Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем).
Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
Правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции;
Контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения.
Бухгалтерский учет готовой продукции
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция" .
Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность.
Готовую продукцию можно учитывать одним из трех способов:
по фактической производственной себестоимости;
по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования;
по прямым статьям затрат.
Учет продукции по фактической себестоимости
Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция" .
Поступление готовой продукции на склад в этом случае отражается следующей проводкой:
Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делается запись:
Документальное оформление движения готовой продукции
Передача готовой продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма N М-11 "Требование-накладная") (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).
При поступлении готовой продукции на склад открываются карточки учета материалов по форме N М-17 "Карточка учета материалов" (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а), которые под расписку выдаются материально ответственному лицу.
Операция по реализации готовой продукции оформляется товарной накладной (типовая форма ТОРГ-12).
Отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе предприятия
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В бухгалтерском балансе стоимость остатков готовой продукции, не реализованной и не отгруженной покупателям на отчетную дату, указывается по стр. 1210 "Запасы".
Организации самостоятельно определяют детализацию этого показателя.
Например, в балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.
Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то и в бухгалтерском балансе она отражается по фактической производственной себестоимости (дебетовый остаток счета ).
При отражении в учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета в балансе показывают нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Готовая продукция: подробности для бухгалтера
- Реализация готовой продукции учреждения
Средств» отражаются доходы от реализации готовой продукции? Учреждение имеет обособленное структурное... учетных процедур. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. ... № 174н следует, что реализация готовой продукции, товаров отражается на основании товарно... первичных учетных документов на реализацию готовой продукции (товаров), соответствующих объекту учета, ... Операции по реализации бюджетным учреждением готовой продукции отразятся так: Содержание операции...
- Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
Вида готовой продукции (работ, услуг) все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции... на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги... себестоимость путем распределения между видами готовой продукции (работ, услуг) пропорционально: ... Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг... 48 430). * * * Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) формируется казенными учреждениями...
- Реализация готовой продукции учреждением: особенности бюджетного и налогового учета
Предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают... предусмотренной учредительным документом, реализует готовую продукцию покупателям. Доходы от этого поступают... отражения доходов от реализации готовой продукции применяется статья аналитической группы подвида... услуг (работ)» КОСГУ. Выбытие готовой продукции при ее реализации покупателям оформляется... казенное учреждение реализовало сторонней организации готовую продукцию (изделия из дерева) на...
- Возврат готовой продукции
Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция* 43 90 Уменьшена стоимость продукции... при отражении прибыли от продаж готовой продукции в ситуации, рассмотренной ранее. ... не будет прибыли. Гарантии производителя готовой продукции Зачастую организация предоставляет (в соответствии... . * * * Мы рассмотрели методологию учета возврата готовой продукции с точки зрения международных стандартов... заложено в себестоимость и цену готовой продукции, то вместо корректировки перечисленных показателей...
- Бухгалтерский учет готовой продукции, реализованной по договору комиссии
Продажи, предназначен счет 105 37 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» (п... -комитента операции, связанные с реализацией готовой продукции по договору комиссии, отражаются в... услуг» (п. 39, 150); списание готовой продукции по плановой себестоимости при ее... от реализации товаров собственного производства (готовой продукции) без учета НДС признается доходом... Сумма, руб. Принята к учету готовая продукция 2 105 37 340 2 ...
- Учет долгосрочных договоров
Признаем выручку и себестоимость по готовой продукции РСБУ на 01.01.2019 ... клиентов - 313 366 Дт Запасы (готовая продукция РСБУ) на 31.12.2019 ... и себестоимость МСФО на остатки готовой продукции РСБУ на 31.12.2019 ... - Себестоимость 650 714 Кт Запасы (готовая продукция РСБУ) на 31.12.2019 ... при этом незавершённое производство и готовую продукцию, на которую нет заказчика. Кроме... производства (то есть использование товаров, готовой продукции, незавершенного производства для целей соответствующего...
- Изменения в годовых формах бухгалтерской отчетности
000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо... 105 27 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества», ... 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения», ... 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество... », 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения», ... – в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на...
- Методология учета в черной и цветной металлургии
Бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях промышленности. ... учета и калькулирования себестоимости готовой продукции в отдельных отраслях промышленности. ... исключительно для упрощения и наглядности готовая продукция второго (конечного) передела оценивается... содержания на однородные концентраты, являющиеся готовой продукцией, устанавливаются цены, по которым... выпущенный концентрат по счету «Готовая продукция» учитывается на карточках специализированной...
- О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
Сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию. На том основании, что... в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Таким... Сырье и материалы, а также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов... и упаковке производились на складе готовой продукции непосредственно перед отгрузкой изделий... природный газ, электроэнергию) при производстве готовой продукции. Однако эти доводы проверяющих не...
- Прямые и косвенные налоговые расходы
Сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию. На том основании, что... в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров. Таким... Сырье и материалы, а также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов... и упаковке производились на складе готовой продукции непосредственно перед отгрузкой изделий... электроэнергия, газ, пар) на себестоимость готовой продукции, то, возможно, судебное решение было...
- Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно
Амортизационные отчисления, связанные с реализацией готовой продукции, осуществленные в отчетном (налоговом) ... прямых расходов, приходящейся на остаток готовой продукции. Было также отмечено следующее. ... может быть произведено разное количество готовой продукции с различной разбивкой по... качестве комплектующих изделий в состав готовой продукции (стеклянной бутылки) не входят, ... применяемого обществом технологического процесса производства готовой продукции методом кучного выщелачивания невозможно...
- Организация питания в образовательном учреждении
Продажи, – готовая продукция отражается на счете 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное... движимое имущество учреждения». При этом готовая продукция принимается к... себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. При этом фактическая себестоимость готовой продукции в... 37 000 * Если готовая продукция реализуется за плату. ** Если готовая продукция расходуется на нужды... учреждение организует учет продуктов питания, готовой продукции и платы за питание. ...
- Управленческий учет запасов и подходы к списанию неликвидов
Учета запасов и формирования себестоимости готовой продукции регламентируются Положением по бухгалтерскому учету... группы запасов: материалы для производства; готовая продукция; прочие. Расшифровка статьи «Запасы» управленческого... : – материалы для производства 257 500 – готовая продукция 331 625 – прочие 190 000 ... производство и приходует в учете готовую продукцию. Для консолидированной управленческой отчетности запасы... материалы 184 571 209 130 – готовая продукция 21 445 21 445 Таким...
- Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов
С передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику? Определение «давальческие материалы» ... с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику? Правовое регулирование Следует... обязательств; наименование и технические характеристики готовой продукции. Стороны должны предусмотреть, куда... материалов; наименование и количество готовой продукции; наименование и количество остатков... .). В результате переработки получены готовая продукция и возвратные отходы, которые...
Общепроизводственные расходы включать в себестоимость готовой продукции пропорционально коэффициенту, рассчитываемому как отношение... загрузки производственных мощностей: на себестоимость готовой продукции будут списаны постоянные общепроизводственные расходы... Предприятие формирует неполную производственную себестоимость готовой продукции. В себестоимость продукции включаются переменные... остаться в незавершенном производстве, нереализованной готовой продукции, стоимость которых не уменьшает налоговую...
Производство Метод оценки Единичное (индивидуальное) ● по фактически понесенным расходам Серийное, массовое ● по прямым статьям расходов, ● по фактической произв-ой себестоимости, ● по стоимости затраченного сырья, материалов и полуфабрикатов, ● по плановой (нормативной) произв-ой себестоимости Способ оценки НЗП закрепляется в учетной политике компании для целей бухучета. На любой день Дебетовое сальдо сч. 20 будет обозначать часть расходов основного пр-ва, еще не превратившуюся в готовое изделие, или размер затрат на оказание не доведенных до результата услуг (выполнение работ). Это расходы незаконченного производства. Читайте также статью: → «Ответственность и штрафы за торговлю без регистрации ИП» Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ Расчет с сотрудниками по зарплате 20 70 Расчет по соц.
Оценка остатков незавершенного производства
Для этого необходимо прямые затраты на начало месяца на остатки готовой продукции сложить с прямыми затратами на стоимость готовой продукции, которая была выпущена в течение месяца. Из получившейся суммы необходимо вычесть прямые затраты на продукцию, которая была отгружена в течение месяца.
5 Для проведения оценки средних остатков отгруженной, но не проданной продукции нужны данные об отгрузке и сведения о прямых расходах за текущий месяц, уменьшенных на прямые затраты. Необходимо прямые расходы на остаток отгруженной продукции на начало месяца сложить с прямыми затратами, распределенными на стоимость отгруженной готовой продукции в течение месяца, из полученного результата вычесть прямые расходы на реализованную продукцию в течение месяца.
6 Предприятия, которые оказывают услуги, могут относить прямые расходы в полной мере на уменьшение доходов от реализации или производства.
Строки 5670
Подробнее об этом см.:
- Как отразить в учете расходы вспомогательных производств;
- Как отразить в учете расходы обслуживающих производств и хозяйств.
Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства. Способы оценки незавершенного производства Незавершенное производство можно оценивать:
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- по прямым статьям затрат;
- по фактической или нормативной себестоимости.
Выбранный способ оценки незавершенного производства нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п.
7 ПБУ 1/2008). Такой порядок предусмотрен пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Учет и оценка незавершенного производства: проводки
Метод пригоден для предприятий с кратким технологическим циклом.Учет незавершенного производства По окончании каждого отчетного периода все цеха оформляют оборотную ведомость движения деталей на всех стадиях незаконченного производства, дальнейший бухучет будет вестись в фискальном выражении на основании сведений оперативного учета и инвентаризации. Для проведения инвентаризации собирается специальная комиссия, в которой участвуют сотрудники отделов, цеха, бухгалтерии.
В их обязанности входит оформление описи, куда записываются натуральные остатки и стадия готовности полуфабрикатов. По окончании инвентаризационных работ также составляется сличительная ведомость, содержащая сведения об итогах инвентаризации.
Большая энциклопедия нефти и газа
Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:
- стоимость израсходованных материалов – 110 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих – 74 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 19 906 руб.
Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб. Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб.
(203 906 руб. + 138 000 руб.). В учете «Мастера» были сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)– 341 906 руб. – учтены затраты на производство бумаги; Дебет 40 Кредит 20– 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +19 906 руб. + 138 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.
Оценка нзп и готовой продукции в бухгалтерском учете
По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб.
Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:
- стоимость израсходованного сырья и материалов – 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих (в т. ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 154 000 руб.
Сумма общепроизводственных расходов – 42 000 руб.Сумма общехозяйственных расходов – 56 000 руб. В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10– 900 000 руб. – списаны материалы на производство шуб; Дебет 20 Кредит 70 (69)– 154 000 руб.
· > эффективная больше номинальной
· эффективная меньше номинальной
· эффективная равна номинальной
Эффективная ставка - это такая годовая номинальная ставка
· > сложных процентов, которая дает возможность получить тот же результат, как и при начислении процентов несколько раз в году
· простых процентов, которая дает возможность получить тот же результат, как и при начислении процентов несколько раз в году
Планирование и бюджетирование в системе управления финансами предприятия
### Смета прибылей и убытков отражает:
· прибыль (убыток) от реализации продукции
· прибыть организации до налогообложения
· > прибыль (убыток) как по основной, так и по другим видам деятельности
· прибыль от основной деятельности организации и чистую прибыль
Управление доходами, расходами, прибылью и рентабельностью
### Увеличение остатков готовой продукции на конец периода при прочих неизмененных факторах:
· увеличивает объем реализации продукции за отчетный период
· > уменьшает объем реализации продукции за отчетный период
· не оказывает влияния на объем реализации продукции
Темп роста выручки от продажи продукции составил 105,8%, темп роста среднесписочной численности – 101,2%. Как изменилась эффективность использования трудовых ресурсов (производительность труда)?
· > увеличилась
· снизилась
· осталась неизменной
### Найдите верное утверждение:
· прибыль от продаж = выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) – производственная себестоимость
· прибыль от продаж = валовая прибыль – управленческие расходы
· прибыль от продаж = выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) – коммерческие расходы – управленческие расходы
· > прибыль от продаж = валовая прибыль – управленческие расходы – коммерческие расходы
### Коэффициент, показывающий величину материальных затрат, приходящихся на 1 руб. выпуска продукции, называется:
· материалоотдачей
· относительным отклонением материальных затрат
· > материалоемкостью
### Коэффициент, показывающий выпуск продукции в расчете на 1 работника за анализируемый период, называется:
· трудоемкостью
· > производительностью труда
· трудозатратами
### Среднесписочная численность работников организации увеличилась с 25 до 27 человек. Объем выпуска продукции составил в базисном периоде 3375 тыс.руб., в отчетном периоде – 3699 тыс.руб. В результате изменения производительности труда объем выпуска продукции:
· > увеличился на 54 тыс. руб.
· снизился на 54 тыс. руб.
· увеличился на 50 тыс. руб
### Маржинальная прибыль определяется как:
· разность между выручкой и суммой постоянных расходов
· > разность между выручкой и суммой переменных расходов
· сумма прибыли от продажи продукции и переменных расходов
### Зона безопасной или устойчивой работы предприятия характеризуется:
· разностью между маржинальным доходом и прибылью от продажи продукции
· > разностью между фактическим и критическим объемом продаж
· разностью между маржинальной прибылью и постоянными расходами
### В точке безубыточности:
· > объем выручки от реализации равен сумме постоянных и переменных расходов
· объем выручки от реализации равен маржинальной прибыли
· объем выручки равен сумме постоянных расходов;
Себестоимость продажи продукции в прошлом году составила 1 735 тыс.руб., а выручка от продажи продукции - 2634 тыс.руб. В отчетном году выручка от продажи продукции в ценах прошлого года достигла 3237 тыс.руб. Определите сумму возможного прироста затрат в отчетном году под влиянием фактора роста объема продаж.
· 326, 4 тыс. руб.
· > 397.2 тыс. руб.
На начало учетного периода (+)
На конец учетного периода (-);
VII Общехозяйственные расходы;
ИТОГО: Производственная себестоимость готовой продукции
в том числе все потери от брака
VIII Готовая продукция, отпущенная на собственные производственные
цели (-);
IX Изменение остатков готовой продукции
на начало учетного периода (+)
на конец учетного периода (-);
ИТОГО: производственная себестоимость товарной продукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.
X Расходы на продажу товарной продукции, реализуемой в учетном периоде.
ИТОГО: полная себестоимость товарнойпродукции, отгруженной (реализуемой) в учетном периоде.
Различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.
Цеховая себестоимость (или себестоимость по подразделению) отражает все затраты цеха на производство продукции.
Производственная себестоимость отражает затраты предприятия на производство продукции.
Полная себестоимость отражает затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции по отдельным статьям затрат
Статья«Затраты на сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства », отражает стоимость материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (глинозем, криолит и т.п.).
Статья «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций » включает стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии, а также стоимость соответствующих работ и услуг, выполняемых сторонними организациями.
К работам и услугам производственного характера может относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнение работ, оказание услуг по обработке сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производство отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.
По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели » учитывается стоимость материалов, используемых для обеспечения технологического процесса и для упаковки продукции (если упаковка продукции производится до ее отправки на склад готовой продукции, либо минуя его).
Статьи: «Топливо на технологические цели » и «Энергия на технологические цели » учитывают стоимость топлива, покупной и вырабатываемой самим предприятием энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода, прочей), расходуемых на производственные нужды. При этом учитываются также затраты на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления.
Топливо и энергия, расходуемые на отопление и другие хозяйственные нужды предприятия, отражаются в статье «Прочие расходы подразделения».
Стоимостьматериальных ресурсов формируется, исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, налога с продаж), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов по транспортировке, хранению и иных затрат, связанных с их приобретением.
По статье «Отходы » учитывается стоимость возвратных (оборотных) отходов.
Возвратными (оборотными) отходами являются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и используемые или не используемые по прямому назначению.
Стоимость возвратных отходов в калькуляции цеха (передела) изготовителя обращается в уменьшение затрат на сырье и материалы, в калькуляции цеха-потребителя возвратных отходов - их стоимость учитывается как стоимость сырья или материалов.
К оборотным относятся отходы, получаемые и потребляемые внутри цеха (передела, производства).
Оборотные отходы подлежат отражению в калькуляции лишь в части изменения их остатков в производстве на начало и конец отчетного периода, при этом потребленные отходы в количествах, равных полученным, как внутренний оборот, исключаются. Увеличение остатка отходов на конец отчетного периода относительно остатка на его начало показывается в калькуляции по статье «Отходы» (со знаком минус), уменьшение остатка отходов на конец отчетного периода относительно остатка на его начало показывается в калькуляции по статье «Сырье, основные материалы и полуфабрикаты» (со знаком плюс).
В курсовой работе при составлении плановой калькуляции себестоимости алюминия-сырца отходы не учитываются.
Угаром считаются потери железа или других элементов, входящих вы перерабатываемый материал, вследствие выноса мелких их частиц отходящими газами, ухода в шлак и т.п.
В отчетных калькуляциях величина угара определяется как разность между весом заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов и весом продукции, брака, отходов.
По статье «Брак (по цене использования )» учитывается стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования. В плановых калькуляциях эта позиция не планируется (не заполняется).
В курсовой работе затраты на сырье, материалы, топливо и энергию рассчитываются по форме, представленной в таблице 3.1.
В данной работе цены и расходные коэффициенты заданы в приложении 9. Пользуясь этими данными рассчитываются затраты по отдельным статьям.
Таблица 3.1- Расчет затрат на сырье, материалы, топливо и энергию в производстве алюминия сырца
| Наименование статей затрат | Единица измерения | Цена, руб. /ед. | Затраты на готовой выпуск продукции | Затраты на 1 т алюминия | |||
| Количество | Сум-ма, тыс. руб. | Коли-чество | Сумма, руб/т | ||||
| 1 Сырье, основные материалы и полуфабрикаты: | |||||||
| глинозем | кг | ||||||
| аноды обожженные | кг | ||||||
| аноды обожженные на пуск | кг | ||||||
| криолит свежий на пуск | кг | ||||||
| плавиковый шпат | кг | ||||||
| алюминий фтористый | кг | ||||||
| сода кальцинированная на пуск | кг | ||||||
| оксид магния | кг | ||||||
| фтористый кальций на пуск | кг | ||||||
| Итого сырья, основных материалов и полуфабрикатов | кг | ||||||
| 2 Вспомогательные материалы на технологические цели: | кг | ||||||
| жерди | м | - | |||||
| Итого вспомогательных материалов | |||||||
| 3 Топливо | |||||||
| Газ природный на пуск | м 3 /электро-лизер | ||||||
| 4 Энергетические затраты: | |||||||
| электрическая энергия технологическая | тыс.кВт∙ч | ||||||
| электрическая энергия силовая | тыс. кВт∙ч | ||||||
| электрическая энергия на пуск и газопламенной обжиг | тыс.кВт∙ч | ||||||
| Итого энергетические затраты | - | ||||||
| Всего затрат | - | ||||||
В статье «Расходы на оплату труда производственного персонала » отражаются затраты на оплату труда производственного персонала подразделения.
Затраты на оплату труда персонала, занятого организацией производства и управлением предприятием в целом, учитываются в составе общехозяйственных расходов.
В состав затрат на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).
В курсовой работе расходы на оплату труда производственного персонала принимаются по результатам расчета таблице 5,п. 1.
В статье «страховые взносы (СВ) » отражаются платежи, зачисляемые в Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установлены Налоговым кодексом в процентах от затрат на оплату труда работников .
По статье обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний , отражаются взносы организаций производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.(Постановление Правительства РФ от 01.12.2005 г. № 713)
В курсовой работе страховые взносы рассчитываются как произведение ставки страховых взносов на сумму расходов на оплату труда производственного персонала.
Расходы на оплату труда работников, обслуживающих производство (цеховой ремонтный персонал и т.п.) и управленческого персонала цеха, а также соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда учитываются по статье "Общепроизводственные расходы ".
Годовые амортизационные отчисления рассчитываются по формуле
где С ОФ – стоимость основных фондов, млрд. руб.
Н а – норма амортизации, %.
Используя данные по стоимости основных фондов (см. таблицу 1.3) и форму, представленную в таблице 3.2, рассчитываются годовые амортизационные отчисления по группам основных фондов.
Таблица 3.2 - Годовые амортизационные отчисления
| Группы основных фондов | Стоимость основных фондов, млрд. руб. | Норма амортизации, %. | Годовые амортизационные отчисления, млрд. руб. |
| 1 Здания | |||
| 2 Сооружения | |||
| 3. Передаточные устройства | |||
| 4 Рабочие машины и оборудование | 6,3 | ||
| 5 Силовые машины и оборудование | |||
| 6 Измерительные и регулирующие приборы и устройства. | 8,2 | ||
| 7 Вычислительная техника | |||
| 8 Транспортные средства | |||
| 9 Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности | 7,4 | ||
| 10 Прочие основные средства | 4,0 | ||
| Всего | - |
Статья «Общепроизводственные расходы » учитывает затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Она отражает затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию имущества; затраты на отопление, освещение и содержание цеховых помещений; арендную плату (лизинговые платежи) за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; расходы на оплату труда и страховые взносы работников, занятых обслуживанием производства, и управленческого персонала; другие аналогичные по назначению затраты.
В этой статье отдельно выделяются позиции «Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт и содержание основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы подразделения».
В статье «Амортизация основных средств » отражается сумма амортизационных отчислений, исчисляемая исходя из стоимости используемого в производстве имущества, принадлежности к амортизационным группам и установленных предприятием сроков полезного использования.
Статья «Расходы на ремонт и содержание основных средств » обобщает затраты на все виды ремонтов машин, оборудования, транспортных средств и иных основных фондов (текущий, капитальный), а также расходы на содержание основных средств, поддержание (техническое обслуживание) производственного оборудования и других производственных фондов в работоспособном состоянии в период между ремонтами.
К текущим ремонтам относятся работы по исправлению или замене износившихся деталей и узлов оборудования, а также элементов конструкций печей и других агрегатов, производимые во время остановки агрегата или оборудования (в нерабочие дни и смены, в специальные дни, согласно плану, во время остановок между производственными циклами или из-за повреждений), и осуществляемые с периодичностью до одного года. Ремонты, осуществляемые с периодичностью свыше года, считаются капитальными.
Сумма расходов на ремонт формируется с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с выполнением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат по оплате работ, выполненных привлеченными сторонними организациями.
Статья «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов » включает расходы по перевозке продукции и отходов по внутризаводским путям, а также расходы по другим перевозкам, производимым для цехов предприятия железнодорожным, автомобильным и другими видами транспорта.
По статье «Прочие расходы подразделения » учитываются затраты по обслуживанию производства, неучтенные ни в одной из вышеуказанных статей затрат, в частности по охране труда и технике безопасности в цехах, другим производственным расходам подразделения.
Расчет общепроизводственных расходов ведется по форме, представленной в таблице 3.3.
Таблица 3.3- Общепроизводственные расходы.
| Наименование статей расходов | Сумма расходов за год, млрд. руб. | Методика расчета |
| 1 Амортизация основных средств | Принимается по результатам расчета таблицы 8 как сумма годовых амортизационных отчислений по всем группам основных фондов. | |
| 2 Содержание и эксплуатация производственного оборудования, машин, агрегатов: | ||
| а) затраты по смазке и обтирке машин, станков и т.п. | ||
| б) стоимость услуг цеха контрольно-измерительных приборов и автоматики по снятию показаний измерительных приборов и первичной обработке этих показателей; | Принимается в размере 0,4 % от суммарной стоимости активной части основных фондов (см. таблицу 3) | |
| в) затраты на оплату труда рабочих, обслуживающих производственное оборудование, машины, агрегаты; | Принимаются по результатам расчета таблицы 5 (п. 2.1. столбец18). | |
| г) страховые взносы; | ||
| д) отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | Рассчитывается как процент от статьи 2в. Процент принимается в соответствии с действующим законодательством | |
| е) стоимость услуг сторонних организаций, а также собственных подразделений, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования; | Принимается в размере 0,3 % от суммарной стоимости активной части основных фондов (см. таблицу 3) | |
| ж) затраты на работы по повышению надежности и возможности дальнейшей эксплуатации металлоконструкций, кранов и другого оборудования; | Принимается в размере 0,2 % от суммарной стоимости активной части основных фондов (см. таблицу 3) | |
| 3. Содержание зданий, сооружений и инвентаря: | ||
| а) затраты на электроэнергию для освещения цехов и относящихся к нему площадей; | Принимается в размере 0,5 % от суммарной стоимости пассивной части основных фондов (см. таблицу 3) | |
| б) стоимость топлива, пара и воды, израсходованных для отопления зданий цехов и относящихся к нему помещений; | Принимается в размере 0,7 % от суммарной стоимости пассивной части основных фондов (см. таблицу 3) | |
| в) затраты по содержанию электросети, отопительной сети, систем водоснабжения и канализации; | Принимается в размере 0,3 % от суммарной стоимости пассивной части основных фондов (см. таблицу 3) | |
| г) затраты по содержанию помещений и прилегающих территорий в чистоте; | Принимается в размере 0,2 % от суммарной стоимости пассивной части основных фондов (см. таблицу 3) | |
| д) затраты на оплату труда, страховые взносы и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих, занятых на различных хозяйственных работах. | Принимается в размере 30 % от затрат на оплату труда рабочих (с учетом единого социального налога), обслуживающих производственное оборудование, машины, агрегаты (сумма п. 2в, 2г). | |
| 4 Ремонт имущества производственного назначения: | ||
| а) стоимость запасных частей, деталей и узлов, материалов и т.п., расходуемых в ходе проведения ремонтов; | 10 % от стоимости силовых и рабочих машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей (см. таблицу 3) | |
| б) затраты на оплату труда ремонтных рабочих; | Принимаются по результатам расчета таблицы 5 (п. 2.2., столбец 18) | |
| в) страховые взносы; | ||
| г) отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | Рассчитывается как процент от статьи 4б. Процент принимается в соответствии с действующим законодательством | |
| д) стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств, а также стоимость работ, выполненных сторонними организациями по капитальному и текущему ремонту производственного оборудования, инструментов, транспортных средств и прочего имущества. | Принимается в размере 12 % от затрат на оплату труда ремонтного персонала (статья 4б). | |
| 5 Внутризаводское перемещение грузов | 5 % от суммы статей 1-4. | |
| 6 Прочие расходы по цеху: | ||
| а) Затраты на оплату труда цехового персонала; | Принимается по результатам расчета таблицы 6 | |
| б) Страховые взносы; | ||
| в) отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | Рассчитывается как процент от статьи 6а. Процент принимается в соответствии с действующим законодательством | |
| г) Аренда и страхование имущества производственного назначения; | Принимается в размере 0,5 % от суммарной стоимости основных фондов (см. таблицу 3) | |
| д) Затраты на охрану труда и технику безопасности в цехах; | Исчисляется в процентах от затрат на оплату труда рабочих, ИТР и служащих (по данным таблиц 5,6) в следующих размерах: при нормальных условиях труда – 10-12 %; при вредных условиях труда – 15-17 %; при особо вредных условиях – 20-25 %. В расчетах принять 18%. | |
| д) Затраты по испытаниям, опытам, исследованиям, рационализации и изобретательству в цехах; | 15% от суммы предыдущих статей (статьи 6а-6г) | |
| е) Прочие общепроизводственные затраты. | В расчетах принимаются в размере 3 % от суммы предыдущих статей (6а-6д). | |
| Итого: общепроизводственные расходы. | Сумма статей 1-6. |
По статье " " учитываются
Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
Повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также при подготовке и освоении выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
Расходы на горно-подготовительные работы на горных предприятиях.
В курсовой работе принимаются в размере 8 % от суммы расходов на оплату труда производственного персонала подразделения.
Статья "Потери от брака " включается в состав фактической себестоимости продукции. В плановых калькуляциях брак не планируется. В курсовой работе затраты по данной статье принимаются равными нулю.
По статье "Попутная (побочная) продукция " исключается стоимость попутной (побочной) продукции, образовавшейся в ходе технологического процесса. В курсовой работе затраты по данной статье принимаются равными нулю.
В данной статье учитывается изменение остатков незавершенного производства на начало и конец периода.
В курсовой работе затраты по данной статье принимаются равными нулю.
По статье "Общехозяйственные расходы " отражаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: оплата труда аппарата управления с отчислениями на СВ, расходы на командировки, канцелярские, почтово-телеграфные, типографические и телефонные расходы, амортизация, содержание и затраты на ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия и другие расходы общехозяйственного назначения.
В курсовой работе расчет затрат по статье «Общехозяйственные расходы» представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4- Общехозяйственные расходы.
| Наименование статей затрат | Сумма, млрд. руб./год | Методика расчета |
| 1 Оплата труда аппарата управления | Принимается в размере 14 % от планового годового фонда оплаты труда производственных рабочих (см. таблицу 5, графа 18). | |
| 2 Страховые взносы (аппарат управления) | Рассчитывается как процент от статьи 1. Ставка страховых взносов принимается в соответствии с действующим законодательством | |
| 3 Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний | Рассчитывается как процент от статьи 1. Процент принимается в соответствии с действующим законодательством | |
| 3 Затраты на командировки | Принимается в размере 5 % от фонда оплаты труда аппарата управления (сумма статей 1, 2). | |
| 4 Представительские затраты (затраты на официальные приемы и обслуживание представителей других организаций). | Принимается в размере 30 % от затрат на командировки (статья 3) | |
| 5 Услуги управленческого характера сторонних организаций (аудиторские, юридические, информационные, консультационные и т.п. услуги). | Принимается в размере 3 % от фонда оплаты труда аппарата управления (сумма статей 1, 2). | |
| 6 Программное обеспечение | Принимается в размере 20 % от стоимости вычислительной техники. | |
| 7 Услуги связи, почты, телекоммуникации | Принимаются в размере 5 % от суммы статей 1-6. | |
| 8 Прочие управленческие затраты | Принимаются в размере 8 % от суммы статей 1-7. | |
| 9 Прочие общехозяйственные затраты (приложение 10) | Принимаются в размере 10 % от суммы статей 1-8. | |
| Итого: общехозяйственные расходы. | Сумма статей 1-9. |
Статья " Расходы на продажу " включает затраты, связанные с реализацией продукции и представляет собой их сумму за учетный период.
В курсовой работе затраты по статье «Расходы на продажу» рассчитываются по форме, представленной в таблице 3.5.
Таблица 3.5- Расходы на продажу.
| Наименование статей затрат | Сумма, млрд. руб./год | Примечание |
| 1Затраты на тару и упаковку | В расчетах принимаются равными нулю. | |
| 2 Затраты на погрузку и транспортировку продукции | Принимаются 0,5 % от производственной себестоимости | |
| 3 Затраты по организации сбыта | Принимаются 0,3 % от производственной себестоимости. | |
| 4 Затраты на рекламу | Принимаются 0,6 % от производственной себестоимости. | |
| 5 Затраты на сертификацию продукции | Принимаются 0,4% от производственной себестоимости | |
| 6 Затраты по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | В расчетах принимаются равными нулю | |
| 7 Прочие затраты на продажу | Принимаются в размере 12% от суммы статей 1-6. | |
| Итого: расходы на продажу | Сумма статей 1-7. |
3.4. Плановая калькуляция себестоимости продукции
Плановая калькуляция себестоимости продукции рассчитывается на основе проектируемого годового объема производства, норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, плановых цен, фонда заработной платы работающих, смет общепроизводственных, общехозяйственных и расходов на продажу. Рекомендуемая форма калькуляции себестоимости приведена в табл. 3.6.
Таблица 3.6- Плановая калькуляция себестоимости производства 1 тонны
| (указать наименование и марку производимой продукции) |
| Наименование статей затрат | Единица измерения | Цена, руб. | На единицу продукции | На годовой выпуск | ||
| Количество | Сумма, руб. | Количество | Сумма, млрд. руб. | |||
| Заданное: | ||||||
| сырье, основные материалы и полуфабрикаты собственного производства | ||||||
| покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий, организаций | ||||||
| Отходы (-) | ||||||
| Итого: задано за вычетом отходов | ||||||
| Расходы по переделу: | ||||||
| вспомогательные материалы | ||||||
| топливо на технологические цели | ||||||
| энергия (всех видов) на технологические цели | ||||||
| расходы на оплату труда производственного персонала предприятия | ||||||
| страховые взносы | ||||||
| общепроизводственные расходы | ||||||
| Итого расходы по переделу | ||||||
| Расходы на подготовку и освоение производства | ||||||
| Попутная продукция (-) | ||||||
| Себестоимость по подразделению (цеховая) | ||||||
| Изменение остатков незавершенного производства | ||||||
| Общехозяйственные расходы | ||||||
| Итого производственная себестоимость готовой продукции | ||||||
| Расходы на продажу | ||||||
| Итого полная себестоимость продукции |
Для начала напомним, из чего, собственно, может выбирать бухгалтер, формирующий учетную политику организации .
При единичном производстве оценку НЗП предписывается проводить по фактическим затратам, а вот в массовом или серийном производстве можно выбирать из четырех способов:
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Готовая продукция подлежит отражению в балансе одним из способов:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
Причем нормативная себестоимость, в свою очередь, может определяться одним из двух способов:
- по сумме нормативных затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и других затрат на производство продукции;
- по прямым статьям затрат.
Если же продукция согласно учетной политике будет оцениваться по фактической производственной себестоимости, в текущем учете возникает необходимость применять учетные цены, в качестве которых можно использовать и нормативную себестоимость, и договорную (продажную) цену продукции, и иные виды цен.
А уже по итогам месяца будут выявляться и списываться возникающие отклонения (калькуляционные разницы).
Практические примеры оценки НЗП
Для того чтобы сделать обоснованный выбор методов оценки НЗП и ГП, необходимо проанализировать, как именно они применяются и к каким последствиям приводят. А чтобы разница была очевидной, в рамках данной статьи мы будем рассматривать разные варианты на одном и том же исходном числовом примере.
Пример 1.
Предприятие производит овощные консервы. В начале месяца ни незавершенного производства (в цехе), ни остатков непроданной продукции (на складе) не было.
В течение месяца в производство запущено 10 000 ед. продукции, фактически в течение месяца выпущено и оприходовано на склад 9800 ед., из них в течение месяца было продано 9500 ед. по цене 90 руб. за ед. (предположим, что НДС предприятие не уплачивает).
Таким образом, незавершенное производство на конец месяца составляет 200 ед. (в цехе), а остаток непроданной готовой продукции - 300 ед. (на складе).
Затраты цеха за текущий месяц составили:
- сырье, материалы, полуфабрикаты - 400 000 руб.;
- заработная плата рабочих и страховые взносы - 65 000 руб.;
- амортизация оборудования - 6000 руб.;
- цеховые расходы (зарплата обслуживающего и управленческого персонала цеха со страховыми взносами, амортизация здания цеха, коммунальные платежи и т.д.), распределенные по итогам месяца на данный вид продукции, - 90 000 руб.
Общая сумма фактических производственных затрат за месяц составила 561 000 руб.
Управленческие (общехозяйственные) и коммерческие расходы в данном примере не рассматриваются (при этом будем считать, что согласно учетной политике они считаются условно-постоянными и относятся на уменьшение финансового результата, то есть в формировании производственной себестоимости не участвуют).
В учете сбор затрат отражен следующими записями:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
|
Отражена стоимость сырья, материалов, |
|||
|
Начислена заработная плата основным |
|||
|
Начислена амортизация производственного |
|||
|
Собраны общепроизводственные (цеховые) |
02, 10 |
||
|
Списаны в конце месяца общепроизводственные |
Продвигаться удобнее по принципу "от простого к сложному", в нашем случае - от минимального набора затрат, включаемых в расчет, к максимальному. Ведь, конечно, чем меньший круг затрат принимается в расчет при оценке НЗП, тем проще делать необходимые расчеты, но, с другой стороны, тем больше расходов окажутся включенными в себестоимость готовой продукции и в конечном счете себестоимость продаж будет выше, а финансовый результат ниже (прибыль меньше, а убыток больше).
Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Этот вариант весьма удобен. Ведь, как правило, основная масса сырья, материалов и полуфабрикатов отпускается со складов в производственные подразделения в самом начале производственного цикла и количество "запущенного" в цех сырья соответствует количеству ожидаемого выхода продукции, а если вышло меньше - значит, соответствующая часть сырья и материалов "осела" в НЗП.
Пример 2.
Вернемся к примеру 1 и предположим, что в учетной политике закреплен метод оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Расход сырья, материалов и полуфабрикатов на единицу продукции (включая и готовую продукцию, и НЗП, то есть исходя из "запущенного" объема) составляет: 400 000 руб. / 10 000 ед. = 40 руб.
Поскольку незавершенное производство составляет 200 ед., его себестоимость будет оценена в: 40 руб. x 200 ед. = 8000 руб.
- удельный вес незавершенной продукции в общем количестве "запущенных" изделий: (200 ед. / 10 000 ед.) x 100 = 2%;
- доля стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, относящихся к НЗП: 400 000 руб. x 2% = 8000 руб.
Соответственно, фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции составит: 561 000 - 8000 = 553 000 руб.
В случае если стоимость сырья и материалов составляет значительную часть себестоимости готовой продукции - допустим, 80% или даже 90% (или хотя бы 70 - 75%) - данный метод оценки можно считать достаточно точным и адекватным и нет большого смысла тратить силы и время на то, чтобы добавить к стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов еще и относительно незначительные и несущественные суммы зарплаты, страховых взносов, амортизационных отчислений и прочих производственных расходов, которые в таких обстоятельствах проще, удобнее и в общем-то логичнее целиком относить на готовую (выпущенную) продукцию.
Такая ситуация - преобладание материальных затрат в структуре себестоимости продукции - особенно характерна именно для пищевой промышленности, а потому данный вариант может быть наиболее предпочтительным "по всем статьям": с позиции и простоты, и удобства, и наглядности, и адекватности.
Оценка НЗП по прямым статьям затрат
В случае если доля материальных затрат не столь велика и достаточно существенна роль трудового фактора - то есть немалую часть себестоимости составляет оплата труда рабочих, изготавливавших продукцию (и, естественно, страховые взносы с этой зарплаты), а также, возможно, амортизационные отчисления - первый метод оценки может давать недостаточно адекватную картину.
В этом случае может пригодиться другой метод - оценка НЗП по прямым статьям затрат. Обычно под прямыми статьями понимают:
1) "прямые материалы", то есть стоимость основных материалов, сырья, полуфабрикатов, составляющих основу продукции;
2) "прямой труд", то есть заработную плату тех основных рабочих, которые заняты непосредственно изготовлением продукции (выполнением тех или иных технологических процедур, операций и т.д.), и страховые взносы с нее.
Кроме того, прямой характер могут носить амортизационные отчисления или стоимость аренды производственного оборудования, но это актуально только в том случае, если на данном оборудовании производится только один вид продукции, то есть расходы на амортизацию не являются косвенными и не подлежат распределению между несколькими видами продукции (в такой ситуации они включаются в состав общепроизводственных расходов).
Грубо говоря, "прямые статьи затрат" - это те затраты, которые бухгалтер относит сразу на счет 20 "Основное производство" (например, в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 02 "Амортизация основных средств" и т.д.). Если же расходы предварительно в течение месяца собирают на счете 25 "Общепроизводственные расходы", прямыми они не являются и, соответственно, учитываться при применении рассматриваемого метода оценки НЗП не должны.
Пример 3.
Вновь вернемся к примеру 1 и предположим, что в учетной политике прописан метод оценки НЗП по прямым статьям затрат и таковыми считаются:
- сырье, материалы, полуфабрикаты;
- заработная плата основных производственных рабочих со страховыми взносами;
- амортизация производственного оборудования, если на данном оборудовании производится один вид продукции (то есть она не подлежит распределению между несколькими видами продукции).
Допустим, что в нашем случае прямыми являются три статьи затрат, и в расчете на единицу "запущенной" продукции они составляют:
- сырье, материалы, полуфабрикаты - 40 руб. (см. пример 2);
- заработная плата рабочих и страховые взносы: 65 000 руб. / 10 000 ед. = 6,50 руб.;
- амортизация оборудования: 6000 руб. / 10 000 ед. = 0,60 руб.
Таким образом, каждая единица "недоделанной" продукции должна быть оценена по прямым статьям затрат в сумме: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 руб.
И, значит, оценить весь объем НЗП следует в сумме: 47,10 руб. x 200 ед. = 9420 руб.
Соответственно, фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции составит: 561 000 - 9420 = 551 580 руб.
В случае если специфика производственного процесса такова, что в процессе обработки будущая продукция проходит несколько стадий, на которых "добавляются" трудовые затраты, для корректной оценки методом прямых затрат следует на конец месяца проводить инвентаризацию остатков НЗП с фиксацией количества незавершенных изделий, оставшихся на каждой стадии, чтобы исчислить сумму прямых трудовых затрат, подлежащих включению в их стоимость. Также бухгалтеру нужно знать расценки прямого труда за каждую из операций (стадий) или затраты времени на каждой стадии и часовые ставки оплаты труда.
Оценка НЗП по нормативной себестоимости
Для того чтобы произвести оценку НЗП по нормативной себестоимости, бухгалтеру на конец месяца нужно знать только общее количество недоделанных (незавершенных) изделий.
Ну, и, конечно, нужно знать величину нормативной себестоимости, но она определяется заранее исходя из планов и установленных нормативов, то есть от фактических результатов деятельности текущего месяца эта величина не зависит. В принципе определять нормативную себестоимость может даже не бухгалтерия, а планово-экономический отдел предприятия, если таковой имеется, и тогда бухгалтеру еще проще.
Обычно нормативную себестоимость НЗП определяют точно так же, как и нормативную себестоимость готовой продукции - либо по прямым затратам, либо по всем производственным затратам (исходя из установленных нормативов).
Пример 4.
Вновь обратимся к данным примера 1, но предположим, что учетной политикой предусмотрено производить оценку готовой продукции и НЗП по нормативной себестоимости, которая по оценке планово-экономического отдела составляет 56 руб. на единицу продукции.
Поскольку количественно НЗП составляет 200 ед., бухгалтер оценивает "незавершенку" в сумме: 56 руб. x 200 ед. = 11 200 руб.
А фактическая себестоимость готовой продукции в этом случае будет определена так: 561 000 - 11 200 = 549 800 руб.
При этом в бухгалтерском учете данная готовая продукция уже отражена по нормативной себестоимости в сумме: 56 руб. x 9800 ед. = 548 800 руб.
Оценка НЗП по фактической производственной себестоимости
И, наконец, самый сложный, но и самый полный и точный метод оценки НЗП - по фактической производственной себестоимости, учитывающей не только прямые, но и косвенные (общепроизводственные) затраты.
Пример 5.
Используя данные примера 1, предположим, что предприятие решило производить оценку НЗП по фактической производственной себестоимости.
В конце месяца бухгалтер суммировал все понесенные за месяц затраты, отраженные на счете 20 (в том числе и списанные с иных счетов, включая счет 25), и получил общую сумму фактических производственных затрат за месяц - 561 000 руб.
Значит, фактическая производственная себестоимость каждой единицы продукции - как завершенной, так и незавершенной - составила: 561 000 руб. / 10 000 ед. = 56,10 руб.
И "незавершенка" будет оценена в: 56,10 руб. x 200 ед. = 11 220 руб.
А себестоимость выпущенной продукции определится в размере: 561 000 - 11 220 = 549 780 руб.
В идеале и тут тоже должна быть учтена степень готовности изделий, если таковая может быть определена (тогда общепроизводственные расходы при оценке НЗП "привязывают" к прямым трудовым расходам).
Обратим особое внимание на то, что речь в нормативных актах идет об оценке НЗП исключительно по производственной себестоимости. Однако понимание этого термина может быть разным.
В зарубежной практике в производственную себестоимость однозначно не включают общехозяйственные (управленческие) и коммерческие расходы - их относят непосредственно на уменьшение финансового результата (что эквивалентно записям с кредита счетов 26 и 44 непосредственно в дебет счета 90 "Продажи").
В России же допустим и нередко применяется другой вариант - когда общехозяйственные расходы не рассматривают как условно-постоянные, а тоже включают в себестоимость продукции, иными словами, закрывают счет 26 в дебет счета 20 (а также счетов 23, 29 при реализации продукции, работ, услуг, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств на сторону). При таком варианте "производственной себестоимостью" считают общую сумму затрат, собранных на счете 20, включая общехозяйственные расходы. А то, что считается "производственной себестоимостью" по западной идеологии, в этом случае называют "цеховой".
Таким образом, в зависимости от выбранного подхода и варианта списания общехозяйственных (управленческих) расходов в учетной политике следует дополнительно уточнить понятие производственной себестоимости и состав входящих в нее затрат (калькуляционных статей), исходя из которых производится оценка готовой продукции и НЗП.
Практические примеры оценки готовой продукции
Теперь для полноты картины покажем, как производится оценка готовой продукции и как операции по выпуску и продаже продукции, а также списанию себестоимости готовой продукции (с учетом оцененного НЗП) отражаются в бухгалтерском учете.
Оценка ГП по нормативной себестоимости
Как правило, в случае если предприятие решает производить оценку готовой продукции по нормативной себестоимости и использует эту оценку не как учетную цену, а именно как вариант формирования показателей бухгалтерского баланса, возникает необходимость задействовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Пример 6.
Продолжим рассматривать примеры 1 и 4 и дополним условие: допустим, что учетной политикой также предусмотрено применение счета 40 для отражения операций по учету выпуска готовой продукции и оценка продукции как на счете 43, так и в бухгалтерской отчетности производится по нормативной себестоимости.
Помимо бухгалтерских записей, представленных в примере 1, бухгалтер будет в течение месяца отражать оприходование продукции (по нормативной себестоимости) и ее продажу, а в конце месяца спишет фактическую себестоимость и возникшее отклонение такими записями:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
|
|
|||
|
|
|||
|
|
|||
|
|
|||
|
Списана фактическая себестоимость продукции |
|||
|
Списана разница (отклонение, перерасход) |
|||
|
|
В результате всех вышеприведенных записей образуются следующие остатки на счетах, которые должны быть учтены при формировании актива баланса:
- на счете 20 - 11 200 руб. (оценка НЗП по нормативной себестоимости, остаток НЗП - 200 ед.);
- на счете 43 - 16 800 руб. (оценка остатка непроданной продукции на конец месяца в количестве 300 шт. по нормативной себестоимости).
А в отчете о прибылях и убытках отразятся:
- выручка в размере 855 000 руб.;
- себестоимость продаж в сумме 533 000 руб.;
- валовая прибыль 322 000 руб.
Фактическая себестоимость и учетные цены
Как уже подчеркивалось ранее, определить фактическую себестоимость можно только по итогам месяца, а приходовать и списывать продукцию по мере ее выпуска из производства и поступления на склад, а также отпуска со склада покупателям приходится в течение месяца, еще до подведения итогов, когда точная себестоимость продукции и величина НЗП еще неизвестны. Поэтому, если организация предпочла не пользоваться счетом 40 и не оценивать продукцию по нормативной себестоимости (для целей формирования баланса), в текущем учете приходится использовать учетные цены. Таковыми могут быть, к примеру, договорные цены (цена продажи) или даже нормативная (плановая) себестоимость. Но в конце месяца разница между фактической себестоимостью и учетной ценой - так называемая калькуляционная разница - будет списана на тот же счет 43 "Готовая продукция", где продукция уже отражена по учетным ценам, и в конечном счете сальдо счета 43 будет отражать фактическую себестоимость остатка готовой продукции.
Пример 7.
А теперь возьмем примеры 1 и 2 и предположим, что в соответствии с учетной политикой:
- оценку НЗП производят по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- оценку готовой продукции производят по фактической производственной себестоимости (не включающей общехозяйственные расходы, списываемые "месяц в месяц" непосредственно на счет 90, но в данном примере они рассматриваться не будут);
- учет готовой продукции ведется на счете 43 (без применения счета 40), при этом в качестве учетной цены используются договорные цены (90 руб. за ед.), а калькуляционная разница отражается на отдельном субсчете, то есть применяются субсчета:
43-1 "Готовая продукция по учетной (договорной) цене";
43-2 "Калькуляционная разница".
Помимо бухгалтерских записей, представленных в примере 1, бухгалтер будет в течение месяца отражать оприходование и продажу продукции (по учетным ценам), а в конце месяца спишет фактическую себестоимость и возникшее отклонение такими записями:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
|
|
Оприходована продукция (по мере ее выпуска и |
|||
|
Отражена выручка от продажи продукции в |
|||
|
Списана проданная продукция (по нормативной |
|||
|
Получена оплата от покупателей продукции (по |
|||
|
Списана калькуляционная разница |
|||
|
Списана (сторнирована) калькуляционная |
|||
|
Выявлен и списан финансовый результат - |
В результате всех вышеприведенных записей образуются следующие остатки на счетах, которые должны быть учтены при формировании актива баланса:
- на счете 20 - 8000 руб. (оценка НЗП по себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, остаток НЗП - 200 ед.);
- на счете 43 - 16 929 руб. (оценка остатка непроданной продукции на конец месяца в количестве 300 шт. по фактической себестоимости), в том числе:
на субсчете 43-1 (стоимость по учетным ценам) - 27 000 руб.;
на субсчете 43-2 (калькуляционная разница, сторно) - 10 071 руб.
А в отчете о прибылях и убытках отразятся:
- выручка в размере 855 000 руб.;
- себестоимость продаж в сумме 536 071 руб.;
- валовая прибыль 318 929 руб.
С учетом специфики пищевой промышленности в случаях, когда стоимость сырья и материалов составляет значительную (порядка 80 - 90%) часть себестоимости, вполне адекватен самый простой метод оценки НЗП - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Однако в любом случае, выбирая метод оценки НЗП и готовой продукции, необходимо учитывать не только простоту его применения, но и его влияние на формируемые показатели бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить приемлемую точность оценки активов (остатков НЗП и нереализованной готовой продукции) и финансового результата. Немаловажны и технологические особенности производственного процесса, и специфика деятельности конкретной организации в целом.
Кроме того, многие бухгалтеры стремятся максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому еще одним фактором, который влияет на их выбор, являются требования налогового законодательства по данному вопросу. В ближайших номерах мы обсудим эту проблему.
