Не отражается декабрь в 6 ндфл.

Заработная плата приобретает статус дохода в финальный день того месяца, за который ее начислил работодатель. Когда речь идет про последний месяц года — это 31 декабря. Данное правило закреплено во втором пункте 223 статьи Российского Налогового кодекса. Исходя из этого, получается, что несмотря на выдачу зарплаты за декабрь в начале следующего календарного года, датой получения дохода с точки зрения норм налогового законодательства является именно последний день декабря.

Учитывая запутанность ситуации, достаточно популярным запросом бухгалтеров в Интернете является «6-НДФЛ зарплата декабря выплачена в январе». Это связано с тем, что не все понимают, как можно обобщить все законодательные нормы и правильно отобразить выплаты в ходе подготовки отчета в налоговую по форме 6-НДФЛ.

Заполнение бланка отчета имеет ряд нюансов. Тот факт, что выплата зарплаты за декабрь 2019 года налогоплательщику была произведена в январе следующего года, никак не отобразится на заполнении титулки.

Однако, этого нельзя сказать про заполнение основных разделов отчетной формы, поскольку существует ряд особенностей, учтя которые, компания не только сможет сдать отчет с первого раза, но и избежит лишних вопросов со стороны налогового инспектора.

Общие моменты

Юридические нормативы

6-НДФЛ зарплата декабря выплачена в январе, подобная ситуация встречается довольно часто, и работодатель ищет ответ на вопрос, 1 и 4 форму отчета в подобном случае, чтобы у налоговой инспекции не возникло замечаний и вопросов. На уровне законодательства данные нормы не закреплены, поэтому разъяснения по этому поводу дает Федеральная Налоговая служба в своем письме.

Мнение ФНС относительно того, как нужно отражать налог с зарплаты за декабрь, которая была выдана человеку в январе, менялось. В письме от февраля 2019 года были даны разъяснения, что компания в первом разделе отчета не должна отображать информацию про такой доход и налог особы. Они должны быть внесены только в строки 100-140 второго раздела.

Однако налоговики изменили свою позицию. Новое мнение налоговой заключается в том, что если предприятие выплатило декабрьскую зарплату в январе, то налог был удержан в первом квартале. Это означает, что данная сума должна быть отражена не только во втором разделе, но и в строчке 070 первого раздела отчета.

В 2019 году налоговая служба продолжает вести карточку расчетов с бюджетом нарастающим итогом. Это означает, что компания, которая выдала заработную плату декабря в январе, должна показать удержанный налог в 070 строчке за 1-ый квартал 2019 года.

Кто и в какие сроки получит

Работники имеют право получать зарплату от работодателя каждые 15 дней. Это означает, что зарплата должна выплачиваться не позже 15 числа после того, как завершился период, за который она была насчитана. Окончательно возможным сроком для выплаты авансового платежа работнику является 30 число поточного месяца, а для заработной платы – это 15 число следующего месяца. Данные положения изложены в части 6 статьи 136 Российского Трудового кодекса.

Для соблюдения терминов выплаты зарплаты за последний месяц 2019 года аванс за указанный период должен быть выплачен до 31 декабря, а сама зарплата, то есть остаток суммы, до 13 января 2019 года в связи с тем, что 15 число пришлось на воскресенье.

При выплате заработной платы в январе, налог на доходы физических лиц следовало перечислить в бюджет максимум на следующий день после произведения перечисления зарплаты. Об этом сказано в статье 226 НК. Однако большинство бухгалтеров все необходимые перечисления в бюджет стараются производить в тот же день, когда были сделаны перечисления сотрудникам.

Особенности и изменения

Налоговая служба дала ряд разъяснений относительно вопроса выплат, затронувших 1 и 4 квартал разных календарных годов, то есть когда выплата дохода работника за декабрь частично была произведена в январе следующего года. В подобном случае заполнение первого раздела происходит нарастающим итогом, операции за декабрь отображаются в форме отчета в строках 070 и 080. Во втором разделе операция фиксируется в форме полностью.

Фискальная служба подтвердила, что в случае проведения выплат зарплаты за последний месяц 2019 года в январе 2019 при условии удержания налогов на доходы физлиц, не нужно подавать уточненный расчет за 2019 года по строке 070, в которой был ранее поставлен 0 после того, как произошло фактическое удержание налоговой суммы.

Правила отражения 6-НДФЛ зарплаты декабря, которая выплачена в январе

Каким общим принципам нужно следовать при внесении сведений в форму 6-НДФЛ:

• Оба раздела должны заполняться по принципу нарастающего итога, однако, во втором из них накапливается информация исключительно за последние 3 месяца (квартал) отчетного периода.
• Отдельного внимания заслуживает заполнение строки под номером 100, в которой должны быть указаны даты получения доходов. Различные виды доходов предполагают указание разных дат, например:
  • заработная плата считается полученной в заключительный день месяца, за который было выполнено ее начисление;
  • другие доходы (материальная помощь, отпускное пособие, выплата по больничному, премия) – считаются полученными на день их непосредственной выплаты;
  • доходы, выданные сотруднику в натуральной форме – получены в момент их выдачи;
  • средства, которые выплачиваются при условии прекращения действия трудового контракта – в последний рабочий день сотрудника.

Статья 223 Российского Налогового кодекса устанавливает, что датой получения дохода в виде зарплаты является финальный день того месяца, за который плательщик налогов получил средства за выполнение служебных обязанностей согласно с условиями, прописанными в .

Налоговые агенты должны осуществлять удержание начисленных сумм налога из дохода трудящегося во время их фактической выплаты. Деньги следует перечислить в бюджет не позже дня, который идет за днем, когда сотруднику был выплачен доход.

Если, например, заработок за последний месяц 2019 года был выплачен 10 января следующего года, то отчет должен быть заполнен определенным образом.

В первом разделе отчета сумма налога не отображается, во втором же разделе операция представляется в следующем виде:

При заполнении формы нужно учитывать такие особенности:

Образец оформления разделов

При проведении расчета 6-НДФЛ за 2019 года используется форма, которая утверждена Федеральной Налоговой службой в октябре 2019 года. Она включает в себя титульную страницу и два раздела: первый содержит информацию про обобщенные показатели, а второй касается дат и сумм доходов, которые были фактически получены трудящимися, а также размера налога на эти доходы.

В первом разделе отчета отображаются выплаты, которые были начислены физическим особам, начиная с января и до конца 2019 года включительно. Поэтому декабрьская зарплата должна быть включена в строку под номером 020.

Те вычеты, которые имеют отношение к данной выплате, указываются в строке 030. В строку под номером 040 записываются суммы налога, который был исчислен со всех полученных в 2019 году доходов, включая декабрьский оклад.

В строке под номером 070 записывается налог, удержание которого произошло с доходов, выплаченных работникам до окончания года. В связи с тем, что заработная плата за декабрь была выдана людям в январе, налог на доходы физлиц с нее не должен отображаться в форме отчета. Это связано с тем, что налог фактически еще не был удержан с этой заработной платы. Такое разъяснение было дано в письме Налоговой службой в сентябре 2019 года.

В случае допущения ошибки бухгалтером компании и внесения НДФЛ за декабрь в строчку 070 отчета за 2019 год, налоговый инспектор обратиться в организацию для получения объяснений относительно того, в связи с чем сумма выплаченного в бюджет налога меньше, чем размер удержанных средств.

В следующей строчке под номером 080 также не следует отображать налог с заработной платы за декабрь. В данном поле указывается налог с доходов, выплаченных на протяжении отчетного года, который не был удержан компанией до конца года. В такой ситуации удержание НДФЛ является обязанностью налоговой инспекции после предоставления компанией справки по форме 2-НДФЛ, которая имеет признак 2.

Что касается заполнения второго раздела отчета по форме 6-НДФЛ, в нем должны быть отображены доходы, которые были выплачены по декабрь отчетного периода включительно. Поскольку заработная плата за декабрь была переведена сотрудникам только в январе следующего года, ее не нужно отображать в отчете за 2019 года. Данные про подобную выплату войдут в отчет за 2019 год.

Положения статьи 230 Российского Налогового кодекса определяют, что все налоговые агенты должны предоставить в налоговую по месту, где они взяты на налоговый учет, отчет 6-НДФЛ. Отчетность предоставляется ежеквартально не позже, чем наступит заключительный день месяца, который идет за отчетным периодом. Что же касается подачи годового отчета, то на его подготовку отводится больше времени и подать его следует до 1 апреля, следующего за отчетным, года.

В первом разделе данной отчетной формы нужно указать обобщенные суммы по всем физособам. Указывается исчисленный и удержанный налог с самого начала налогового периода нарастающим итогом.

В первом разделе (строчка под номером 070) следует прописать общую сумму налога, который был удержан налоговым агентом на установленную дату. Делается это с того момента, как начался налоговый период с использованием принципа нарастающего итога.

В первом пункте 223 статьи Налогового кодекса сказано, что днем, когда доход был фактически получен, принято считать дату, когда произошла его выплата, включая перечисление средств на персональный счет плательщика налога в банке или согласно данного ним распоряжения на счета третьих особ.

В качестве даты получения дохода, выплаченного в счет оплаты труда, принято считать финальный день месяца, за который производилось начисление дохода работника, предназначенного для него в качестве оплаты за выполненные ним трудовые обязанности.

Статья 226 Российского Налогового кодекса гласит, что начисленный размер налога должен быть удержан из доходов плательщика налогов налоговыми агентами в то время, когда производится фактическая выплата.

Компании и частные предприниматели, которые выступают в роли налоговых агентов, должны выполнять перечисление сумм налога, который был исчислен и удержан, не позже наступления того дня, который идет за днем, когда налогоплательщику был выплачен доход.

Если речь идет про выплату работнику дохода, в качестве которого выступает пособие по временной утрате трудоспособности или отпускных, налоговый агент обязан произвести перечисление суммы налога не позже, чем наступило последнее число того месяца, в котором подобные выплаты производились.

Из этого следует, что в случае выплаты зарплаты за декабрь 2019 года сотрудникам компании в январе следующего года, данная операция должна быть отображена в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года в поле под номером 070 первого раздела. Во втором разделе должны быть заполнены строки от 100 до 140 в связи с осуществлением подобной выплаты.

Случается, что акт выполненных работ (предоставленных услуг) по контракту, который носит , был подписан в декабре, в то время как само вознаграждение физической особе работодатель выплатил лишь в январе следующего года. В этом случае отображение в форме 6-НДФЛ происходит в том году, когда выплата была произведена, а не тогда, когда были подписаны документы.

В преддверии нового года многие работодатели задаются вопросом, как правильно отразить выплату декабрьской зарплаты работникам в отчетности. Ведь кто-то стремится рассчитаться с персоналом досрочно перед продолжительными новогодними «каникулами», а кто-то решает выдать зарплату за декабрь в январе, не нарушая установленных для зарплаты сроков. В этой статье мы рассмотрим сроки переходных «зарплатных» выплат и удержания налога, и расскажем, как отразить декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, в отчете 6-НДФЛ .

Сроки выплаты декабрьской зарплаты

Согласно ТК РФ работодатель должен выплачивать зарплату не реже двух раз в месяц, а при совпадении дня, установленного для ее выплаты, с выходным или праздником, зарплату выплачивают накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

Последний рабочий день в 2017 г. – пятница 29 декабря, а выйдут на работу большинство россиян уже после новогодних «каникул» во вторник 9 января 2018 г. Если день выплаты зарплаты, установленный на предприятии, выпадает на 9 января, или более позднюю дату, можно выдать работникам зарплату декабря в январе 2018 года.

НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе

Работодатель, являясь налоговым агентом, в день выплаты должен удержать с зарплаты НДФЛ, а не позднее следующего дня – перечислить налог в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Это значит, что при выплате зарплаты за декабрь 2017 г., например, 9 января 2018 г., работодатель может перечислить НДФЛ 9 или 10 января, но не позже.

6-НДФЛ: зарплата декабря выплачена в январе

Последний день месяца, за который начислена зарплата, является датой фактического получения «зарплатного» дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ). Даже если зарплата за декабрь 2017 г. будет выплачена в январе 2018 г., датой получения дохода считается 31 декабря 2017 г.

В то же время, подоходный налог работодатель перечисляет в январе, когда выплатил зарплату работнику. Как правильно отразить выплату зарплаты за декабрь в январе в 6-НДФЛ? Рассмотрим это на примере.

Пример

В ООО «Волна» зарплату за декабрь 2017 г. начислили в сумме 1 000 000 руб. НДФЛ составил 130 000 руб. (1 000 000 х 13%). Зарплата за декабрь перечислена работникам 9 января 2018 г., НДФЛ отправлен в бюджет 10 января 2018 г. Зарплата за все 12 месяцев 2017 г. составила 12 000 000 руб. (по 1 000 000 руб. ежемесячно), а НДФЛ – 1 560 000 руб. (по 130 000 руб. ежемесячно).

Заполним Расчет 6-НДФЛ за 2017 год

Он оформляется на бланке, утвержденном приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 и состоит из титульного листа и двух разделов.

Обобщающие показатели Раздела 1 вносятся нарастающим итогом.

Зарплата декабря, выплаченная в январе, будет отражена в строке 020 , поскольку она признается фактически полученным доходом на 31.12.2017г., значит, по строке 020 укажем всю годовую сумму– 12 000 000 руб.

В строке 040 нужно учесть начисленный НДФЛ с декабрьской зарплаты, но в сумму удержанного налога по строке 070 он не войдет. То есть НДФЛ в строке 040 покажем с учетом декабря – 1 560 000 руб., а вот по строке 070 НДФЛ отразим за минусом декабрьской суммы – 1 430 000 руб. (1 560 000 – 130 000).

В Разделе 2 Расчета 6-НДФЛ отражаются показатели, относящиеся только к последним трем месяцам отчетного периода. В расчете за 2017 год это – октябрь, ноябрь и декабрь.

В данном случае в Раздел 2 попадает зарплата и НДФЛ сентября, октября и ноября, а декабрьские платежи в Расчет 2017 года не войдут. Вот как это будет выглядеть построчно:

• По строкам 100 в трех блоках отразим зарплату: за сентябрь, выплаченную в октябре, за октябрь, выплаченную в ноябре, и за ноябрь, выплаченную в декабре. Наша декабрьская зарплата в этот раздел не входит. Отразится в годовом 6-НДФЛ декабрьская зарплата в декабре , только если она выплачена до начала следующего года, то есть до 31.12.2017 г.
• По строкам 110 каждого из трех блоков указываем дату, когда был удержан «зарплатный» НДФЛ, он совпадает с днем выплаты зарплаты: 09.10.2017 г. – за сентябрь, 09.11.2017 г. – за октябрь и 08.12.2017 г. – за ноябрь*.
• Строка 120 каждого блока, это крайний срок, установленный для перечисления удержанного НДФЛ в бюджет, – не позднее следующего дня после выплаты зарплаты работнику. Указываем 10.10.2017г., 10.11.2017г. и 11.12.2017 г.* соответственно.
• Cуммы дохода и удержанного налога в каждом месяце одинаковы: 1 000 000 руб. (строка 130) и 130 000 руб. (строка 140).

*В декабре день, установленный для выплаты зарплаты (9-е число), выпадает на субботу, поэтому работодатель должен выдать зарплату заранее - в пятницу 8 декабря, а срок перечисления налога – следующий рабочий день, то есть понедельник 11 декабря.

Если зарплата декабря, выплаченная в январе, не включается в годовой Расчет, то где же ее нужно отражать? «Переходящую» зарплату и удержанный налог в данном случае надо показать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984):

• В строке 070 Раздела 1 учтем удержанный с декабрьской зарплаты налог – 130 000 руб.,
• В раздел 2 вносим дату получения дохода за декабрь – 31.12.2017 (строка 100), дату удержания НДФЛ – 09.01.2018 (строка 110), и срок перечисления в бюджет – 10.01.2018 (строка 120). Соответственно укажем суммы: 1 000 000 руб. – сумма дохода (строка 130), 130 000 руб. – удержанный налог (строка 140).

Когда зарплату за декабрь можно выдать в январе

Статья 136 Трудового кодекса устанавливает такие правила:

• выплаты заработной платы должна осуществляться не реже 2 раз в месяц;
• зарплата выдается не позднее 15 календарных дней после окончания периода, за который она начислена;
• конкретная дата выдача регламентируется внутри организации;
• если она выпадает на выходной день, то выдать зарплату нужно накануне.

На стыке 2017—2018 годов ситуация с выходными днями такова: последним рабочим днем было 29 декабря 2017 года, а следующий за ним рабочий день приходится только на 9 января 2018 года. Получается, что если день выплаты зарплаты в компании приходится на период с 1 по 9 число, то выдать ее нужно было 29 декабря. Если же днем выплаты зарплаты является 9 января или более поздняя дата, то рассчитаться с сотрудниками за декабрь можно и в январе.

Что с НДФЛ

Пункт 6 статьи 226 НК РФ требует от работодателя, как от налогового агента, следующих действий в связи с выдачей зарплаты:

• в день выплаты удержать НДФЛ;
• сразу же или на следующий день, но не позднее, перечислить его в бюджет.

Таким образом, если зарплата будет выдана 9 января 2018 года, то НДФЛ следует перечислить в бюджет не позднее 10 января.

Как отразить в 6-НДФЛ: пример

Внести выплаченную в январе заработную плату нужно с учетом следующих правил:

1. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислена ЗП. То есть несмотря на то что зарплата выплачена в январе, дата получения этого дохода за декабрь - 31 декабря 2017 года.
2. Подоходный налог в бюджет будет уплачен уже в январе.

Пример. Фирма «Ромашка» ежемесячно выплачивает своим сотрудникам заработную плату в сумме 500 000 рублей. Налог составляет 65 000 рублей. Дата выдачи ЗП - 9 число (зарплата за декабрь выдается 9 января).

За весь 2017 год сумма ЗП составила 500 000 * 12 = 6 000 000 рублей , НДФЛ - 65 000 * 12 = 780 000 рублей.

Теперь отразим эти данные в расчете 6-НДФЛ.

Раздел 1

Заполним раздел 1 формы 6-НДФЛ за год. Напомним, что заполняется он нарастающим итогом:

1. По строке 20 отразим заработную плату за 2017 год. ЗП за декабрь также будет входить в эту сумму, поскольку считается доходом, полученным в декабре. Таким образом, по строке 020 укажем 6 000 000 рублей.
2. По строке 040 отразим НДФЛ, исчисленный с доходов за 2017 год - 780 000 рублей. Здесь также в сумму входит декабрьский НДФЛ.
3. А вот по строке 070 налог за декабрь отражать не нужно - в ней указывается сумма без его учета, поскольку он фактически уплачен в январе. Таким образом, по строке 070 указываем: 780 000 - 65 000 = 715 000 рублей.

Итак, в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2017 год указываем такие данные:

Форма 6-НДФЛ, раздел 1: обобщенные показатели

Раздел 2

Теперь заполним раздел 2 расчета. Напомним, что в него попадают показатели трех последних месяцев отчетного периода, каждому из которых соответствует отдельный блок из строк 110-140. Поскольку мы заполняем годовую форму, то нас интересуют данные за период октябрь - декабрь 2017 года:

1. По строке 100 отражается заработная плата, выплаченная в октябре, ноябре и декабре. Поскольку декабрьскую ЗП работодатель выплатит 9 января, в расчет она не включается.
2. По строке 110 каждого блока необходимо отразить дату удержания НДФЛ. Это день выплаты заработной платы.
3. По строке 120 отражаем крайний срок уплата НДФЛ. Этот день, следующий за днем выплаты заработной платы.
4. По срокам 130 и 140 указываем соответственно сумму полученного дохода и удержанного налога за каждый из трех месяцев.
5. Разберем подробнее заполнение одного блока на примере данных октябрь 2017 года. 9 числа была получена заработная плата за сентябрь. В этот же день был начислен НДФЛ. Крайний срок его перечисления в бюджет - 10 октября.

В первом блоке раздела 2 отразим такие данные:

• 100 - 30.09.2017 - дата получения дохода (последний день сентября, поскольку зарплата за сентябрь);
• 110 - 09.10.2017 - дата удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты ЗП);
• 120 - 10.10.2017 - последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет.
• 130 - 500 000 - сумма заработной платы за сентябрь;
• 140 - 65 000 - сумма НДФЛ.

Применительно ко всему примеру в раздел 2 формы 6-НДФЛ за 2017 год попадут такие данные:

Строка	Значение	Строка	Значение (в рублях)
100	30.09.2017	130	500 000
110	09.10.2017	140	65 000
120	10.10.2017
100	31.10.2017	130	500 000
110	09.11.2017	140	65 000
120	10.11.2017
100	30.11.2017	130	500 000
110	08.12.2017	140	65 000
120	11.12.2017

В строке 110 последнего блока указано 8 декабря, поскольку 9 декабря приходится на выходной. В этом случае работодатель должен выплатить накануне. НДФЛ перечисляется на следующий рабочий день, а это 11 декабря. Поэтому по строке 120 указана именно эта дата.

Форма 6-НДФЛ, раздел 2

Обратите внимание! Выплаченную в январе декабрьскую заработную плату в раздел 2 годового расчета 6-НДФЛ мы не включили . Где же ее нужно отразить? ФНС в своем письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 разъясняет, что это нужно сделать в форме за 1 квартал 2018 года.

Порядок таков:

1. В разделе 1 по строке 070 указываем НДФЛ с ЗП за декабрь - 65 000 рублей.
2. В разделе 2 указываем такие данные по соответствующим строкам:
   • 100 - 31.12.2017 - дата получения декабрьского дохода;
   • 110 - 09.01.2018 - дата удержания НДФЛ (день выплаты ЗП);
   • 120 - 10.01.2018 - последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет;
   • 130 - 500 000 - сумма ЗП;
   • 140 - 65 000 - сумма НДФЛ.

Работодатели обязаны выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца: не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Как расценивать досрочную выплату

Многие работодатели окончательную зарплату за декабрь 2017 года выплатили в декабре, например, в период с 25 по 29 декабря 2017 года. В таком случае, в день выплаты зарплаты календарный месяц еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь 2017 года в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, являются авансом.

Предположим, что зарплата за декабрь была выдана 29 декабря 2017 года. В этот день работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Несмотря на то что 31 декабря – это воскресенье, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Датой получения дохода в виде зарплаты по трудовому договору является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Не ранее этого дня можно рассчитать НДФЛ со всей зарплаты, включая и ранее выданный аванс. Сумма аванса доходом для целей обложения НДФЛ не признается.

Как показать зарплату за декабрь в 6-НДФЛ за 2017 год: примеры

Расчет 6-НДФЛ за 2017 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:

• Титульный лист;
• Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На заполнении титульного листа декабрьская зарплата никак не отразится. Однако в заполнении основных разделов годового 6-НДФЛ необходимо учесть некоторые особенности. Приведем пример.

Организация всем своим работникам зарплату за декабрь выплатили досрочно – 29 декабря 2017 года. Общая сумма зарплаты – 1 500 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 195 000 рублей (1 500 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер уплатил в бюджет в первый рабочий день 2018 года – 9 января.

При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год бухгалтеру правильно отразить зарплату так:

• добавить в строку 020 сумму декабрьской «зарплаты» (1 500 000 р.);
• добавить в строки 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (195 000 р.).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год декабрьская «зарплата», выплаченная 29 декабря, фигурировать никак не должна.

Декабрьскую зарплату, выплаченную в декабре 2017 год, нужно будет отразить в расчете за I квартал 2018 года в разделе 2. Объясняется это тем, что заполняя раздел 2, следует ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2018 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:

• строка 110 – 31.12.2017 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 – 09.01.2018 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
• строка 130 – 1 500 000 (сумма дохода);
• строка 140 – 195 000 (сумма НДФЛ).

Стоит заметить, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года будет именно 31, а не 29 декабря 2017 года (когда была произведена декабрьская выплата). Как мы уже сказали, именно 31 декабря 2017 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, уже и был декабрьской зарплатой). Следовательно, при любой дате досрочной выплаты декабрьской зарплаты в декабре 2017 года в строке 110 расчета 6-НДФЛ за I квартал 20178 года всегда будет дата «31.12.2017».

ВЫВОД ПРО ДЕКАБРЬСКУЮ ЗАРПЛАТУ В ДЕКАБРЕ В 6-НДФЛ

Зарплату за декабрь, выплаченную в декабре 2017 года, покажите в разделе 1 годового расчета за 2017 год и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь в разделе 1 вы отражаете данные по всем выплаченным доходам, вычетам, начисленному, удержанному и возвращенному НДФЛ за 2017 год. А декабрьскую зарплату вы выплатили в декабре. Поэтому ее нужно отразить в разделе 1 годового расчета. В разделе 2 указывают, на какую дату возник доход, когда налог нужно удержать и перечислить в бюджет. Поскольку срок уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты выпадает на первый рабочий день января (9 число), покажите выплату в разделе 2 расчета за I квартал 2018 год. Основание: письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24063.

Шпаргалка по отражению в 6-НДФЛ декабрьской зарплаты

Далее приведем единую шпаргалку о том, как заполнять в расчете 6-НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты за 2017 год уже в декабре (до НГ). Независимо от даты выплате (29 декабря или ранее) 6-НДФЛ формируйте по следующей инструкции.

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год включите:

• сумму начисленной зарплаты за декабрь 2017 года (стр. 020);
• сумму исчисленного с нее НДФЛ (стр. 040);
• сумму удержанного НДФЛ (стр. 070). Датой удержания налога будет 31 декабря 2017 года. Именно в этот день вы начислите зарплату и зачтете ее в счет ранее выплаченного аванса.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год информацию о зарплате за декабрь вообще не показывайте. Ее вы отразите в расчете за I квартал 2018 года. Вед при формировании раздела 2 требуется ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ.

Для зарплаты за декабрь 2017 года, перечисленной в декабре, срок уплаты НДФЛ – первый рабочий день после 31 декабря 2017 года – 9 января 2018 года. Дело в том, что зарплату вы начислите только 31 декабря 2017 года. Деньги, которые выплатили за декабрь до 31 декабря – это аванс. Зачет начисленной зарплаты в счет аванса проведете 31 декабря 2017 года. Этот день и будет датой фактического получения дохода. А НДФЛ с зарплаты платят не позже дня, следующего за датой дохода. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 год распределите:

• строка100 «Дата фактического получения дохода» – 31.12.2017;
• строка 110 «Дата удержания налога» – 31.12 2017;
• строка 120 «Срок перечисления налога» – 09.01.2018;
• строка 130 «Сумма фактического полученного дохода» – сумму зарплаты за декабрь;
• строка 140 «Сумма удержанного налога» – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь.

Ошибочное заполнение: как 6-НДФЛ лучше не заполнять

Довольно распространена ситуация, когда работодатель перечислил работникам окончательную зарплату за декабрь в декабре 2017 года, но запутавших в многочисленных разъяснениях от ФНС не понимает, как нужно заполнять годовой 6-НДФЛ за 2017 год. Обратим внимание на одно из разъяснений, которое может ввести в заблуждение.

Предположим, что 25 декабря 2017 года организация перечислила работникам зарплату за декабрь в сумме 1 200 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 156 000 рублей (1 200 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 26 декабря 2017 года.

Чтобы выяснить, как правильно отразить декабрьскую зарплату в годовом 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. В нем рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (25 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (26 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год мы не рекомендуем.

И вот почему:

• расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года, заполненный таким образом, может не пройти форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
• удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06.2016 № 03-04-06/36092.

При этом, не исключаем, что в подобном виде налоговики могут принять 6-НДФЛ за 2017 год на «бумаге». Если так произойдет, а инспекторы только потом обнаружат, что расчет заполнен «неправильно», то требовать представления уточенного 6-НДФЛ за 2017 год они не вправе. Дело в том, что если отражение операции в форме 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то представление уточненного расчета не требуется. При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за 2017 г., то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. не отражается (Письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24065).

Если удержать НДФЛ из аванса за январь 2018 года

Возможно ситуация, когда НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, бухгалтер удержал при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2018 года. Как показать эту операцию в годовом расчете за 2017 год и нужно ли это вообще делать? Посмотрим на конкретную ситуацию.

Организация перевела зарплату за декабрь 2017 года в декабре – 29 декабря в общей сумме 677 000 рублей. С выплаты бухгалтер не исчисляла и удерживал НДФЛ. Бухгалтер исчислил НДФЛ на 31 декабря 2017 года. Сумма налога получилась 88 010 рублей (677 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2018 года, выданного 16 января 2018 года.

При заполнении годового расчета зарплата за декабрь 2017 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2017 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год. Более того, в строку 080 попадет сумма 88 010, поскольку бухгалтер должен был удержать налог, но этого не сделал.

ОПАСНАЯ ЛОГИКА МИНФИНА

Минфин: до конца месяца нельзя признать, что работник получил доход в виде зарплаты. НДФЛ надо удержать при выплате доходов в денежной форме в следующем месяце (письмо от 21.03.2016 № 03-04-06/15565). Если вы платите зарплату до окончания месяца, получается, что НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 года надо удержать из аванса за январь 2018 года. Но это довольно странная и опасная, на наш взгляд, логика. При проверке налоговый инспектор может поинтересоваться: почему вы не удержали НДФЛ в декабре 2017 года, а отложили операцию на следующий налоговый период? Ведь возможность удержать НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты была. Обоснованно ответить на такой вопрос, по всей видимости, будет довольно сложно.

Если декабрьский НДФЛ удержать из январского аванса, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 года можно будет выделить так:

• строка 100 – 31.12.2017 (дата получения дохода);
• строка 110 – 16.01.2018 (дата удержания);
• строка 120 – 17.01.2018 (дата уплаты в бюджет);
• строка 130 –677 000 (сумма дохода);
• строка 140 – 88 010 (сумма НДФЛ).

Данный подход к формированию расчета 6-НДФЛ, на наш взгляд, не стоит расценивать логичным и верным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Соответственно в отношении декабрьской зарплаты по строке 120 должна быть дата не позднее 09.01.2018. Обозначенный выше пример заполнения также может вернуться налоговому агенту с пометкой «ошибка». Поэтому рекомендуем проконсультироваться в своей ИФНС, как они расценят подобный подход к отражению декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре 2017 года.