Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи. Налетова И.А

(Пособие для подготовки к квалификационному экзамену

на аттестат профессионального бухгалтера)

В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова

ПРЕДИСЛОВИЕ

Раздел "Основы аудита" является частью общей программы подготовки претендентов для сдачи квалификационного экзамена на аттестат профессионального бухгалтера. В него включены шесть основных тем, каждая из которых освещает материалы в соответствии с программой.

В первой теме рассмотрены общие вопросы аудиторской деятельности, вторая тема посвящена нормативному регулированию аудиторской деятельности в РФ, третья и четвертая темы освещают вопросы взаимодействия аудиторских организаций и аудируемых лиц.

Пятая тема посвящена существенности в аудите и, наконец, шестая тема - итоговому этапу аудиторской проверки - аудиторскому заключению.

Для закрепления материала после каждой темы предлагаются вопросы для самопроверки и тесты.

Пособие базируется на законодательных и нормативных актах Российской Федерации, действующих по состоянию на 1 апреля 2002 г.

Тема 1. Аудит в системе финансового контроля рф

В этой теме рассмотрены понятия аудиторской деятельности, аудита, его цели и задачи. Здесь же рассмотрены принципы аудита, а также виды сопутствующих аудиту услуг. Отдельно определены субъекты обязательного аудита и ответственность аудируемого субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки.

1.1. Понятие аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.

┌────────────────────────┐

│Аудиторская деятельность│

└───────────┬────────────┘

┌────────────────────────┴──┐

┌──────┴─────────────┐ ┌─────┴─────────────────────────────┐

│Обязательный аудит │ │ Сопутствующие аудиту услуги │

└────────────────────┘ └─────┬─────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────┐

┌──────────────────────────────┐ ├──┤ Консультирование │

│ Ведение, постановка, │ │ └──────────────────────────┘

│восстановление бухгалтерского ├───┤ ┌──────────────────────────┐

│учета, составление отчетности │ │ │ Анализ хозяйственной │

└──────────────────────────────┘ │ │ деятельности, оценка │

├──┤ активов и пассивов, │

┌──────────────────────────────┐ │ │ компьютеризация, │

│Внутренний аудит, инициативный│ │ │ аудиторские научные │

│ аудит, аудит по специальным ├───┤ │ исследования, обучение │

│ аудиторским заданиям │ │ └──────────────────────────┘

└──────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────┐

└──┤ Другие сопутствующие │

│ аудиту услуги │

└──────────────────────────┘

Рис. 1.1. Общая классификация аудиторской деятельности

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В Законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита.

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и / или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно - ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно - ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Исходя из приведенной классификации целесообразно рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого сформулированы в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний - аудита.

Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Исключая выше сказанное, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, по϶ᴛᴏму появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к хозяйственной деятельности.

В связи с данным возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.

Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.)

Основной целью аудиторской деятельности будет установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Значение аудита состоит по сути в том, что он не только будет независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию ϶ᴛᴏй деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.

Потребность в аудите связана с:

• необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
• получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
• правильным ведением предпринимательства и его качества.

Аудиторы также должны применять такие методы проверки, кᴏᴛᴏᴩые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.

Основные задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.)

Основными задачами аудиторской деятельности будут:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных)

В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.

Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К платежеспосо6ности, К ликвидности и др.

Целью аудита будут проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности ϶ᴛᴏй отчетности и ее ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия нормативным актам.

Не стоит забывать, что важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.

Ревизия и аудит будут способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит - ϶ᴛᴏ два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.

Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

При ревизии выбудут недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения.

Особенности ревизии, аудита:

1. Цель ревизии - определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита - выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности)
2. В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки)
3. В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите - приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска)
4. Правовой основой ревизии будет Административный кодекс (при аудите - Гражданский кодекс)
5. Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия (для аудита - гонорар - сумма, выплачиваемая аудитору клиентом)
6. Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков)

Основные отличия ревизии от аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отличия аудита от ревизии

Отличительная черта	Аудит	Ревизия
1. По целям исследования	Выявление недостатков в хозяйственной деятельности, оказание услуг, помощи в сотрудничестве с клиентом, выражение независимого мнения	Выявление и оценка недостатков для их искоренения (ликвидация последствий)
2. По решению практических задач	Оказание помощи клиенту в оптимизации коммерческой деятельности	Основные задачи по пресечению злоупотреблений в хозяйственной деятельности и сохранности средств
3. По характеру	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
4. Правовая черта	Гражданское право на основе хозяйственных договоров	Административное право на базе законов, инструкций, приказов, директив и др.
5. По управлению	Связи горизонтальные, добровольные	Связи вертикальные в порядке административного воздействия и принуждения
6. По методике проведения	Методика и приемы могут быть использованы общие, только для аудита гораздо шире, с учетом современных требований
7. По принципу оплаты	Платит клиент или тот, кто нуждается в аудиторском заключении	Платит администрация организации
8. По достаточности	Ориентация на соотношение затрат и результатов	Точность и выявление виновных, размера ущерба
9. По результатам	Аудиторское заключение и рекомендации клиенту	Акт ревизии, взыскания, указания, проверка исполнения

Организация аудиторской службы

Сегодня в России аудиторские фирмы организованы во всех крупных городах.

Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.

Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:

• характер деятельности;
• объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. К примеру, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.

Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.)

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, кᴏᴛᴏᴩые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг - проведение обязательного аудита.

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. К примеру, малая фирма - до 10 человек, средняя - 10-15 человек, крупная - 50 и выше.

В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, кᴏᴛᴏᴩым подчиняются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам)

Исключая выше сказанное, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности - административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.

Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления - руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

Не стоит забывать, что важное направление аудиторских проверок - использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим разделам и счетам бухгалтерского учета.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что основными направлениями деятельности аудиторских фирм будут:

• проведение проверок;
• постановка бухгалтерского учета;
• ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
• контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• улучшение организации учета, его совершенствование;
• проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
• проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
• подготовка бухгалтерского персонала;
• издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
• оценка экономических и инвестиционных проектов;
• автоматизация бухгалтерского учета.

Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.

Вопросы для самопроверки

1. В чем сущность аудита?
2. С чем связана необходимость и потребность в аудите?
3. Каковы цель и задачи аудита?
4. Как образуются аудиторские фирмы?
5. Какова структура аудиторской системы?
6. Кто определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право ведения аудита?
7. Какими видами услуг занимаются аудиторские фирмы?

Кстати, этапы становления и развития аудита

Хронология развития аудита

Аудит начал развиваться с XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в суде. В XVI в. осуществляется контроль данных книг.

Родиной аудита будет Великобритания (Шотландия), где в 1844 г. выходит серия законодательств компании.

В 1853 г. был создан Эдинбургский институт аудита (во Франции институт аудита создан в 1862 г., в США - в 1937 г.)

С 1905 г. начинается формирование профессии аудитора. В 70-е годы XX в. стали выпускаться международные стандарты аудита, в кᴏᴛᴏᴩые вносились изменения и дополнения вплоть до сегодняшнего времени.

Сегодня во всех странах с рыночной экономикой имеется общественный институт аудита со ϲʙᴏей правовой и организационной инфраструктурой.

В России звание аудитора было введено при Петре I в армии, где должности аудитора совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. С 1867 г. с введением в России военно-судебной реформы должность армейского аудитора была упразднена.

Попытки создать институт аудита со сдачей экзаменов в России были предприняты в 1889, 1909, 1912, 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия данных органов финансового контроля и экономических предпосылок аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

В России важной особенностью для создания аудита явился переход к рыночной экономике. В 1987 г. в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с постановлением Совета Министров СССР была создана первая аудиторская фирма «Инаудит», приватизированная в 1991 г.

С 1987 г. с созданием данной фирмы начинается становление аудита в России, но официальная дата - 1991 г. (переход к рыночной экономике)

Деятельность аудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется на основании законов.

В 1993 г. аудит получает правовую основу - введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.)

С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.

С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.

Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.

Аудитом могут заниматься физические лица, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяет порядок выдачи и отзыва лицензий, организует работу по выработке стандартов и рекомендаций в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа. Лицензии выдаются на проведение: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита. Наличие одной лицензии, например на общий аудит, не дает право на проведение банковского аудита без ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии.

Следует отметить: создание аудита и аудиторских фирм в России имело следующие направления:

• в начале 1990 г. доминирующими на рынке аудиторских фирм были иностранные фирмы;
• в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам, кᴏᴛᴏᴩые стали работать совместно с крупными международными клиентами.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы сущность и значение аудита?
2. Каковы цель, задачи и потребность в аудите?
3. В чем сходство и различие ревизии и аудита?
4. Каковы роль и задачи аудиторских фирм?
5. Каковы особенности аудита в России?

Виды аудита

В рамках международной практики, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации.
Стоит отметить, что осуществляется он по решению руководства.

Задачами внутреннего аудита будут:

• проверка точности записей;
• контроль за сохранностью средств;
• предотвращение ошибок и злоупотреблений;
• строгое соблюдение процедур контроля;
• контроль за выполнением заданий;
• определение эффективности отдельных операций;
• достоверность, объективность, полнота составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• эффективность и оценка финансово-хозяйственной деятельности при проверке;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа;
• соблюдение нормативных правовых актов и стандартов.

Объем работы по внутреннему аудиту должен определяться руководством независимо от работы внешних аудиторов.

Роль внутреннего аудита менялась. Так, вначале ϶ᴛᴏ был контроль за информацией, ее обработкой, затем стал усиливаться внутренний контроль за качеством информации, эффективности методики анализа информации.

Внутренний аудит часто называют внутрихозяйственным аудитом, он будет информационной базой для внешнего аудита. Внутренний аудит осуществляется непрерывно в течение хозяйственного процесса.

Основная задача внутреннего аудита - помочь работникам предприятия квалифицированно выполнять ϲʙᴏи обязанности.

Он проводится для осуществления самоконтроля за уровнем себестоимости, издержек обращения, качества продукции и работ и т. д.

Внутренний аудитор подготавливает информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности составления отчетности и разноски по счетам и т. д.

Внутренние аудиторытрадиционно будут сотрудниками, находящимися в штате предприятия и подчиненными его руководству.

Задачи, кᴏᴛᴏᴩые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников ϶ᴛᴏй службы и их профессионально-квалификационный состав:

1. Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

   Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.) Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

2. Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии. При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
3. Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы -- один из наиболее часто встречающихся видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение ϶ᴛᴏй услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Подразделяется внутренний аудит на:

• управленческий - проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений.

  Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и будет одним из видов консультационных услуг;

• хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов.
• на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие требований заключается в определении ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
• финансовой отчетности - проверка финансовой отчетности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с общепринятыми нормативами. Результатом будет составление аудиторского заключения, где аудитор выражает ϲʙᴏе мнение о ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
• специальный - проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что внутренний аудит определяется руководством: его роль меняется от проверки и недопущения убытков до анализа качества информационных систем.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.)

Внешний аудит - ϶ᴛᴏ независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на базе договоров и подготовки ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита будет финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при ϶ᴛᴏм применяют современные формы расчетов на базе экономико-математических статистических приемов анализа.

Для более четкого уϲʙᴏения указанных видов используем схему проведения внутреннего и внешнего аудита (табл. 2.)

Таблица 2

Отличия в проведении внутреннего и внешнего аудита

Отличительная черта	Внутренний аудит	Внешний аудит
1. По объекту	Определяется руководством с целью недопущения убытков. Сегодня аудит направлен на качество информационных систем	Определяется договором. Преобладает аудит бухгалтерской отчетности и достоверности информации
2. По квалификации персонала	Меньшая степень независимости, профессиональный контроль	Высокая степень независимости, высокий профессиональный уровень
3. По методике проведения	Много общего в методике и приемах анализа, однако при внешнем аудите - более детальный уровень исследования, использование современных приемов расчета на базе вычислительной техники
4. По цели исследования	Определяется руководством предприятия	Определяется, исходя из внешних потребностей
5. Отчетность	Перед руководством	Перед третьими лицами
6. По времени проведения	Непрерывно	1 раз в год

Основными задачами внешнего аудита будут:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие законодательству и нормативным актам;
• качество бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта; различают виды внешнего аудита: инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) - ϶ᴛᴏ проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию.

Причина - текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.)

Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть выборочная или сплошная.

Обязательный аудит - проводится в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с актами законодательства. Стоит заметить, что он будет комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. В случае если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

Вопросы для самопроверки

1. Какие виды аудита вы знаете?
2. Что такое внутренний аудит и как он проводится, каковы его задачи?
3. Кто проводит внешний аудит, его цель и задачи?
4. Какие разновидности внутреннего аудита вам известны?
5. Что понимается под обязательным и инициативным аудитом?

Законодательная и нормативная база аудита

Развитие аудита за рубежом и в России привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
В результате стали разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Стоит сказать, для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Значение аудиторских стандартов состоит по сути в том, что они имеют следующие особенности:

• обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• определяют действия аудитора в конкретных условиях;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1. Общие закономерности (постулаты)
2. Общие стандарты.
3. Рабочие (специальные) стандарты.
4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки - ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, кᴏᴛᴏᴩыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов.

К общим стандартам ᴏᴛʜᴏϲᴙт: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не будет сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов.

Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой информации.

Конфиденциальность - важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны ϲʙᴏих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.

Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.

Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Таковы общие стандарты аудита.

Рабочие (специальные) стандарты - ϶ᴛᴏ правила, кᴏᴛᴏᴩыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.

Рабочие стандарты включают:

1. Планирование, контроль и документирование.
2. Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
3. Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
4. Анализ документов.

Изучим данные направления.

Аудитор должен планировать проверку, ɥᴛᴏбы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.

Основой при проверке будет достоверная информация, полученная в ходе проверки.

Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.

Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние - от третьих лиц и других организаций.

Более ценными будут внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.

Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметические расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.

Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффективности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хозяйственных операций.

Наибольшее значение имеют особенности планирования и контроля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.

Аудитор заканчивает разбор рабочих стандартов анализом документов (например, он анализирует документы, связанные с ростом прибыли, определяет при ϶ᴛᴏм убыточные операции, следит за правильным распределением прибыли)

Стандарты отчетности - с их помощью аудитор может определить, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить ϲʙᴏе мнение по поводу их достоверности или указать причины, по кᴏᴛᴏᴩым ϶ᴛᴏ мнение не может быть выражено.

К стандартам отчетности ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки.

Эти стандарты будут крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением.

Аудиторские стандарты могут быть представлены в виде схемы (рис. 1)

1. Закономерности (постулаты)
   • Соответствие стандартам
   • Согласованность, беспристрастность
   • Средства внутреннего контроля
   • Подотчетность
   • Доступ к информации
   • Ответственность руководства
   • Контроль деятельности + улучшение техники проверки
2. Общие стандарты
   • Объективность
   • Независимость
   • Компетентность, должное внимание и др.
3. Рабочие стандарты (качество проведения проверки)
   • Планирование проверки (подготовка)
   • Надзор и контроль Средства внутреннего контроля
   • Сведения (доказательства)
   • Анализ документов
4. Стандарты отчетности
   • по форме - заголовок, дата, подпись, обязанности сторон
   • по содержанию - полнота, законная основа, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие
   • стандартам, современным методам расчета

Рисунок № 1. Схема аудиторских стандартов

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в стандартах отчетности, отчете (или выводах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата.

При формулировке вывода аудитор должен обратить внимание на значимость вопросов, характер деятельности проверяемого предприятия.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных)

К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения.

Специфические стандарты могут быть использованы в аудите в отдельных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др.

С развитием рыночных отношений и превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

Несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные международные стандарты можно рассматривать как совокупность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в ϶ᴛᴏй области значительно различается в разных странах. Причем лидерами в ϶ᴛᴏй области, как и в сфере услуг вообще, будут промышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются ряд организаций.
Стоит отметить, что основной организацией будет Международный комитет аудиторской практики, действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров, кᴏᴛᴏᴩая создана в 1977 г. При этом Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международные стандарты.

В России разработку аудиторских стандартов (с учетом международных стандартов) возглавляет научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ, кᴏᴛᴏᴩый начал работы в данном направлении в 1993 г. Были выбраны десять стандартов, кᴏᴛᴏᴩые крайне важно было разработать в первую очередь:

1. Основные принципы аудита.
2. Цели и объем аудита финансовых отчетов.
3. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности.
4. Виды аудиторских заключений.
5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
6. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения)
7. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок.
8. Использование работы эксперта.
9. информация для руководства.
10. Дата составления аудиторского отчета, события после составления баланса, обнаружение фактов после выпуска финансовой отчетности.

В целом предполагалось на базе стандартов, разработанных Международным комитетом по аудиторским стандартам, создать четыре группы российских аналогов:

1. Общие стандарты аудита.
2. Рабочие стандартв1 аудита.
3. Стандарты отчетности.
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.

Проблема ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных западных фирм.

Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. По϶ᴛᴏму перед российскими аудиторскими фирмами очень остро стоит вопрос ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия международным нормам аудита с тем, ɥᴛᴏбы составить реальную конкуренцию западным компаниям.

Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм- громкое имя и прочная репутация.

При ϶ᴛᴏм качество услуг, предоставляемых российскими аудиторами, обычно не хуже, чем у западных коллег. При этом развитию собственного российского рынка во многом мешает отсутствие ряда законодательно закрепленных стандартов аудиторской деятельности, кᴏᴛᴏᴩые стали бы ориентиром для всех фирм и установили бы критерии профессиональной ответственности аудиторов.

Особенности применения стандартов аудита в России и специфика аудита в целом во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на базе работы контрольно-ревизионных органов, в кᴏᴛᴏᴩых были как позитивные, так и негативные моменты.

Важно заметить, что одним из недостатков работы таких служб будет узковедомственный подход, вследствие кᴏᴛᴏᴩого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия «аудит».

Зачастую под целью аудита понимается не подтверждение отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и ϲʙᴏевременности перечисления налогов в бюджет.

Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из кᴏᴛᴏᴩых 46 будут аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов- чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)

Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ российские стандарты более подробные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком относится к российским стандартам (табл. 3)

Таблица 3

Сравнительная характеристика отечественных и международных стандартов аудита (МСА) s

№ п/п	Числовое значение документов МСА	Стандарты МСА (международные стандарты аудита)	Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности
I. Вводные замечания
1	100	Предисловие к МСА и сопутствующим услугам	Предисловие к стандартам аудиторской деятельности
2	110	Глоссарий терминов	Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности
3	120	Общая структура МСА	Общая структура правил аудиторской деятельности
4			Характеристика сопутствующих аудит услуг и требования, предъявляемые к ним
5	-	-	Организация и порядок работы аудитора
6	-		Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций
II. Ответственность
7	200	Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой отчетности	Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности
8	210	Условия аудиторских заданий	Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
9	-	Контроль качества работы в ходе аудита	Внутрифирменный контроль качества аудита
10	-	-	Внешний контроль качества аудита
11	230	Документация	Документирование аудита
12	240	Мошенничество и ошибка	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
13	250	Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности	Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита
14			Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов
15	-		Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг
III. Планирование
16	300	Планирование	Планирование аудита
17	310	Знание бизнеса	Понимание деятельности экономического субъекта
18	320	Существенность в аудите	Существенность и аудиторский риск
IV. Внутренний контроль
19	400	Оценки риска и внутренний контроль	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
20	401	Аудит в среде компьютерных и информационных систем	Аудит в условиях компьютерной обработки данных
21	402		Особенности аудита, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации
V. Аудиторское доказательство
22	500	Аудиторские доказательства	Аудиторские доказательства
23	501		Аудиторское доказательство - дополнительное рассмотрение для специфических случаев
24	510	Первоначальные задания - вступительные сальдо	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
25	520	Аналитические процедуры	Аналитические процедуры
26	530	Аудиторская выборка	Аудиторская выборка
27	540		Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
28	550	Родственные организации	Учет операций со связанными сборками в ходе учета
29	560	Последующие события	Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
30	570	Продолжающаяся деятельность	Применимость допущения непрерывности деятельности
31	580	Заявления руководства	Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта
VI. Использование работы третьих лиц
32	600	Использование работы другого аудитора	Использование работы другой аудиторской организации
33	610	Учет работы внутреннего аудитора	Изучение и использование работы внутреннего аудитора
34	620		Использование работы эксперта
VII. Выводы и отчеты в аудите
35	700	Заключение аудитора по финансовой отчетности	Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
36	710	Сравнимые значения	Сравнимые значения (в стадии разработки)
37	720	Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность
38			Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
VIII. Специализированные области
39	800	Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям	Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
40	810	Изучение прогнозируемой финансовой информации	Проверка прогнозной финансовой информации
41	-	-	Специфические стандарты аудита банков
42	-	-	Специфические стандарты страховой деятельности
43			Специфические стандарты аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
IX. Сопутствующие услуги и задания
44	910	Задания по проверке финансовой отчетности	Задания по проверке бухгалтерской отчетности
45	920	Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией	Закон по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией
46	930		Задания по компиляции финансовой информации
X. Стоит сказать - положение по международной практике аудита
47	1000		Внутрибанковские процедуры подтверждения
48	1001		Средства компьютерных информационных систем - отдельные микрокомпьютеры
49	1002		Средства компьютерных информационных систем - системы в режиме онлайн (ON)
50	1003		Средства компьютерных информационных систем - системы баз данных
51	1004		Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами
52	1005		Особенности аудита малого бизнеса
53	1006		Аудит международных коммерческих банков
54	1007	Общение с руководством	Общение с руководством экономического субъекта
55	-	-	Налоговый аудит и общение с налоговыми органами
56	1008		Оценки риска и внутренний контроль - характеристика и учет среды компьютерных информационных систем
57	1009		Отметим, что техника проведения аудита с помощью компьютеров
XI. Образование и подготовка кадров
58	-	-	Образование аудитора
59			Программы квалифицированных экзаменов, порядок сдачи данных экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под стандартами аудита?
2. Назовите виды стандартов аудита.
3. Что относится к общим стандартам?
4. Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?
5. Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?
6. Что входит в классификацию стандартов?
7. В чем отличие российских стандартов аудита от международных?

Права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудиторов и заказчиков аудиторских услуг определены Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.

Понимание аудиторами и их клиентами ϲʙᴏих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет ϲʙᴏи особенности. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ права и обязанности аудиторов, их клиентов в условиях России крайне важно подробно исследовать, проверить на практике, решать и отлаживать в рамках создания правовой экономики в целом. Это будет решено со временем.

Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься любой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.
2. Передавать получаемые в ходе аудита сведения третьим лицам.
3. Проводить аудиторскую проверку, если на проверяемом предприятии имеются родственники, а также приобретать акции проверяемого предприятия. Лицензии существуют четырех видов (общий аудит, банковский, страховой, прочих организаций)

Существует три вида ответственности:

• ответственность перед клиентом;
• ответственность на базе гражданского законодательства;
• уголовная ответственность.

В процессе проведения проверок аудитор имеет право:

1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки (на базе требований нормативных актов, конкретных условий договора и др.)
2. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности (бухгалтерские книги, денежные документы, ценные бумаги и др.)
3. Стоит сказать - получать от третьих лиц всю информацию, необходимую для выполнения целей аудита (по письменному запросу)
4. Стоит сказать - получать все необходимые разъяснения по возникающим вопросам или дополнительные сведения.
5. Привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов (в области бухучета и анализа хозяйственной деятельности и др., кроме лиц, работающих на проверяемом предприятии)
6. Отказаться от проведения проверки в особых случаях (непредставление необходимой информации для проверки, криминальная обстановка и др.)
7. Оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Обязанности аудиторов

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Исходя из ϶ᴛᴏго, аудиторы в основном проверяют бухгалтерскую или финансовую отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями, т. е. 5 форм годовой отчетности), подтверждая ее реальность и обоснованность. Исключая выше сказанное, аудиторская проверка охватывает только те хозяйственные операции экономического субъекта, кᴏᴛᴏᴩые подтверждены документально. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально, будут сферой деятельности других органов.

В результате аудитор обязан:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил - стандартов аудита.
2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности ϲʙᴏего участия в проведении проверки или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов.
3. Выполнять ϲʙᴏи функции беспристрастно.
4. Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.
5. Базироваться на принципах добросовестности, честности, доброжелательности. Материал опубликован на http://сайт
6. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденными стандартами.
7. Способствовать росту авторитета ϲʙᴏей профессии в обществе.

Для лучшего уϲʙᴏения права и обязанности аудиторов отразим на схеме (рис. 2)

Рисунок № 2. Права и обязанности аудитора

Чтобы успешно выполнять ϲʙᴏи обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, кᴏᴛᴏᴩые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должностная организованность и добросовестность. Необходимое требование к аудитору - наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров отмечает, что ключевыми вопросами, кᴏᴛᴏᴩые должны тщательно изучаться, будут цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность ревизоров.

Важно заметить, что одна из главных отличительных черт профессионального аудитора - его понимание ответственности" перед общественностью. Приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение - ϶ᴛᴏ не просто соблюдение определенных запретов. Правила данныеки требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам общественного бухгалтера (аудитора)

Профессионально-данныеческие требования к аудиторам включают:

1. честность;
2. объективность;
3. доброжелательность;
4. профессиональную компетентность;
5. конфиденциальность информации.

Требование независимости будет обязательным условием при проведении проверки (данные требования подробно изложены в теме, посвященной стандартам аудита) Профессионально данныеческие требования к аудиторам отражены в кодексе данныеки аудиторов, кᴏᴛᴏᴩый принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ 28 августа 2003 г. Кодекс устанавливает основные правила поведения аудиторов и основные требования при проведении аудиторских проверок.

Аудитор сдает квалификационный экзамен на право осуществления аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
И аудиторская фирма, и аудитор могут, таким образом, проводить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

К аттестации допускаются физические лица, имеющие экономическое или юридическое образование (высшее или среднее специальное), со стажем работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда.

Проведение аттестации возлагается на Министерство финансов РФ по аудиту предприятий, организаций, фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и др. фондов, также граждан, осуществляемых самостоятельную предпринимательскую деятельность. Центральный банк РФ - для проверки банков, кредитных организаций, их союзов и пр.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (УМУ), перечень кᴏᴛᴏᴩых определяется комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Экзамены проводятся по единым программам.

Стоит сказать - положение о лицензировании по видам аудитора утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров (с представителями Минфина РФ, ЦБ РФ, преподавателей Московской Финансовой академии при Правительстве России) Лицензия выдается сроком на 5 лет. Работу, по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центральные лицензионные комиссии, созданные при Минфине РФ, ЦБ РФ, Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы права аудиторов?
2. В чем состоят обязанности аудиторов?
3. Кто производит аттестацию и лицензирование аудиторов?
4. Составьте схему «Права и обязанности аудиторов», раскройте ее содержание.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Тема 1. Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи

1. Сущность аудита

2. Цели и задачи аудита

3. Виды и классификация аудита

4. Услуги, сопутствующие аудиту

1. Сущность аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» (с англ. audit), что означает - «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заседаниях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал, как они усвоили пройденный материал, а также проверял количество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В «Положение об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности» Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

Э.А. Арене и Дж.К. Лоббек аудитом называют процесс, посредством которого компетексный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

В учебник Р. Адамса сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия. Аудит представляет собой «независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Статей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определено, что Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждение реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Закон устанавливает, что аудиторская деятельность осуществляется на основании настоящего Закона и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах должны соответствовать настоящему Закону.

Особенности правого положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, устанавливаются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Таким образом, например, сотрудники аудиторской фирмы, не имеющие аттестата, формально не вправе называться аудиторами, даже если они имеют высокую квалификационную (юристы, консультанты) и входят в состав бригады, работающий с данным клиентом.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность тремя возможными Способами в качестве:

1) работника аудиторской организации;

2) лица, привлекаемого аудиторской организацией на основании гражданско-правового договора;

3) индивидуального предпринимателя.

В законе декларируется, что индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, но не иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане

Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии.

2. Цель и задачи аудита

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко предоставлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст.1, п.З).

Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», подчеркивает, что «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Следует обратить внимание на то, что, во-первых, от аудитора не требуется осуществление невыполнимой задачи гарантирования или безусловного подтверждения достоверности отчетности, а лишь (в соответствии с МСА) выражение мнения о такой достоверности. Во-вторых, в отличие от ранее существующего требования Временных правил аудитор не обязан проверять все совершенные аудируемым лицом хозяйственные операции на предмет их соответствия российскому законодательству, а лишь должен проверять на такое соответствие порядок ведения бухгалтерского учета.

Согласно Закону под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (ст.1, п.З). Здесь Закон также приближает российские правовые нормы к МСА.

Э.А. Арене и ДЖ.К. Лоббек, рассматривая цели аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные цели такого аудита. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

Установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

Подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

Определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

Подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

Установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждение соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

Подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

Установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

Подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данных учетных регистров;

Установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные цели аудита формируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Например, конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами является выражение мнения по поводу правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения их в учете и отчетности.

Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с основными средствами аудиторам следует изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и др. факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.

3. Виды и классификация аудита

Аудиторы могут оказывать различные виды услуг, которые необязательно связаны с составлением официального аудиторского заключения. В теории их часть объединяют в системы и называют видами аудита.

Рассмотрим классификацию видов аудита.

В основу общей классификации аудита могут быть следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Исходя из принципов инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Исходя из объекта изучения принято выделять пять видов аудита: финансовый аудит, оперативный аудит и управленческий аудит на соответствие, налоговый аудит.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальной и периодический аудит.

По характеру проверки различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Аудит внешний и внутренний

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с организациями с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Внешняя аудиторская проверка не может осуществляться:

Аудиторскими организациями, аудиторами, являющимся учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

Аудиторскими организациями, аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими организациями оформляются путем составления и представления аудиторского заключения, могут быть оформлены и представлены аудируемому лицу различные проекты, схемы, бизнес-планы и т.д. в зависимости от поставленной цели в предмете договора.

Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяются на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

В организациях наряду с внешним проводится внутренний аудит. Его осуществляют штатные сотрудники организации, подчиняющиеся ее руководителям. По существу внутренний аудит представляет собой реализацию контрольной функции управления предприятием. Это организованная в интересах собственников хозяйствующего субъекта и регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования самой системы контроля. К звеньям внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или их группы. Основная задача внутреннего контроля - постоянный контроль за затратами, оценка их правомерности и результативности, определение резервов производства, обоснование путей мобилизации резервов, в зависимости от выбранных форм организации контрольная функция может быть централизована в отделе внутреннего контроля или децентрализована по основным подразделениям управления. Во многих средних организациях функцию внутреннего контроля выполняет внутренний аудитор. утверждаемый собранием акционеров или учредителей (собранием членов кооператива или правлением коллективного предприятия).

В тоже время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита.

Однако между внутренними и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это прежде всего в уровнях независимости. Независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна в отношении структурных подразделений организации, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением, предусматривающим права и обязанности ее сотрудников, также гарантии руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнении работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данной организации для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, органов власти и т.д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводит периодически, как правило, один раз в год.

Обязательный и инициативный аудит

В нормативных документах и практике различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится ежегодно в организациях, перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) ценные бумаг организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

4) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

5) организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта в объемах и в сроки, обусловленные договором между аудитором (аудиторской организацией) и руководством аудируемого лица. Такая проверка может носить целевой (проблемно-ориентированный) характер. Инициативные аудиторские проверки проводятся по инициативе хозяйствующих субъектов (в частности, по инициативе акционеров, руководства организации), а также по требованию финансово-кредитных организаций (при получении кредита, оформлении договора залога), страховых фирм и т.п. Кроме подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, целью инициативного аудита могут быть: оценка и прогноз финансовой устойчивости предприятия; обоснование рациональной учетной политики; выбор метода ведения бухгалтерского учета; разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния и повышению эффективности деятельности предприятия.

Аудит финансовой отчетности - проверка полноты и качества информации представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве.

Аудит на соответствие - проверка, целью которой является выявление соблюдения хозяйствующими субъектами процедур и правил, предписанных администрацией и государством. К такому типу проверок относят в частности, проверку контрактов, заключенных фирмой, на соответствие действующему законодательству; порядок выдачи заработной платы сотрудникам на соответствие всем необходимым нормативам; оценку соответствия требованиям природоохранительного законодательства всех сфер деятельности аудируемого лица.

Аудит операционный (управленческий) - проверка операционной (текущей) деятельности фирмы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все основные системы жизнедеятельности предприятия - организационные структуры, документооборот и принципы обработки документов, финансовые потоки, маркетинг, формирование себестоимости и др.

4. Услуги, сопутствующие аудиту

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудиторских проверок могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Перечень сопутствующих аудиту услуг дан в п.б ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг определяется и следующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

-- №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»;

-- №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

-- №31 «Компиляция финансовой информации».

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется данными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся только:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

При оказании иных видов услуг (например, налоговое консультирование, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, оценка стоимости имущества, и др.) аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

Лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

Материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств несет экономический субъект.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

Совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки;

Несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

Постановка бухгалтерского учета;

Контроль за ведением учета и составлением отчетности;

Контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;

Анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

Оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

Проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;

Разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;

Компьютеризация бухучета и смежных вопросов;

Консультирование по вопросам бухучета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;

Информационное и экспертное обслуживание;

Подбор и тестирование бухгалтерского персонала;

Другие услуги.

К услугам, несовместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся: ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление налоговых деклараций; составление бухгалтерской отчетности.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия; услуги контроля; информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию, оформляются договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг.

Задание должно содержать:

а) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следовать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг - честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника».

При необходимости, аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. При этом аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

аудиторский проверка экономический контроль

Тема 2. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

1. Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики

2. Система государственного финансового контроля

3. История развития аудита

1 . Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики

Переход народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля в РФ. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Экономический контроль становится одним из важнейших элементов рыночной экономики и выполняет функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Появились новые контролирующие государственные и не государственные органы.

Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского означает (controle) список, ведущейся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Экономический контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сфере экономики.

Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций:

Информационную;

Профилактическую;

Мобилизующую;

Воспитательную.

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление данной функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства.

Контроль выполняет также важную воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей.

Перед контролем стоят следующие основные задачи:

Укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

Обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.;

Достижение целого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия;

Выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

Выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Классификация хозяйственного контроля

В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации (по видам, по субъектам контрольной деятельности, по характеру контрольных функции и сфере их применения, по времени осуществления, по источникам проверки, по методам осуществления.

При классификации контроля по видам, как правило, рассматривается, какие функции он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит, общественный контроль

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления и административные органы. По целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный, отраслевой, специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах государства органами государственной власти, центральными органами управления. Цель данного вида контроля заключается в обеспечении повышения эффективности производств, достижения высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей.

Отраслевой контроль способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики. Его цель - выявление ресурсов повышения производительности труда, улучшения качества работы, развитие научно-технического прогресса отрасли.

Специальный контроль возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций, входящих в их компетенцию.

Аудит - независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами.

Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его цель-проверка решения социальных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.

По субъектам контрольной деятельности контроль подразделяется на вневедомственный и ведомственный.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования.

Вневедомственный контроль осуществляется, например, Департаментом государственного финансового контроля МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности. Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является аудиторской деятельностью.

Ведомственный (Внутриведомственный) контроль за деятельностью организации осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. Он проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль реализуется путем проведения ревизий и тематических проверок.

По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроль

Правовой контроль осуществляется в сфере государственного управления. Данный контроль осуществляют органы прокураторы и суды. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.

Экономический контроль производится в сфере управления экономикой. Экономический контроль включает в себя финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроль.

Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства. Его обеспечивают отделы технического контроля и качества.

По времени осуществления контроль подразделяют на предварительный текущий и последующий.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений. Объектами такого контроля являются: проектно - сметная документация, договоры, сметы, документы, отражающие поступление и движение т.м.ц., денежных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель оперативное выявление и своевременное пересечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства. Основными объектами текущего контроля является показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие те или иные хозяйственные операции.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного контроля установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений. Такой контроль обеспечивает объективную оценку деятельности всех звеньев экономики и отдельных должностных лиц.

Объектами последующего контроля являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. Отличительной особенностью последующего контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективности использования производственного потенциала, обеспечение сохранности собственности предприятия.

Сочетание предварительного, текущего и последующего контроля позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации. Целью является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, пересчета, взвешивания. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных.

Объектами фактического контроля являются: товарно-материальные ценности, наличные деньги и ценные бумаги, готовая продукция, товары, незавершенное производство, выполненный объем работы и т.д.

По методам осуществления контроль подразделяется на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование и хозяйственный спор.

Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую проверку документации и фактической производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Тематическая проверка организуется по отдельной заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируется отдельные стороны и участки работы субъекта хозяйствования. Цель тематической проверки - получение исчерпывающих данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление не используемых на предприятии резервов. Например, проверка использования прибыли.

Экономический анализ - важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования. С помощью специальных приемов анализа количественно измеряется величина факторов, положительно или отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия. Анализ позволяет вскрыть неиспользуемые резервы роста эффективности производства.

Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства и т.д. Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями.

Расследование (следствие) представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размера причиненного ими материального ущерба. Он осуществляется судебно-следственными органами.

Хозяйственный спор -это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляют протоколами и постановлениями.

2. Система государственного финансового контроля

В России система финансового контроля зародилась в середине XV в., когда возникли учреждения, известные под названием приказов. В системе приказного управления функции контроля стали исполнять постоянные служащие. Во время Ивана Грозного на Руси существовали своеобразные методы востребования дебиторской задолженности. Должника «били палками в течении известного срока, каждый день случалось, что забивали и на смерть», а известный публицист XVI в., И.С. Пересветов советовал в помещении складов прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков, допустивших недостачу. Это было предупреждение для вновь принятых на работу,

В 1464 году был учрежден Приказ счетных дел. В контрольной деятельности Приказа внимание было сосредоточено на ревизии отчетности по расходованию государственных средств.

Финансовый контроль в его элементарных формах осуществлялся и органами местного самоуправления. В стране процветала коррупция «Более половины всех платежей крестьянского двора государство до казны не доходило, а шло в карман чиновников». Петр 1, чтобы усовершенствовать контроль, создал Ревизион-коллегию, к которой переходят функции бывшего Приказа счетных дел

B 1735г. для всех учреждений утверждаются обязательные формы рапорта и счета. Рапорт представлял собой годовой отчет учреждения о поступлении и расходовании казенных денежных средств. Основным обязательным документом, представляемым на ревизию, был счет. В день совершения операции в него записывались все доходы и расходы. По окончании года счет за подписью губернатора и выводы вместе с приходными и расходными книгами и оправдательными документами отсылался в Ревизион-коллегию.

Обязанность проверки отчетности начиная с 1732 года была возложена на Ревизион-коллегию, однако не были устранены основные причины застоя ревизионного дела: несовершенство местного счетоводства отчетности и недостаток личного состава ревизионных учреждений.

В 1775 году при Екатерине 2 были учреждены казенные палаты. В 1802 году в царствовании Александра 1, было создано Министерство финансов. Однако учреждение новых инстанций не приводило к улучшению дела. Умирая, Николай 1 сказал своему сыну: «В этой стране мы только с тобой не воруем».

Проект реформы государственного контроля предложенный В.А. Татариновым, предусматривал вести элемент предварительного контроля.

С В 1906 году был поднят вопрос о полной независимости проверяющего от проверяемого и о переустройстве контроля.

После февральской революции финансовая дисциплина резко ослабла.

1. Всероссийский съезд работников контрольного дела (1917 г.) постановил, что контроль должен быть органом самостоятельным и независимым от министерств.

Исторический анализ развития финансового контроля в СССР надо начинать с принятия Положения о создании рабочего контроля, принятого 27 ноября 1917 года. 28 июня 1918 года он был упразднен. Был создан Народный комиссариат по государственному контролю с учетно-контрольными коллегиями. В 1920 году он был реорганизован в Народный комиссариат Рабоче-крестьянской инспекции (РКИ).

Переход к НЭП существенно снизил задачи государственного контроля. 6 сентября 1923 года РКИ была реорганизована. В ее обязанности входили проведение ревизий и обследований только в государственных учреждениях. Остальные обязанности были переложены на Народный комиссариат финансов, в составе которого было организовано Финансово-контрольное управление.

Постановлением от 11 февраля 1934 года РКИ было преобразована в Комиссию советского контроля. Однако, сложность экономической обстановки и множество недостатков в народном хозяйстве вынудили руководство страны признать работу данной комиссии неудовлетворительной. 6 сентября 1940 года она была преобразована в союзно-республиканский народный комиссариат государственного контроля.

В 1946 году народные комиссариаты были переименованы в Министерства, и соответственно вместо народного комиссариата государственного контроля СССР было образовано Министерство государственного контроля СССР.

В дополнение к существующим контрольным органам 9 декабря 1965 года был создан союзно-республиканский Комитет партийного контроля при ЦК КПСС. 30 ноября 1979года был принят новый Закон «О народном контроле в СССР»; 2 апреля 1981 года было принято постановление Совета Министров СССР №325 «О мерах по улучшению контрольной ревизионной работы в Министерствах, ведомствах и других органах управления, которое предусмотрело создание (преобразование) контрольно-ревизионных служб данных органов в самостоятельные структурные подразделения с их подчинением непосредственно руководителям.

Проводимая реформа в стране существенно изменила задачи и структуру контроля. В 1987году в стране возникла первая аудиторская фирма «Инаудит». С этого момента начинается движение к созданию аудита -независимого контроля.

В 1990 году была создана налоговая служба. В 1992 году был образован Контрольно-бюджетный комитет при Верховном Совете Российской Федерации. В 1992 году была создана также Единая централизованная система органов Федерального казначейства. Наряду с новыми органами продолжали действовать ведомственный финансовый контроль и контрольно-ревизионная служба.

Основным недостатком всех видов государственного контроля является то, что данные получаемые в ходе проверок могут использоваться в интересах лиц, назначающих и проводящих этот контроль.

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: счетная палата Российской Федерации, контрольно-ревизионной аппарат Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации. Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных органов субъектов РФ (счетные палаты и аналогичные органы и структуры предприятия с государственным участием: организации финансируемые из бюджета, коммерческие структуры в части уплаты налогов в бюджет.

Система государственного финансового контроля выполняет следующие задачи и функции. К основным задачам относятся:

Контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;

Контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложены практическое проведение финансовой бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

Контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

Основные функции включают:

Проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования;

Контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов;

Определение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц;

Контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

Правом назначения проверок соответствующими органами пользуется Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы - суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности, руководители органов государственного финансового контроля.

3. История развития аудита

Аудит имеет достаточно большую историю. Слово «Аудит» происходит от латинского audio, что означает «он слышит», «слушающий» (слышать). В этом понятии аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Переместившись в сферу экономики аудит как термин стал означать проверку экономического здоровья предприятия.

История аудита „началась в XIV веке, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей

Лука Пачали в «Тракте о счетах и записях» пишет: «Высокий сенат жестко карает неисправных маклеров или бухгалтеров. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручали расследовать хорошо или дурно ведутся книги».

Аналогами термина «аудитор» за рубежом являются термины «присяжный бухгалтер» (Англия), «дипломированный общественный бухгалтер (США), «бухгалтер-эксперт», комиссар по счетам (Франция), «контролер» (Германия).

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIX в. в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы.

Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г.

До начала XX в. независимый аудит в Соединенных Штатах Америки строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом».

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountans», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту.

...

Подобные документы

Основные концепции развития аудита в России. Сущность и цели аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Понятие и виды аудита: внутренний и внешний. Сопутствующие аудиторские услуги.

реферат , добавлен 08.07.2008


Сущность, цели и задачи аудита аудиторской деятельности. Виды, принципы проведения аудита, услуги, сопутствующие аудиту. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации. Последствия принятия экономических решений.

реферат , добавлен 21.03.2017


Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.

курс лекций , добавлен 12.10.2009


Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.

курсовая работа , добавлен 23.08.2013


Понятие аудита и аудиторской деятельности, их цели и задачи. Анализ основных видов аудита и сопутствующих аудиту услуг. Сравнительная характеристика внешней и внутренней аудиторской проверки. Специфика аудита по специальным аудиторским заданиям.

курсовая работа , добавлен 10.11.2012


Сущность, виды, цели аудита. Организация, порядок и принципы проведения аудита. Этапы аудиторской проверки. Профессиональная этика аудитора. Составление аудиторских заключений о достоверности годовых балансов, целевом использовании ресурсов и инвестиций.

реферат , добавлен 25.01.2010


Роль аудита в рыночной экономике. Правовые основы аудиторской деятельности, права и ответственность аудиторов. Организация и проведение аудита, сопутствующие услуги. Аудит оплаты труда на предприятии ООО "Медведь". Оценка состояния учета за 2008 год.

курсовая работа , добавлен 31.07.2009


Правовые основы аудиторской деятельности. Функции аудиторских фирм и аудиторов. Права и обязанности сторон аудита, его документирование. Методы получения аудиторских доказательств. Направления, задачи и нормативное обеспечение аудиторской проверки.

учебное пособие , добавлен 17.10.2014


Нормативные документы регулирующие правовые основы аудиторской деятельности. Назначение и классифиция стандартов аудита. Основа аудиторской деятельности, отличие аудита от других форм финансового контроля. Формы и методы проведения аудиторской проверки.

контрольная работа , добавлен 21.10.2010


Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи
№1. Возникновение аудита
Возникновение аудита связано с разделением интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением п/п, и теми, кто вкладывает деньги в его деятельность. Достаточно частые банкротства п/п, обман со стороны администрации существенно повысили риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой инфо и финансовых отчетов приглашались специальные люди, которым, по мнению акционеров, можно доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудиторам, были честность и независимость.
Историческая родина аудита - Великобритания.
Мировой экономический кризис 1925-1933 гг. усилил потребность в услугах экспертов-аудиторов и в то же время ужесточил требования к качеству работы аудиторов. Аудиторская проверка стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в таких услугах.
Д/з: Посмотреть вопросы возникновения и становления аудита в разных странах
№2. Необходимость аудита
Потребность в аудите возникла в связи со следующими обстоятельствами:
Возможность необъективной инфо со стороны ее составителей.
Зависимость последствий принятых решений от качества инфо.
Необходимость специальных знаний для проверки инфо.
Отсутствие у пользователей инфо доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.
Наличие достоверной позволяет эффективность функционирования рынка капталов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
№3. Сущность аудита и аудиторской деятельности
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого вызвана следующими обстоятельствами:
бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества хозяйственного субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и обществом в целом;
бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов;
отчетность изначально не может быть достоверной на 100 %. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Международный комитет по аудиторской практике предложил следующее определение аудита: аудит - независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Аудитом занимается аудитор (частное лицо или фирма).
Комитет по основным концепциям аудита американской ассоциации бухгалтеров определяет процесс и цели аудита следующим образом: аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия их установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям.
В соответствии со статьей 1 ФЗ об аудиторской деятельности: аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудит имеет значительные отличия от аудиторской деятельности, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности, а результатом аудиторских услуг - возможные состояния объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Аудит отличается от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводом, сделанным по результатам проверки и т.д.
Таким образом, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Аудит - это независимая проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Сопутствующие аудиту работы и услуги - это предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления:
бухгалтерские услуги
услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом
многопрофильные консультационные услуги
обучение и прочие сопутствующие услуги
Эти виды деятельности требуют от исполнителя определенного уровня компетенции в областях: собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения, хозяйственного права.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия и составление аудиторского заключения по этому поводу выполняет независимый аудитор.
Независимость аудитора определяется:
свободным выбором аудитора хозяйствующего субъекта;
договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору, в свою очередь, свободно выбирать клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
возможностью отказать клиенту в выражении мнения в аудиторском заключении до устранения выявленных искажений;
невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
запрещением заниматься прочей предпринимательской деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских услуг, разрешенных законодательством.
№4. Цели и задачи аудита
Цель аудита, как правило, - это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора. Она определяется действующим з/д-вом, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности и договорными обязательствами аудитора и клиента.
ФСА №1 определяет цель аудита следующим образом: целью аудита является выражение мнения о достоверности ФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения БУ з/д-ву РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. В процессе аудита БФО должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторам с разумной степенью уверенности сделать выводы относительно:
Соответствия БУ аудируемого лица документам и требованиям нормативных актов.
Соответствие БО тем сведеньям, которыми располагает аудиторская организация а деятельности аудируемого лица.
Основная цель аудита финансовых отчетов - это объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности аудируемого лица за определенный период, в т.ч. проверка соответствия принятой в организации учетной политики нормам з/д-ва.
Под достоверностью ФО понимается такая степень точности данных, которая позволяет квалифицированным пользователям сделать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемой организации и принимать обоснованные решения.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор составляет мнение по следующим основным вопросам:
Общая приемлемость отчетности
Обоснованность отчетности - существуют ли основания для включения в отчетность тех или иных сумм
Законченность (полнота) - включены ли в отчетность все надлежащие суммы
Оценка - все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны
Классификация - есть ли основания списать сумму на счет, на который она записана
Разделение - отнесены ли операции к тому периоду, в котором они были произведены
Аккуратность (точность) - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в учетных регистрах, соответствуют ли итоговые суммы по регистрам, главной книге, отчетности
Раскрытие - все ли статьи занесены в ФО и правильно ли отражены в ФО и приложениях.
Конкретные задачи аудита и аудиторской деятельности определяются на основе договорных отношений между аудитором и клиентом, а их перечень определяется предметом договора. Например:
Проверка ведения БУ и составления БО, законности хозяйственных операций
Помощь в организации БУ
Помощь в восстановлении и ведении БУ, составлении БО
Помощь в налоговом планировании и расчете налогов
Экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности
Консультирование по финансовым, правовым вопросам и т.д.
Разработка учредительных документов, инфо обслуживание и др.
№5. Принципы проведения аудита
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:
Нормами з/д-ва
Нормами профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является
Этическими принципами:
Независимость
Честность
Объективность
Профессиональная компетентность и добросовестность
Конфиденциальность
Профессиональное поведение
Аудиторы обязаны руководствоваться этическими нормами в «Кодексе этики аудиторов России» (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине от 28.08.03).
№6. Объем аудита БО и стадии аудиторской проверки
Объем аудита определяется требованиями з/д-ва, прежде всего, документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решение о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовке обоснованного аудиторского заключения.
Основными стадиями аудиторской проверки являются:
Планирование аудита
Получение аудиторских доказательств, в т.ч. использование работы др. лиц и контакты с руководством аудируемого лица, а также третьими сторонами
Документирование аудита
Обобщение выводов, формирование мнения о БО
Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности
№1. Система нормативного регулирования аудита
Система нормативного регулирования аудита в РФ находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в РФ сформирована 5-уровневая система нормативного регулирования:
ФЗ «Об аудиторской деятельности» - определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в качестве необходимого элемента.
ФСА, а также другие постановления правительства, касающиеся различных сторон аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и, прежде всего, арбитражным судом.
Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню могут быть отнесены правила-стандарты аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ.
Внутренние правила-стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований ФСА и не могут противоречить им.
Документы, необходимые для реализации ФСА (внутрифирменные стандарты). Основные направления разработки внутрифирменных стандартов могут быть разделены на следующие:
Стандарты по внутрифирменному документообороту.
Стандарты в области этики поведения аудитора.
Стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита (общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов).
№2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность
Регулирование аудиторской деятельности осуществляет специально созданная система, в которую входят следующие органы:
Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования, который определяется Правительством РФ (сейчас - Минфин). Его функции:
издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
разработка ФСА;
организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами ФСА;
определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Совет по аудиторской деятельности при УФО. Функции:
принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов и проектов решений УФО;
разрабатывает ФСА, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение УФО;
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение УФО.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения - создаются в целях защиты профессиональных интересов и координации действий. Они имеют право:
участвовать в аттестации;
разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
применять меры воздействия к виновным лицам;
ходатайствовать о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
ходатайствовать о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
ходатайствовать о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ, судах и правоохранительных органах;
разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.
№3. Требования к уровню профессионализма аудиторов
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» претенденты заниматься аудиторской деятельностью должны пройти процедуру аттестации. К аттестации на право осуществлять аудиторскую деятельность допускаются лица, имеющие базовое образование и практический опыт работы. Базовое образование предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, полученного в российском образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию. Практический опыт определяется стажем работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.
Последняя новость: до 1.07.06 аудиторская деятельность подлежит обязательному лицензированию
№4. Правовые формы предпринимательской деятельности в аудите
В РФ аудиторской деятельностью имеют право заниматься ФЛ (индивидуальные аудиторы) и ЮЛ (аудиторские организации).
ФЛ имеют право осуществлять аудиторскую деятельность самостоятельно при условии, что они прошли процедуру аттестации и имеют квалификационный аттестат аудитора. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, в т.ч. оказывать сопутствующие услуги, но не вправе проводить обязательную ежегодную аудиторскую поверку.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, которая может создаваться в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО. В аудиторской организации не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ. В случае, если руководитель - иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов.
№5. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг
Выделяют следующие виды аудита:
по стадиям развития
подтверждающий (подтверждение хоз. операции)
системно-ориентированный (проверка организации и функционирования СВК проверяемого предприятия. Если организовано достаточно правильно, то аудиторы могут ограничиться выборочной проверкой отдельных объектов)
аудит, базирующийся на риске (проведение более глубокой проверки тех областей финансово-хозяйственной деятельности организации, где более высок возможный риск возникновения ошибок и нарушений. Следовательно, области с низким риском проверяются выборочно с целью сокращения издержек и времени)
по характеру заказа инициативный, обязательный
Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и ФО организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;
объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный МРОТ;
организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3;
обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Инициативный аудит проводится по добровольному желанию экономического субъекта (по решению собрания, по желанию одного из учредителей, по решению руководства).
по сфере деятельности субъектов
общий
банковский
страховой
биржевой
внебюджетных фондов
инвестиционных институтов
исходя из статуса аудитора
внешний (на основе договорных трудовых норм)
внутренний (оценка эффективности функционирования системы управления предприятием)
Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель его - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Задачи внутреннего аудита:
внутриведомственный контроль за работой предприятия;
проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;
анализ причин недостаточно эффективной работы системы управления производством и реализацией;
оценка ликвидности и рентабельности фирмы;
рекомендации по улучшению работы фирмы.
по объектам планирования
операционный (проверка эффективности функционирования фирмы и деятельности администрации)
аудит на соответствие (контроль за соблюдением персоналом законодательства, норм, инструкций, внутренних положений и правил)
аудит финансовой отчетности (оценка ее достоверности)
по периодичности
первоначальный (проведение аудитором проверки данной организации впервые)
периодический, повторяющийся, согласованный (повторные договорные отношения. Аудиторская организация одна, но состав аудиторской группы должен меняться каждый раз, чтобы аудит был независимым)
Аудиторская организация может оказывать все другие сопутствующие аудиту услуги.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью и др.
№6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
см. ст. 5, 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности»
№7. Ответственность аудитора и аудируемых лиц. Виды, меры ответственности
Ответственность определена ФЗ «об аудиторской деятельности», а также ГК и УК РФ. В соответствии с законом аудиторы несут гражданско-правовую, уголовную и административную ответственность.
Гражданско-правовая ответственность делится на:
ответственность перед клиентом
ответственность перед третьими лицами
Ответственность перед клиентом включает в себя:
за некачественное, неквалифицированное проведение проверки
за несвоевременное проведение проверки
за ущерб, нанесенный клиенту разглашением конфиденциальной инфы
за состояние учета и отчетности (если он его ведет)
В ГК существуют статьи:
регулирующие договорные отношения
связанные с нанесением вреда, ущерба
дающие основания для возбуждения иска в отношении аудитора или аудируемой организации
Ответственность аудитора и клиента должна быть обоюдной.
В УК ст. 202 «злоупотребление полномочиями» определены наказания за нарушения:
штраф в размере от 100 до 300 тыс.руб
штраф в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет
арест на срок от 3 до 6 месяцев
лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать должность и заниматься деятельностью на срок до 3 лет
За административные правонарушения - аннулирование аттестата или лицензии.
№8. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности
Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудита, устанавливают критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок.
Основная цель аудиторских стандартов заключается в том, чтобы обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием основных принципов и приемов проверки, порядка оформления результатов аудита, оценки качества работы аудиторов и требований к уровню их квалификации.
На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для профессиональной подготовки аудиторов. Стандарты унифицируют все аспекты аудиторской проверки.
Значение стандартов:
Обеспечивается приемлемое качество проверки
Помогают аудитору вести переговоры с клиентом
Помогают пользователям понимать процесс проверки
Повышают общественный имидж профессии
Являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.
Требования к аудиторским стандартам:
Стандарты должны быть сформулированы кратко, ясно, недвусмысленно
Должны быть практически осуществимы
Должны определять направление, порядок и цель того или иного вида деятельности аудитора
Не должны содержать детализированных конструкций в целях предоставления аудитору возможности использования профессионального подхода к проверке.
В настоящее время стандарты классифицируют следующим образом:
Международные
Национальные
Внутренние
Кроме того, вся система стандартов состоит из 3 основных групп:
Общие
Рабочие
Стандарты отчетности
Разработка международных стандартов преследует цели:
Способствовать развитию профессии аудиторов в странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового
Унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе
Использование стандартов в разных странах различно. Стандарты по возможности их практического применения делятся на:
Стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу полностью
Стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями
Стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и в создании собственных экономических, политических и других условий для их применения.
Общие стандарты определяют требования к аудиту в целом:
Принципы
Цели
Задачи
А также могут определять требования к уровню квалификации аудитора.
Рабочие стандарты определяют требования к процессу проведения проверки, начиная от переговоров с клиентом и до составления аудиторских отчетов.
Стандарты отчетности предусматривают правила составления отчета по результатам аудиторской проверки.
Российские национальные стандарты подразделяются на:
ФСА
Внутренние стандарты объединений
Внутрифирменные стандарты
Внутрифирменные стандарты - это документы, которые детализируют единые требования к порядку осуществления аудита, определенному ФСА. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке:
Внутренние инструкции, положения, методические разработки, различные пособия и другие документы, которые раскрывают подход конкретной аудиторской организации к проведению проверки.
Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита, документирования, осуществления внутреннего контроля качества аудита, подготовки отчетов аудиторов.
Применение внутрифирменных стандартов позволяет сделать технологию и организацию аудита более рациональной и полнее соблюдать ФСА.
Тема 3. Исследования в аудите
№1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Требования к порядку оценки СБУ и СВК определены в ФСА №8 «ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ». В соответствии с требованиями стандартов СБУ может считаться эффективной, если в ходе учета фактов хозяйственной деятельности выполняются следующие требования:
Операции в учете отражают правильно временной период их осуществления
Операции зафиксированы в правильных суммах
Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах БУ
Зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
В процессе оценки СБУ аудитор проверяет вопросы:
Организация БУ
Правильность разделения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии
Наличие должностных инструкций
Уровень профессиональной подготовки бухгалтеров
Организация первичного учета
Требования к заполнению первичных документов
Имеются ли в бухгалтерии перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения
Обеспечены ли сотрудники бухгалтерии нормативными, справочными и инструктивными материалами
Соблюдаются ли требования по организации подготовки оборота документов
Аудитор оценивает правильность выбора, обоснованность и соблюдение учетной политики
Отсутствие организованной СБУ ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у данного экономического субъекта. Речь может идти только о восстановлении СБУ.
Под СВК понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений инфо, а также своевременной подготовки достоверной ФО.
СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к СБУ, м включает контрольную среду.
Контрольная среда - осведомленность и действия руководства клиента, направленные на установление и поддержание СВК + понимание важности такой системы.
Контрольная среда влияет на эффективность отдельных средств контроля и включает в себя составляющие:
Стиль и основные принципы управления
Оргструктура
Распределение ответственности и полномочий
Осуществляемая кадровая политика
Порядок подготовки ФО для внешних пользователей
Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей
Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства
Наличие и особенности организации работы внутреннего аудита в составе орагнов управления организации.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
Подотчетность одних работников другим
Внутренние проверки и сверки по вопросам финансово-хозяйственной деятельности
Инвентаризация
Сравнения данных из внутренних источников с данными из внешних источников инфо
Осуществление контроля за прикладными программами к компьютерным системам в т.ч. посредством контроля за:
Обновлением компьютерных программ
Доступом к файлам и данным
Правом доступа к вводу и выводу инфо из системы
Ограничение доступа к активам и запасам
Сравнение и анализ финансовых показателей с плановыми
В ходе оценки СВК аудитор устанавливает:
Места ВК на данном п/п
Компетентность внутренних аудиторов
Процедуры контроля
Служба аудита может подчиняться только руководителю и собственникам.
№2. Понятие существенности в аудите
Проводя проверку аудитор должен быть уверен, что представленная ФО даст правдивое отражение положения дел в организации, т.е. не содержит существенных искажений. Оценка достоверности ФО в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью выборочного проведения аудиторских проверок. Требования к оценке существенности сформулированы в ФСА №4 «Существенность в аудите».
Аудитору следует оценивать существенность при:
Определении характеров, сроков и объема аудиторских процедур
Оценке последствий искажений
Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.
Существенность - свойство инфо, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей этой инфо.
Оценка существенности включает в себя как объем, так и характер искажения. Например, недостача 1000 руб. a С количественной точки зрения - несущественна; с качественной точки зрения - плохая организация СБУ и СВК.
С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от установленных требований.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в инфо, содержащейся в БФО, и которое не введет квалифицированных заинтересованных пользователей в заблуждение по поводу этой инфо.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне БФО в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ, группам однотипных операций, а также случаев раскрытия инфо. В зависимости от рассматриваемого аспекта ФО возможны различные уровни существенности. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной аудиторской проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждое из которых должно быть предназначено для оценки какой-то определенной группы счетов БУ, отдельных статей баланса, показателей других форм отчетности.
При определении уровня существенности учитывают 2 фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.
Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы независимо от других обстоятельств.
Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
При разработке метода выбора существенности аудитору нужно решить 2 задачи:
Выбрать показатели БО
Установить значение уровня существенности для них
На практике используются следующие методы определения уровня существенности:
Выбор показателей с наибольшей суммой
Выбор показателей, характеризующихся наибольшей вероятностью появления в них ошибок
Выбор показателей, ошибка в которых, даже несущественная, может вызвать существенные последствия.
Существует 2 основных метода определения уровня существенности:
Оценочный - заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным и устанавливает его уровень.
Расчетный - предполагает наличие расчетной величины уровня существенности.
Порядок определения уровня существенности:
Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как % от основного базового показателя отчетности по состоянию на конец отчетного года. Обычно существенной признается общая погрешность БО в размере от 4 до 8%.
№3. Аудиторский риск и его оценка
Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ошибочное мнение в случае, когда в ФО содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает следующие составляющие:
Неотъемлемый риск - означает подверженность учета искажениям в связи со спецификой бизнеса клиента при условии отсутствия соответствующих средств ВК.
Риск средств контроля - риск того, что искажения не будут предотвращены, выявлены и своевременно исправлены с помощью СБУ и СВК.
Риск необнаружения - риск того, что выполняемые процедуры не позволят обнаружить существенные искажения.
Риски оцениваются с помощью профессионального суждения, но есть и расчетные способы:
Аудиторский риск (АР) = неотъемлемый риск (НР)*риск средств контроля (РСК)*риск необнаружения (РН)
Причем, РН - самое главное, что нужно установить аудитору. Чем ниже РН, тем больший объем инфы аудитор должен проверить
№4. Аудиторская выборка
Цель выборочной проверки - сокращение времени или стоимости аудита при обеспечении должного его качества.
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым возможно получить достаточно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включена только часть объектов проверяемой или генеральной совокупности.
Генеральная совокупность - это полный набор элементов, по которым аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.
Стратификация - это процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками. Порядок формирования выборки и оценка ее результатов определен ФСА №16 «Аудиторская выборка».
Важнейшее требование, которое должно быть соблюдено при формировании выборки - это обеспечение ее репрезентативности, т.е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы могут использовать следующие методы:
Случайный отбор, который может проводиться по таблице случайных чисел
Систематический отбор - может предполагать отбор элементов через некоторый постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа
Комбинированный - представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки (аудиторский риск и эффективность собственного аудита). При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с т.з. получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств.
При разработке аудиторских процедур аудитор может отобрать:
Все элементы
Специфические элементы
Отдельные элементы, т.е. сформировать выборку.
При рассмотрении элементов, попавших в выборку, фиксируются все ошибки, независимо от их величины, т.к. результаты выборки будут распространены на всю проверяемую совокупность.
При использовании выборки, основанной на денежных единицах (стоимости) важен не столько абсолютный размер ошибки, сколько соотношение ошибки и величины элемента совокупности.
В ходе анализа документов устанавливается удельный вес неправильно оформленных или отсутствующих документов.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела БО, аудиторы должны определить цель проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели. Затем они должны определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность изучаемых данных. В специальной литературе выделяют 2 вида выборочной проверки:
Проверка на соответствие - предназначена для тестирования процедур ВК. Ее задача заключается в установлении тех фактов, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы ВК. Проверка проводится по следующим направлениям:
Действительность совершения хозяйственных операций и их подтверждение документами
Полнота отражения в учете всех операций
Законность операций и т.д.
Проверка по существу - направлена на подтверждение достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета отдельных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам.
При определении объема выборки аудитором должны быть установлены риск выборки и допустимая ошибка выборки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по одному и тому же вопросу, составленному на основе выборочных данных и изучения всей совокупности, могут отличаться. Различают 2 типа риска, связанного с использованием аудиторской выборки:
Риск того, что аудитор
Придет к выводу о том, что риск средств ВК ниже, чем в действительности
Придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.
Риск того, что аудитор
Придет к выводу о том, что риск средств ВК выше, чем в действительности
Придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, хотя в действительности ее нет.
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Допустимая ошибка выборки - это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который аудитор считает приемлемым. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки.
Задача определения необходимого и достаточного объема выборки решается в зависимости от вида проверки. После определения объема выборки и применения к ее элементам процедур контроля, необходимо полученные итоги проверки распространить на всю генеральную совокупность.
Для интерпретации результатов выборочной проверки аудиторы должны выполнить следующие действия:
Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. При обнаружении ошибок следует установить их характер, сущность, причины возникновения, влияние на другие операции и показатели отчетности. Кроме того, важно выявить, носят эти ошибки случайный характер или вызваны недостатками организации СВК и системы управления в целом. Характер и причина ошибки влияют на ее значимость для оценки достоверности данных всей совокупности.
Экстраполировать полученные результаты на всю совокупность. При этом методы распространения результатов должны соответствовать методам построения выборки.
Оценить риски выборки. Аудиторам необходимо убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Для этого сравнивается ошибка совокупности, полученная посредством экстраполяции, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка превысит допустимую, то следует повторно оценить риски выборки или расширить круг аудиторских процедур, или применить альтернативные процедуры.

Основы аудита

1) Понятия аудита и аудиторской деятельности.

2) Понятия аудитора и аудиторской организации

3) Сопутствующие аудиторские услуга.

4) Стандарты аудиторской деятельности.

1. Аудит - независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Достоверность – это такая степень точности данных отчетности, начиная с которой аудируемое лицо принимает для себя соответствующие решения.

2. Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

ФЗ №307 «ФЗ об аудиторской деятельности» от 30.12.2008.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нём в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в единый государственный реестр.

3. Стадии становления аудита

1) Подверждающая

2) Системно-ориентированный аудит

3) Аудит, основанный на риске

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудитор. проверками оказывают сопутствующие услуги:

1) Постановка, восстановление и ведение бух. учета, составление бух. отчётности, бух. консультирование.

2) Налоговое консультирование, ведение налогового учета, составление расчётов и деклараций.

3) Анализ финансовой деятельности организаций и ИП, финансовое консультирование.

4) Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организации или их приватизацией

5) Всевозможная юридическая помощь по всем направлениям, связанным с аудиторской деятельностью.

6) Оценочная деятельность

7) Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.д.

4. В аудиторской практике подразумевается

1) Фед. Стандарты

2) Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

Федеральные стандарты.

1. Определяются требования к порядку аудиторской деятельности, предусмотренной ФЗ №307

2. Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита.

3. Являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а так же саморегулируемых организаций и их работников.

Стандарты саморегулируемых организаций.

1. Определяют требования к аудиторским проверкам

2. Не могут противоречить фед. стандартам аудиторской деятельности.

3. Не должны создавать препятствия осуществлению аудиторским организациям или индивидуальным аудиторам.

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Права:

1) Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, а также персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит.

2) Исследовать в полном объеме документацию, связанную с хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять факт наличия любого имущества, отраженного в этой документации.

3) Получать у должностных лиц аудиторуемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам.

4) Отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бух. Отчетности в аудит. заключении в случае:

1) Непредоставления аудируемым лицом всей необходимой информации

2) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнения аудиторов

Обязанности:

1. Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснование заключений и выводов аудиторской организации, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации.

2. Передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу.

3. Обеспечивать хранение документов, полученных и составленных в ходе проведения аудита в течение не менее 5 лет после года, в котором они были составлены или получены.

Права и обязанности адируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг:

1) Требовать и получать от аудиторской организации или индивидуальных аудиторов обоснования заключения и выводов аудиторской организации, а также информировать о членстве её в саморегулируемой организации аудиторов.

2) Получать от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг.

Обязанности:

1) Содействовать аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудита, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации разъяснения и подтверждения в устной или письменной форму, а также зафиксировать необходимые сведенья у третьих лиц.

2) Не предпринимать каких-либо действий, направленных на снижение круга вопросов, подпадающих выяснению при аудите, а также не скрывать информацию и документацию, запрашиваемую аудиторской организацией.

3) Своевременно оплачивать услуги аудит. организации, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица.

Аудиторы-помощники

Государственные контролеры – цель – пресечение нарушений злоупотреблений в организациях.

Для этого в ходе своих проверок занимается поиском виновных лиц и выработкой санкций в отношении этих лиц.

Нарушения закона – судебная ответственность.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в нем законодательству РФ.

Исходя из этого определения можно заключить следующее: любая судебная проверка, включающая следующие составляющие:

1. Юридическая составляющая проверяется законность операций

2. Бухгалтерская составляющая. Проверка правильности полноты и своевременности ведения организацией бухгалтерского учета и достоверности составленной его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Постановка бухгалтерского учета – разработка для организации документов учетной политики.

Документы учетной политики организации:

1. Положение об учетной политике. В ней зафиксированы особенности ведения организацией бухгалтерского учета и составление (особенности) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2 системы бухгалтерского учета:

o Журнально-ордерная

o Мемориально-ордерная

2. Рабочий план счетов (в рабочем плане счетов представлены субсчета, разработанные в самой организации)

3. Макеты первичных документов организации (станд. и унивальные, разработанные организацией)

4. Схема документооборота

5. Порядок проведения инвентаризации и ревизии.

Бухгалтерский учет – детализированный учет по каждой бухгалтерской операции (приходно-кассовый ордер).

Синтетический учет – обобщенный учет по многим операциям за конкретные период времени (бухгалтерский баланс).

Методы анализа:

1. Метод сравнения

2. Метод коэффициентов

3. Метод прогнозирования (дин. ряды)

4. Метод математического анализа (метод оптимизации).

Одна из самых дорогих услуг – по восстановлению бухгалтерского учета организации.

Восстановить утраченные документы, базы данных, учетные регистры (счета, баланс, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, все формы отчетности), бухгалтерские проводки и все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Например при стихийном бедствии, глобальный компьютерный вирус.

Задачи аудитора:

1. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и прогнозирование дальнейшего развития деятельности (см. выше)

3. Проверка качества управления в организации и качества работы системы ее внутреннего контроля

4. Оказание различных видов аудиторских услуг

Анализ качества управления:

1. Изучение организационной структуры проведения организации (укомплектованность каждого отдела организации кадрами специалистов)

2. Проверка качества работы системы внутреннего контроля

3. Изучение протоколов собраний и заседаний органов управления организацией, а также их приказов и распоряжений (должны соответствовать интересам организаций).

Служба бухгалтерского учета занимается ежедневным контролем финансово-хозяйственных операций организаций. Есть должность бухгалтера-контролера – контролирует наиболее рисковые и сложные операции организации (операции с иностранной валютой, операции с ценными бумагами, инвестиционные операции, операции по займам, операции о учету доходов и расходов и расходов) сверка данных аналитического учета с данными синтетического учета.

Суть верки данных аналитического учета с данными синтетического учета состоит в следующем: складываются суммы по первичным документам аналитического учета), соответствующие определенные строки баланса или другого элемента синтетического учета.

Документы синтетического учета:

1. Все формы отчетности

2. Оборотно0сальдовая ведомости

3. Главная книга

4. Кассовая книга (сводно-кассовый журнал)

5. Документы с суммированием.

Если данные баланса и общей суммы по всем первичным документам в разрезе каждой строки документа синтетического учета за проверяемый период времени совпадают, то следовательно сверка данных прошла успешно. Если нет, то нужно искать ошибку. По-аудиторски означает, что документы организации не достоверны.

Причины расхождений между данными аналитического и синтетического учетов могут быть либо ошибки, которые случайны и непреднамеренны, либо недобросовестные действия – носят преднамеренный характер.

§ Случайные (на невнимательность)

§ Принципиальные (на незнании).

§ Если аудиторы выявляют много случайных ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, то система внутреннего контроля работает неэффективно.

Если аудиторы сталкиваются с принципиальными ошибками (незнания) – невысокая квалификация персонала.

Цель недобросовестных действий недобросовестных лиц записей и содержаний форм бухгалтерской финансовой по преднамеренному искажению бухгалтерских документов, учетных записей и содержаний форм бухгалтерской финансовой отчетности, то причина этого явления стремление поднять рейтинг своей организации, поднять интерес со стороны клиентов, партнеров, инвесторов, зарекомендовать в качестве устойчивой надежной организации.

В связи с недобросовестными действиями организация старается исказить содержание многих документов аналитического и синтетического учета, исказить содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и даже исказить документы связанные с ними (приказы, договоры, платежные ведомости). Все исказить нельзя.

Если аудиторы обнаружили недобросовестные действия в организации, которые к тому же исказили ее отчетность и (или) привели к нарушению соблюдения действий законодательства РФ, то тогда они дают организации отрицательное аудиторское заключение, которое идет в контролирующие организацию органы – налоговую инспекцию и уже оттуда в организацию приходит проверка, которая вырабатывает санкции отношении виновных лиц.

Служба внутреннего аудита – отдел в организации, подчиняемый руководству организации.

Внутренний аудит нужен для того, чтобы своевременно выявлять ошибки и недобросовестные действия внутри своей организации.

Взаимосвязь между внешним и внутренним аудитом.

Внутренний аудит на проверках организации всегда внимательно изучает содержание актов проверок, выполненных службой внутреннего аудита, изучает их содержание и особенное внимание на решение по катам (насколько правильны и насколько реализованы).

Влияние внутреннего аудита на внутренний аудит.

Составление внешними аудиторами итоговые документы по результатам проверок финансово-хозяйственной деятельности организации (аудиторское заключение, информация) руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита – акт проверки). Замечания и как их нужно исправить. Для внутренних аудиторов эта информация –руководства действия, т.е. они должны проконтролировать, чтобы все было правильно и своевременно быть исправлено.

Служба внутреннего аудита осуществляет периодические проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Ревизионная комиссия. Работает в интересах собственников организаций. Состав выбирается общим собранием акционеров или пайщиков организации. Заработная плата от акционеров или пайщиков, тем самым независимость от руководства организации. Производят периодические проверки деятельности организации по тем вопросам, которые интересуют ее собственников.

Если система внутреннего контроля регулярно контролирует финансово-хозяйственную деятельность организации и неформально к этому относится и своевременно находит ошибки и недостатки в работе, то это косвенно способствует росту прибыли организации, таким образом, аудиторы делают вывод, что система внутреннего контроля работает эффективно.

Формы проверок:

§ Сплошная – все документы без исключения. Полная

§ Выборочная – наиболее важные.

Методы проверки (аудита):

1. Инспектирование (изучение документов)

2. Наблюдение (наблюдение за работой)

3. Опрос (устный) и запрос (письменный) (всегда в другие инстанции)

4. Инвентаризация (ревизия)

5. Арифметический подсчет (пересчет) – сверка данных аналитического учета с данными синтетического учета.

6. Аналитические аудиторские процедуры

7. Изучение материалов других проверок.

Также аудиторы знакомятся с законодательными актами, действующими в данной области, а также с документами контр - агентов, чтобы выявить взаимосвязь и взаимозависимость.

Разъяснения аудиторы могут получить от сотрудников организации, как в письменном, так и в устном виде.

Письменные проводятся путем анкетирования.

Право не предоставлять проверяемой организацией, а также контролирующему эту организацию органом рабочую аудиторскую документацию (за исключением особых случаев, пред. Законом РФ, например: противоправные действия).