Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. Понятие амортизации можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды. Норма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта основных средств.
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость – это фактические затраты предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта за минусом налога на добавленную стоимость. Например, фактические затраты на приобретение объекта основных средств составили 10000 рублей (в том числе НДС 1525,42 рубля). В этом случае первоначальная стоимость будет равна 8474,58 рублей.Также в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств можно включать:
- Расходы на доставку объекта.
- Стоимость строительных работ.
- Информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению основного средства.
- Таможенные пошлины и сборы.
- Стоимость посреднических услуг.
- Иные затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств.
Способы начисления амортизации
ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:- Линейный способ.
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ
При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.Норма амортизации рассчитывается по формуле: 100% / срок полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
(первоначальная стоимость * норма амортизации) / 100%
Соответственно для получения помесячной суммы амортизации полученную годовую сумму амортизационных отчислений следует разделить на 12 месяцев.
В соответствии с приведенными данными рассчитаем месячную сумму амортизации.
1. Определение нормы амортизации: 100% / 4 = 25%
2. Определение годовой суммы амортизации: (15000 * 25%) / 100% = 3750
3. Определение месячной суммы амортизации: 3750 / 12 = 312,50.
Способ уменьшаемого остатка
При использовании способа уменьшаемого остатка начислении амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования и коэффициента, который не может превышать 3.Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Коэффициент равен 2.
Норма амортизации равна 25% (100 / 4). С учетом коэффициента годовая норма амортизации составит 50% (25% * 2).
Для начисления амортизации составим расчетную таблицу.
| Год использования ОС | |||
| Первый | 15000 | 7500 | 7500 |
| Второй | 7500 | 3750 | 11250 |
| Третий | 3750 | 1875 | 13125 |
| Четвертый | 1875 | 1875 | 15000 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основного средства и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования объекта.Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года.
Сумма чисел лет полезного использования определяется следующим образом:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Для расчета амортизации составим расчетную таблицу.
| Год использования ОС | Стоимость ОС на начало расчетного периода (руб.) | Годовая сумма амортизации (руб.) | Накопленная амортизация (руб.) |
| Первый | 15000 | 15000 * 4 / 10 = 6000 | 6000 |
| Второй | 9000 | 15000*3/10 = 4500 | 10500 |
| Третий | 4500 | 15000*2/10 = 3000 | 13500 |
| Четвертый | 1500 | 15000*1/10 = 1500 | 15000 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования основного средства.При данном способе расчет амортизации на единицу продукции производится путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на предполагаемый объем продукции (работ).
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Годовой объем произведенной продукции составил 1000 тонн.
Если предположить, что ежегодно будет производиться 1000 тонн продукции, амортизация на единицу продукции будет равна 15 руб./т (15000/1000).
Применение данного метода целесообразно на предприятиях, на которых объем произведенной продукции напрямую зависит от частоты использования основного средства.
Ознакомьтесь с понятием накопленная амортизация. Накопленная амортизация - это общая сумма стоимости актива, которая распределяется в периоде как амортизационные расходы. Накопленная амортизация является "контр" счетом активов, то есть, это счет активов с кредитовым сальдо, тем самым уменьшая баланс соответствующих активов.
Определите, что не входит в понятие накопленной амортизации. Этот счет не должен применяться при методе оценки; счет используется для метода распределения. Стоимость долгосрочных активов (такие как здания) колеблется в зависимости от рыночных условий. Амортизация не предназначена для отслеживания этого значения; но предназначена для постепенного перемещения стоимости актива, в виде расхода, в отчет о прибыли и убытках.
Определите свои ежегодные амортизационные отчисления. Например, представьте, что ваша фирма покупает машину за 10 000 долларов США (обратите внимание этот пример также применим и для других валют). Срок эксплуатации техники оценивается в 10 лет и не имеет остаточной стоимости. Взяв за основу метод прямой амортизации (наиболее распространенный метод), ежегодный расход составит (10000/10) или 1 000 долларов США.
Учтите сумму в бухгалтерском журнале для амортизационных отчислений. В конце каждого отчетного периода (года, в этом примере), сделайте запись в общий журнал, перенеся в виде расхода сумму амортизации за отчетный период, в отчет о прибыли и убытках. Запись будет следующей: дебет амортизационных расходов и кредит накопленной амортизации в размере 1000 долл. США.
Закройте счет амортизационных расходов. Помните, представительские расходы временные, поэтому они должны быть закрыты в конце каждого отчетного периода. В этом случае закройте счет амортизационных расходов в размере 1000 долл.США на счет "Финансовые результаты". Оттуда он будет перемещен на счет "Нераспределенная прибыль" (за вычетом выплаченных дивидендов).
Запишите сальдо накопленной амортизации в баланс. Амортизация является долгосрочным контра-счетом для активов. До тех пор, пока актив будет числиться на балансе предприятия, связанная с ним накопленная амортизация будет тоже учитываться. В нашем примере, данный актив, после трех лет эксплуатации, будет по-прежнему отражаться в бухгалтерском балансе в размере 10000 долл. США (в соответствии с историческим принципом учета). Накопленная амортизация будет составлять 3000 долл. США.
Храните накопленную амортизацию актива на балансе, даже, если актив полностью амортизируется. После 10 лет актив, в нашем примере, будет по-прежнему отражается в бухгалтерском балансе по своей стоимости 10 000 долл.США. Накопленная амортизация будет составлять 10 000 долл.США. Активов, в таком случае, будет полностью обесценен, и эта сумма должна оставаться фиксированной на балансе, пока актив используется.
Сделайте соответствующую запись в журнале, когда актив будет продан или утилизирован. Эта запись очевидна, но будет отличаться в зависимости от суммы, за которую актив был продан, и времени его продажи.
- В нашем примере, представим, что актив был продан через 10 лет после его использования, или позже. Чтобы сделать запись в журнал, внесите в дебет счета "Накопленная амортизация" и кредит "Оборудование" сумму в размере 10 000 долл.США.
- Теперь представьте, что оборудование, после 10 лет эксплуатации, было продано за 500 долл. США. Запись будет: дебет счета "Накопленная амортизация" и кредит счета "Оборудование" в размере 10000 долл.США; а также дебет расчетного (наличного) счета и кредит дохода от реализации основных средств в размере 500 долл. США.
- Что если актив необходимо продать до момента его полного износа? Представим, что мы продаем наш актив после 6 лет использования, за 4000 долл. США. Запись в журнале будет следующей: дебет накопленная амортизация 6000 долл.США, дебет денежных средств в размере 4000 долл. США и кредит "Оборудования" в размере 10000 долл. США.
- И, наконец, представим себе, что наш актив пришел в негодность до момента его полной амортизации, скажем, через 7 лет. Чтобы сделать соответствующие записи, необходимо провести: дебет накопленной амортизации в 7000 долл.США, дебет убытков от списания активов в 3000 долл. США и кредит "Оборудования" в 10000 долл. США.
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
1. Линейный способ
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
1.10 Учет основных средств и прочих внеоборотных активов
1.10.1 Учет приобретения основных средств и земли
В стоимость приобретаемых основных средств обычно включают:
- Нетто-стоимость закупки *,
- Затраты, связанные с монтажом и пуском в эксплуатацию.
* Если основное средство приобретается в кредит, то расходы на оплату процентов не включаются в его стоимость. (Исключением является строительство объекта.) По принципу соответствия все учтенные расходы по приобретению объекта распределяются на весь срок его эксплуатации.
1.10.1.1 Земля
При покупке земли могут возникать следующие расходы, относимые на счет “Земля”:
- Стоимость земли,
- Комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости,
- Юридические услуги,
- Оплачиваемые покупателем налоги,
- Дренаж, очистка и выравнивание земли.
Обустройство территории, включающее в себя подъездные пути, ограждения, охранную сигнализацию, парковки и т.д., относятся на отдельный амортизируемый (в отличие от земли) счет - “Обустройство земельного участка”.
Следует отметить, что следствием принципа непрерывности служит отражение в учете любого внеоборотного средства по первоначальной (исторической) стоимости, сложившейся на дату ввода в эксплуатацию.
То есть, рыночная стоимость используется только при ликвидации предприятия или при продаже объекта. (Принцип непрерывности деятельности предприятия означает, что в обозримом будущем не намечается его закрытие, а значит продавать основные средства нет необходимости.)
1.10.1.2 Здания и сооружения
Если здание уже существует, то при его покупке в стоимость включают:
- Цену покупки,
- Расходы по доведению здания до рабочего состояния.
Если здание строится, то в его стоимость включаются все расходы, в том числе и по оплате кредитных процентов.
Иногда земля и здание приобретаются в комплексе. Такая покупка обслуживается “паушальным” платежом (Group purchases) . Для правильного начисления амортизации необходимо из паушальной цены убрать стоимость земли. Оставшаяся стоимость здания служит основой для начисления амортизации.
1.10.2 Амортизация
Процесс распределения (списания)на отчетные периоды в течение всего срока эксплуатации первоначальной (исторической) стоимости основного средства при сохранении производительной способности носит название “Амортизация”.
Амортизация – это накопление средств на замену (восстановление) основного средства. Дело в том, что основное средство, как правило, имеет ограниченный срок сохранения производительности или иных полезных для деятельности предприятия свойств.
Срок ограничен:
- Физическим износом (средство просто перестает работать, т.к. ломаются его детали),
- Моральным износом (его производительность не соответствует современным требованиям).
При начислении амортизации основных средств будем использовать следующие понятия:
- Первоначальная стоимость (Acquisition cost ),
- Ликвидационная стоимость (Residual cost ),
- Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостями (Depreciable cost ),
- Предполагаемый срок полезной службы (Estimated useful life ).
Современный российский учет максимально приблизился в области начисления амортизации к американскому учету. Однако существуют и некоторые отличия. Например, ликвидационная стоимость в российском учете, как правило, равна нулю. В американском учете ликвидационная стоимость определяется многими факторами и рассчитывается заранее. Особенно важно учесть ликвидационную стоимость быстро “стареющих” основных средств (например, компьютеров). В этом случае ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации. Для “не стареющих” морально основных средств ликвидационная стоимость – это стоимость того, что еще может пойти в ход после демонтажа средства. Предполагаемый срок полезной службы в отличие от русского учета также оцениваемая расчетным путем величина. При расчете используются:
- Накопленный опыт работы с подобными средствами,
- Современное состояние объекта,
- Современные тенденции в области технологий и производств.
1.10.2.1 Методы начисления амортизации
* Методы ускоренной амортизации.
Первый метод – это полный аналог российского метода, основанный на единой норме амортизационных отчислений.
Второй метод также используется в российской практике и основан, например, на максимальной величине пробега автомобиля.
Рассмотрим более подробно два метода ускоренной амортизации, также предлагаемые российским бухгалтерам ПБУ “Основные средства”.
1.10.2.1.1 Метод списания стоимости по сумме чисел (Sum of the Years digits Method )
- Определяем срок полезного использования объекта (например, 5 лет),
- Раскладываем полученное число лет на простые числа (1, 2, 3, 4, 5),
- Находим сумму простых чисел (1+2+3+4+5=15),
- Определяем расчетный коэффициент для каждого года эксплуатации путем деления числа остающихся лет эксплуатации на сумму простых чисел. Например, для первого года эксплуатации коэффициент равен 5/15, для второго года эксплуатации 4/15 и т.д.
- Рассчитываем годовую сумму амортизации за текущий год путем умножения полученного коэффициента на амортизируемую стоимость,
- Рассчитываем накопленную амортизацию, добавляя к полученному результату накопленную амортизацию прошлых лет,
- Вычисляем остаточную (книжную) стоимость.
Приведем пример в виде таблицы
Таблица 25. Начисление амортизации методом суммы чисел
| Период | Амортизируемая стоимость (9,000) = Первоначальная стоимость (10,000) - Ликвидационная стоимость (1,000) | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
|---|---|---|---|---|
| Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000 | ||||
|
Конец первого года |
5/15*9,000 = 3,000 |
|||
|
Конец второго года |
Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000 |
4/15*9,000 = 5,400 |
||
| Конец третьего года | Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000 |
3/15*9,000 = 1,800 |
||
| Конец четвертого года | Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000 |
2/15*9,000 = 1,200 |
||
| Конец пятого года | Первоначальная стоимость10,000 - Ликвидационная стоимость1,000 = Амортизируемая стоимость9,000 |
1/15*9,000 = 600 |
Для расчета суммы чисел можно использовать формулу S=N*(N+1)/2
Где N – число лет службы объекта.
1.10.2.1.2 Метод уменьшающегося остатка (Declining-balance Method )
Применяется твердая (чаще всего удвоенная) годовая норма амортизации в процентах, но каждый год эта норма применяется к остаточной стоимости прошлого года за исключением последнего года. В последний год списывается необходимая для получения ликвидационной стоимости сумма. Возьмем для примера тот же объект, что и в предыдущем примере. Считаем, что годовая норма амортизации 20%, а удвоенная 40%. Проиллюстрируем метод с помощью таблицы.
Таблица 26. Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка
| Период | Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
|---|---|---|---|---|
| Дата приобретения (ввода в эксплуатацию) | ||||
|
Конец первого года |
40%*10,000 = 4,000 |
|||
|
Конец второго года |
40%*6,000 = 2,400 |
|||
|
Конец третьего года |
40%*3,600 = 1,440 |
|||
|
Конец четвертого года |
||||
|
Конец пятого года |
При сравнении этих методов можно сделать вывод о том, что они очень похожи, хотя амортизация по второму методу более быстрая.
Замечание. При начислении амортизации в расчет принимаются только целые месяцы, следующие за датой ввода в эксплуатацию.
1.10.2.2 Бухгалтерский учет амортизации
Амортизация с одной стороны отражается как расход, а с другой как сумма, регулирующая первоначальную стоимость до остаточной.
Используемые счета:
520.260 “Амортизация оборудования”,
119 “Начисленный износ основных средств” (Накопленная амортизация). Счет контрарный к счету учета основного средства. Имеет сальдо нормальное кредитовое.
Бухгалтерская проводка по начислению амортизации имеет вид
Амортизация оборудования 1,000
Накопленная амортизация 1,000
Программа предусматривает полуавтоматический режим начисления амортизации.
1.10.2.3 Амортизация малоценных предметов (Depreciation Assets of Low Unit Cost )
Применяются два варианта:
- В момент приобретения стоимость МБП сразу списывается на издержки. Данная операция производится в соответствии с принципом материальности, по которому несущественные для предприятия ценности не держат на балансе, а учитывают на счете расходов.
- Метод периодической инвентаризации. Более дорогие МБП держат на балансе, в конце отчетного периода делают инвентаризацию и списывают недостающие МБП на расходы.
Примерные бухгалтерские проводки:
А) Метод 1
Расход МБП 500
Счета к оплате 500
Б) Метод 2
Счета к оплате 500
Расход МБП 250
1.10.3 Капитальные затраты и издержки (Capital Expenditure and Ordinary Expenditure )
Капитальные затраты – это затраты на приобретение или строительство внеоборотных активов, обеспечивающие прибыль в нескольких отчетных периодах
Все остальные затраты (обеспечивающие прибыль отчетного периода) принято относить к издержкам. Имеются и исключения, например, вложения в малоценные предметы не относят к капитальным вложениям, а считают издержками.
1.10.4 Ремонты (Repairs )
Текущий ремонт (Ordinary Repairs ) предназначен для поддержания объекта в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт (Extraordinary Repairs) продляет срок службы основного средства.
Бухгалтерские проводки:
А) Текущий ремонт
Эксплуатационные расходы 100
Б) Капитальный ремонт
Накопленная амортизация 100
После капитального ремонта остаточная стоимость основного средства увеличивается.
1.10.5 Учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств связано с одной из хозяйственных операций:
- Ликвидация,
- Продажа.
1.10.5.1 Ликвидация основного средства
-
Амортизация оборудования 400
- Списываем оборудование через накопленную амортизацию и разность первоначальной стоимости и накопленной амортизации, относимую на расходы (убытки) по ликвидации
Накопленная амортизация 5000
Расходы по ликвидации 1000
Оборудование 6000
1.10.5.2 Реализация основного средства
А) Реализация по себестоимости
- Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)
Амортизация оборудования 400
Накопленная амортизация оборудования 400
Накопленная амортизация 5000
Оборудование 6000
Б) Реализация по цене выше себестоимости
- Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)
Амортизация оборудования 400
Накопленная амортизация оборудования 400
- Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу
Накопленная амортизация 5000
Оборудование 6000
Доход от реализации 1000
В) Реализация по цене ниже себестоимости
- Доначисляем износ за текущий год до даты выбытия (округляем до целого месяца)
Амортизация оборудования 400
Накопленная амортизация оборудования 400
- Списываем оборудование через накопленную амортизацию и кассу
Накопленная амортизация 5000
Расходы на реализацию 500
Оборудование 6000
1.10.6 Некоторые замечания по нематериальным активам
- В отличие от русского учета амортизация нематериальных активов начисляется практически на все виды (в том числе и на орграсходы).
- Проводка по начислению амортизации затрагивает счет учета нематериального актива
Амортизация орграсходов 120
Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.
Методы амортизации
Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.
Существует несколько методов расчета:
- Нелинейный.
Линейный способ
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейные методы амортизации
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
- ОС – остаточная стоимость;
- КУ – коэффициент ускорения.
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
Износ
В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.
Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:
- Первоначального состояния основных производственных фондов;
- Уровня эксплуатации;
- Наличия агрессивного окружения;
- Степень мастерства обслуживающего персонала.
Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:
- Удешевления производства основных средств,
- Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.
Повышающие и понижающие коэффициенты
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.
