база вообще определяется по данным именно бухгалтерского учета.

Исходя из всего этого в целях снижения трудозатрат и облегчения ведения налогового учета организация должна создать такую систему налогового учета, при которой максимально используются все возможности бухгалтерского учета.

И.И.Кожедубова

Консультант по налогам и сборам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете , их различия, оформление и влияние на баланс предприятия — все это рассмотрим в нашей статье.

Хозяйственная операция в бухгалтерском учете — это…

Хозяйственная операция в бухгалтерском учете — это фиксирование фактов хозяйственной жизни предприятия. Отражение хозяйственных операций оказывает постоянное влияние на баланс активов и пассивов предприятия. Но ни одна хозяйственная операция не может нарушить его. Все фиксации деятельности происходят на основании первичных документов, заполненных в установленном порядке. Они и подтверждают факт совершенных операций.

Документирование хозяйственных операций и ведение бухучета

Важным элементом бухгалтерского учета является документирование. Его применяет каждое предприятие для наблюдения за своей хозяйственной деятельностью и первичного контроля. Документирование состоит из упорядоченного сбора первичных документов. Это является начальным этапом учета.

Первичный документ составляется в момент совершения той или иной хозяйственной операции. Существуют формы документов, которые утверждаются только законодательно, но основная масса — такие, которые может утвердить само предприятие. Каждый такой документ имеет юридическую силу и устанавливает ответственных за выполнение той или иной хозяйственной операции. Недопустимо принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются несуществующие, мнимые сделки (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Только наличие правильно оформленных первичных документов поможет предприятию отстаивать свои интересы в суде или гарантировать сохранность своего имущества. Правильное документирование хозяйственных операций можно использовать для объективного анализа результатов работы предприятия как его собственниками, так и налоговыми органами.

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

После того как первичные документы собраны и проверены, они фиксируются на счетах бухгалтерского учета в хронологическом порядке. Каждое событие финансово-хозяйственной деятельности имеет двойственный характер. Суть этой двойственности сводится к тому, что при записи одного события используется 2 счета бухучета, которые указывают на состав, место размещения имущества и источники его образования.

Связь этих счетов называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

Отражение операций с использованием корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой.

Хозяйственные операции разделяют на 4 типа. Все они оказывают влияние на баланс, при этом равенство баланса не нарушается.

Пример 1

На расчетный счет ООО «Звезда» были перечислены денежные средства в размере 5 000 рублей в счет оплаты за полученный товар.

Проводка: Дт 51 Кт 62 — 5 000.

В результате такой операции валюта баланса осталась неизменной, изменения произошли только в статьях актива баланса. Статья «Расчетный счет» увеличилась на 5 000 рублей, а статья «Расчеты с покупателями и заказчиками» уменьшилась на эту же сумму.

Пример 2

ООО «Звезда» в конце отчетного периода получило прибыль. Участники общества решили рассчитать и начислить дивиденды в размере 10 000 руб.

Проводка: Дт 84 Кт 75 — 10 000.

В результате валюта баланса опять остается неизменной, а вот статьи пассива баланса изменились. Статья «Расчеты с учредителями» увеличилась, статья «Нераспределенная прибыль» уменьшилась на 10 000 руб.

Пример 3

На склад ООО «Звезда» поступили товары от поставщика ООО «Розмарин» на сумму 3 000 руб.

Проводка: Дт 41 Кт 60 — 3 000.

Результатом будет увеличение валюты баланса, т. к. в данном случае изменения произошли в обеих частях баланса (в активе и пассиве). Статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и статья актива «Товары» были увеличены на 3 000 руб.

Пример 4

После того как товар был поставлен на склад, ООО «Звезда» произвела перевод денежных средств на расчетный счет ООО «Розмарин» в сумме 3 000 руб.

Проводка: Дт 60 Кт 51 — 3 000.

В результате валюта баланса снова изменилась, только в сторону уменьшения. Изменения произошли и в активе, и в пассиве баланса. Статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и статья актива «Расчетный счет» уменьшились на 3 000 руб.

Итоги

Важно помнить, что каждая совершенная хозяйственная операция должна пройти путь от подтверждения ее первичным документом до отнесения к одному из 4 типов операций и получить свое отражение на счетах бухучета. Ни одна из операций при правильном ее оформлении не может нарушить равенство баланса.

Учетные регистры - отдельные листы, ведомости, журналы, книги, накопители, диски, дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группи­ровка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах.

В учетных регистрах информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается (систематизируется). Отражение хозяйст­венных фактов в учетных регистрах является очень ответственным эта­пом учетной работы.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Первичные документы обрабатываются путем группировки и реги­страции однородных показателей, записываемых в учетные регистры. Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему содержания, внешнему виду и способу записи.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических учетных реги­страх бухгалтерские записи производятся в хронологическом порядке их совершения и поступления (например, журнал отправки продукции покупателям, книга покупок, ведомость поступления денежных средств в кассу предприятия и т.п.).

В систематических бухгалтерских регистрах осуществляется груп­пировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соот­ветствии с определенными признаками. Записи составляются на бух­галтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примером такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) по учету затрат по видам продукции и по предприятию в целом.

Систематическая и хронологическая записи (формы регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете) объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере, где они дополняют друг друга.

В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми сумма­ми на основании заранее сгруппированной информации только в де­нежном выражении с указанием корреспондирующих счетов без пояс­нительного текста. Примером могут служить журналы-ордера.

В аналитических регистрах записи выполняют подробно с поясне­ниями по каждому документу в отдельности или по группам однород­ных документов. В материальном учете записи ведутся в количествен­ных и натуральных измерителях (ведомость движения материалов).

Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или при помощи вычислительной техники (компьютеров).

К учетным записям предъявляются следующие требования: доку­ментальность, своевременность, краткость, точность, ясность.

Записи в учетные регистры производятся исключительно на осно­вании оформленных, проверенных, утвержденных документов. В не­обходимых случаях (скажем, на кассовых и банковских документах) указывается корреспонденция счетов, что способствует обеспечению своевременности учета хозяйственных фактов.

Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, состав­ляемой в том или ином учетном регистре.

На основании данных сводных документов (отчетов по кассе, вы­писок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.), представляющих собой итог нескольких простых документов, произ­водятся бухгалтерские записи в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с подотчетными лицами и др.

Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных простых документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые служат основанием для записи в соответствующий учетный регистр.

Окончание записи отмечается на каждом документе путем простав­ления номера учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором этот документ отражен. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки.

Записи в учетные регистры (вручную или на ПЭВМ) необходимо производить сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспон­денции в бухгалтерских документах.

Так, ежедневно или в другие сроки (по мере поступления документов в бухгалтерию) отражаются в учет­ных регистрах операции по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-орде­рах, в которых развертываются кредитовые обороты), операции по рас­четам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, книге поку­пок) и другие операции.

Наряду с текущими (ежедневными) записями в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однород­ных (массовых, повседневных при нормальной деятельности предпри­ятия) операций итогами за месяц, причем не по каждому документу, а по их совокупности. Примером могут служить операции по отпуску материалов в производство, а также по начислению заработной платы персоналу предприятия, которые один раз в конце месяца отражаются в учетных регистрах накопительным итогом. В течение отчетного пе­риода первичные документы по расходу материалов, начислению зара­ботной платы и т.п. предварительно накапливаются и группируются по синтетическим и аналитическим счетам. Например, документы на рас­ход материалов в производстве (на рабочих местах) группируются по производственным счетам, а внутри них - по изделиям, заказам и ста­тьям затрат.

В конце отчетного периода по данным соответствующим образом сгруппированных первичных документов производится распределение расходов на те или иные цели, на основании которых делаются необ­ходимые записи в учетных регистрах. К числу таких регистров, в част­ности, относятся ведомости распределения расхода материалов и зара­ботной платы, ведомости распределения услуг вспомогательных про­изводств и т.д.

Таким образом, первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствую­щий учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок по­становки учета, разделения учетного труда, а, следовательно, сущест­венным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.

Наиболее существенными элементами бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:

Дата записи в регистр;

Номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

Обоснование содержания записи;

Принятые коды бухгалтерских счетов и позиций аналитического
учета;

Указанные элементы в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты.

В графе «Основание и содержание записи» излагается краткое со­держание операции со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишет­ся кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственной операции

Бухгалтерские записи должны быть по смыслу точными и ясными, т.е. они должны отражать хозяйственные факты в полном соответствии с действительностью и исключать возможность их различного понима­ния или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво, с тем, чтобы их можно было легко и правиль­но прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров, к тому же по ак­куратно оформленному документу, позволяет легко обнаружить воз­можную ошибку и сразу же исправить ее.

На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, обычно в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитываются итоги оборотов за период, и исчисляется сальдо на бухгалтерских счетах.

Бухгалтерский учет- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

К ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:

Сопоставимость плановых и учетных показателей.

Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то будет невозможно сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать. Поэтому установлены единые показатели, методы и формы их ведения.

Точность, объективность, обоснованность.

Данный учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение учетных данных руководитель и главный бухгалтер несут ответственность.

Своевременность, оперативность, полнота.

Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть использованы для оперативного руководства. Своевременный учет предупреждает возможные недостачи, растраты, помогает управленческому аппарату вовремя принимать правильные решения, своевременно устранять недостатки.

Ясность и доступность.

Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением информации и становится запутанным, создавая почву для бесхозяйственности. Следовательно, учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными.

Экономичность, рациональность.

Расходы на ведение учета должны быть минимальными, что достигается его упрощением, использованием автоматизации и компьютеризации. Но при этом уменьшение затрат на ведение учета не должно отражаться на качестве его ведения.

Критерием правильности отражения хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете являются:

• 1. Соответствие бухгалтерского учета документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Это означает следующее:
  • а) оценка имущества организации должна производиться в валюте Российской Федерации, то есть в рублях;
  • б) организации, имеющие на балансе не только собственное имущество, но и имущество других организаций, должны вести их раздельный учет;
  • в) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете должно вестись непрерывность учета во времени;
  • г) группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций осуществляется с помощью системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, при этом должно соблюдаться их тождество;
  • д) отражение затрат на производство и капитальные вложения осуществляется раздельно.
  • е) имущество, обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. При этом для целей бухгалтерского учета имущество организации должно быть классифицировано по составу и размещению, а также по источникам образования.
• 2. Камеральная проверка правильности оформления первичных документов. От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются единственным основанием для записи в регистры бухгалтерского учета. Именно поэтому при проверке надо обращать внимание на соблюдение правил по оформлению документов, наличие всех обязательных реквизитов, установленных правилами ведения бухгалтерского учета.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. Большинство первичных документов имеют унифицированные формы, утверждаемые Госкомстатом РФ. В отношении этих документов применение бланков устаревших или произвольных форм не допускается.

Ныне действующие унифицированные формы первичных документов обязательны для применения юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности (отдельные формы не применяются бюджетными учреждениями).

Утвержденные ведомствами формы первичной учетной документации обязательны к применению только в организациях, состоящих в подчинении этим ведомствам.

Во всех остальных случаях организации обязаны самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов в необходимом количестве и в том виде, в котором они удовлетворяют потребности отражения хозяйственной деятельности организации. При этом документы, формы которых созданы в организации, должны быть стандартизированы таким образом, чтобы их содержание полностью обеспечивало необходимой информацией учетные задачи.

Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций установлены Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29.07.83 г. №105. Этим Положением предусмотрено, что первичные документы должны содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми являются:

• · наименование документа (формы), код формы;
• · дата составления. Недатированный документ не имеет юридической силы, кроме того, в этом случае затруднено отнесение факта хозяйственной деятельности к конкретному отчетному периоду для целей финансового и налогового учета.
• · содержание хозяйственной операции. Неточное описание факта хозяйственной деятельности влечет за собой возникновение хозяйственных и налоговых споров.
• · измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
• · наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,
• · личные подписи и их расшифровки;
• · наименование организации, от имени которой составлен документ.
• · В необходимых случаях могут быть приведены дополнительные реквизиты:
• · номер документа,
• · название и адрес предприятия,
• · основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом. Другие реквизиты определяются характером документируемых хозяйственных операций.

К первичным документам, фиксирующим денежные операции, операции с другими ценностями, предъявляются дополнительные требования. Они определяются письмами Центрального банка Российской Федерации и другими нормативными актами. Федеральный закон о бухгалтерском учете (№ 129-ФЗ) обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм пер-вичной учетной документации (ст. 9, п. 2). Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать вышеназванные обязательные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Причем документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются только руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Если документ подписан ненадлежащим лицом (то есть, лицом, не указанном в перечне, или лицом, которое в силу закона не имеет права подписи), действительность такого документа является спорной.

• 3. Нормативная проверка документов. При этом проводится сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка), что позволяет выявить:
  • · завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг),
  • · занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога,
  • · занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды,
  • · ошибки в применении норм естественной убыли товаров,
  • · в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов.

Наличие же сверхлимитной кассовой наличности может обернуться штрафами, предусмотренными Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», к организациям, нарушившим правила работы с наличными денежными средствами, которые налагаются налоговыми инспекциями на основании данных проверок.

4. Обоснованность совершения хозяйственных операций дает возможность выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций.

• 5. Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в документах, в бухгалтерских регистрах в формах отчетности вычислений (правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей в отчетах материально-ответственных лиц, подсчета итогов и т.п.).
• 6. Проверка реальности отраженных в документах обстоятельств. Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода надо знать, в каких производных документах отражают данные, фиксируемые в первичных документах.
• 6. Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных -- первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь обосновываются документами.

Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым, в частности, относятся:

• · кассовые книги;
• · товарные отчеты;
• · журнал регистрации хозяйственных операций;
• · мемориальные ордера;
• · журналы-ордера;
• · главная книга и др. учетные регистры.

В качестве конечного сводного документа выступает бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что исходной точкой проверки правильности отражения хозяйственных ситуаций в системе бухгалтерского учета является их обоснованность, подтверждаемая наличием первичных учетных документов, оформленных в соответствии с действующим законодательством РФ, и только затем следует проверка правильности отображения содержания первичных учетных документов в бухгалтерском учете. При этом должны быть соблюдены следующие принципы и допущения бухгалтерского учета:

• · целостность;
• · имущественная обособленность;
• · непрерывность;
• · сплошная регистрация;
• · документирование;
• · временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
• · количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности;
• · верифицируемость - контроль информации;
• · непротиворечивость;
• · разделение текущих и капитальных затрат;
• · интерпретируемость - учетная информация должна быть ясной и подвергаться истолкованию и анализу;
• · осмотрительность;
• · приоритетность содержания перед формой;
• · рациональность.