Кто имеет право на применение кассового метода. Сложные вопросы, связанные с применением кассового метода

В бухгалтерском учете существует немало отличий и особенностей формирования доходов и затрат. Значение того, как они формируются, важно, т.к. их размеры является определяющими при расчете налогов. Один из способов учета – кассовый метод. В чем его отличие, как он применяется при различных режимах оплаты налогов разберем в статье.

Основные особенности кассового метода

Налоговым кодексом предусмотрено использование одного из двух методов, исходя из которых происходит признание определенного поступления средств доходами, а истраченных сумм – расходами. Предприятия могут пользоваться методом:

1. Кассовым методом(КМ).
2. Методом начислений (МН).

Главная особенность учета с использованием КМ – доходы и расходы разрешено учитывать лишь тогда, когда фактически зафиксировано движение денежных средств. Поэтому невозможно возникновение обстоятельств, типичных для МН – объем работ завершен, заказчик за него еще рассчитался, однако, поскольку произошла хозяйственная операция, то автоматически появляется необходимость платить налог из будущих поступлений.

При КМ признание выручки от проданных изделий возможно лишь тогда, когда деньги поступят от заказчика на банковский счет, в кассу, или обязательство будет погашено иным способом (взаимозачет платежей, передача отступного). После этого сумму можно включать в доходы и начислять на нее налог.

Расход признается таковым только после оплаты предприятием своих обязательств перед кредиторами.

Важно! При КМ ни поступления, ни издержки не учитываются при формировании налога, пока не произойдет фактическое движение денежной массы.

Применение на практике КМ – право или обязанность

Условия КМ для ИП и небольших фирм удобны и понятны. Удовлетворяют они и те учреждения, которые предоставляют своим потребителям отсрочку платежа. Это означает, что покупатель вносит деньги через оговоренное время, а не сразу.

КМ доступен для использования при системах налогообложения:

• упрощенной (УСНО);
• общей (ОСН).

Касательно УСНО, то при этом режиме альтернатива отсутствует. Можно использовать в работе только кассовый метод.

КМ при УСНО – доходы

Для фирм и ИП доход определяется таковым после того, как произойдет факт получения от заказчика средств. Засчитываются и обязательства, полученные иным способом. Предполагается, что все равно, как бы дебитор не рассчитался с фирмой, учитываются лишь доходы, обретенные в результате двусторонней операции.

Датой поступлений при КМ определяется тот день, в котором:

• денежная масса внесена в кассу или появилась на расчетном счете;
• получено имущество или права на него;
• оказаны услуги, выполнены работы;
• задолженность погашена иным способом, отличным от описанных выше.

Когда сумма отступного меньше задолженности фактической, в приходе учитывается именно его размер.

Поступления отражаются так:

Пример 1. Компания «Вектор» передала в аренду фирме «Алиса» кухонное оборудование. Платеж за месяц составляет 43 тыс. руб. В октябре «Вектор» по взаимному согласию с «Алисой» принял решение, что та погасит долг за месяц поставкой своей продукции. Арендатор выполнил обязательство и доставил товар на 43 тыс. руб., который компания оприходовала как доход.

Чтобы не было вопросов от налоговиков, стороны оформили дополнение к предыдущему соглашению по аренде. Также был составлен акт зачета касательно взаимных требований.

Компания в день оформления документов списала дебиторскую задолженность «Алисы». На эту же дату в бухучете проведена сумма полученного дохода.

Важно! Когда в бухучете отмечено списание дебиторской задолженности, необходимо учесть и размер поступлений, предоставленный должником.

Признание доходом авансовых средств

Одна из особенностей КМ, работающая не на пользу фирм – доходом следует считать полученные от заказчиков авансы. Опасность в том, что клиент может передумать и потребовать свои деньги обратно. Или же сама организация не справится с выполнением договорных обязательств перед кредитором, заплатившим заранее. Подобные ситуации с авансом – явление, которое встречается нередко.

Ситуация, все же, не безнадежна. В налоговом законодательстве отмечено, что в случае возвращения аванса фирма вправе уменьшить доход.

При этом следует учесть, что это возможно лишь тогда, когда поступления получены в режиме работы на УСНО. Уменьшить доход не получится, если фирма:

• начала использовать иной спецрежим, к примеру, ЕНВД;
• в тот период, когда нужно возвратить клиенту аванс, не имела поступлений средств.

Кассовый метод при УСН – расходы

В фирме на УСНО учет расходов непременно осуществляется по КМ. Согласно этому, издержки списываются по мере того, как оплачиваются или погашаются обязательства перед кредиторами. Но при этом, чтобы издержки были отмечены в учете, недостаточно одного факта платежа.

Расходами признаются лишь те обязательства перед заказчиком, которые не только оплачены, но и произошло их полное выполнение – поставка товара осуществлена, продукция изготовлена, услуга предоставлена. Это означает, что затраты фирмы, понесенные авансом, не учитываются до полного выполнения заказа.

Касательно некоторых издержек установлены определенные особенности их признания таковыми.

К примеру, если товар куплен для дальнейшей его реализации в третьи руки, то издержки на приобретение учитываются только после перепродажи.

Присутствуют и иные особенности признания в КМ издержек:

Важно! В НК содержится перечень издержек и критерии, которым они должны соответствовать (НК ст. 346.16 п. 1 ).

Особенности использования КМ при ОСНО

Не все организации, выбравшие режим ОСНО, могут воспользоваться КМ. К примеру, метод не доступен:

• банковским учреждениям;
• кредитным потребительским кооперативам;
• организациям с таким видом деятельности, как микрофинансирование;
• участникам разнообразных договоров: например, простого товарищества, доверительного управления имуществом.

Существуют ограничения не только по разновидностям деятельности. Законодательством предусмотрено лимитирование выручки. Применение КМ возможно только тем компаниям, у которых средняя выручка от продаж (не учитывая НДС) за прошедшие 4 кварт. не более 1,0 млн. руб. (за квартал в отдельности).

Для контролирования финансовых показателей нужно постоянно проводить предыдущий и оперативный анализ дохода от продаж, полученного в каждом прошедшем квартале, и подсчитывать его средневзвешенный размер.

Пример 2

Чтобы подтвердить применение КМ в 3-м квартале, учитывается доход предприятия за такие временные периоды:

Доход не выше 1 млн. руб. ни в одном из кварталов. Если бы ситуация была обратной, то предприятию пришлось бы отказываться от КМ и переходить на использование в бухучете МН со следующего года. При появлении подобной необходимости перевод на МН отражается письменно в учетной политике – издается дополнительный приказ.

Важно! НК устанавливает определенные особенности касательно учета издержек при применении КМ компаниями на ОСНО

Когда использовать разумнее КМ, отличие от МН

Когда у организации присутствует выбор между МН и КМ, то предпочтение последнему следует отдать в том случае, когда:

1. Доходы и издержки происходят в различное время и абсолютно между собой не соотносятся.

2. При окончании одного периода и с началом следующего кредиторская задолженность полностью закрыта (оплачена), дебиторы все оплатили. Величина запасов и задолженности должна быть нулевой. Она также может соответствовать размерам на начало периода.

Предпочтительнее выбрать МН, когда у предприятия:

1. Прослеживается четкая взаимосвязь между поступлением средств и их расходованием.
2. Задолженность и кредиторская, и дебиторская – величины, которые постоянно изменяются.
3. Имеются запасы на складах, объем которых на конец (начало) периода непостоянен.

Методы отличны между собой:

Популярные вопросы и ответы

Вопрос 1. ИП получил в конце квартала аванс, оформив заказ на изготовление продукции. Поступление учтено в доходах. Через неделю (уже начался следующий квартал) заказчик аванс забрал и разорвал соглашение. Нужно ли сумму ранее оплаченных средств учитывать при расчете обязательств?

Ответ. Поскольку авансовая сумма получена заказчиком обратно в следующем квартале, то ее следует учитывать в базе налогообложения за уже прошедший период. В наступившем квартале доход разрешается уменьшить на авансовую сумму.

Вопрос 2. При каких обстоятельствах фирма на ОСНО может утратить возможность использовать в учете КМ?

Ответ. Понадобится переходить на МН при превышении среднеквартальной суммы выручки установленного лимита – 1,00 млн. руб.

У КМ имеются не только достоинства, но и недостатки. Выгоды от его применения для конкретной организации не одинаковы. Они отличаются в зависимости от направлений деятельности и структуры. Каждая фирма или компания, если она только не использует УСНО, должна самостоятельно разобраться с плюсами и минусами КМ, прежде чем отдать предпочтение ему, а не методу начислений.

Существует большое количество инструментов, которые позволяют получить представление о текущем положении дел любой организации, если есть начальные данные. Одним из них является кассовый метод. Что он собой представляет? Какая специфика при его использовании есть? Обо всем этом можно узнать из статьи.

Общая информация

Первоначально давайте определимся с тем, что собой представляет кассовый метод учета доходов и расходов. С первого января 2002 года налогообложение организаций может осуществляться по двум вариантам. Первый - метод начисления. Это основной инструмент для большинства субъектов деятельности. Его мы рассматривать не будем. Второй вариант - это кассовый метод. Он менее популярен. Почему именно так?

Загвоздка в том, что организации (кроме банков) могут определить дату возникновения доходов или расходов только в тех случаях, если за четыре квартала выручка без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллион рублей за каждый из периодов. К чему это ведёт? А к тому, что кассовый метод учета доходов и расходов позволяет бухгалтеру работать с ними только в момент фактического перемещения денег, когда осуществляется оплата, средства поступают в кассу или на счет. Поэтому организация должна тщательно следить за балансом.

Кассовый метод

Если говорить по-простому, то этой подход, когда доходы и траты считаются в день привлечения средств на счет или их расходования. Работать подобным образом могут индивидуальные предприниматели и компании всех форм собственности, у которых квартальный доход не превышает значения в один миллион рублей. В законодательстве нет четкого требования, что это применимо к каждому месяцу. Главное, чтобы такое среднее значение было получено после суммирования годового подсчета. Хотя здесь есть своя «льготная» категория, которая не может претендовать на использование кассового метода учета доходов.

1. Кредитные/потребительские кооперативы.
2. Банки и организации, занятые в микрофинансовом секторе.
3. Фирмы, регистрация которых была проведена на территории иных государств.
4. Часть организаций, обладающих лицензиями на недропользование.
5. Предприятия, что работают в рамках договора доверительного управления.

Специфические моменты

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выбрали кассовый метод учета расходов и доходов, обязаны закрепить это положение в учетной политике документально на весь будущий налоговый период. При этом хочется обратить внимание, что использование подобного инструментария является исключительно добровольным.

Применение кассового метода не является обязательством субъекта налогообложения. Перейти на его использование можно или во время регистрации, или с начала нового календарного года. В этом случае организации придётся контролировать размер своей прибыли и соблюдать определённые ограничения в договорах, которые заключаются. Конечно, увеличение дохода является приятным и желанным последствием, но это повлечёт за собой изменение формы работы организации.

Рассмотрим пример

Существует общество с ограниченной ответственностью «Калина». Оно хочет изменить свою работу с первого квартала 2018 года и начать считать доходы и расходы кассовым методом. Для этого следует посчитать, соответствует ли выручка ООО «Калина» установленному законодательством пределу. Данные выглядят следующим образом:

1. І кв. 2017 г. - 0,6 млн р.
2. ІІ кв. 2017 г. - 0,8 млн р.
3. ІІІ кв. 2017 г. - 1 млн р.
4. IV кв. 2017 г. - 1,3 млн р.

Суммируем показатели, и без учета НДС у нас выходит 3,7 миллиона рублей. Ежеквартальная величина равняется 925 тысячам. И на этом простейшем примере видно, что лимит не превышен, поэтому общество с ограниченной ответственностью «Калина» обладает правом использовать кассовый метод.

Работа бухгалтера

Когда выбирается кассовый метод признания расходов и доходов, то всем ответственным работникам предприятия следует не забывать, что законодательством предусмотрено отражение всех движений средств. Как с этим работать? Самое главное законодательное требование - все доходы, которые получает организация, обязаны быть учтены исключительно на дату их поступления. И неважно, что конкретно произошло. Поступили денежные средства за услуги или товары или же в результате перехода имущества и даже взаимозачета - всё это должно быть отображено в соответствующей документации.

Описание расходов

При практическом использовании этого подхода не следует забывать о том, что отражение трат должно быть осуществлено только после того, как они фактически пошли на ту или иную операцию. В этом, казалось бы, простом деле существует ряд тонкостей. Возьмем, к примеру, заработную плату, проценты за кредитные средства или материальные расходы. Эти расходы кассовым методом учитываются сразу, как только были осуществлены. А цену сырья и материалов предприятие может отразить не только сразу после покупки, но и после списания в производство.

Давайте рассмотрим небольшой пример. При налоговом учете ООО «Три дерева» использует кассовый метод. 14 июня 2017 года эта структура закупила материалы для запуска производственного цикла. Общая сумма закупки была на уровне 118 тысяч рублей, из которых 18 т. - это НДС. В тот же день была осуществлена единовременная и полная оплата, а 17 июня материалы стоимостью в 60 тысяч рублей без учета НДС были переданы цеху производства.

И здесь возникает вопрос о том,как эту ситуацию отразить по налогу на прибыль. На самом деле всё просто. Первоначально был оплачен весь объем материалов. День, когда списали их часть, следует брать во внимание, а озвученную цифру в 60 тысяч рублей указывать в расходах. Именно с такой точки зрения и нужно считать налог на прибыль. Кассовый метод на первый взгляд может показаться чем-то довольно сложным, но стоит посидеть и разобраться с тем, что он собой представляет, и никаких проблем не возникнет.

Потеря права работать по этой схеме

В определённых обстоятельствах юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может быть лишен возможности оформлять свою деятельность по кассовому методу. Поэтому, независимо от желания субъекта, от него придётся оказаться. Само же юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязаны перейти на метод начисления. Но делать это придётся не сразу, а с наступления нового календарного налогового периода. Итак, ограничения могут возникнуть в таких случаях.

1. При заключении договора простого товарищества или при передаче имущества в доверительное управление.
2. Если сумма доходов, что были получены от проведенных сделок и операций, превысила установленный законом лимит.

Во избежание последствий необходимо следить, есть ли право работать по этой схеме. Ведь если для этого не будет причин, то организация может получить штраф от контролирующих органов за нарушения порядка ведения отчетности.

Доходы от долевого участия в других организациях

Часто бывает, что получателем выгод в какой-то структуре является юридическое лицо. А если допустить, что оно использует кассовый метод? Как отображать все изменения и движения денежной массы в этом случае? И у многих в одном аспекте возникает заминка, а именно: когда оформлять доходы? Для многих ответ прост: в дату, когда было получено извещение о прибылях. Но на самом деле оформлять доходы следует на то время, когда произошло фактическое поступление денег на счет в банке или же в кассу организации.

Если выгода приобретается в виде имущества, то необходимо ориентироваться на дату подписания акта приёма/передачи. Также следует учитывать ещё один момент: если источник дохода - это иностранная организация, то взимаемая сумма определяется налогоплательщиком, исходя из размера полученных дивидендов, а также налоговой ставки в 15%. Чтобы избежать дополнительных потерь, следует учитывать международные договоры.

Наиболее неприятный для предпринимателей вариант - это попасть под двойное налогообложение. Если выплачивает дивиденды российская организация, то все выплаты в данном случае регулируются вторым пунктом статьи 275 НК РФ. При этом на партнера возложена задача подсчитать и удержать налог на доходы. Здесь есть подводный камень. При получении средств от российских субъектов экономической деятельности их не рассматривают как внереализационные доходы. Ведь в таком случае придётся дважды заплатить налог на прибыль, первоначально источнику денег, а потом и самому налогоплательщику.

Нюансы

Вот мы и рассмотрели, что собой представляет кассовый метод. Но только в общих чертах. Существует ещё большое количество различных специфических моментов, которые нужно изучать по нормативной документации. В качестве примера напоследок можно рассмотреть работу с иностранной валютой. Если организация получает доход благодаря положительной или отрицательной курсовой разнице, что образовалось вследствие продажи или покупки денег, то указывается дата перехода права собственности на эти материальные ценности.

Когда может возникнуть подобная ситуация? Она имеет место быть, если курс продажи иностранной валюты превышает установленный Банком России. В целом, возможных вариантов специфических случаев великое множество. Кассовый метод - надежный и простой способ учитывать доходы организации, на который стоит обратить внимание.

Кассовый метод учета доходов и расходов - это метод, при котором доход организации учитывается в день, когда деньги поступают в кассу или на расчетный счет. Для различного рода предприятий и организаций в нашей стране разработано и введено в действие несколько способов, которыми учитываются доходы и расходы. Они применяются при налогообложении хозяйствующих субъектов. С 2002 года для исчисления налогов на прибыль организации могут использовать два метода.

Мы сегодня будем говорить именно о кассовом способе учета доходов и расходов, о его плюсах и минусах. Чаще всего им пользуются компании с небольшим оборотом и, соответственно, маленькой выручкой. Учетная политика компании - это основа, на которой базируется бухгалтерская служба. Поэтому к выбору кассового метода учета доходов и расходов нужно отнестись крайне серьезно, чтобы исключить в будущем трения с фискальными органами.

Доходы организации: сущность и классификация

В соответствии с действующим законодательством, под наименованием «доход» понимают прибыль компании любого рода. Прибыль исчисляется в стоимостном выражении двумя различными способами. Можно применять либо кассовый метод учета, либо метод начисления. Также существуют платежи в бюджет предприятия, которые из доходной части исключаются и не подлежат налогообложению.

К таким платежам относят косвенные налоги, которые представляют собой выражение добавленной стоимости на товар, которую оплачивает покупатель при покупке. Доходную часть организации определяют, анализируя первичные и налоговые документы учета, а также те, которые являются подтверждением свершившейся сделки. Другими словами, доходы систематизируют на налогооблагаемую группу и те, которые не подлежат налогообложению. Это методы признания доходов и расходов.

Прибыль в качестве объекта налогообложения

Ни для одного бухгалтера не является секретом, что формирование чистой прибыли происходит путем вычета из общей суммы выручки обязательных отчислений. Эта оставшаяся сумма и подлежит учету тем или иным методом. Полученная сумма является объектом налогообложения, если:

• Денежные средства должны быть получены в результате реализации товара или услуг.
• Выручка будет считаться полученной даже в том случае, если она представлена в натуральной форме, а не в виде денег.

Кассовый метод учета доходов и расходов применяют сейчас все чаще. Тот вид дохода, который считается внереализационным и учитывается в качестве результата операционной деятельности, налогообложению не подлежит. Сюда соотносят различные паи, депозитные проценты, разницу курсов, штрафы и пени. Не облагаются налогами также такие выплаты в пользу хозяйствующего субъекта, как взносы в уставной фонд, возврат займов, оплата за арендованное имущество. Что принимает во внимание кассовый метод учета доходов и расходов?

Расходы: сущность и классификация

Когда мы говорим о расходах, то многие начинающие предприниматели считают, что при любых операционных затратах налогооблагаемая прибыль будет значительно меньше. Однако это не совсем так. Расходы предприятия выражаются в стоимостной форме и высчитываются любым способом, который удобен и не противоречит законодательству (например, тем, который мы обсуждаем, - кассовым).

На размер этой суммы можно уменьшить доходную часть до налогообложения. Однако существуют операции, которые не могут быть приняты к учету валового результата. В связи с этим расходы должны быть адекватно обоснованными, подтвержденными с помощью документов и, естественно, они должны быть напрямую связаны с основной деятельностью предприятия. Применение кассового метода учета доходов и расходов несет за собой много преимуществ.

Как оформляются расходы?

Каждую разновидность затраченных средств в налоговых органах нужно подтвердить документально:

• Если это расходы на командировку, то необходимы авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, квитанций на жилье и транспорт.
• Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, актами, отражающими прием и передачу оказанных услуг.
• Для подтверждения арендных платежей необходимо предоставление расчетных документов, подтверждающих оплату, договоров, актов приема-передачи.
• Оплату мобильной связи подтверждают договорами, приказами о пользовании, детализацией счетов, перечнем сотрудников, чьи расходы на мобильную связь оплачивает компания.
• При эксплуатации автомобилей служебного пользования необходима выписка путевых листов.
• Расходы на приобретение воды для питья должны быть подтверждены при помощи справки из органов санэпидемстанции о том, что местная водопроводная вода непригодна для питья, и расчетных документов. При УСН учет доходов и расходов кассовым методом будет очень удобным.

Какие бывают расходы?

Итак, все расходы подтверждены документально. Теперь необходимо их исчислить с помощью любого метода. В нашем случае мы будем пользоваться кассовым методом учета дохода и расходов. Но перед этим затраты подлежат классификации. При этом мы должны помнить, что даже в отсутствии прибыли на предприятии расходы все равно могут быть. По этой причине расходы распределяются.

При этом в расчет доходную часть не берут (поскольку это не всегда возможно), а учитывают в соответствии с другой классификацией. Разновидностей расходов не так много, всего две: те, которые подлежат налогообложению, и необлагаемые налогами, так называемые прочие. Кассовый метод учета доходов и расходов при УСН в 2016 году применяли многие предприниматели.

Расходы компании как объект налогообложения

Для определения объема выручки используют кассовый метод исчисления доходов. При отсутствии таковых в балансе, подсчитывая финансовые результаты работы предприятия, нужно обратить внимание на расходную часть. Как мы помним, согласно действующему законодательству, она бывает налогооблагаемой и неналогооблагаемой. К налогооблагаемому перечню расходов относятся: затраты на производство и реализацию, материальные или сырьевые издержки, трудовые (зарплата персонала), расходы на амортизацию и пр.

Затраты, которые не облагаются налогами, называются также нормируемыми. Их перечень регламентирован законодательством о налогах. В этом перечне может быть недостача, представительские расходы, а также компенсации личных издержек персонала, если кого-то отправляли в командировку. Рассмотрим подробнее применение кассового метода учета доходов и расходов.

Нюансы использования

В основу закладывается средняя арифметическая, которая высчитывается за весь отчетный период целиком и берет за неизменную величину размер чистой прибыли. Таковая, по разъяснениям фискальной службы, должна быть менее 1 млн рублей в квартал. Это составляет менее четырех миллионов рублей за год. В каком соотношении будет распределена эта сумма, решает сам предприниматель.

Поэтому вполне оправданно будет, если бизнесмен за первые месяцы вообще не будет получать прибыль, а в будущем она составит по два миллиона на каждый отчетный период. Приведем наглядный пример кассового метода начисления доходов и расходов. Итак, некая компания применяет этот метод с первого января текущего года. В конце третьего квартала бухгалтер проверяет, соответствует ли предприятие условиям, при которых применение этого способа законно. При этом выручка составляет:

• за 4-й квартал - 400 тыс. рублей;
• за 1-й квартал - 800 тыс. рублей;
• за 2-й квартал - 1 млн рублей;
• за 3-й квартал - 500 тыс. рублей.

(500 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 1 млн руб. + 400 тыс. руб.) : 4 = 675 тыс. руб.

Получается, что средняя выручка за год не превысила один миллион рублей, и предприятие вправе и дальше пользоваться привычным методом для исчисления налоговой базы. Кто не может применять кассовый метод учета доходов и расходов?

Для кого применение данной схемы исключено?

Кассовому методу присущ ряд недостатков. Во-первых, как уже было сказано, здесь есть ограничение по сумме, что лишает возможности крупных субъектов хозяйствования, имеющих размер средней выручки более чем один миллион рублей, пользоваться этой схемой. Имеется ряд учреждений, которые не могут использовать такой способ учета.

Налоговый кодекс устанавливает, что данный метод признания доходов и расходов невозможен для целого ряда организаций: финансовых учреждений, занимающихся банковской деятельностью, субъектов хозяйствования, участвующих в совместном ведении хозяйства согласно заключенному договору доверительного управления или о вступлении в простое товарищество. Если говорить более конкретно, то список этих предприятий будет выглядеть так:

• Кредитные потребительские организации.
• Фирмы, осуществляющие микрофинансирование, и банки.
• Компании, имеющие регистрацию на территории другого государства.
• Ряд организаций, имеющих лицензию в области освоения недр.
• Организации, осуществляющие деятельность на основе договоров, направленных на доверительное управление имуществом. А все остальные при УСН учет доходов и расходов кассовым методом могут осуществлять.

Учет доходов с помощью кассового способа

Если хозяйствующий субъект выбрал именно этот способ учета доходов, то он должен показать это в действующей учетной политике организации и в последующем ей следовать. Приходная часть данного метода калькуляции обладает рядом особенностей, определенных действующими законами. Поэтому их соблюдение является обязательным для любых организаций и учреждений, которым разрешено использовать этот способ в соответствии с положениями законодательства о налогообложении. К этим особенностям можно отнести следующие пункты:

• Дата, в которую деньги будут зачислены на банковский счет предприятия, считается днем поступления денег.
• Вышеозначенное условие распространяется на любые работы и услуги неимущественного характера.
• Если организация предоставляет кому-либо займы, то погашение их отражается в тот же день полностью. Согласитесь, кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерском учете очень удобен.

Проще говоря, кассовый метод основывается на операциях, проведенных фактически. Во всех иных случаях поступления в пользу организации не признаются. Кроме того, при подсчете выручки организации необходимо помнить о следующем: экспортная пошлина не предъявляется продавцом покупателю товара и подлежит учету при определении объема выручки. А стоимость акцизов, которая включена в цену реализованного покупателю товара, будет исключена из объема выручки предприятия. Это основные методы признания доходов и расходов.

Расходы при кассовом методе

Как понятно из предыдущего абзаца, расходы при такой форме учета будут приняты во внимание только в том случае, если их осуществление документально оформлено. В расходной части баланса в соответствии с кассовым учетом подтверждением расходов является только факт непосредственной оплаты. Это означает, что этот метод исчисления налоговой базы не учитывает те платежи, которые были внесены в качестве аванса за товар, но не выполнены полностью. В этом случае денежные средства будут занесены в финансовый результат той датой, в которую состоялась отгрузка товара в соответствии с договором.

Существует ряд нюансов, которые нужно учитывать. К примеру, расходы на зарплату, сырьевые расходы, а также проценты, начисленные за пользование кредитными средствами должны калькулироваться сразу после оплаты. Кассовый метод признания доходов и расходов сейчас популярен среди молодых предпринимателей. В то же время цену материалов и сырья организация имеет право отражать в учете только после списания их в производство.

Еще раз повторим, что, в соответствии с законодательством, применение кассового метода разрешено для предпринимателей и юридических лиц, чей совокупный доход за отчетный период не превышает один миллион рублей. При этом закон не говорит, что прибыль должна быть такой в каждом месяце. Просто данный лимит должен быть очевидным при среднегодовом подсчете. Необходимо обратить внимание на то, что применение кассового метода в бухгалтерской практике предприятий и фирм, уплачивающих налог на прибыль, является добровольным актом, но никак не обязательным требованием.

Для тех же организаций и ИП, которые используют упрощенку, в обязательном порядке применение кассового метода учета доходов и расходов. Перейти на него можно или непосредственно при регистрации организации или ИП, или, если предприятие уже давно существует, с началом нового календарного года. Организация, которая перешла на кассовую схему, в дальнейшем должна будет контролировать величину прибыли, и кроме того, соблюдать ряд некоторых ограничений по договорам. Но нужно помнить, что кассовый метод учета доходов и расходов могут применить не все.

Обстоятельства, влияющие на возможность использования кассового способа учета

Возникновение определенных ситуаций, например, если организация перестала соответствовать установленным законом требованиям, необходимым для применения обсуждаемого метода, приводит к тому, что предприятие должно от него отказаться. При возникновении такого рода обстоятельств организация должна с началом следующего налогового периода перейти к методу начисления.

Ограничения прав на использование этого варианта учета наступают в случае, если компания - простое товарищество или у нее есть договор, направленный на доверительное управление имуществом. Также придется перейти к методу начисления, если доход превысил предельный лимит. Итак, чем же плох и хорош бухгалтерский учет доходов и расходов кассовым методом?

Плюсы и минусы

Положительным моментом при ведении учета кассовым методом является то, что в налогооблагаемую доходную часть включается только оплаченная выручка. Минус этого метода хорошо виден при учете расходов. Уменьшить с их помощью налогооблагаемую часть прибыли возможно только после фактической оплаты расходов. В большинстве случаев компания за время отчетного периода не успевает их выплатить. Такие расходы представляют собой довольно обширный перечень. Например, заработную плату за последний месяц в квартале выплачивают в следующем квартале.

То же самое можно сказать и об арендной плате. А если расходы не подлежат учету в этом периоде, компания вынуждена будет завысить налоговые выплаты на прибыль. Не всегда целесообразен кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО. Именно эти обстоятельства становятся камнем преткновения для многих компаний, и они отказываются от кассового метода учета и обращаются к методу начисления. В этом случае налогооблагаемые доходы компании уменьшают любые расходы, оплачены они или нет. Но и в методе начисления есть своя ложка дегтя: в учет доходов идет вся выручка, вне зависимости от того, что покупатель не расплатился за проданный товар или услугу.

Вследствие этого приходится уплачивать налог даже тогда, когда деньги еще не получены в принципе. Это не всегда возможно, так как у компании может просто не быть свободных средств для осуществления платежей в бюджет. Ели же происходит просрочка платежа, то предприятие теряет еще и дополнительные деньги в виде уплаты пени. Когда используется кассовый метод учета, аванс, полученный предприятием, признается налогооблагаемым доходом. Это также минус кассового способа ведения учета. Поэтому нужно обратить особое внимание на этот момент компаниям, работающим по предоплате. Им выгоднее использовать метод начисления.

А те предприятия и организации, которые получают оплату только по факту передачи товаров покупателям, могут использовать кассовый метод. Для них это будет выгоднее, поскольку позволяет платить налоги лишь с оплаченной прибыли. Подводя итог, мы можем сказать следующее: при выборе метода учета доходов и расходов, необходимо тщательно взвесить все за и против, о которых мы рассказали в данной статье, и прийти к наиболее выгодному для вас и вашего бизнеса решению. Изучите кассовый метод учета доходов и расходов, и ваша фирма будет процветать!

Одним из основных обязательных платежей налогов, которые уплачивают организации, признается налог на прибыль. Формируется на основании полученных финансовых результатов. Объектом налогообложения служат уменьшенные на величину расходов полученные доходы субъектов.

Налог на прибыль организаций

Любые действующие организации, не использующие льготные режимы налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся российские и иностранные учреждения, действующие на территории РФ.

Обязанности по начислению данного налога отсутствуют у следующих категорий субъектов:

• предприятия, имеющие отношение к организации Олимпийских игр 2014 года (до начала 2017 года), организации футбольного ЧМ 2018 года;
• организации, использующие льготные системы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Под прибылью понимают полученные за отчетный период экономическим субъектом доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат. Поступления могут быть реализационными, то есть полученными в результате основной деятельности (продажа или перепродажа товаров, оказание услуг), и внереализационными (курсовые разницы, проценты по вкладам). При этом не все доходы участвуют в формировании прибыли. Согласно положениям НК РФ, к ним относят:

• денежные средства, полученные как задаток, аванс;
• суммы косвенных налогов (НДС);
• имущество или имущественные права как вклад в УК;
• средства, полученные как безвозмездная помощь;
• средства, полученные в результате заключения кредитных договоров, получения займов;
• целевое финансирование;
• иные полученные средства, не признающиеся доходом, согласно законодательству.

Большое значение при определении прибыли и расчете последующего налога имеют расходы. Стоит учесть, что в данном случае налогоплательщики вправе принять во внимание лишь экономически обоснованные затраты, имеющие непосредственное отношение к деятельности по получению прибыли.

В качестве расходов учитываются материальные затраты, оплата труда персоналу, арендные, коммунальные платежи, расходы на получение необходимых услуг, оплата себестоимости товаров и прочие.

В целях налогообложения расходы должны быть не только обоснованы с экономической точки, но и документально подтверждены. В ином случае контролирующие органы вправе заявить о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы.

Как и доходы, расходы делятся на реализационные (участвующие непосредственно в основной деятельности, например, закупка товаров, оплата услуг) и внереализационные (оплата банковских услуг, кредитных и заемных процентов).

Методы начисления при расчете налога

Как правило, при определении налога на прибыль большее число субъектов предпочитают использовать метод начисления. Но в то же время НК РФ при некоторых обстоятельствах допускает применение и кассового метода.

Следует напомнить, что при первом способе учета в качестве доходов и расходов берутся операции, фактически совершившиеся. Однако они не всегда сопровождаются непременным движением денежных средств. Оплата за какой-либо товар или услуги, а также прочие расчеты, могут наступить позже. При этом данный факт не влияет на формирование прибыли. При кассовом же методе начисления доходы и расходы признаются непосредственно в момент их оплаты.

Правом на применение кассового метода при расчете налога могут воспользоваться небольшие фирмы, чья ежеквартальная выручка за последний год не превысила в среднем 1 миллион рублей. НДС при расчете не учитывается.

Также необходимо учесть, что кассовый метод для определения прибыли запрещен к применению следующими организациями:

• банки, кредитные организации, учреждения МФО;
• участники простого товарищества, договора по доверительному управлению имуществом, инвестиционного товарищества;
• разработчики новых месторождений углеводородного сырья.

Доходы при кассовом методе

Выручка от перепродажи товаров, реализации продукции собственного производства, оказания услуг признается как доход организации. Момент ее определения зависит от применяемого метода.

Кассовый метод предполагает, что выручка образуется при наличии следующих обстоятельств:

• фактическое поступление выручки в кассу, на расчетные счета;
• день получения имущественных прав, иных активов;
• погашение задолженности перед налогоплательщиками другими способами.

Таким образом, доходами при кассовом методе признается выручка организации, совершаемая по факту.

Расходы при кассовом методе

Если организация выбрала кассовый метод начисления при расчете прибыли, расходы субъекта учитываются иными способами, чем при методе начисления. Проведенные затраты могут классифицироваться как расходы только после их оплаты по факту, при этом неважно, были ли они до этого уже учтены у налогоплательщика.

Для подтверждения материальных расходов (за исключением затрат на приобретение сырья, товаров), расчетов с персоналом кассовым методом необходимо наличие следующих факторов:

• фактическая оплата задолженности через кассу или расчетный счет;
• в момент погашения обязательств иным способом.

Затраты на оплату сырья и покупку товаров для перепродажи признаются в момент их реализации. Амортизационные отчисления подтверждаются в момент их начисления. Расходы по оплате налогов учитываются в периоде погашения задолженности.

Расчет налога

Итоговые суммы полученной прибыли определяются в зависимости от применяемого организацией метода учета ―кассового или по начислению. Ниже приведена таблица основных их отличий.

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике. Если организация потеряла право на применение кассового метода, то метод начисления требуется начать использовать с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

1. Может ли наша организация использовать кассовый метод учета, если средняя квартальная выручка по итогам прошедших 4 месяцев не превысила 1 миллион рублей, но в 1 из отдельно взятых кварталов ее объем превысил 1,4 миллиона рублей?

Для того чтобы понять, имеется ли возможность использовать кассовый метод расчета при определении прибыли, необходимо воспользоваться данными предыдущих 4 кварталов. Общую сумму выручки за этот период без учета НДС следует разделить на 4. Если полученный показатель окажется менее 1 миллиона рублей, субъекта может применять кассовый метод на законных основаниях.

2. Здравствуйте. Недавно зарегистрировали новую организацию. Режим налогообложения ― общий. Учитывая, что больших денежных средств в качестве выручки от продажи нашей продукции не предвидится, вправе ли мы сразу использовать для удобства расчетов кассовый метод при определении прибыли?

Законодательство не содержит запрета на применение кассового метода расчета непосредственно после регистрации. Учитывая это, допускается применение кассового метода с соблюдением следующих условий: контроль за объемами выручки, организация не должна быть ограничена при выборе метода учета в силу специфики своей деятельности. Если произойдет превышение сумм среднеквартальной выручки, то следует далее использовать уже метод начисления в том периоде, в котором было зафиксировано превышение.

3. Наша организация применяет общий режим налогообложения. Ввиду наличия небольших оборотов, применяется кассовый метод расчета прибыли. В 3-м квартале были уплачены нашим контрагентам существенные суммы в качестве предоплаты за товар. Можно ли учесть эти фактически перечисленные с расчетного счета денежные средства как расход?

Расходами признаются лишь те операции, в результате которых субъект погашает свои имеющиеся обязательства. Суммы, перечисленные авансов, погашением задолженности не являются, следовательно, принимать их в качестве расходов без факта поступления товара (услуги) не получится.

Налоговым законодательством предусмотрены два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод.

Кассовый метод

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

По итогам деятельности предприятия за т. г. сумма выручки от реализации продукции составила в I квартале 200 тыс. руб., во II - 200 тыс. руб., в III - 100 тыс. руб., в IV - 1 000 тыс. руб. Итого за год - 1 500 тыс. руб.

Определим среднюю сумму выручки за квартал:

(200 тыс. + 200 тыс. + 100 тыс. + 1 000 тыс.): 4 = 375 тыс. руб.

В нашем примере средняя сумма выручки за квартал не превысила 1 млн руб. Поэтому организация вправе применять кассовый метод. Если в течение налогового периода средняя выручка за квартал превысит 1 млн руб., то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода по методу начисления.

Применение кассового метода является правом, а не обязанностью организации. Поэтому при выполнении условий, предусмотренных 25 гл. НК РФ, для применения кассового метода необходимо сделать соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на очередной налоговый период.

Принимая решение о применении кассового метода, следует обратить внимание на п. 4 ст. 273 НК РФ. В нем сказано, что если в течение налогового периода указанный выше предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет превышен, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала этого налогового периода и соответственно, произвести корректировку расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Кроме превышения предельного размера выручки, организация утрачивает право применения кассового метода при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества. Участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

При кассовом методе доходы признаются в день поступления денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иными способами, предусмотренными гражданским законодательством.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

• o расходы по приобретению товаров для перепродажи учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере продажи данных товаров;
• o проценты по заемным средствам в числе банковских кредитов, оплата услуг третьих лиц учитывается в составе расходов по мере их уплаты;
• o расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
• o расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты;
• o в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Однако пользоваться кассовым методом не так уж выгодно, как может показаться. По кассовому методу должны быть оплачены как доходы, так и расходы. Например, торговая организация продала в розницу товары, получила денежные средства на расчетный счет, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, так как доход уже имеется, а расходов в части стоимости этих товаров еще нет.

ЗАО "Магазин № 1" 11 мая т. г. оприходовало, но не оплатило в соответствии с договором купли-продажи и счету-фактуре кофе в количестве 100 банок на сумму 20 000 руб. (без учета НДС), продала 29 мая т. г. всю партию кофе оптовому покупателю на сумму 22 000 руб. Денежные средства за товар поступили 30 июня т.г.

Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за 1-е полугодие.

ЗАО "Магазин № 1" по этой операции получило по состоянию на 01.07 т.г. прибыль в сумме 22 000 руб., но не имеет право учесть произведенные затраты по покупке кофе, так как не выполнено одно из условий применения кассового метода - нет оплаты по оприходованному и проданному кофе.

Уплата налога на прибыль организациями, применяющими кассовый метод, осуществляется в соответствии со ст. 286 НК РФ, - до 28 числа следующего месяца по квартальным авансовым платежам и до 30 марта следующего календарного года по налогу на прибыль по окончании налогового периода.

Метод начисления

Организации, не удовлетворяющие требованиям ст. 273 НК РФ, должны применять метод начисления.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплата. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Порядок признания конкретных видов доходов и расходов установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.